Как заполнить новую форму 6-НДФЛ за I квартал 2024 года

Новый принцип отражения удержанного НДФЛ в разделах 1 и 2

Изменение 1. В новой форме расчета по строке 020 раздела 1 нужно отражать сумму НДФЛ, которую вы должны были удержать с 1 января по последний день отчетного периода, за который сдаете 6-НДФЛ: по 31 марта — за I квартал, по 30 июня — за полугодие, по 30 сентября — за 9 месяцев и по 31 декабря — за годп. 24, подп. 2 п. 25 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ (приложение № 2), утв. Приказом ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (ред. от 09.01.2024) (далее — Порядок заполнения). То есть теперь строка 020 заполняется нарастающим итогом с начала года, а не за последние 3 месяца отчетного периода (квартал), как в прежней форме.

Из-за прошлогодних «рваных» периодов в раздел 1 прежней формы расчета за I квартал, полугодие и 9 месяцев не попадал налог, удержанный с 23-го по 30/31-е число последнего месяца квартала — марта, июня и сентября. Он переносился в расчеты следующих отчетных периодов. В новой форме 6-НДФЛ такого не будет, все суммы налога вы отразите в пределах отчетного периода.

Изменение 2. В разделе 1 по-прежнему надо отдельно отражать суммы НДФЛ, которые следовало удержать и уплатить в последние 3 месяца отчетного периода. Их теперь надо показать по строкам 021—026 в разбивке по новым срокам перечисления, установленным в НКподп. 3—8 п. 25 Порядка заполнения. По-хорошему, это те же суммы НДФЛ, которые вы должны были указать в поле 4 подаваемых в ИФНС уведомлений (не позднее 25-го числа текущего месяца и не позднее 3-го числа следующего месяца)п. 2.6.4 Порядка заполнения уведомления (приложение № 2), утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@; п. 9 ст. 58, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ. Хотя в этом году и остались так называемые рваные периоды по НДФЛ, они теперь находятся внутри календарных месяцев, что облегчит заполнение расчета.

Покажем в таблице, как заполнить строки 020—026 раздела 1 расчета за I квартал 2024 г.подп. 2—8 п. 25 Порядка заполнения

Изменение 3. В разделе 2 добавили строки 161—166, где теперь нужно отражать фактически удержанные суммы НДФЛ в последние 3 месяца отчетного квартала с учетом новых «рваных» периодов — с 1-го по 22-е число первого, второго и третьего месяца последнего квартала и с 23-го числа по последнее число указанных месяцевподп. 14—19 п. 28 Порядка заполнения. То есть в те же сроки, которые указаны выше в таблице.

А вот в строке 160 раздела 2 по-прежнему нужно отражать сумму НДФЛ, удержанную в том отчетном периоде, за который сдаете 6-НДФЛ, например с 1 января по 31 марта в расчете за I квартал. То есть как было заполнение этой строки нарастающим итогом с начала года, так и осталось.

Напомним, что фактически перечисленные суммы НДФЛ по-прежнему не указываете ни в разделе 1, ни в разделе 2.

Изменение 4. Для проверки правильности заполнения строк 020—026 и 160—166 установили новые контрольные соотношенияПисьма ФНС от 28.02.2024 № БС-4-11/2234@, от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@.

Поскольку строка 020 заполняется нарастающим итогом, для нее предусмотрели отдельные КС за каждый отчетный период. Вот какое соотношение применяют для расчета за I квартал (КС 1.2):

А такое соотношение — для расчета за полугодие (КС 1.3):

Аналогично определяют суммы за 9 месяцев и год (КС 1.4, КС 1.5). То есть в каждом последующем периоде к строке 020 за предыдущий период прибавляют суммы, указанные в строках 021—026 за текущий отчетный период.

Напомним, что раздел 1 заполняется отдельно по каждому КБК. А КБК может быть единый для разных ставок — например, один и тот же КБК применяется для ставок 13%, 30% и 35%. А вот раздел 2 надо заполнять отдельно по каждому сочетанию ставки налога и КБК (отдельно по ставкам 13%, 30%, 35%, 15%). О чем и упомянуто в КС для строки 160. Например, для I квартала соотношение такое (КС 1.36):

Для расчета за полугодие соотношение будет таким (КС 1.37):

Аналогично определяют суммы удержанного налога в строке 160 за 9 месяцев и за год — в каждом последующем периоде к строке 160 за предыдущий период плюсуют суммы, указанные в строках 161—166 за текущий отчетный период (КС 1.38, КС 1.39).

Новые правила отражения возвращенного НДФЛ в разделах 1 и 2

В новой форме также предусмотрели сравнение сумм возвращенного физлицам налога, которые указаны в разделах 1 и 2.

Изменение 1. В строке 030 раздела 1 нужно отражать сумму возвращенного физлицам налога нарастающим итогом с начала года. То есть по аналогии со строкой 020 — с 1 января по последний день отчетного периода, за который сдаете 6-НДФЛ: по 31 марта — за I квартал, по 30 июня — за полугодие, по 30 сентября — за 9 месяцев и по 31 декабря — за годподп. 9 п. 25 Порядка заполнения.

Изменение 2. Возвращенный физлицам налог в последние 3 месяца отчетного периода должен фигурировать в строках 031—036 раздела 1. Как их заполнить в расчете за I квартал, покажем в таблицеподп. 10—15 п. 25 Порядка заполнения.

Например, если в I квартале 2024 г. излишне удержанный НДФЛ вернули работнику:

•19 января — тогда он попадает в период с 1 по 22 января, то есть указываете возвращенную сумму в строке 031. На эту сумму вы перечисляете в бюджет меньше по сроку 29.01.2024;

•25 марта — тогда он попадает в период с 23 по 31 марта, указываете возвращенную сумму в строке 036. На эту сумму перечисляете в бюджет меньше по сроку 05.04.2024.

Напомним, что в поле 4 уведомлений следует указывать подлежащую перечислению сумму НДФЛ уже за минусом налога, возвращенного работникам. А вот налог, который отражаете в строках 020—026 раздела 1, не нужно уменьшать на возвращенные физлицам суммы, указанные в строках 030—036 этого раздела. Об этом теперь прямо сказано в Порядке заполнения расчетаподп. 8 п. 25 Порядка заполнения.

Изменение 3. В разделе 2 добавили строки 191—196, где теперь необходимо показывать фактически возвращенные суммы НДФЛ в последние 3 месяца отчетного периода в разбивке по новым «рваным» периодам (аналогично заполнению строк 031—036). А в строке 190, как и раньше, надо показывать сумму НДФЛ, возвращенную физлицам нарастающим итогом с начала года по последний день месяца отчетного периода, за который сдаете 6-НДФЛ.

Порядок заполнения строк 190—196 аналогичен тому, который предусмотрен для строк 160—166 этого разделаподп. 22—28 п. 28 Порядка заполнения.

Изменение 4. Для проверки правильности заполнения строк 030—036 тоже установили контрольные соотношения. Принцип заложен такой же, как и для строк 020—026 (КС 1.6—1.9)подп. 8 п. 25 Порядка заполнения; Письма ФНС от 28.02.2024 № БС-4-11/2234@, от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@.

Но есть еще и те КС, которые предусматривают соответствие сумм удержанного и возвращенного налога между разделами 1 и 2 по срокам перечисления (КС 1.40—1.45). Например, для первого срока соотношение такое (КС 1.40):

Если сумма разницы из раздела 1 окажется больше или меньше, чем в разделе 2, придется пояснять причину расхождений.

Но как мы уже сказали, раздел 1 заполняется отдельно по каждому КБК (даже если ставки разные), а раздел 2 — по каждому КБК и по каждой ставке. Поэтому наверняка подразумевается, что для сравнения будут брать разность общей суммы строк 161 и общей суммы строк 191 всех разделов 2 с разными ставками, но с одинаковым КБК. В Письме ФНС об этом прямо не сказано, но иначе КС 1.40—1.45 окажутся заведомо невыполнимыми, если в расчете заполнено несколько разделов 2 с одним КБК, но с разными ставками, а раздел 1 заполнен только по одному КБК.

Что еще нового в разделе 2

Как говорят налоговики, заполнять раздел 2 будет проще, потому что из него убрали лишние данные и в связи с этим перенумеровали некоторые строкип. 28 Порядка заполнения:

•не нужно отдельно указывать суммы дивидендов, выплаты по трудовым договорам, вознаграждения по ГПД (строки 111, 112 и 113 в прежней форме расчета). Все эти доходы надо отражать одной суммой по строке 120 «Сумма дохода, полученная физическими лицами». А строка 110 теперь отведена для указания количества физлиц, получающих доход;

•не нужно выделять сумму НДФЛ, исчисленного с дивидендов (строка 141 в прежней форме расчета).

По-прежнему необходимо выделять отдельно только суммы доходов, полученные высококвалифицированными специалистами (ВКС), а также сумму НДФЛ, исчисленного с этих доходов.

При этом в раздел 2 добавили строки:

•131 «Налоговая база» — определяется как разница между общей суммой доходов из строки 120 и налоговыми вычетами из строки 130 (КС 1.12). Кстати, строку 130 переименовали, теперь она называется «Сумма вычетов и расходов»;

•156 «Сумма налога, исчисленная и уплаченная в иностранном государстве» — в ней надо указывать сумму налога с дивидендов от источников за пределами РФ, уплаченную по месту нахождения источника дохода в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. То есть это сумма, которая уменьшает исчисленную сумму НДФЛ согласно п. 2 ст. 214 НК РФ.

Что изменили в справке о доходах физлица

Справку о доходах физического лица (приложение № 1 к расчету) по-прежнему нужно представлять только в составе годового расчета 6-НДФЛ. В разделе 2 справки новшеств всего двапп. 29, 35 Порядка заполнения:

•исключили строку «Сумма налога перечисленная». Это давно пора было сделать, соответствующие поправки в НК были внесены еще в декабре 2022 г.;

•добавили строку «Сумма налога, исчисленная и уплаченная в иностранном государстве». Сумма таких строк из справок по всем физлицам должна быть равна сумме, указанной в одноименной строке 156 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за год (КС 1.34).

* * *

Инспекция еще сравнит в разделе 2 суммы исчисленного и зачитываемого налога с суммами удержанного, неудержанного и излишне удержанного НДФЛ (КС 1.14)Письма ФНС от 28.02.2024 № БС-4-11/2234@, от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@:

Если это соотношение не выполняется, ИФНС заподозрит, что сумма удержанного налога завышена. И придется давать пояснения.