Взносы: закрываем год

За 2013 год мы, похоже, будем отчитываться по взносам с помощью прежних форм расчетов, по которым отчитывались последние полгода. Расчет по взносам:

— в ПФР и ФФОМС (форма РСВ-1 ПФР) утвержден Приказом Минтруда от 28.12.2012 № 639н;

— в ФСС (форма-4 ФСС) утвержден Приказом Минтруда от 19.03.2013 № 107н.

Если изменения и произойдут, то не раньше отчетности за I квартал 2014 года, поскольку, в частности, возможны подвижки в правилах исчисления взносов в ПФР.

Вспомним, чем был интересен уходящий год для целей заполнения расчетов.

ВАС: соцпомощь — не объект!

Думаю, не будет преувеличением сказать, что главным событием стало Постановление Президиума ВАС № 17744/12, которым суд разрешил спор о том, все ли социальные выплаты, получаемые работником от работодателя, считаются объектом обложения взносами. Подчеркиваю, речь именно об объекте обложения, а не об «относимости» сумм к тем, что перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ, вследствие чего взносы на них не начисляются. Выплата может быть объектом, но не облагаться в силу статьи 9. Если же какое-то начисление не объект изначально, льготы нам в принципе не нужны.

Так вот, ВАС решил, что не прописанные в трудовом договоре матпомощь в сложных жизненных ситуациях, выходные пособия увольняющимся пенсионерам, частичное возмещение расходов работника на медуслуги и другие подобные выплаты не являются объектом обложения взносами. Люди получают все это не за труд, а по доброте работодателя. Просто так случилось, что стороны связаны еще и трудовым договором. Но это не отменяет сугубо социальный характер полученных суммПостановление Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12
В соответствии со [ст. 16 ТК РФ]... трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора...
Статьей 129 [ТК РФ]... установлено, что [зарплата]... это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные... и стимулирующие выплаты...
[Сами по себе трудовые отношения]... между работодателем и... работниками не [означают]... что все выплаты [начисляемые]... работникам, [являются оплатой]... труда. В отличие от трудового договора, [регулирующего]... именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 [ТК РФ]... регулирует социально-трудовые отношения.
[Социальные] Выплаты... основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда... в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения... взносами....

Для работодателей, у которых социальные обязательства значительны, а значит, велика и нагрузка в виде взносов, Постановление № 17744/12 — повод пересчитать базу и попробовать зачесть либо вернуть уплаченные с соцвыплат взносы. Если, конечно, компания готова посудиться за это, поскольку добровольно фонды вряд ли согласятся выполнить ее требования. В этом случае годовую сумму взносов лучше исчислить и заплатить без учета позиции ВАС, подать уточненки с требованием зачета либо возврата переплаты, а затем оспаривать отказ фондов. Выгода от такого пути очевидна: взносы уплачены, недоимки нет, наказывать работодателя не за что.

В то же время в Постановлении от 25.06.2013 № 215/13 Президиум ВАС отметил: выплата, названная в трудовом (коллективном) договоре или локальном нормативном акте премией, облагается взносами, независимо от оснований, по которым она начисляется, даже если это Новый год или другой праздник. Причина — по ТК любая премия относится к оплате труда.

А вот с чем проблем не будет, так это с дивидендами, выплаченными работникам-акционерам, а также с компенсациями морального вреда, причиненного работнику в результате трудового увечья, в котором виновен работодатель. О том, что взносы на них не начисляются, ФСС напомнил в конце 2012 года Письмом № 15-03-11/08-16893. Но мог бы и не напоминать, все равно это следует из определения объекта обложения взносами, установленного Законом № 212-ФЗ. Плюс компенсации в связи с нанесением вреда здоровью упоминаются в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

В то же время компенсацию за задержку зарплаты фонды требуют облагатьПисьмо Минздравсоцразвития от 15.03.2011 № 784-19
III. В соответствии со [ст. 236 ТК РФ]... при нарушении работодателем... срока выплаты [зарплаты]... работодатель обязан выплатить их с уплатой... денежной компенсации... в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования [ЦБ РФ]... от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки... по день фактического расчета включительно.
Данная компенсационная выплата не поименована в [ст. 9 Закона № 212-ФЗ]... и... подлежит обложению страховыми взносами....

Взносы и компенсация за задержку зарплаты

Это раздвоение сознания чиновников социальных ведомств мне совершенно непонятно. Чем моральный вред в плане «облагаемости» отличается от компенсации за опоздание с зарплатой, знают лишь те, кто письма на этот счет сочиняет. Ясно же: и в одном и в другом случае человеку возмещают жизненные неудобства, возникшие по вине работодателя. Это никак не может быть оплатой труда.

К тому же норма статьи 9 Закона № 212-ФЗ, освобождающая от обложения взносами компенсации, связанные с выполнением трудовых обязанностей, практически идентична норме статьи 217 НК РФ, по которой такие компенсации не облагаются НДФЛ. Но социальные ведомства почему-то не обращают на это внимания и требуют начислять взносы на компенсации за задержку зарплаты, в то время как Минфин согласен с тем, что НДФЛ с таких сумм можно не удерживатьПисьмо Минфина от 23.01.2013 № 03-04-05/4-54
...денежная компенсация, выплачиваемая работодателем при нарушении... срока выплаты [зарплаты]... предусмотренная ст. 236 [ТК РФ]... освобождается от налогообложения [НДФЛ] на основании п. 3 ст. 217 [НК РФ]....

Хотя большинство судов, насколько я знаю, за то, чтобы взносы на компенсацию не начислять. Было бы желание конфликтовать из-за этого. Нынешняя ставка рефинансирования — 8,25%, ставка для компенсации — 1/300 этой величины в день. То есть задержка, скажем, 10 000 рублей на сутки обойдется работодателю в 2 рубля 75 копеек10 000 руб. х 1/300 х 8,25% = 2,75 руб.. При максимальном совокупном тарифе взносов, равном 30%, их сумма — где-то 83 копейки в день2,75 руб. х 30% = 0,83 руб.. А если задержано 10 миллионов да дней на 50? Это уже 41 250 рублей взносов10 000 000 руб. х 1/300 х 8,25% х 50 дн. х 30% = 41 250 руб.! Не заплати их работодатель, к этой сумме добавят еще пеню и штраф. В общем, есть чему сопротивляться.

Так что для кого-то дополнительная нагрузка на компенсации — копейки, а для кого-то — чувствительные расходы. Вероятно, поэтому работодатели активно судятся с фондами, и одна особенно упорная фирма дошла даже до Высшего арбитражного суда. Определением № ВАС-11031/13 он передал дело в Президиум суда для пересмотра в порядке надзора. Конечно, предсказать окончательное решение сейчас нельзя, но доводы Определения целиком на стороне работодателя. Одним словом, подождем, чем все кончится.

Предельная база

Немаловажно для закрытия года правильно посчитать базу по взносам по каждому работнику. Если выплаты, начисленные сотруднику с января, превысили 568 000 рублей, взносы в ФСС и ФФОМС с суммы превышения не уплачивают, а взносы в ПФР исчисляются по солидарному тарифу 10%. Тут нужно учитывать следующее:

— переход работника из одного обособленного подразделения (ОП) фирмы в другое базу не обнуляет, даже когда новое ОП платит взносы самостоятельно, будучи выделенным на отдельный баланс и имея собственный расчетный счет. Ведь работодателем является организация, а не ее ОП. Подтверждение — февральское Письмо Минтруда № 17-3/326;

— после реорганизации в форме преобразования (например, ЗАО превратилось в ООО), по мнению бывшего Минздравсоцразвития, высказанному в Письме № 1375-19 в мае 2010 года, накопленная база сгорает и подсчеты начинаются заново. Но эта точка зрения успешно оспаривается в судах. Скорее всего, потому что в период действия ЕСН существовала сходная проблема и ВАС в Постановлении Президиума № 13584/07 занял сторону работодателейПостановление Президиума ВАС от 01.04.2008 № 13584/07
[Согласно ст. 75 ТК РФ]... при реорганизации... трудовые отношения с согласия работника продолжаются.
Выплаты и вознаграждения, являющиеся объектом обложения [ЕСН]... представляют собой оплату труда, которая является существенным условием трудового договора.
Следовательно, выплаты, осуществляемые на основании трудовых договоров, заключенных с работниками до реорганизации, не могут не учитываться при определении налоговой базы по [ЕСН]... реорганизованной организации..

Взносы с выплат мигрантам

Поскольку иностранные работники, временно пребывающие в РФ без визы, в некоторых отраслях составляют значительную долю занятых, будет уместно напомнить, как исчисляются взносы с оплаты их труда.

В ФФОМС и ФСС ничего платить не надо, так как на таких людей медицинское и социальное страхование не распространяется. А вот в российской пенсионной системе мигрант считается застрахованным с того дня, как общая длительность его трудовых договоров внутри 2013 года стала больше 6 месяцев. И в этом случае пенсионными взносами задним числом облагаются все выплаты, начисленные ему с начала года. Иными словами, бесполезно было экономить, заключив с иностранцем, скажем, трудовой договор на 3 месяца, не платить взносы, а затем продлить еще на 3. Все равно придется отдать взносы сполна и представить уточненки. Разве что без пениПисьмо Минтруда от 27.02.2013 № 17-4/342
...если организацией с временно пребывающими на территории [РФ иностранцами]... заключаются... трудовые договоры на срок менее [6]... месяцев... а затем [они]... продлеваются и срок их действия становится более [6]... месяцев в текущем [году]... такие лица являются застрахованными... в системе [ОПС] ... и с выплат в их пользу уплачиваются... взносы в [ПФР]...
...организация должна... исчислить... взносы [в ПФР со]... всех [указанных] выплат... и... представить уточненные расчеты в территориальный орган [ПФР]...
[Пеня не начисляется, так как]... доплата... взносов [после]... перерасчета не [является погашением недоимки]... поскольку неуплата... взносов за... месяцы предыдущих отчетных периодов с выплат [иностранцам]... была правомерной [и не была]... ошибкой..

Также не имеет значения, у одного или нескольких работодателей иностранец набрал 6 месяцев действия трудовых договоров. Хотя проконтролировать это можно, только если он представит вам российскую трудовую книжку, относительно свежее пенсионное свидетельство или разрешение на работу со сроком действия, превысившим в 2013 году 6 месяцев.

Подчеркиваю, речь идет о простом подсчете продолжительности договоров, а не о фактическом сроке работы. Уехал мигрант через месяц-другой или доработал весь обговоренный период, не важно. Другое дело, когда его трудовой договор начинается в 2013 году и заканчивается в 2014-м, но ни в одном из этих годов договор не действует более 6 месяцевПисьмо Минтруда от 29.08.2013 № 17-3/1436
Временно пребывающий [в РФ иностранец]... заключивший срочный трудовой договор на период с 13.07.2013 по 15.05.2014, застрахованным лицом в системе [ОПС]... не является, и... на выплаты в его пользу... взносы не начисляются, поскольку ни в одном календарном году период действия... договора не составляет [6]... и более месяцев.
Учитывая, что [Закон № 167-ФЗ]... увязывает приобретение [иностранцем]... временно пребывающим [в РФ]... статуса застрахованного лица с [заключением]... трудового договора на определенный срок, а не с фактическим периодом работы по [нему, взносы в ПФР начисляются]... независимо от... досрочного увольнения работника.. Тогда оснований начислять взносы нет. Например, иностранец принят на работу 1 октября 2013 года, заканчивается срочный трудовой договор с ним 31 марта следующего года. В данном случае договор будет действовать 3 месяца в одном календарном году и 3 — в другом. Шесть месяцев в календарном году не набирается, и взносами выплаты мигранту не облагаются.

Округление есть, недоимки нет

Напомню: несмотря на то что исчисленные пенсионные взносы в расчете РСВ-1 ПФР отражаются в рублях и копейках, а уплаченные, в соответствии с Законом № 212-ФЗ, в полных рублях, при округлении в сторону уменьшения недоимки не возникает. Об этом Минтруд написал в февральском Письме № 17-4/264. Соответственно, территориальный отдел Пенсионного фонда не должен выставлять требования о погашении смешной задолженности и уплате пени.

Заполнение отчетности при двух тарифах взносов

Также отмечу: если вы применяете одновременно два тарифа взносов в ПФР и ФФОМС или более, то заполняете столько разделов 2 расчета РСВ-1, сколько тарифов используете. Так, организации на общей системе, в которой вместе с обычными работниками трудятся инвалиды, придется заполнить пару разделов 2 расчета по взносам в ПФР:

— первый — с кодом тарифа 01 по выплатам сотрудникам без нарушений здоровья;

— второй — с кодом тарифа 03 по выплатам инвалидам.

Однако если у вас вредное производство, не запутайтесь. В этом случае сведения о пенсионных взносах, исчисленных по дополнительным тарифам, отражаются в таблице 2.1 или 2.2. Эти суммы никак не формируют показатели раздела 2! И уж тем более не надо заполнять столько разделов 2, сколько дополнительных «вредных» тарифов вы применяете.

Мы применяем УСНО и льготные тарифы по взносам. В штате есть инвалиды. Упрощенка позволяет исчислять взносы в ФСС по нулевому тарифу, в то время как по выплатам инвалидам он равен 2,4 процента. Но я весь год исчисляла взносы по нулю, вроде бы были разъяснения, что так можно. Ничего не поменялось?

Нет, ничего. Так всегда было, и в очередной раз это подтвердил ФСС в Письме № 15-03-11/08-16893 от декабря 2012 года. То есть в расчете 4 ФСС данных об исчисленных взносах на страхование по болезни и в связи с материнством у вас вообще не будет. А в РСВ-1 ПФР вы заполняете только один раздел 2, где со всех выплат, включая те, что причитались инвалидам, исчисляете пенсионные взносы по льготному тарифу 20 процентов. Взносы в ФФОМС отражать в расчете и платить не придется, тариф по ним, так же как и по взносам в ФСС, пока еще равен 0.

Кстати, если вдруг при сдаче годового расчета по взносам на соцстрах с вас начнут требовать документы, подтверждающие право на льготные тарифы, вы можете отказать, сославшись на все то же Письмо Фонда социального страхования № 15-03-11/08-16893. В нем чиновники отметили, что это неправомерно и уж тем более неправомерно ставить в зависимость от наличия бумаг приемку расчета 4 ФСС по взносам на соцстрах. Позже, выявив ошибки или противоречия в расчете при камеральной проверке, подразделение Фонда может запросить интересующие его документы отдельно.

Немного о пособиях, поскольку они напрямую влияют на показатели указанного расчета и сумму взносов на соцстрах, уплачиваемую по итогам 2013 года.

Оформление больничных

Стратегическая победа страхователей — Постановление Президиума ВАС № 10605/12. В соответствии с ним за выплату больничных по неправомерно выданному медучреждением листку нетрудоспособности отвечает это самое учреждение, а не работодатель. У последнего нет никакой возможности проверить легитимность документа, если, конечно, это не явная подделка. Поэтому подразделение ФСС не может отказать организации в зачете пособия в счет уплаты взносовПостановление Президиума ВАС от 11.12.2012 № 10605/12
[Сама по себе выдача]... листков... структурным подразделением [медучреждения]... не поименованным в... лицензии, при наличии иных условий для получения гражданами пособий по [болезни]... не является основанием для отказа в принятии к зачету этих расходов. Кроме того, в соответствии с [п. 6 ч. 1 ст. 4.2]... Закона № 255-ФЗ... органы [ФСС]... наделены правом предъявлять иски непосредственно к [медучреждениям]... о возмещении... расходов на [пособия]... по необоснованно выданным или неправильно оформленным [больничным] листкам...
Таким образом... последствия несоблюдения [медучреждениями]... законодательства о лицензировании... возлагаются непосредственно на эти учреждения, а не на страхователя, который в отличие от [органов ФСС]... правом контроля... не наделен..

Фонд социального страхования, в свою очередь, в апреле порадовал Письмом № 14-15/10/5851, в котором счел возможным заполнение листков нетрудоспособности шариковой ручкой, хотя Порядком выдачи листков это не предусмотрено. Причина — Порядок, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н, разрабатывался под автоматическую обработку больничных, но в жизни этим по-прежнему занимаются люди. А им шариковая ручка не помешает оценить правильность заполнения документа. Как и всякие мелкие технические недочеты вроде касания буквами границ ячеек или выхода за них.

В то же время в октябре Верховный суд Решением № АКПИ13-726 подтвердил законность требований Порядка выписки больничных к типу ручки, используемой при заполнении документа. Так что я бы посоветовал не расслабляться и следить за этим. А еще лучше составить памятку с правилами оформления листков нетрудоспособности и выдать ее каждому работнику под роспись.

И напоследок просто назову формы персонифицированной отчетности по пенсионным взносам, которые надо представить вместе с годовым расчетом РСВ-1 ПФР:

— по каждом работнику — СЗВ-6-4 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица»;

— на пачку Сведений СЗВ-6-4 — АДВ-6-5 «Опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица»;

— в целом по организации — АДВ-6-2 «Опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР».

Долго ли, коротко ли, но настала очередь НДФЛ. Как нам проводить в добрый путь налог 2013 года?