Для подтверждения обоснованности применения ставки 0% экспортер должен представить в инспекцию одновременно с декларацией пакет подтверждающих документов, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Сделать это нужно в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров <п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС)>.
В целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается:
- или дата первого по времени составления первичного бухгалтерского/учетного документа, оформленного на покупателя товаров или первого перевозчика,
- или дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства - члена ЕАЭС.
При своевременном подтверждении факта экспорта, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов.
Соответственно, если документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, собраны в 180-дневный срок, то операции по реализации вышеуказанных товаров отражаются в разделе 4 НДС-декларации за квартал, в котором собран полный пакет документов <п. 9 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина от 02.09.2016 N 03-07-13/1/51480>.
При этом обращаем ваше внимание на то, что если экспортированы несырьевые товары, которые были приняты на учет начиная с 01.07.2016, то право на вычет входного НДС возникает не в момент определения налоговой базы по экспорту, а в обычном порядке: на дату их оприходования (при условии наличия счета-фактуры от поставщика и первичных документов на их приобретение). Таким образом, для возмещения НДС не обязательно дожидаться сбора пакета документов, подтверждающих ставку 0%.
Если же экспортированы товары, которые приняты на учет до 01.07.2016, то вычет входного НДС по ним возможен только на момент определения базы по НДС при экспортных операциях < п. 9 ст. 167, п.3 ст.172 НК РФ, ст. 2 Закона от 30.05.2016 N 150-ФЗ>. В таком случае на возмещение НДС можно будет подать только после подтверждения нулевой ставки НДС.
