Порядок налогового учета списания потерь от брака и порчи товаров и запасов не изменился в связи с вступлением в силу ФСБУ 5/2019. Так, стоимость товаров и материалов с истекшим сроком годности можно полностью включить в налоговые расходы. А пришедшие в негодность ТМЦ, у которых срок годности не истек, списывают в пределах утвержденных норм естественной убыли (Письма Минфина от 23.04.2019 N 07-01-09/29286, от 06.07.2015 N 03-03-06/1/38849).
В бухучете недостающие (в том числе похищенные) и пришедшие в негодность запасы надо списать со счетов, на которых они учитывались, на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Затем надо определиться, за счет чего возникли недостачи или потери запасов.
Если для испорченных или недостающих запасов установлены нормы естественной убыли, то стоимость списываемых в пределах норм запасов отнесите на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (пп. "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 N 34н).
Сумму потерь сверх норм естественной убыли (или в полной сумме, если такие нормы не установлены) включите в прочие расходы (п. 44 ФСБУ 5/2019, п. п. 11, 13 ПБУ 10/99). Прочий расход надо признать в том периоде, в котором обнаружена порча или недостача запасов (пп. "б", "в" п. 41, пп. "б" п. 43 ФСБУ 5/2019).
Если же по списываемым в прочие расходы запасам ранее был создан резерв под обесценение, его надо списать в части, относящейся к выбывшим запасам. Ведь в прочие расходы должна попасть балансовая стоимость запасов.
В случае, если будет установлено виновное лицо, то сумму возмещения надо включить в прочие доходы - в том периоде, в котором вы получите письменное согласие виновного лица на возмещение или вступит в силу решение суда (п. п. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99).
Если же вас интересует учет производственного брака, то ситуация следующая. В себестоимость незавершенного производства и, соответственно, готовой продукции больше нельзя включать потери от брака, а также сверхнормативный расход сырья, потери от простоев, нарушений трудовой и технологической дисциплины, иные затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса <п. 26 ФСБУ 5/2019; п. 7 Информационного сообщения Минфина от 10.04.2020 № ИС-учет-27>. Подробно об их учете мы говорили в следующей статье: «Новые вопросы по новым ФСБУ», журнал «Главная книга», 2021, № 6 (/elver/2021/6/5199).
