Расходы по созданию НИОКР для прибыли

Отвечает Олег Давыдович Хороший, Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России:

Общий порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР) при исчислении налога на прибыль изложен в ст. 262 НК РФ.
Для включения затрат на НИОКР в расходы по прибыли не имеет значения, принесли они какой-либо результат организации или нет. Но, разумеется, они должны быть экономически оправданы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Затраты на НИОКР нужно полностью учесть в расходах в том периоде, в котором закончены работы или их отдельные этапы (подписан сторонами акт сдачи-приемки работ). Если проводите НИОКР, которые включены в правительственный Перечень, тогда большинство затрат можете учесть в расходах с коэффициентом 1,5 (п. п. 4, 7 ст. 262 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 24.12.2008 № 988).
Кстати, с 01.01.2022 расширили перечень расходов на НИОКР. К ним, в частности, относятся, затраты на приобретение:
- исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении этих прав;
- прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору.
Такие расходы можно будет учитывать с коэффициентом 1,5, тем самым уменьшив базу по налогу на прибыль (подп. 3.2 п. 2 ст. 262 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2022).
А в феврале 2022 г. Правительство дополнило список НИОКР, расходы на которые можно учесть с коэффициентом 1,5. В частности, перечень дополнили тремя новыми разделами:
- индустрия будущего. В него, например, вошли технологии беспилотных и космических систем, электрокаров и беспилотного транспорта, технологии безэкипажного судовождения и освоения мирового океана, нейротехнологии, технологии персонализированных медицинских услуг и лекарственных средств;
- создание систем улучшения состояния окружающей среды и повышения энергосбережения и эффективности использования природных ресурсов;
- создание технической основы системы воздушно-космической обороны РФ.
Новые правила вступили в силу с 28.02.2022, но применяются к правоотношениям, возникшим с 01.01.2022 (Постановление Правительства РФ от 18.02.2022 № 207).
Если же в результате НИОКР получены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, расходы на НИОКР надо признать в составе НМА. И списывать их надо либо через амортизацию, либо равномерно в течение 2 лет в прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Выбранный вариант списания НИОКР надо закрепить в учетной политике (п. 9 ст. 262 НК РФ). Заметим, что для налога на прибыль в качестве НМА нужно признавать только объекты первоначальной стоимостью больше 100 000 руб. А затраты, уже учтенные в расходах, в стоимость НМА включать не нужно (ст. 256, 262 НК РФ).
Если у вас есть конкретный вопрос по учету какого-либо вида расхода, можете задать его дополнительно.