Сроки взыскания

Сроки на бесспорное и судебное взыскание налоговой задолженности установлены статьей 46 КодексаСтатья 46 НК РФ
3. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.. Напомню их вам. Для того чтобы взыскать налоговую задолженность в бесспорном порядке, выставив инкассо к нашему счету, соответствующее решение ИФНС должна принять в течение 2 месяцев со дня истечения срока для уплаты налога по требованию. Если в этот срок такое решение принято не будет, ИФНС сможет взыскать с нас долг только через суд. Для этого у нее есть 6 месяцев со дня истечения срока уплаты налога по требованию.

ИФНС пропустила срок для взыскания налоговой задолженности: что дальше

Если же ИФНС, пропустив срок на бесспорное взыскание, пропустит и срок на обращение в суд, то она уже никогда не сможет взыскать с нас указанные в соответствующем требовании суммы. Причем даже если они начислены абсолютно законно.

Однако для того чтобы контролировать соблюдение налоговиками этих сроков, нам надо самим хорошо их знать и уметь подсчитывать. Ведь если мы не заявим о том, что решение о взыскании с нас задолженности принято с просрочкой, об этом никто не узнает. И деньги с нас абсолютно спокойно взыщут, даже если права на это у ИФНС уже не было. А вернуть их будет не просто.

Как считать срок на взыскание налоговой задолженности

Так вот, один из самых важных выводов Пленума ВАС, сделанных в Постановлении № 57, касается как раз исчисления этих сроков. Пленум указал, что пропуск налоговиками некоторых сроков, установленных НК, не изменяет порядок исчисления пресекательных сроков на принятие мер по взысканию налогов, пени и штрафов. То есть для подсчета этих сроков мы должны брать предельные сроки, установленные НК для тех или иных действий налогового органа, которые предшествуют принятию решения о взыскании или обращению ИФНС в судПостановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57
31. Судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных [п. 2 ст. 88, п. 6 ст. 89, пп. 1, 5 ст. 100, пп. 1, 6, 9 ст. 101, пп. 1, 6, 10 ст. 101.4, п. 3 ст. 140, ст. 70 НК РФ]... не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ..

Также следует помнить, что при подсчете пресекательных сроков на бесспорное и судебное взыскание сроки на «пробеги почты» не учитываются. Мы исходим из того, что любой документ, который должна была передать нам ИФНС, вручен нам в последний день срока, отведенного на отправку документа. Этот подход следует из пунктов 6 и 9 Информационного письма Президиума ВАС № 71Информационное письмо Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71
6. Установленный статьей 70 НК РФ... срок направления требования об уплате налога истек 30.05.99...
Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога (статья 70 НК РФ) не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней (пункт 3 статьи 48 НК РФ).
В связи с этим срок на обращение в суд должен исчисляться с 10.06.99, то есть по истечении 10 дней (определенных в требовании) со дня окончания установленного статьей 70 Кодекса срока на направление требования.. Письмо старое, 2003 года, но никто пока его не отменял и изложенные в нем разъяснения не опровергал.

Теперь давайте посчитаем. Проще всего это делать с помощью графика. Начнем со сроков на проведение проверок: от начала проверки и до составления акта. Только договоримся, что возможные продления и приостановления сроков, а также срок на проведение допмероприятий налогового контроля мы в расчет брать не будем, все посчитаем по минимуму. Если же в вашей ситуации какие-то сроки будут продлеваться, приостанавливаться или будут назначаться допмероприятия, вы всегда сможете их к расчету прибавить. Также мы не будем учитывать срок на принятие решения по жалобе управлением ФНС. О том, как его посчитать, мы поговорим чуть позже.

Камеральная проверка

Выездная проверка

Вступление в силу решения по проверке

Теперь нарисуем график «расследования» по делу о налоговом правонарушении, которое проводится по правилам статьи 101.4 НК. Здесь все еще проще, так как никаких продлений, приостановлений, а также допмероприятий этой процедурой не предусмотрено. И хотя статьей 101.4 НК не определены сроки для вручения правонарушителю акта о налоговом правонарушении и решения о привлечении к ответственности, благодаря Пленуму ВАС посчитать их можно. В пункте 28 Постановления № 57 сказано, что сделать это налоговый орган должен в течение 5 рабочих дней со дня составления акта и вынесения решения соответственно.

Вступление в силу «беспроверочного» решения

А это график для взыскания налоговой задолженности. Он единый и для взыскания доначисленного в решениях по проверкам, и для взыскания по «беспроверочным» решениям. Ведь, как мы уже выяснили, сроки выставления требований на основании этих решений одинаковые и отсчитываются от даты вступления решения в силу.

Срок на взыскание

Итак, если никакие сроки не продлевались и не приостанавливались, допмероприятия не назначались и апелляционная жалоба не подавалась, ИФНС не сможет взыскать налог, пени и штрафы, указанные в решении, принятом по результатам рассмотрения:

— материалов выездной проверки, если со дня ее назначения прошло более 12 месяцев и 58 рабочих дней;

— материалов камеральной проверки, если со дня представления декларации прошло более 11 месяцев и 58 рабочих дней;

— акта о налоговом правонарушении, если со дня выявления нарушения прошло более 7 месяцев и 58 рабочих дней.

Для ясности рассмотрим эти сроки на примерах. Начнем с выездной проверки.

Пример. Исчисление срока на взыскание недоимки по результатам выездной проверки

/ условие / Решение о проведении выездной проверки датировано 20.01.2014. Срок ВНП не продлевался и не приостанавливался. Срок на рассмотрение материалов ВНП не продлевался и допмероприятия налогового контроля не назначались. Апелляционная жалоба не подавалась. Срок исполнения требования об уплате налогов, пени и штрафов, доначисленных решением по проверке, — 8 рабочих дней со дня получения.

/ решение / Срок на взыскание недоимки исчисляется так:

— 20.03.2014 — последний день для составления справки о выездной проверкеСтатья 89 НК РФ
6. Выездная... проверка не может продолжаться более двух месяцев.
8. Срок проведения выездной... проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о... проверке.;

— 20.05.2014 — последний день для составления акта проверкиСтатья 100 НК РФ
1. По результатам выездной... проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о... выездной... проверке... должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт... проверки.;

— 27.05.2014 — последний день для вручения акта проверки налогоплательщикуСтатья 100 НК РФ
5. Акт... проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка...;

— 27.06.2014 — последний день для представления налогоплательщиком возражений на акт проверкиСтатья 100 НК РФ
6. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка... в течение одного месяца со дня получения акта... проверки вправе представить в... налоговый орган письменные возражения по указанному акту...;

— 11.07.2014 — последний день для принятия решения по результатам рассмотрения материалов проверкиСтатья 101 НК РФ
1. Акт... проверки, другие материалы... проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля... а также представленные проверяемым лицом... письменные возражения по... акту должны быть рассмотрены руководителем... налогового органа, проводившего... проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в [п. 6 ст. 100 НК РФ]...;

— 18.07.2014 — последний день для вручения решения по проверке налогоплательщикуСтатья 101 НК РФ
9. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения... вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение... Указанное... решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено...;

— 18.08.2014 — последний день для подачи апелляционной жалобыСтатья 101 НК РФ
9. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения... вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение... Указанное... решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено...;

— 19.08.2014 — день вступления решения по проверке в силуСтатья 101 НК РФ
9. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения... вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение... Указанное... решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено...;

— 16.09.2014 — последний день для выставления требования об уплате налогов, пени и штрафов, доначисленных решением по проверкеСтатья 70 НК РФ
2. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику... в течение 20 дней с даты вступления в силу... решения [по проверке].;

— 26.09.2014 — последний день для «добровольного» исполнения требованияСтатья 69 НК РФ
4. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования...;

— 26.11.2014 — последний день, когда ИФНС может принять решение о взыскании задолженности за счет денег на банковских счетах налогоплательщикаСтатья 46 НК РФ
3. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с... организации или... предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.;

— 26.03.2015 — последний день, когда ИФНС, пропустив срок для принятия решения о взыскании, может обратиться в суд с иском о взыскании задолженностиСтатья 46 НК РФ
3. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с... организации или... предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога..

Если ИФНС пропустит срок на принятие решения о взыскании недоимки и на подачу иска о ее взыскании в суд, то начиная с 27.03.2015 недоимку взыскать будет нельзяСтатья 139.1 НК РФ
2. Апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения..

А теперь пример расчета сроков на взыскание по решению, принятому по камеральной проверке. С камералками налогоплательщики встречаются гораздо чаще, чем с выездными проверками.

Пример. Исчисление срока на взыскание недоимки по результатам камеральной проверки

/ условие / Декларация представлена 17.01.2014. Срок на рассмотрение материалов КНП не продлевался и допмероприятия налогового контроля не назначались. Апелляционная жалоба не подавалась. Срок исполнения требования об уплате налогов, пени и штрафов, доначисленных решением по проверке, — 8 рабочих дней со дня получения.

/ решение / Срок на взыскание недоимки исчисляется так:

— 17.04.2014 — последний день для проведения камеральной проверкип. 2 ст. 88 НК РФ;

— 05.05.2014 — последний день для составления акта проверкиСтатья 100 НК РФ
1. По результатам выездной... проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о... выездной... проверке... должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт... проверки.;

— 13.05.2014 — последний день для вручения акта проверки налогоплательщикуСтатья 100 НК РФ
5. Акт... проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка...;

— 16.06.2014 — последний день для представления возражений на акт проверки налогоплательщикомСтатья 100 НК РФ
6. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка... в течение одного месяца со дня получения акта... проверки вправе представить в... налоговый орган письменные возражения по указанному акту...;

— 30.06.2014 — последний день для вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверкиСтатья 101 НК РФ
1. Акт... проверки, другие материалы... проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля... а также представленные проверяемым лицом... письменные возражения по... акту должны быть рассмотрены руководителем... налогового органа, проводившего... проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в [п. 6 ст. 100 НК РФ]...;

— 07.07.2014 — последний день для вручения решения по проверке налогоплательщикуСтатья 101 НК РФ
9. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения... вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение... Указанное... решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено...;

— 07.08.2014 — последний день для подачи апелляционной жалобыСтатья 101 НК РФ
9. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения... вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение... Указанное... решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено...;

— 08.08.2014 — день вступления в силу решения по проверкеСтатья 101 НК РФ
9. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения... вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение... Указанное... решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено...;

— 05.09.2014 — последний день для выставления требования об уплате налогов, пени и штрафов, доначисленных решением по проверкеСтатья 70 НК РФ
2. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику... в течение 20 дней с даты вступления в силу... решения [по проверке].;

— 17.09.2014 — последний день для «добровольного» исполнения требованияСтатья 69 НК РФ
4. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования...;

— 17.11.2014 — последний день, когда ИФНС может принять решение о взыскании задолженности за счет денег на банковских счетах налогоплательщикаСтатья 46 НК РФ
3. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с... организации или... предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.;

— 17.03.2015 — последний день, когда ИФНС, пропустив срок для принятия решения о взыскании, может обратиться в суд с иском о взыскании задолженностиСтатья 46 НК РФ
3. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с... организации или... предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога..

Если ИФНС пропустит срок на принятие решения о взыскании недоимки и на подачу иска о ее взыскании в суд, то начиная с 18.03.2015 недоимку взыскать будет нельзя.

Как видите, нарушая процедурные сроки, инспекция тем самым укорачивает сроки на взыскание недоимки.

На первый взгляд, такие длительные сроки пропустить невозможно. Но поверьте, это только на первый взгляд. Пропускают, и довольно часто. И, указав на то, что сроки проведения проверки и оформления ее результатов учитываются при подсчете сроков на принудительное взыскание, ВАС оказал многим налогоплательщикам бесценную услугу. Потому что теперь налоговики будут вынуждены их соблюдать. Ведь ситуация, когда, например, составив справку о проверке, они удалялись в неизвестном направлении и акт проверки налогоплательщик получал через 6—8 месяцев, не была такой уж редкостью. А на вполне обоснованное возмущение налогоплательщика и налоговики, и некоторые суды могли заявить, что срок составления акта по проверке не является пресекательным и его несоблюдение никак права налогоплательщика не нарушает. И ваши нервы никого, кроме ваших близких и врача, не интересуют.

Когда можно заявить о пропуске ИФНС срока взыскания

Но учтите, что несоблюдение налоговиками сроков проведения и оформления мероприятий налогового контроля само по себе не является основанием для признания недействительным решения по проверке или «беспроверочного» решения. Несоблюдение этих сроков имеет значение лишь тогда, когда приводит к пропуску срока на бесспорное взыскание налоговой задолженности или срока на ее взыскание через судПостановление 3 ААС от 31.08.2011 № А33-7641/2010
Из материалов дела следует, что Инспекцией нарушен... срок (10 дней после окончания камеральной налоговой проверки) составления актов камеральных налоговых проверок [деклараций]... представленных... 27.03.2008 и 07.04.2008 соответственно. ...акты по результатам названных проверок №№ 5101, 5102 составлены... по истечении 19 месяцев со дня окончания проверок.
Вместе с тем, суд считает необходимым отметить, что... срок для составления акта камеральной... проверки является организационным, поэтому составление акта... с нарушением сроков не является безусловным основанием для признания недействительным решения налогового органа, вынесенного на основании данного акта.. Поэтому, как и указал Пленум ВАС в пункте 31 Постановления № 57, заявлять об этих нарушениях можно только в двух случаях:

— при оспаривании требования об уплате налоговой задолженности и решения о ее взыскании;

— при подаче заявления об истечении срока давности, если ИФНС подаст в суд иск о взыскании налоговой задолженности с вашей организации. Причем в этом случае суд, по идее, должен сам проверить, не истек ли срок для подачи такого иска. И если истек, а налоговый орган не заявлял ходатайство о его восстановлении, суд должен отказать в иске. На это Пленум ВАС указал в пункте 60 Постановления № 57.

Там же он разъяснил, что не могут считаться уважительными причинами пропуска срока на обращение в суд:

— необходимость согласования вопроса о предъявлении иска с вышестоящим налоговым органом;

— командировка или отпуск представителя или руководителя налогового органа;

— другие внутренние организационные причины, в том числе кадровые перестановки или смена руководителя налогового органа.

Следующая тема нашего семинара — изменения в порядке обжалования решений и действий (бездействия) налоговых органов.