Отчитываемся по НДФЛ | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 1 от 2014 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Отчетность-2013: от составления до представления», актуально на 16 декабря 2013 г.

Содержание

Отчитываемся по НДФЛ

Перво-наперво, конечно, побеседуем о справке 2-НДФЛ. Те из вас, кто сдавал ее по итогам 2012 года, могут быть спокойны: справка за 2013 год представляется по той же форме, утвержденной Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@, в том же порядке и в те же сроки:

— не позднее 31.01.2014 — по физлицам, с доходов которых вы не смогли удержать НДФЛ. Так бывает, например, при выдаче рекламных призов «натурой». Таким справкам присваивается признак 2;

— не позднее 01.04.2014 — по физлицам, с доходов которых налог удержан. Признак этих справок — 1.

Код ОКТМО вместо кода ОКАТО?

Сразу вопрос. В пункте 1.3 справки всегда указывался код ОКАТО. Но недавно ФНС написала, что поскольку с 2014 года Минфин переходит на использование в бюджетных расчетах ОКТМО, то в декларациях, представляемых после 01.01.2014, вместо кода ОКАТО желательно указывать код ОКТМО. Это распространяется на справку 2-НДФЛ?

Я тоже читал октябрьское Письмо ФНС № ЕД-4-3/18585. Если воспринимать его буквально, этот совет касается сугубо налоговых деклараций, о справке там ни слова. Иначе зачем стараться и приводить точный перечень форм отчетности, в которых желательно указывать код ОКТМО вместо кода ОКАТО. Можно ведь было просто сказать, мол, вписывайте везде код ОКТМООКАТО — Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления, утв. Постановлением Госстандарта от 31.07.95 № 413.

ОКТМО — Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований, утв. Приказом Ростехрегулирования от 14.12.2005 № 310-СТ.
.

С другой стороны, может быть, это недосмотр налоговой службы и про справку 2-НДФЛ она просто забыла. Поэтому ничего не остается, как уточнить этот вопрос в вашей налоговой инспекции.

Налог с доходов работников ОП

И еще важное по ОКАТО. В ноябре стал доступен текст Постановления Президиума ВАС № 784/13, из которого следует, что ошибка в этом коде при перечислении в бюджет удержанного НДФЛ не ведет к образованию недоимки и, соответственно, с налогового агента нельзя взыскивать пеню. В данном случае организация неверно указала коды ОКАТО, перечисляя НДФЛ по местонахождению своих ОП. Суд проанализировал перечень ситуаций из статьи 45 НК РФ, при которых налог не считается уплаченным, и не нашел там случай указания неверного кода ОКАТО в платежке. Так что шансов у ИФНС не былоПостановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 784/13
В [п. 4 ст. 45 НК РФ]... перечислены случаи, когда обязанность по уплате налога не признается исполненной. Среди них неправильное указание кода ОКАТО не [указано]...
Учитывая, что в платежных документах счет Федерального казначейства указан правильно и сумма [НДФЛ], удержанная предприятием с доходов, выплаченных сотрудникам [ОП]... поступила в бюджетную систему... у предприятия отсутствует задолженность по налогу...
Суды... связывая правомерность начисления пеней с потерями бюджетов муниципальных образований, не учли, что пени начисляются при наличии недоимки... которой у предприятия не возникло...
.

С моей точки зрения, эту позицию можно распространить и на другие налоги, поскольку статья 45 НК одна на все. Следовательно, ошибка в коде ОКАТО никогда не ведет к возникновению недоимки.

Напомню также, что в 2009 году Президиум ВАС Постановлением № 14519/08 признал незаконным штраф по статье 123 Налогового кодекса, наложенный на работодателя за то, что он перечислил НДФЛ, удержанный с зарплаты работников ОП, по местонахождению головного подразделения. Доводы были такие же, как сейчас: налог — в бюджетной системе, государство не пострадало.

Но предостерегу: нельзя воспринимать эти выводы как дозволение перечислять НДФЛ абы как. Что-что, а отношения с ИФНС вы тогда точно испортите. Пункт 7 статьи 226 НК никто не отменял. Тем более что соблазн перечислить весь налог только по местонахождению ГП и сдать все справки 2-НДФЛ туда же наверняка приведет к штрафу по статье 126 НК. Это 200 рублей за каждую справку, которую не дождались ИФНС по месту учета ОП.

Попутный вопрос. Если сотрудник перешел из одного ОП в другое, как отчитываться по НДФЛ?

Придется направить справки в ИФНС обоих ОП. В первой будут выплаты и НДФЛ с них, начисленные до ухода из одного ОП, во второй — выплаты и налог, начисленные после прихода в другое ОП. А еще по сходной ситуации есть Письмо Минфина № 03-04-06/38889 от сентября 2013 года, в котором он призывает перечислять удержанный НДФЛ «с учетом отработанного времени в каждом подразделении»Письмо Минфина от 19.09.2013 № 03-04-06/38889
Если работник... в течение месяца работает в нескольких [ОП, то НДФЛ с его]... доходов... должен перечисляться... по месту нахождения каждого [ОП]... с учетом отработанного времени...
.
О чем это чиновники? Конечно, о случае, когда все выплаты сотруднику начисляются только в ГП, в то время как работает он то в одном ОП, то в другом.

Теперь остановимся на разделе 3 справки. Здесь указывается ставка НДФЛ, по которой облагаются доходы, отраженные в двух табличках этого раздела. Тут уместно напомнить, что если один и тот же человек получал от вас доходы, облагаемые по разным ставкам, то в справке должно быть столько разделов 3, сколько ставок вы использовали. То же самое относится к разделу 5, где приводятся данные об исчисленном, удержанном и перечисленном в бюджет НДФЛ. А вот раздел 4 со сведениями о вычетах всегда будет только один, так как вычеты уменьшают лишь доходы, облагаемые по ставке 13 процентов.

НДФЛ и налоговый статус физлица

Поясните, пожалуйста. На 31 декабря у сотрудника-нерезидента наберется 183 дня пребывания в РФ в течение 2013 года. Сколько разделов 3 и 5 мне заполнять?

По одному. Плюс раздел 4. Дело в том, что вы должны пересчитать НДФЛ по ставке 13 процентов с начала года, предоставив человеку также стандартные вычеты. Получится, что применяемая ставка была единственной. Это, к слову, неминуемо приведет к возникновению переплаты по НДФЛ. Возвращать ее работнику придется самому, обратившись в налоговую инспекцию по месту учета, напомнил Минфин октябрьским Письмом № 03-04-05/41061Письмо Минфина от 03.10.2013 № 03-04-05/41061
...начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в [РФ]... в текущем [году]... превысило 183 дня, суммы [НДФЛ]... удержанные... с его доходов до получения... статуса налогового резидента по ставке 30 [%, зачитываются]... при определении налоговой базы нарастающим итогом [с начала года]...
Если суммы [НДФЛ]... удержанные... по ставке 30 [%]... по итогам [года]... были зачтены не полностью... возврат налогоплательщику [оставшейся]... суммы осуществляется [ИФНС, в которой]... он был поставлен на учет... в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 231 [НК РФ]...
.
Так что желательно вместе с экземпляром справки 2-НДФЛ выдать работнику еще и бухгалтерскую справку с перерасчетом налоговых обязательств, чтобы в инспекции было меньше вопросов.

В 2013 году мы выплачивали дивиденды участнику — гражданину РФ. Налог удержали по ставке 9 процентов, но сейчас я засомневался: никаких документов, подтверждающих, что он резидент, у нас нет, а связаться с участником не получается. Может, пересчитать НДФЛ по ставке 15 процентов, как для дивидендов нерезидента, и сдать справку уже с новыми данными?

Минфин в Письме № 03-04-06/32676 от августа 2013 года примерно так и советовал поступить. Но я с этим подходом не согласен. Вряд ли какое-нибудь крупное ОАО перед каждым перечислением дивидендов занимается проверкой статуса тысяч своих акционеров — граждан РФ. Если ИФНС очень надо, пусть она и доказывает, что на момент выплаты дивидендов ваш участник был нерезидентом.

Отражение в справке 2-НДФЛ некоторых доходов

Идем дальше. Классический вопрос конца года: как отражать в справке 2-НДФЛ налог с декабрьской зарплаты? Ведь формально исчисляется он 31-м числом, но в бюджет будет перечислен уже в январе, когда работник получит деньги. Здесь без изменений: не надо показывать НДФЛ, перечисленный в январе, как задолженность. Сколько удержали, столько и перечислили. Ведь на день подачи справки налог уже будет в бюджете. Таковы разъяснения из Письма ФНС № ЕД-4-3/1692@, появившегося в феврале 2012 года.

Однако, на взгляд той же налоговой службы, если зарплата была начислена в декабре, а выплачена аж в апреле, она считается доходом апреля. То есть в справке 2-НДФЛ за 2013 год ей делать нечего. Я говорю об октябрьском Письме ФНС № БС-4-11/17931@.

С одной стороны, это прямое нарушение пункта 2 статьи 223 НК. По нему доход в виде оплаты труда считается полученным последним днем месяца, за который он начисленПисьмо ФНС от 07.10.2013 № БС-4-11/17931@
...при исчислении [НДФЛ]... в 2012 г. начисленную [зарплату]... за декабрь... выплаченную в апреле 2013 г., следует учитывать... как доходы 2013 г.

Статья 223 НК РФ
2. [Датой получения]... дохода в виде оплаты труда... признается последний день месяца, за который... начислен доход... в соответствии с трудовым договором...
.
Хромает и логика: почему декабрьская зарплата, выплаченная в январе, — доход декабря, а та же зарплата, выплаченная в апреле, — доход апреля?

С другой стороны, целесообразно ли спорить с налоговой службой по этому вопросу? Ну покажете вы в справке 2-НДФЛ декабрьскую зарплату как виртуальный доход декабря. Но по строкам 5.4 «Сумма налога удержанная» и 5.5 «Сумма налога перечисленная» этот НДФЛ не пройдет! Причем совершенно законно, так как фактически удержать его было не из чего — на день представления документа деньги еще не выплачены. Но задолженность за вами числиться будет и на вопросы отвечать придется. Зачем? Лучше уж сделать так, как советует ФНС. Хотя надо отдавать себе отчет в том, что НК это разъяснение не соответствует.

Еще один вариант, когда доходы, формально относящиеся к текущему году, придется показать доходами следующего, рассмотрен в Письме ФНС № ЕД-4-3/5209. В марте работнику начислили и выплатили сумму, на которую была индексирована прошлогодняя зарплата, плюс надбавку за то же время. ФНС отнесла эти суммы к доходам марта. И с моей точки зрения, совершенно правильно. Какой же это доход прошлого года, если все начисления и расчеты проведены только сейчасПисьмо ФНС от 26.03.2013 № ЕД-4-3/5209
...при [начислении НДФЛ]... в 2012 г. на дополнительно начисленную проиндексированную [зарплату]... и надбавку за сентябрь — декабрь 2011 г., фактически выплаченные в 2012 г., следует учитывать их, соответственно, как доходы 2012 г.
Результаты перерасчетов [марта]... 2012 г., следует отразить в Справке [2-НДФЛ]... за 2012 г...
В этой связи представление уточненной Справки... за 2011 г... не требуется.
?

Немного об отпускных. К тому, что они становятся доходом работника в момент выплаты, а не в последний день месяца, привыкли, наверное, уже все. Спасибо Постановлению Президиума ВАС № 11709/11, появившемуся в феврале 2012 года. Но что делать, если отпускные выплачены, человек ушел отдыхать, а потом, по согласованию с руководством, прервал отпуск и вернулся на работу? В этом случае остаток отпускных обычно зачитывают в счет зарплаты. Когда же их показывать в доходах?

В октябрьском Письме № БС-4-11/19079О ФНС призывает отражать в справке 2-НДФЛ в доходах месяца выплаты отпускных только сумму, приходящуюся на отгулянные дни отдыха. Остаток, зачтенный в счет зарплаты, будет доходом месяца ее начисления. Естественно, при зачете вы не удерживаете НДФЛ с бывших отпускных повторно, поскольку к этому моменту налог уже в бюджете. Вы удержали и перечислили его при выплате всей суммы отпускных.

Необлагаемые доходы

Поговорив про облагаемые НДФЛ суммы, давайте поговорим и о необлагаемых. Несомненный лидер среди вопросов года — порядок исчисления налога с выходных пособий. И месяца не проходило, чтобы не появилось два-три письма Минфина на этот счет. Написаны они словно под копирку: какой бы ни была должность увольняющегося работника, НДФЛ не удерживается с суммы в пределах трех среднемесячных заработков (шести — для Крайнего Севера). Это правило действует и тогда, когда человек получает пособие частями, причем, по мнению Минфина, высказанному в апрельском Письме № 03-04-06/14970, даже если одну часть он получил в 2013 году, а другую — в 2014-мПисьмо Минфина от 29.04.2013 № 03-04-06/14970
Согласно п. 3 ст. 217 [НК РФ не облагаются НДФЛ]... компенсационные выплаты [при увольнении]... работников, [кроме]... выходного пособия... компенсации руководителю, заместителям руководителя и [главбуху]... в части, превышающей в целом трехкратный размер [среднемесячного]... заработка или шестикратный размер... для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
...все выплаты выходного пособия [учитываются] суммарно, в том числе и [когда они]... производятся в разные налоговые периоды.
.

Справка

Отметим: выходные пособия в связи с увольнением на пенсию не учитываются для целей налогообложения прибыли, в то время как пособия, выплачиваемые по соглашению сторон, учитываютсяп. 2 Письма Минфина от 20.03.2013 № 03-04-06/8592; Письмо Минфина от 29.07.2013 № 03-03-06/1/30009.

А еще в октябре Письмом № 03-11-11/46739 Минфин отметил, что подотчетные суммы не облагаются НДФЛ даже тогда, когда оплаченные ими расходы не учитываются для целей исчисления налога при УСНО или налога на прибыль. Все верно, НДФЛ — налог самостоятельный. Главное, чтобы были оправдательные документы, хотя бы и оформленные с нарушениями. Последнее, согласно позиции Президиума ВАС, высказанной в Постановлении 11714/08, не критично для целей налогообложения НДФЛ. А вот если расходование подотчетных сумм подтверждает лишь авансовый отчет, к которому не приложено ни одной бумаги, подтверждающей затраты, то это доход чистой воды и НДФЛ придется заплатить. Таков вердикт другого Постановления Президиума ВАС — № 14376/12Постановление Президиума ВАС от 05.03.2013 № 14376/12
...установлено отсутствие каких-либо доказательств, подтверждающих расходование подотчетных [денег]... полученных директором... Доказательств, подтверждающих оприходование обществом [ТМЦ]... также не представлено. При таких условиях согласно статье 210 [НК РФ деньги]... являются доходом [директора]... и подлежат включению в налоговую базу по [НДФЛ]...
.

В продолжение темы подотчетников. Очень часто в уходящем году Минфину приходилось отвечать на вопросы по командировкам. Работодателей волновали деньги, выплачиваемые при однодневных командировках по России: облагаются ли они налогом на прибыль и являются ли доходом работника. Ведь суточными они не являются, а в статье 217 НК РФ, содержащей перечень необлагаемых выплат, говорится именно о суточных.

Из-за этого в Письме № 03-04-07/6189 от марта 2013 года чиновники указали: НДФЛ не облагается только возмещение документально подтвержденных расходов на однодневную командировку в РФ. Если документов нет, выплаченные суммы не подлежат обложению НДФЛ в пределах 700 рублей в день — по аналогии с суточными при обычных командировках.

В то же время Минтруд в ноябрьском Письме № 17-4/10/2-6751 был более суров. Раз согласно правительственному Положению при однодневной командировке суточные не полагаются, значит, работник получает выплаты, не упомянутые в статье 9 Закона № 212-ФЗ в числе льготируемых. Следовательно, взносы надо начислять. Если, конечно, речь не идет о возмещении документально подтвержденных расходовПисьмо Минтруда от 06.11.2013 № 17-4/10/2-6751
...работникам при однодневных командировках могут производиться выплаты, связанные с командировкой, не признаваемые суточными в соответствии с Постановлением Правительства... от 13.10.2008 № 749...
[Поскольку]... выплаты не являются суточными [нет]... оснований применять... ч. 2 ст. 9 [Закона № 212-ФЗ]... в части их освобождения от обложения... взносами...
...если данные выплаты признаются возмещением документально подтвержденных расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции, [они]... не подлежат обложению...
.

Детские вычеты

Пробежимся по стандартным вычетам на детей. Позволю себе напомнить важные принципы, тем более что они не раз обсуждались в переписке с Минфином в течение 2013 года:

— вычеты предоставляются строго по заявлению работника начиная с того месяца, в котором он устроился к вам на работу, а также при условии, что из справок 2-НДФЛ от бывших работодателей видно: его доход пока не превысил 280 000 рублей;

— вычеты предоставляются нарастающим итогом с начала года (или месяца трудоустройства) и по 31 декабря. Если в каком-то месяце доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, у сотрудника не было, вычет за этот месяц присоединяется к вычету следующего, а затем они вместе уменьшают доходы;

— если на 31 декабря образовался остаток вычетов, например, потому, что долгое время человек был в отпуске за свой счет, на следующий год эта сумма не переносится;

— если ребенок у работника родился, скажем, в 2012 году, а заявление на вычеты он подал только в 2013-м, вычеты работодатель может предоставить только по доходам 2013-го года. За остальным добро пожаловать в налоговую инспекцию по месту жительстваПисьмо Минфина от 26.09.2013 № 03-04-06/39970
...когда в отдельные месяцы [года]... у налогоплательщика не было дохода, облагаемого... по ставке 13 [%]... стандартные... вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых получен доход. Если же выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания [года]... вычет за указанные месяцы... не предоставляется, так как налоговая база после прекращения выплат не определяется.

Письмо Минфина от 25.09.2013 № 03-04-06/39802
...в случае получения... заявления работника и... документов в [году]... следующем за годом рождения ребенка, налоговый агент предоставляет стандартный... вычет... в отношении... доходов за тот [год]... в котором... документы... представлены...
В соответствии с п. 4 ст. 218 [НК РФ]... предоставление вычетов за предшествующий [год в данном]... случае производится [ИФНС]... при условии представления налогоплательщиком налоговой декларации и подтверждающих документов.
.

Жилищные вычеты

Завершить обсуждение НДФЛ также хотелось бы вычетом, но на этот раз имущественным, по расходам на приобретение жилья. Очень редко когда уведомление о праве на вычет сотрудник приносит в январе. Обычно с начала года успевает минуть какое-то время, в течение которого работодатель исправно удерживает из зарплаты человека и перечислят в бюджет НДФЛ.

И вот, допустим, в июле уведомление на столе работодателя. С этого месяца он и начинает предоставлять вычет, не трогая показатели предыдущих месяцев. Однако, учитывая цены на жилье и среднюю зарплату по стране, мало у кого весь вычет будет использован к концу года. Тогда по своему выбору сотрудник может:

— или представить в ИФНС декларацию по НДФЛ за 2013 год и потребовать возврата суммы налога, удержанной с января по июнь. Одновременно работник вправе попросить инспекцию выдать новое уведомление о вычете на 2014 год;

— или потребовать лишь новое уведомление и получать вычет только через работодателя.

Пример. Предоставление имущественного вычета по расходам на покупку жилья, если работник предоставил уведомление не с начала года

/ условие / В апреле 2013 г. работник предоставил уведомление о праве на имущественный вычет в сумме 2 000 000 руб. Должностной оклад сотрудника — 20 000 руб. в месяц. Права на стандартные вычеты он не имеет.

/ решение / 1. Доход работника за январь — март, начисленный нарастающим итогом с начала года, — 60 000 руб.20 000 руб. х 3 мес. = 60 000 руб., сумма удержанного НДФЛ — 7800 руб.60 000 руб. х 13% = 7800 руб. Ее работник может вернуть, представив в ИФНС декларацию по итогам 2013 г. Организация эту сумму не возвращает и не засчитывает при перечислении НДФЛ по другим сотрудникам.

2. Начиная с апреля сотруднику предоставляется имущественный вычет. Поскольку сумма вычета значительно больше оклада, облагаемый доход в период с апреля по декабрь отсутствует. Всего за 2013 г. через работодателя будет предоставлено 180 000 руб.20 000 руб. х 9 мес. = 180 000 руб. вычета, остаток — 1 820 000 руб.2 000 000 руб. – 180 000 руб. = 1 820 000 руб.

3. Заполним справку 2-НДФЛ (приводятся только реквизиты и графы документа, необходимые для иллюстрации примера).

Форма 2-НДФЛ

СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ЗА 2013 год
№ 1 от 25.03.2014

3. Доходы, облагаемые по ставке 13%

МесяцКод доходаСумма доходаКод вычетаСумма вычета
01200020 000
02200020 000
03200020 000
04200020 00031120 000
05200020 00031120 000
...
11200020 00031120 000
12200020 00031120 000

5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке 13%

5.1. Общая сумма дохода240 00020 000 руб. х 12 мес. = 240 000 руб.
5.2. Облагаемая сумма дохода60 000
5.3. Сумма налога исчисленная7800
5.4. Сумма налога удержанная7800
5.5. Сумма налога перечисленная7800
5.6. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом

Последний рывок, коллеги, и наша встреча подойдет к концу. Завершим мы ее «салатом» из УСНО и налога на имущество.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
В каком месяце вы можете уйти в отпуск летом?
В июне: в июле отчетность, а в августе требования по ней
В августе: сдам отчетность и уеду
В любом: есть кем меня заменить
Ни в каком: отдыхают все остальные
Я удаленный бухгалтер, могу работать хоть на даче, хоть на море
Я не бухгалтер, мой отпуск к отчетности не привязан
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.36%
апрель 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Бесплатная конференция для бухгалтеров и аудиторовФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ