Налоговый контроль

Есть только одно изменение, которое сократило контрольные полномочия налоговиков. Сейчас в пункте 2 статьи 86 НК написано, что справки о наличии у организации или предпринимателя счетов, вкладов и остатках на них, а также выписки по операциям на счетах налоговики могут потребовать у банка в трех случаях. Во-первых, при вынесении решения о взыскании налога либо о блокировке счета. Что ж, основание вполне разумное и понятное. Во-вторых, при наличии запроса о представлении таких документов от уполномоченного органа иностранного государства, когда это предусмотрено международными договорами. Тут тоже все предельно ясно. И в-третьих, при проведении мероприятий налогового контроля.

Как раз с последним основанием и возникают одни вопросы без ответов. Дело в том, что понятия «мероприятие налогового контроля» в Кодексе нет, как нет и внятного перечня действий налоговиков, которые к этим мероприятиям относятся. Если отталкиваться от содержания главы 14 НК, которая так и называется «Налоговый контроль», то к нему относится даже постановка налогоплательщика на налоговый учет. Получается, что ИФНС может потребовать от банка представить документы по счетам налогоплательщика практически в любой момент.

Но с середины 2014 года вместо такой размытой формулировки в пункте 2 статьи 86 НК появится закрытый перечень оснований, при наличии которых налоговики смогут потребовать такие документы от банка. Это:

— проведение налоговой проверки (как выездной, так и камеральной);

— истребование у организации или предпринимателя документов или информации в рамках встречной проверки (в порядке статьи 93.1 НК)Статья 86 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2014)
2. Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на [них]... выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций... предпринимателей в банке... могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения налоговых проверок указанных лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии со [ст. 93.1 НК РФ]... а также в случаях вынесения решения о взыскании налога, принятия решений о приостановлении операций по счетам....

С учетом того, что по пункту 2 статьи 93.1 НК документы или информацию по конкретной сделке можно запросить у любого лица в любое время, это ограничение многие считают декоративным. И все-таки это лучше, чем ничего.

Также с 1 июля 2014 года налоговикам предоставят право запрашивать банковские документы по счетам обычного физического лица — непредпринимателя при истребовании у него документов или информации в порядке пункта 1 статьи 93.1 НКСтатья 86 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2014)
2. Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на [них]... выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) физических лиц, не являющихся... предпринимателями... могут быть запрошены налоговыми органами при наличии согласия руководителя вышестоящего налогового органа... в случаях проведения налоговых проверок в отношении этих лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии с [п. 1 ст. 93.1 НК РФ].... Это когда у «физика» потребовали представить какие-либо документы или информацию, касающиеся деятельности налогоплательщика, в отношении которого проводится камеральная или выездная проверка. Правда, для такого запроса налоговики должны будут получить согласие руководителя УФНС или ФНС. Думаю, необходимость получения такого согласия сама по себе будет являться для инспекторов сдерживающим фактором. Поэтому вряд ли такие запросы станут массовыми. И все же поводов запросить документы по счетам физических лиц у налоговиков станет больше. Сейчас они могут это сделать лишь в двух случаях:

— по запросу уполномоченного органа иностранного государства на основании пункта 2 статьи 86 НК;

— при проведении налоговой проверки в отношении самого физлица на основании пункта 1 статьи 93 НК.

Остальные же поправки только расширяют полномочия инспекторов при проведении мероприятий налогового контроля.

Подождите, а разве по пункту 2 статьи 93.1 НК можно требовать документы? Вроде бы в нем говорится только об информации?!

К сожалению, не говорится, а говорилось. С 01.08.2013 действует новая редакция этой нормы, согласно которой вне рамок проверки налоговые органы могут потребовать от любого лица представить не только информацию, но и документы, относящиеся к конкретной сделкеСтатья 93.1 НК РФ (ред., действ. с 01.08.2013)
2. ...если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Статья 88 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
3. При проведении камеральной... проверки... уточненной... декларации... в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате... по сравнению с ранее представленной... декларацией... налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней... пояснения, обосновывающие изменение... показателей...
При проведении камеральной... проверки... декларации... в которой заявлена сумма... убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней... пояснения, обосновывающие размер... убытка..

Что теперь инспектор вправе потребовать при камеральной проверке уточненной декларации

Расширяется и перечень оснований, при наличии которых налоговики могут запрашивать пояснения и документы при проведении камеральных проверок. С нового года к ним добавятся три новых.

Во-первых, это подача уточненной декларации, в которой сумма налога к уплате окажется меньше, чем в ранее представленной декларации. В этом случае от вас смогут потребовать представить пояснения, обосновывающие это неприятное для бюджета изменение. Причем для этого не нужно, чтобы в самой уточненке были выявлены какие-то ошибки или чтобы сведения в декларации противоречили сведениям, имеющимся у налоговиков. Например, вам придется рассказать им о том, что в свое время вы не отразили в декларации какие-то расходы или вычеты по НДС в связи с отсутствием подтверждающих документов, которые появились у вас вот только на дняхСтатья 93.1 НК РФ (ред., действ. с 01.08.2013)
2. ...если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Статья 88 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
3. При проведении камеральной... проверки... уточненной... декларации... в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате... по сравнению с ранее представленной... декларацией... налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней... пояснения, обосновывающие изменение... показателей...
При проведении камеральной... проверки... декларации... в которой заявлена сумма... убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней... пояснения, обосновывающие размер... убытка..

Что теперь инспектор вправе потребовать при камеральной проверке «убыточной» декларации

Во-вторых, это подача «убыточной» декларации по налогу на прибыль, налогу при УСНО или по ЕСХН. Проверяя декларацию, в которой вы заявите убыток, налоговики смогут рассчитывать на получение от вас пояснений, обосновывающих размер полученного убытка. Вопрос только в том, что именно они хотят видеть в качестве такого обоснованияСтатья 93.1 НК РФ (ред., действ. с 01.08.2013)
2. ...если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Статья 88 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
3. При проведении камеральной... проверки... уточненной... декларации... в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате... по сравнению с ранее представленной... декларацией... налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней... пояснения, обосновывающие изменение... показателей...
При проведении камеральной... проверки... декларации... в которой заявлена сумма... убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней... пояснения, обосновывающие размер... убытка..

В принципе, пояснения в ответ на такое требование могут выглядеть и так: «За такой-то период организацией получены доходы в размере таком-то, за этот же период организацией понесены расходы в таком-то размере, так как налоговые расходы оказались больше доходов, учитываемых для целей налогообложения, образовался убыток в сумме такой-то, что подтверждается сведениями, указанными в декларации за такой-то период». Однако согласитесь, что инспекторы явно рассчитывают не на такой ответ. Они наверняка хотят, чтобы вы расшифровали им расходы, «зашитые» в строках декларации, и рассказали, почему эти расходы были учтены для целей налогообложения именно в этом периоде и почему у организации оказалось так мало доходов. То есть при проведении камеральной проверки убыточной декларации они хотят получить достаточно детальное представление о вашей деятельности в определенный период времени. Хотя я не уверена, что новая формулировка пункта 3 статьи 88 НК позволяет им реализовать это желание. Поскольку содержание пояснений Кодексом не регламентировано. Посмотрим, что скажут по этому поводу суды.

А в-третьих, истребовать уже не пояснения, а любые документы, подтверждающие показатели не только уточненной, но и первичной декларации, налоговики смогут, если уточненка, в которой увеличен убыток или уменьшена сумма налога к уплате, подана по прошествии 2 лет со дня истечения срока для подачи декларацииСтатья 88 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
8.3. При проведении камеральной... проверки на основе уточненной... декларации... представленной по истечении двух лет со дня, установленного для подачи декларации... в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, или увеличена сумма полученного убытка... налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях... и аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений.. Таким образом, в этом случае камеральная проверка легким движением руки законодателя превращается в выездную. Так законодатель подсобил инспекторам, у которых может остаться совсем мало времени для назначения настоящей выездной проверки. А может быть, налоговики вообще не хотят лишний раз заморачиваться с проведением выездных проверок.

Что теперь инспектор вправе потребовать при камеральной проверке в остальных случаях

Все случаи, когда налоговики могут истребовать у вас документы при камералке в 2014 году, вы видите в таблице.

Ситуация	Что вправе потребовать ИФНС
В декларации обнаружены ошибки	Пояснения или исправленную (уточненную) декларациюп. 3 ст. 88 НК РФ
Выявлено, что сведения, содержащиеся в декларации, противоречат сведениям из представленных вами документов
Выявлено, что сведения, содержащиеся в декларации, не соответствуют сведениям из документов, имеющихся в ИФНС	Документы, подтверждающие достоверность сведений в декларациип. 4 ст. 88 НК РФ. Пояснения или исправленную (уточненную) декларациюп. 3 ст. 88 НК РФ
К декларации не приложены обязательные сопутствующие документы	Документы, которые должны прилагаться к декларациип. 7 ст. 88 НК РФ, например документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, указанные в ст. 165 НК РФ
В декларации заявлены налоговые льготы	Документы, подтверждающие ваше право на эти льготып. 6 ст. 88 НК РФ, например документы, подтверждающие реализацию услуг, освобожденных от НДС по п. 3 ст. 149 НК РФ
В декларации по НДС заявлена сумма налога к возмещению (заполнена строка 050 разд. 1 декларации)	Документы, подтверждающие правомерность вычетов по НДСп. 8 ст. 88 НК РФ, например счета-фактуры поставщиков, первичные документы на приобретение товаров (работ, услуг)
Представлена декларация по НДПИ, водному или земельному налогам	Документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты этих налоговп. 9 ст. 88 НК РФ
Представлена уточненная декларация с суммой налога к уплате в меньшем размере, чем в ранее представленной декларации	Пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателейп. 3 ст. 88 НК РФ, например увеличение расходов или уменьшение доходов
Представлена «убыточная» декларация по налогу на прибыль, налогу при УСНО или ЕСХН	Пояснения, обосновывающие размер убыткап. 3 ст. 88 НК РФ
По истечении 2 лет с последнего дня срока по­дачи декларации представлена уточненная декларация, в которой по сравнению с ранее представленной декларацией увеличен убыток или уменьшена сумма налога, исчисленная к уплате	Любые документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях. Регистры налогового учета, на основании которых сформированы эти показатели до и после измененияп. 8.3 ст. 88 НК РФ

Все станет еще интереснее с 2015 года. Обновится пункт 8.1. статьи 88 НК. Тогда основанием для истребования практически любых документов станет обнаружение инспектором несоответствия сведений об операциях, содержащихся в вашей декларации по НДС, сведениям об этих же операциях, указанным:

— или в декларациях по НДС других лиц;

— или в журнале учета счетов-фактур, представленном лицом, которое обязано это делать в силу главы 21 НК. Напомню, что такими лицами с 2015 года станут спецрежимники, которые в качестве посредников продают или покупают товары (работы, услуги) плательщиков НДССтатья 88 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
8.1. При выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в... декларации по [НДС]... либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в... декларации по [НДС]... представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в... декларации по [НДС]... представленной в налоговый орган другим... лицом... или в журнале учета... счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое... возложена соответствующая обязанность... если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы [НДС]... подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы [НДС]... заявленной к возмещению, налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям..

По идее инспекторов должны волновать не любые несоответствия, а только те, которые свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы НДС к возмещению. Хотя наших инспекторов на такие мысли наводит любое несоответствие.

На мой взгляд, новая редакция пункта 8.1 статьи 88 НК будет работать только в отношении посреднических операций. Так как выявить какие-то соответствия или несоответствия между декларациями покупателя и продавца практически невозможно. Ведь продавец может начислить НДС в I квартале, а покупатель может принять его к вычету только в IV или вообще не принять. Более того, все начисления по продажам, за исключением такой экзотики, как продажа предприятия как имущественного комплекса, отражаются в декларации скопом. Разбивка идет только по ставкам. Аналогичная ситуация и с вычетами. Зато с учетом неизбежных изменений декларации по НДС вполне вероятно, что налоговики сразу смогут увидеть в ней НДС, предъявленный, например, комиссионером покупателям, и проверить, а начислил ли НДС в той же сумме комитент.

Еще один привет из не столь далекого будущего. С 2015 года инспекторы смогут получить доступ на территорию или в помещение организации не только во время выездной проверкиСтатья 91 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
1. Доступ на территорию или в помещение проверяемого лица должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими должностными лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого лица либо при предъявлении служебных удостоверений и мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего камеральную налоговую проверку на основе... декларации по [НДС]... о проведении осмотра в случаях, предусмотренных [пп. 8, 8.1 ст. 88 НК РФ].... Прийти к вам в гости и провести осмотр они смогут при проведении камеральной проверки декларации по НДС, в которой:

— или налог заявлен к возмещению;

— или выявлены сведения об операциях, не соответствующие сведениям об этих операциях, представленным вашим посредником.

Получается, что любая камеральная проверка декларации по НДС с суммой налога к возмещению может стать выездной. При этом срок ее проведения будет составлять 3 месяца, а не 2. Но учтите, что до 2015 года инспекторы вправе получить доступ на территорию организации или провести осмотр исключительно при выездной проверке. Совсем недавно это подтвердил и Пленум ВАС в пункте 24 Постановления № 57.

В то же время в пункте 45 своего Постановления ВАС разрешил использовать материалы, полученные сотрудниками полиции в ходе оперативно-разыскных мероприятий, в качестве доказательств по делу о налоговых правонарушениях. Вопрос о допустимости таких доказательств долго был дискуссионным, и нередко суды их отклоняли. Теперь на это надежды нет.

В дополнение Пленум счел допустимым и проведение допроса свидетелей во время приостановления выездной проверки. Единственное условие — допрос должен проводиться не на территории проверяемого налогоплательщикаПостановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57
26. Согласно [п. 9 ст. 89 НК РФ]... на период... приостановления [ВНП]... приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.
...в период приостановления [ВНП]... не допускается также получение объяснений налогоплательщика и допрос его сотрудников.
В то же время налоговый орган не лишен права осуществлять действия вне территории (помещения) налогоплательщика, если они не связаны с истребованием у налогоплательщика документов.
...налогоплательщик обязан представить налоговому органу те документы, которые были запрошены до... приостановления проверки.
45. ...материалы, полученные в результате... оперативно-розыскных мероприятий, могут использоваться налоговыми органами в числе других доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки... или при осуществлении производства по делу о... налоговых правонарушениях... если соответствующие мероприятия проведены и материалы оформлены согласно требованиям, установленным [Законом об оперативно-розыскной деятельности].... До этого некоторые суды считали, что во время приостановления проверки допустимо проводить только те мероприятия налогового контроля, для которых проверка приостановлена. Поэтому протоколы допросов, проведенных во время приостановления ВНП, отклонялись как недопустимое доказательство.

Но почему-то Пленум оставил открытым вопрос о том, в какой срок надо представить в ИФНС документы, истребованные ею до приостановления ВНП. Он просто указал на то, что эти документы должны быть представлены. Тем не менее вопрос спорный. Одни суды считают, что документы в этом случае должны быть представлены в срок, указанный в требовании. По их мнению, приостановление проверки не приостанавливает течение срока, отведенного для представления документов. Другие соглашаются с тем, что налогоплательщик вправе представить документы лишь после возобновления проверки. В частности, к такому выводу приходил ФАС Московского округа в Постановлении от 29.11.2012 № А40-54948/12-91-307.

В любом случае имейте в виду, что, по мнению налоговой службы, Пленум решил этот вопрос в ее пользу и документы надо представлять в срок, указанный в требованииПисьмо ФНС от 21.11.2013 № ЕД-3-2/4395@
В соответствии с п. 26 Постановления Пленума [ВАС РФ]... от 30.07.2013 № 57... налогоплательщик обязан представить налоговому органу те документы, которые были запрошены до... приостановления проверки, в сроки, установленные в требовании....

Дальше поговорим о том, что недавно изменилось или в скором времени изменится в порядке оформления результатов мероприятий налогового контроля.

Читать далее