Болезнь во время отпуска
Однозначного ответа на ваш вопрос нет.
Так, УФНС России по г. Москве разъяснило, что если при перерасчете отпускных сумма уменьшается, то в разделе 1 уточненного расчета 6-НДФЛ за период, в котором отпускные были начислены, отражаются итоговые суммы с учетом уменьшенной суммы отпускных (Письмо УФНС России по г. Москве от 12.03.2018 № 20-15/049940). Непонятно, причем здесь период, в котором отпускные были начислены. Ведь в расчете 6-НДФЛ отпускные отражаются на дату получения дохода – на дату их выплаты работнику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
То, что говорит УФНС, противоречит позиции ФНС, которая считает, что уточненка не нужна.
ФНС разъясняла, что при перерасчете отпускных в текущем календарном году не нужно подавать уточненные расчеты 6-НДФЛ, все перерасчеты нужно сделать в текущем периоде. При этом в разделе 1 расчета 6-НДФЛ, который заполняется нарастающим итогом с начала года, отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета (Письма ФНС от 13.10.2016 № БС-4-11/19483@, от 24.05.2016 № БС-4-11/9248).
Вероятно, УФНС хочет уточнить расчет 6-НДФЛ за период, в котором была отражена сумма первоначально выплаченных отпускных. Причем, скорее всего, это связано с тем, что УФНС хочет увидеть правильные суммы именно в разделе 2 с датами выплаты и сроками перечисления НДФЛ. Ведь в разделе 1 все отражено в общей сумме.
В то же время ни ФНС, ни УФНС не давали никаких разъяснений о том, как отражать операцию с перерасчетом отпускных в сторону уменьшения в разделе 2 расчета 6-НДФЛ.
Когда на отпускные уменьшается зарплата за тот месяц, в котором сделан перерасчет отпускных, никаких вопросов не возникает. Ранее отраженная в разделе 2 операция по отпускным на дату их выплаты не корректируется, а на сумму пересчета уменьшается зарплата. О том, как в этом случае заполнить 6-НДФЛ, мы рассказывали в ГК, 2016, № 14 «Заполняем 6-НДФЛ за полугодие: чем «порадовала» ФНС» (http://glavkniga.ru/elver/2016/14/2410-zapolnjaem_6_ndfl_polugodie_poradovala.html#pos02).
Как разъясняет ФНС, расчет 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, а именно: на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода (Письмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9248). Именно на эту дату нужно отразить все операции, которые были в организации в течение квартала по мере их совершения.
Когда вы заполняете расчет 6-НДФЛ по итогам квартала, вы уже знаете и о перерасчете отпускных, и о зачете этой суммы полностью в счет начисленных больничных. То есть вся выплаченная работнику сумма как была его доходом, так и осталась. Только она частично превратилась в другой вид дохода – оплату пособия по болезни. Причем дата получения этих доходов одинаковая – день выплаты работнику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). И с суммы выплаченного дохода НДФЛ был удержан и своевременно перечислен в бюджет. Кстати, срок перечисления НДФЛ с этих доходов тоже единый – не позднее последнего числа месяца, в котором выплачены отпускные и больничные (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Учитывая это, полагаем, что в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. можно показать только операцию по выплате отпускных и все.
Выплаченные отпускные в разделе 2 показать отдельным блоком:
- по строке 100 (дата получения дохода) – 15.02.2018 (день выплаты работнику);
- по строке 110 (дата удержания налога) – 15.02.2018 (день выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ));
- по строке 120 (срок перечисления налога) – 28.02.2018 (срок, установленный НК – не позднее последнего числа месяца, в котором выплачены отпускные (п. 6 ст. 226 НК РФ));
- по строке 130 (сумма полученного дохода) – 1951,26 руб. (показывается доход в полной сумме без уменьшения его на НДФЛ и налоговые вычеты (Письма ФНС от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@, от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@);
- по строке 140 (сумма удержанного налога) – 254 руб.
То есть по итогам квартала выплаченная работнику сумма 1951,26 руб. складывается из трех сумм:
– 932,7 руб. (1951,26 руб. – 1018,56 руб.) – пересчитанных отпускных за февраль, которые являются доходом за февраль;
– 755,16 руб. – больничного за период с 26.02.2018 по 07.03.2018. Начислен больничный был 12.03.2018 и в этот же день в счет его перечисления работнику были зачтены пересчитанные отпускные. То есть этот доход уже выплачен работнику и НДФЛ с него удержан;
– 263,4 руб. – больничного, который был начислен 13.04.2018. И в этом случае работник доход уже получил ранее (в феврале в виде отпускных) и с него был удержан НДФЛ.
В разделе 1 расчета 6-НДФЛ применительно к отпускным:
- по строке 020 надо показать ту же сумму, что и по строке 130 раздела 2 – 1951,26 руб.;
- по строке 040 – сумму исчисленного НДФЛ – 254 руб.;
- по строке 070 – повторить сумму из строки 040 – 254 руб. Ведь НДФЛ с отпускных был удержан и перечислен в бюджет по состоянию 31 марта.
Но в этом случае для того, чтобы данные расчета 6-НДФЛ сходились, вам придется в справке 2-НДФЛ за 2018 показать мартовский и апрельский больничные, в счет которых были зачтены ранее выплаченные отпускные как доход февраля. То есть у вас будет 2 вида дохода:
– по коду 2012 отпускные в сумме 932,7 руб.;
– по коду 2300 больничные в сумме 1018,56 руб. (755,16 руб. + 263,4 руб.).
И НДФЛ с этих доходов был удержан 15.02.2018 и в этот же день перечислен в бюджет.
В данном случае предъявить претензии о том, что НДФЛ неверно исчислен или невовремя уплачен в бюджет налоговики не смогут. Но есть вероятность, что они могут расценить, что вы неверно заполнили расчет 6-НДФЛ и справку 2-НДФЛ. Поскольку доходы в виде больничных надо показывать на дату зачета в их счет выплаченных отпускных. И, учитывая позицию московского УФНС, могут потребовать от вас уточненку, в которой следует отразить уменьшение суммы отпускных после перерасчета. Тогда вам придется заполнить отдельные блоки строк 100-140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ по отпускным и больничным. Но здесь сразу возникнет и еще один вопрос – какую дату указывать как дату удержания НДФЛ. Если указывать дату зачета, тогда раздел 2 будет выглядеть так:
1) по пересчитанным отпускным:
- строка 100 – 15.02.2018;
- строка 110 – 15.02.2018;
- строка 120 – 28.02.2018;
- строка 130 – 932,7 руб.;
- строка 140 – 122 руб. (932,7 руб. х 13%)
2) по больничному за период с 26.02.2018 по 07.03.2018:
- строка 100 – 12.03.2018;
- строка 110 – 12.03.2018 (дата зачета НДФЛ с отпускных в счет НДФЛ с больничного);
- строка 120 – 02.04.2018 (поскольку 31.03.2018 суббота);
- строка 130 – 755,16 руб.;
- строка 140 – 98 руб. (755,16 руб. х 13%)
3) по больничному в апреле:
- строка 100 – 13.04.2018;
- строка 110 – 13.04.2018;
- строка 120 – 30.04.2018;
- строка 130 – 263,4 руб.;
- строка 140 – 34 руб. (263,4 руб. х 13%).
Однако если вы изначально заполните расчет 6-НДФЛ вышеуказанным образом, то сами привлечете внимание налоговиков. Ведь в этом случае получается, что 15.02.2018 в бюджет был перечислен излишний НДФЛ в сумме 254 руб. И у вас в бюджете переплата по состоянию на конец февраля – 132 руб. (254 руб. – 122 руб.), на конец марта – 34 руб. (132 руб. – 98 руб.). И закроется она только 30 апреля.
Поэтому вам придется сначала представить расчет 6-НДФЛ с изначально выплаченными отпускными (до перерасчета), а потом подавать уточненку после перерасчета.
Максимум, что могут предъявить налоговики – штраф по 500 руб. за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ и в справке 2-НДФЛ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ, Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3)). Причем недовольны они могут быть и при первоначальном отражении в расчете только отпускных, и при отражении пересчетов на дату зачета отпускных в счет больничного. Но, во-первых, выявить это нарушение они смогут только на выездной проверке.
А во-вторых, вы можете оспорить штраф. Ведь порядок заполнения раздела 2 расчета 6-НДФЛ в вашем случае никак не урегулирован – ни Порядком заполнения расчета, ни разъяснениями налоговиков. А в этом случае все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогового агента (п. 7 ст. 3 НК РФ).