Сразу скажем об отчетности. В балансе запасы отражаются по фактической себестоимости за вычетом резерва <пп. 30, 31 ФСБУ 5/2019>. Так что сам резерв, сформированный на счете 14, в балансе вообще не отражается.
Теперь поговорим об источник финансирования этого резерва – то есть, какую делать проводку: Дебет 91-2 – Кредит 14 или Дебет 90-2 – Кредит 14.
В ФСБУ 5/2019 об этом ни слова. А действующее ПБУ 10/99 говорит о том, что это прочий расход <п. 11 ПБУ 10/99>. Следовательно, пока создание или увеличение резерва под обесценение запасов надо отражать проводкой по дебету счета 91-2 и кредиту счета 14. В отчете о финансовых результатах такая сумма будет учтена по строке 2350 «Прочие расходы».А восстановление резерва – по строке 2340 «Прочие доходы» (либо уменьшение строи 2350).
Однако уже сейчас сформировалось мнение (и оно взято за основу в некоторых бухгалтерских программах), согласно которому при формировании этого резерва надо делать проводку по дебету счета 90-2 и кредиту счета 14. Основывается такой подход на положениях ФСБУ 5/2019, предписывающих отражать восстановление резерва по счету 90-2 <п. 31 ФСБУ 5/2019>. Применив принцип зеркальности, получаем и отражение формирования резерва с участием счета 90-2.
По нашему мнению, применение счета 90-2 для формирования резерва под обесценение запасов допустимо, когда такое обесценение — часть основной деятельности организации. К примеру, такая переоценка чуть ли не ежедневно может проводиться аптеками или продуктовыми магазинами по лекарствам/продуктам, срок годности которых подходит к концу. В других же случаях обесценение, как правило, редкое явление. И к расходам по обычным видам деятельности оно не относится.
Так что организация сама должна решить и установить в учетной политике, какими проводками будет начислять резерв под обесценение запасов (если она вообще будет это делать).
Подробно о резерве под обесценение запасов мы рассказывали в журнале «Главная книга», 2021 г., № 2, статья «Резерв под обесценение запасов по новым правилам» (/elver/2021/2/5100).
