Дело в том, что нормами НК иные сроки сдачи расчета по взносам при ликвидации ООО не установлены. Сдать расчет необходимо именно до составления промежуточного ликвидационного баланса. В этом случае расчетным периодом будет период с начала года по день представления расчета (п. 15 ст. 431 НК РФ). В последнем расчете нужно отразить все выплаты, которые организация произвела в пользу застрахованных лиц с начала года по день представления расчета, и сумму начисленных взносов. Поэтому составлять последний расчет по взносам имеет смысл после увольнения всех работников и начисления им всех «увольнительных» выплат, а также после завершения всех расчетов с физлицами, с которыми заключены гражданско-правовые договоры. На титульном листе в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» в случае ликвидации организации указывается код 0 (п. 3.12 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@).
Сумму страховых взносов к уплате по данным последнего расчета нужно перечислить в бюджет в течение 15 календарных дней со дня его подачи (п. 15 ст. 431 НК РФ). То есть предполагается, что после сдачи такого расчета никаких взаимоотношений с физлицами уже нет (ни начислений им, ни выплат). И взносы уже платить не за кого.
Обычно с физлицом-ликвидатором заключают гражданско-правовой договор. Если это делает организация, то, как правило, окончательный расчет с ликвидатором производят заранее (то есть часть суммы платят авансом) до составления промежуточного ликвидационного баланса и все выплаты ликвидатору попадают в последний расчет по взносам. В противном случае в балансе будет отражена задолженность перед физлицом и бюджетом, из-за которой потом ООО не ликвидируют.
Наиболее часто при ликвидации ООО ликвидатором выступает:
- или учредитель, с которым ни трудовой, ни гражданско-правовой договор не заключается. И соответственно, вопрос о начислении взносов вообще не встает;
- или физлицо, с которым ГПД заключает ни организация, а ее учредители в лице представителя одного из них.
А когда ГПД заключен между двумя физлицами, вопрос о начислении взносов также не возникает.
Примечание
Устанавливается в размере величины прожиточного минимума трудоспособного населения города Москвы. Столичный МРОТ не включает в себя компенсации и надбавки за вредную (опасную) работу, сверхурочную работу, работу в ночное время, в выходные и праздники, а также за совмещение профессий и должностей