Налоговый контроль
Есть только одно изменение, которое сократило контрольные полномочия налоговиков. Сейчас в пункте 2 статьи 86 НК написано, что справки о наличии у организации или предпринимателя счетов, вкладов и остатках на них, а также выписки по операциям на счетах налоговики могут потребовать у банка в трех случаях. Во-первых, при вынесении решения о взыскании налога либо о блокировке счета. Что ж, основание вполне разумное и понятное. Во-вторых, при наличии запроса о представлении таких документов от уполномоченного органа иностранного государства, когда это предусмотрено международными договорами. Тут тоже все предельно ясно. И в-третьих, при проведении мероприятий налогового контроля.
Как раз с последним основанием и возникают одни вопросы без ответов. Дело в том, что понятия «мероприятие налогового контроля» в Кодексе нет, как нет и внятного перечня действий налоговиков, которые к этим мероприятиям относятся. Если отталкиваться от содержания главы 14 НК, которая так и называется «Налоговый контроль», то к нему относится даже постановка налогоплательщика на налоговый учет. Получается, что ИФНС может потребовать от банка представить документы по счетам налогоплательщика практически в любой момент.
Но с середины 2014 года вместо такой размытой формулировки в пункте 2 статьи 86 НК появится закрытый перечень оснований, при наличии которых налоговики смогут потребовать такие документы от банка. Это:
— проведение налоговой проверки (как выездной, так и камеральной);
— истребование у организации или предпринимателя документов или информации в рамках встречной проверки (в порядке статьи 93.1
2. Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на [них]... выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций... предпринимателей в банке... могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения налоговых проверок указанных лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии со [ст. 93.1 НК РФ]... а также в случаях вынесения решения о взыскании налога, принятия решений о приостановлении операций по счетам....
С учетом того, что по пункту 2 статьи 93.1 НК документы или информацию по конкретной сделке можно запросить у любого лица в любое время, это ограничение многие считают декоративным. И все-таки это лучше, чем ничего.
Также с 1 июля 2014 года налоговикам предоставят право запрашивать банковские документы по счетам обычного физического лица — непредпринимателя при истребовании у него документов или информации в порядке пункта 1 статьи 93.1
2. Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на [них]... выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) физических лиц, не являющихся... предпринимателями... могут быть запрошены налоговыми органами при наличии согласия руководителя вышестоящего налогового органа... в случаях проведения налоговых проверок в отношении этих лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии с [п. 1 ст. 93.1 НК РФ]....
— по запросу уполномоченного органа иностранного государства на основании пункта 2 статьи 86 НК;
— при проведении налоговой проверки в отношении самого физлица на основании пункта 1 статьи 93 НК.
Остальные же поправки только расширяют полномочия инспекторов при проведении мероприятий налогового контроля.
Подождите, а разве по пункту 2 статьи 93.1 НК можно требовать документы? Вроде бы в нем говорится только об информации?!
К сожалению, не говорится, а говорилось. С 01.08.2013 действует новая редакция этой нормы, согласно которой вне рамок проверки налоговые органы могут потребовать от любого лица представить не только информацию, но и документы, относящиеся к конкретной сделк
2. ...если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.
Статья 88 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
3. При проведении камеральной... проверки... уточненной... декларации... в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате... по сравнению с ранее представленной... декларацией... налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней... пояснения, обосновывающие изменение... показателей...
При проведении камеральной... проверки... декларации... в которой заявлена сумма... убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней... пояснения, обосновывающие размер... убытка..
Что теперь инспектор вправе потребовать при камеральной проверке уточненной декларации
Расширяется и перечень оснований, при наличии которых налоговики могут запрашивать пояснения и документы при проведении камеральных проверок. С нового года к ним добавятся три новых.
Во-первых, это подача уточненной декларации, в которой сумма налога к уплате окажется меньше, чем в ранее представленной декларации. В этом случае от вас смогут потребовать представить пояснения, обосновывающие это неприятное для бюджета изменение. Причем для этого не нужно, чтобы в самой уточненке были выявлены какие-то ошибки или чтобы сведения в декларации противоречили сведениям, имеющимся у налоговиков. Например, вам придется рассказать им о том, что в свое время вы не отразили в декларации какие-то расходы или вычеты по НДС в связи с отсутствием подтверждающих документов, которые появились у вас вот только на
2. ...если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.
Статья 88 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
3. При проведении камеральной... проверки... уточненной... декларации... в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате... по сравнению с ранее представленной... декларацией... налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней... пояснения, обосновывающие изменение... показателей...
При проведении камеральной... проверки... декларации... в которой заявлена сумма... убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней... пояснения, обосновывающие размер... убытка..
Что теперь инспектор вправе потребовать при камеральной проверке «убыточной» декларации
Во-вторых, это подача «убыточной» декларации по налогу на прибыль, налогу при УСНО или по ЕСХН. Проверяя декларацию, в которой вы заявите убыток, налоговики смогут рассчитывать на получение от вас пояснений, обосновывающих размер полученного убытка. Вопрос только в том, что именно они хотят видеть в качестве такого обосновани
2. ...если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.
Статья 88 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
3. При проведении камеральной... проверки... уточненной... декларации... в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате... по сравнению с ранее представленной... декларацией... налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней... пояснения, обосновывающие изменение... показателей...
При проведении камеральной... проверки... декларации... в которой заявлена сумма... убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней... пояснения, обосновывающие размер... убытка..
В принципе, пояснения в ответ на такое требование могут выглядеть и так: «За такой-то период организацией получены доходы в размере таком-то, за этот же период организацией понесены расходы в таком-то размере, так как налоговые расходы оказались больше доходов, учитываемых для целей налогообложения, образовался убыток в сумме такой-то, что подтверждается сведениями, указанными в декларации за такой-то период». Однако согласитесь, что инспекторы явно рассчитывают не на такой ответ. Они наверняка хотят, чтобы вы расшифровали им расходы, «зашитые» в строках декларации, и рассказали, почему эти расходы были учтены для целей налогообложения именно в этом периоде и почему у организации оказалось так мало доходов. То есть при проведении камеральной проверки убыточной декларации они хотят получить достаточно детальное представление о вашей деятельности в определенный период времени. Хотя я не уверена, что новая формулировка пункта 3 статьи 88 НК позволяет им реализовать это желание. Поскольку содержание пояснений Кодексом не регламентировано. Посмотрим, что скажут по этому поводу суды.
А в-третьих, истребовать уже не пояснения, а любые документы, подтверждающие показатели не только уточненной, но и первичной декларации, налоговики смогут, если уточненка, в которой увеличен убыток или уменьшена сумма налога к уплате, подана по прошествии 2 лет со дня истечения срока для подачи деклараци
8.3. При проведении камеральной... проверки на основе уточненной... декларации... представленной по истечении двух лет со дня, установленного для подачи декларации... в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, или увеличена сумма полученного убытка... налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях... и аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений..
Справка
Стоит учесть, что, по мнению ФНС, налоговый орган вправе провести выездную проверку за любой период, за который подана уточненная декларация, в том числе если он находится за пределами 3 лет, предшествующих году назначения проверки. Главное, чтобы этот период не был охвачен выездной проверкой ране
Что теперь инспектор вправе потребовать при камеральной проверке в остальных случаях
Все случаи, когда налоговики могут истребовать у вас документы при камералке в 2014 году, вы видите в таблице.
Ситуация | Что вправе потребовать ИФНС |
В декларации обнаружены ошибки | Пояснения или исправленную (уточненную) деклараци |
Выявлено, что сведения, содержащиеся в декларации, противоречат сведениям из представленных вами документов | |
Выявлено, что сведения, содержащиеся в декларации, не соответствуют сведениям из документов, имеющихся в ИФНС | Документы, подтверждающие достоверность сведений в деклараци Пояснения или исправленную (уточненную) деклараци |
К декларации не приложены обязательные сопутствующие документы | Документы, которые должны прилагаться к деклараци |
В декларации заявлены налоговые льготы | Документы, подтверждающие ваше право на эти льгот |
В декларации по НДС заявлена сумма налога к возмещению (заполнена строка 050 разд. 1 декларации) | Документы, подтверждающие правомерность вычетов по |
Представлена декларация по НДПИ, водному или земельному налогам | Документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты этих налого |
Представлена уточненная декларация с суммой налога к уплате в меньшем размере, чем в ранее представленной декларации | Пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателе |
Представлена «убыточная» декларация по налогу на прибыль, налогу при УСНО или ЕСХН | Пояснения, обосновывающие размер убытк |
По истечении 2 лет с последнего дня срока подачи декларации представлена уточненная декларация, в которой по сравнению с ранее представленной декларацией увеличен убыток или уменьшена сумма налога, исчисленная к уплате | Любые документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях. Регистры налогового учета, на основании которых сформированы эти показатели до и после изменени |
Все станет еще интереснее с 2015 года. Обновится пункт 8.1. статьи 88 НК. Тогда основанием для истребования практически любых документов станет обнаружение инспектором несоответствия сведений об операциях, содержащихся в вашей декларации по НДС, сведениям об этих же операциях, указанным:
— или в декларациях по НДС других лиц;
— или в журнале учета счетов-фактур, представленном лицом, которое обязано это делать в силу главы 21 НК. Напомню, что такими лицами с 2015 года станут спецрежимники, которые в качестве посредников продают или покупают товары (работы, услуги) плательщиков
8.1. При выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в... декларации по [НДС]... либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в... декларации по [НДС]... представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в... декларации по [НДС]... представленной в налоговый орган другим... лицом... или в журнале учета... счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое... возложена соответствующая обязанность... если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы [НДС]... подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы [НДС]... заявленной к возмещению, налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям..
По идее инспекторов должны волновать не любые несоответствия, а только те, которые свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы НДС к возмещению. Хотя наших инспекторов на такие мысли наводит любое несоответствие.
На мой взгляд, новая редакция пункта 8.1 статьи 88 НК будет работать только в отношении посреднических операций. Так как выявить какие-то соответствия или несоответствия между декларациями покупателя и продавца практически невозможно. Ведь продавец может начислить НДС в I квартале, а покупатель может принять его к вычету только в IV или вообще не принять. Более того, все начисления по продажам, за исключением такой экзотики, как продажа предприятия как имущественного комплекса, отражаются в декларации скопом. Разбивка идет только по ставкам. Аналогичная ситуация и с вычетами. Зато с учетом неизбежных изменений декларации по НДС вполне вероятно, что налоговики сразу смогут увидеть в ней НДС, предъявленный, например, комиссионером покупателям, и проверить, а начислил ли НДС в той же сумме комитент.
Еще один привет из не столь далекого будущего. С 2015 года инспекторы смогут получить доступ на территорию или в помещение организации не только во время выездной проверк
1. Доступ на территорию или в помещение проверяемого лица должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими должностными лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого лица либо при предъявлении служебных удостоверений и мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего камеральную налоговую проверку на основе... декларации по [НДС]... о проведении осмотра в случаях, предусмотренных [пп. 8, 8.1 ст. 88 НК РФ]....
— или налог заявлен к возмещению;
— или выявлены сведения об операциях, не соответствующие сведениям об этих операциях, представленным вашим посредником.
Получается, что любая камеральная проверка декларации по НДС с суммой налога к возмещению может стать выездной. При этом срок ее проведения будет составлять 3 месяца, а не 2. Но учтите, что до 2015 года инспекторы вправе получить доступ на территорию организации или провести осмотр исключительно при выездной проверке. Совсем недавно это подтвердил и Пленум ВАС в пункте 24 Постановления № 57.
В то же время в пункте 45 своего Постановления ВАС разрешил использовать материалы, полученные сотрудниками полиции в ходе оперативно-разыскных мероприятий, в качестве доказательств по делу о налоговых правонарушениях. Вопрос о допустимости таких доказательств долго был дискуссионным, и нередко суды их отклоняли. Теперь на это надежды нет.
В дополнение Пленум счел допустимым и проведение допроса свидетелей во время приостановления выездной проверки. Единственное условие — допрос должен проводиться не на территории проверяемого налогоплательщик
26. Согласно [п. 9 ст. 89 НК РФ]... на период... приостановления [ВНП]... приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.
...в период приостановления [ВНП]... не допускается также получение объяснений налогоплательщика и допрос его сотрудников.
В то же время налоговый орган не лишен права осуществлять действия вне территории (помещения) налогоплательщика, если они не связаны с истребованием у налогоплательщика документов.
...налогоплательщик обязан представить налоговому органу те документы, которые были запрошены до... приостановления проверки.
45. ...материалы, полученные в результате... оперативно-розыскных мероприятий, могут использоваться налоговыми органами в числе других доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки... или при осуществлении производства по делу о... налоговых правонарушениях... если соответствующие мероприятия проведены и материалы оформлены согласно требованиям, установленным [Законом об оперативно-розыскной деятельности]....
Но почему-то Пленум оставил открытым вопрос о том, в какой срок надо представить в ИФНС документы, истребованные ею до приостановления ВНП. Он просто указал на то, что эти документы должны быть представлены. Тем не менее вопрос спорный. Одни суды считают, что документы в этом случае должны быть представлены в срок, указанный в требовании. По их мнению, приостановление проверки не приостанавливает течение срока, отведенного для представления документов. Другие соглашаются с тем, что налогоплательщик вправе представить документы лишь после возобновления проверки. В частности, к такому выводу приходил ФАС Московского округа в Постановлении от 29.11.2012
В любом случае имейте в виду, что, по мнению налоговой службы, Пленум решил этот вопрос в ее пользу и документы надо представлять в срок, указанный в требовани
В соответствии с п. 26 Постановления Пленума [ВАС РФ]... от 30.07.2013 № 57... налогоплательщик обязан представить налоговому органу те документы, которые были запрошены до... приостановления проверки, в сроки, установленные в требовании....
Дальше поговорим о том, что недавно изменилось или в скором времени изменится в порядке оформления результатов мероприятий налогового контроля.
Читать далее