Как закрыть расчеты по НДФЛ и взносам за 2022 год

— Дмитрий Александрович, сотрудник отработал первую половину декабря 2022 г. и ушел на больничный до конца года. Он получил только аванс (зарплату за первую половину декабря). При выплате аванса НДФЛ не удержали, поскольку Минфин разъяснял, что это можно сделать только при выплате зарплаты после окончания месяца, за который она была начислена, а сумма налога была исчислена. Ближайшая выплата, из которой может быть удержан НДФЛ, исчисленный с аванса, — это «зарплатный» аванс за январь. Но это уже доход 2023 г.
Как поступить работодателю? На основании п. 5 ст. 226 НК РФ сообщить в ИФНС о невозможности удержать НДФЛ с аванса за декабрь и отразить его в поле 170 расчета 6-НДФЛ за 2022 г. и в справке о доходах работника как неудержанный?

— Учитывая, что в этой ситуации с работником сохраняются трудовые отношения, полагаю логичным организации удержать НДФЛ, исчисленный с аванса, выплаченного в декабре 2022 г., из первого выплачиваемого ему дохода в 2023 г. Если таким доходом будет зарплата за первую половину января 2023 г., тогда декабрьский налог следует удержать из нее.
Фактически такие действия равнозначны ситуации удержания НДФЛ, исчисленного с аванса, выплаченного, например, в декабре 2021 г., из суммы заработной платы за вторую половину декабря 2021 г., выплаченной в январе 2022 г. Указанные суммы также не отражались в отчетности за 2021 г. как невозможные к удержанию.

— Если к доходам сотрудника за январь — ноябрь прибавить начисленную за весь месяц зарплату за декабрь и производственную премию за декабрь, то его доход за 2022 г. составит 5,5 млн руб. И с суммы превышения (500 тыс. руб.) надо исчислить НДФЛ по ставке 15%, а в пределах 5 млн руб. — по ставке 13%. Зарплату за вторую половину декабря 2022 г. и премию организация собирается выплатить 13 января 2023 г. А без этих сумм доход работника за 2022 г. не превысит 5 млн руб.
Зарплата и премии, выплаченные в 2023 г., согласно Письму ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@, относятся к доходам 2023 г.
Организация опасается: не будет ли к ней претензий, что по доходам за 2022 г. она применит только одну ставку 13%, а повышенную ставку 15% — нет? Ведь на 31.12.2022 (на дату начисления дохода в виде зарплаты и производственной премии) п. 2 ст. 223 НК РФ еще действует.

— С 1 января 2023 г. дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется в общем порядке как день выплаты дохода.
Исходя из этого Минфином и ФНС сделан вывод о том, что если заработная плата за выполнение трудовых обязанностей в декабре (в одном налоговом периоде) выплачивается в январе следующего календарного года (в другом налоговом периоде), то такой доход относится к другому налоговому периоду. Полагаю, что этот подход в равной степени применим и к сумме премии, выплачиваемой работникам.
Повышенная ставка 15% применяется к сумме налоговых баз, превышающих за налоговый период (календарный год) 5 млн руб.
Поскольку зарплата и премия, выплачиваемые пусть и за работу в 2022 г., но в 2023 г., согласно редакции НК РФ, действующей с 01.01.2023, относятся к доходам, полученным в 2023 г., они должны учитываться при определении налоговой базы и, соответственно, налоговых ставок (13% и 15%) за 2023 г.
В случае учета налоговым агентом рассматриваемых доходов при определении налоговой базы 2023 г., а не 2022 г. претензий к организации со стороны налоговых органов быть не должно.

Полный текст интервью читайте в ГК, 2022, № 24, с.12.