Налоги для «физиков»

Новые правила предоставления жилищного вычета

Начнем с главы 23 НК. Там изменилась всего одна статья, интересная обычным гражданам, — статья 220, которая устанавливает правила применения имущественных вычетов. Если сравнить ее новую редакцию со старой, может показаться, что там изменилось буквально все. Однако там больше правок по структуре, чем изменений по существу. Естественно, мы поговорим о последних.

Изменение первое. С 2014 года, если гражданин воспользовался вычетом по приобретенному жилью в сумме меньше предельной (пока это по-прежнему 2 миллиона рублей), остаток можно использовать при приобретении другого жильяСтатья 220 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
3. Имущественный налоговый вычет [на приобретение жилья]... предоставляется с учетом следующих особенностей:
1) ...если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного... вычета в размере менее его предельной суммы [— 2 000 000 руб.]... остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на... приобретение [жилья].... Допустим, вы купили квартиру за полтора миллиона, а потом еще одну за 4. Значит, вы можете получить имущественный вычет:

— и со всей стоимости первой квартиры;

— и с части стоимости второй квартиры в размере 500 000 рублей.

Раньше Кодекс не предусматривал возможность переноса остатка неиспользованного вычета по одному объекту на другой. Поэтому если вы покупали квартиру, стоимость которой была меньше 2 миллионов, и получали вычет в размере стоимости этой квартиры, то остаток вычета вы теряли.

Но тут надо обратить внимание на то, что все новые правила статьи 220 НК, в том числе по переносу остатка вычета на другой объект, распространяются только на тех граждан, которые впервые будут получать вычет после 1 января 2014 года. То есть остатки вычетов у тех, кто воспользовался вычетом до 2014 года, сгорают.

А если я в 2014 году пойду получать вычет по комнате стоимостью меньше 2 миллионов, купленной в 2013 году, смогу я в будущем при покупке квартиры получить остаток вычета?

К сожалению, сказать, что остаток вычета вам точно дадут, я не могу. На мой взгляд, неважно, когда приобретено жилье, по которому вы будете получать первый вычет: до 2014 года, в 2014 году или после. То есть вычет с положительной разницы между предельной суммой вычета и суммой вычета, которой вы реально воспользовались, вам положен. Однако у Минфина на этот счет другая точка зрения. По его мнению, новые правила распространяются только на тех граждан, которые свой первый вычет в размере меньше максимального будут получать по жилью, право собственности на которое зарегистрировано начиная с 01.01.2014.

Причем обе позиции основаны на одних и тех же нормах Закона № 212-ФЗ, изменяющего статью 220 НК. В нем сказано, что положения новой редакции статьи 220 НК:

— применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного вычета, возникшим после дня вступления Закона в силуПисьмо Минфина от 22.10.2013 № 03-04-05/44064
...положения закона [от 23.07.2013]
№ 212-ФЗ применяются налогоплательщиками, которые ранее не использовали свое право на получение имущественного... вычета и обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного... вычета в отношении расходов на новое строительство либо приобретение одного или нескольких объектов имущества, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 1... закона [от 23.07.2013] № 212-ФЗ, право собственности на которые зарегистрировано налогоплательщиком, начиная с 1 января 2014 г.

Закон от 23.07.2013 № 212-ФЗ

Статья 2
2. Положения статьи 220 [НК РФ]... (в редакции настоящего... закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу настоящего... закона.
3. К правоотношениям по предоставлению имущественного... вычета, возникшим до дня вступления в силу настоящего... закона и не завершенным на день вступления в силу настоящего... закона, применяются положения статьи 220 [НК РФ]... без учета изменений, внесенных настоящим... законом.;

— не применяются к правоотношениям, возникшим до вступления Закона в силу и не завершенным на день его вступления в силу.

Минфин, судя по всему, считает, что правоотношения по предоставлению вычета начинаются одновременно с приобретением жилья, по которому этот вычет будет применен. А по-моему, эти правоотношения не могут возникнуть раньше, чем я подам в ИФНС или декларацию, в которой заявлю этот вычет, или заявление с просьбой подтвердить мое право на получение вычета через налогового агента. Согласитесь, ничто не мешает мне купить десяток квартир и за вычетом не обращаться. И никаких правоотношений по предоставлению вычета тогда не возникнет. Поэтому позиция Минфина была бы верной, только если в Законе было бы сказано, что его нормы применяются лишь в отношении жилья, приобретенного начиная с 2014 года. Но ведь там это не написано. Понятно, что налоговики будут руководствоваться позицией Минфина. Налоговая служба уже даже Письмо выпустила, в котором во всем с ним согласиласьПисьмо ФНС от 14.11.2013 № БС-2-11/735@
...имущественный... вычет в порядке, предусмотренном... законом [от 23.07.2013] № 212-ФЗ, может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий:
— налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;
— документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче — при приобретении прав на объект долевого строительства)... должны быть оформлены после 1 января 2014 г.. Ну а спорить с налоговиками или нет, решать вам.

Следующий момент, важный для переноса остатка вычета. Вернемся к нашему примеру. Допустим, в году, когда вы купили первую квартиру стоимостью полтора миллиона, предельный размер вычета составлял 2 миллиона. Вы получили вычет с полутора миллионов, и остаток составил 500 тысяч. Когда же вы покупали вторую квартиру за 4 миллиона, предельный размер вычета вдруг вырос и составляет уже 3 миллиона. Вопрос: можете ли вы в такой ситуации получить вычет стоимости второй квартиры в размере полутора миллионов? Ответ: нет. Предельная сумма вычета будет всегда определяться по правилам того года, в котором у вас впервые возникло право на вычет, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на будущееСтатья 220 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
3. Имущественный... вычет [на приобретение жилья]... предоставляется с учетом следующих особенностей:
1) ...предельный размер имущественного... вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного... вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды..

Второе существенное изменение в статье 220 НК можно найти, только сравнивая старую и новую ее редакции. Именно тогда можно заметить, что из статьи исчезло упоминание о необходимости распределения имущественного вычета при приобретении жилья в долевую или совместную собственностьСтатья 220 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2014)
1. ...налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных... вычетов:
2)...
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного... вычета... распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность)..

Из-за этой нормы независимо от стоимости жилья, купленного в долевую собственность, каждый из совладельцев мог претендовать только на часть двухмиллионного вычета, пропорциональную стоимости его доли в жилье. Например, если мать и дочь купили квартиру стоимостью 5 миллионов рублей и их доли в праве собственности равны, каждая из женщин могла получить вычет в сумме 1 миллион.

Причем была даже изобретена схема по обходу этой нормы. Для этого нужно было не сразу покупать всю квартиру в долевую собственность, а чтобы каждый из будущих совладельцев по очереди выкупил свою долю в праве собственности на нее. Другое дело, что не каждый продавец соглашался на такую сложную сделку. Хотя были и покладистые.

Теперь в этих схемах нужды нет. Даже Минфин уже подтвердил, что с нового года максимальный размер вычета каждого из совладельцев жилья (а не всех в совокупности) составляет 2 миллиона рублейПисьмо Минфина от 19.08.2013 № 03-04-05/33728
[При приобретении квартиры в долевую собственность начиная с 01.01.2014]... имущественным... вычетом в размере фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, но не более 2 000 000 руб., может воспользоваться каждый совладелец квартиры.. То есть в нашем примере и «дочка», и «мама» смогут получить вычет уже по 2 миллиона каждая. Только имейте в виду, что с учетом позиции Минфина о моменте возникновения правоотношений по предоставлению вычета, «нераспределяемый» вычет без проблем смогут получить лишь те, кто купит жилье в общую или совместную собственность после 01.01.2014.

Третье существенное изменение в статье 220 НК касается вычета по процентам, уплаченным по займам, полученным на приобретение жилья. До сих пор размер этого вычета не был органичен. Вы могли, заплатив по ипотечному кредиту проценты в сумме 5 миллионов, получить вычет со всей этой суммы. Но с 2014 года сумма такого вычета будет ограничена 3 миллионами рублейСтатья 220 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
4. Имущественный... вычет [в сумме процентов, уплаченных по займам (кредитам), полученным на приобретение жилья]... предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей.... В принципе сумма существенная, хотя если вы берете ипотеку лет на 20—30, то даже при относительно недорогой квартире процентов набежать может и больше.

То есть если я уже заплатила 3 миллиона процентов по ипотечному кредиту, то начиная с 2014 года мне вычет больше не дадут?

Спешу вас успокоить. Ограничение суммы вычета по процентам не распространяется на тех граждан, которые получили займы на покупку жилья до нового годаЗакон от 23.07.2013 № 212-ФЗ

Статья 2
4. Имущественный... вычет [в сумме процентов по займам (кредитам) на приобретение жилья, полученным]... до дня вступления в силу настоящего... закона, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) таких кредитов, предоставляется без учета ограничения, установленного [п. 4 ст. 220 НК РФ]... (в редакции настоящего... закона).. Следовательно, даже если такой заем был получен в 2013 году, а вычет со стоимости квартиры вы будете получать после 01.01.2014, вы все равно сможете получить вычет со всей суммы процентов, которые будут вами уплачены по займу. Тут нормы Закона сформулированы абсолютно однозначно. Аналогичные правила действуют и для процентов по кредитам, полученным для рефинансирования ипотечных кредитов.

Кстати, правило о переносе остатка «жилищного» вычета на другой объект не распространяется на вычет по процентам. Этот вычет предоставляется в отношении лишь одного объекта недвижимостиСтатья 220 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
8. Имущественный... вычет [в сумме процентов, уплаченных по займам (кредитам), полученным на приобретение жилья]... может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества.. Но зато его можно использовать при получении остатка вычета. Предположим, первая квартира, стоимостью меньше предельной суммы вычета, куплена за свои, а вторая уже в ипотеку. Тогда при заявлении остатка вычета со стоимости второй квартиры вы также сможете заявить и вычет по ипотечным процентам.

Четвертое, и последнее важное изменение в части «жилищного» вычета. С 2014 года его можно получать сразу у нескольких налоговых агентов. Это предусмотрено новым пунктом 8 статьи 220 НК. В этом случае для каждого налогового агента в ИФНС надо будет получить отдельное уведомление о подтверждении права на вычет.

Как всегда, не обошлось и без курьезов. Законодатель совсем забыл, что при долевой собственности совладельцам принадлежат не части объекта, которым они вместе владеют, а доли в праве собственности на этот объект. В результате в пункте 3 статьи 220 Кодекса появились расходы по достройке не только жилого дома, но и доли в праве собственности на него. Стала возможна и отделка не только всей квартиры или комнаты, но и доли в праве собственности на нееСтатья 220 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
3. Имущественный... вычет [на приобретение жилья]... предоставляется с учетом следующих особенностей:
3) в фактические расходы на... приобретение... жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие расходы:
расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке;
5) принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них.... Конечно, всем понятно, что имелось в виду, но все-таки такие формулировки как минимум некорректны.

Налог на имущество физлиц — 2014

А вот с «подарком» к Новому году в виде увеличения налога на имущество все получилось более чем занятно.

Всем известно (хотя в Законе о налоге на имущество это и не написано), что налоговой базой здесь является суммарная инвентаризационная стоимость недвижимости, принадлежащей гражданину. В новой редакции этого Закона про налоговую базу по-прежнему ничего нет. Зато в обновленном пункте 1 статьи 3 сказано, что ставка налога должна определяться в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества, умноженной на коэффициент-дефлятор, определяемый в соответствии с НКЗакон от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (ред., действ. с 01.01.2014)

Статья 3
1. Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор, определяемый в соответствии с [ч. I НК РФ]....

Что такое «коэффициент-дефлятор» и откуда он берется, говорится в пункте 2 статьи 11 Кодекса. Этот коэффициент должно устанавливать Минэкономразвития ежегодно на каждый следующий год отдельно для каждого налога. Установленные на 2014 год коэффициенты-дефляторы должны быть опубликованы в «Российской газете» не позднее 20.11.2013. Но проблема в том, что в Приказе Минэкономразвития от 07.11.2013 № 652, опубликованном, кстати, с опозданием только 22.11.2013, вообще нет упоминания о таком коэффициенте для целей налога на имущество физлиц. Про него, наверное, просто забыли.

Получается, что налог на имущество за 2014 год посчитать просто невозможно, так как невозможно определить ни налоговую базу, ни налоговую ставку. У нас есть обязанность умножить суммарную инвентаризационную стоимость на некий коэффициент, а самого коэффициента нет.

Есть искушение в этом случае считать, что при исчислении налога за 2014 год суммарную стоимость просто не надо умножать ни на что. Именно этот вариант как один из возможных предлагают в своих разъяснениях специалисты Минфина. Но этот подход фактически означает, что мы умножим суммарную инвентаризационную стоимость на единицу. То есть самостоятельно установим коэффициент, на что нам никто права не давал.

К тому же, если бы законодатель хотел, чтобы налог за 2014 год исчислялся без учета коэффициента, он бы прямо об этом написал. Как это сделано для налога за 2013 годЗакон от 02.11.2013 № 306-ФЗ

Статья 8
5. Положения Закона [от 09.12.91 № 2003-1]... (в редакции настоящего... закона) применяются начиная с исчисления налога на имущество физических лиц за 2013 год.
6. Налог на имущество физических лиц за 2013 год исчисляется в порядке, установленном Законом [от 09.12.91 № 2003-1]... (в редакции настоящего... закона), без учета коэффициента-дефлятора.. Посмотрите пункт 6 статьи 8 Закона № 306-ФЗ, которым внесены эти поправки. Однако ввести такую же норму для 2014 года законодатель уже не успел. Ведь для этого надо было принять и опубликовать соответствующий закон в крайнем случае 30.11.2013.

Но не платить налог на имущество за 2014 год нам вряд ли позволят. Скорее всего, события будут развиваться по следующему сценарию, уже озвученному чиновниками. Минэкономразвития либо внесет изменения в существующий Приказ № 652, либо издаст и опубликует еще один приказ, которым установит значение коэффициента-дефлятора уже для налога на имущество физлиц. Если же кто-то и начнет возражать, ему всегда смогут указать на то, что Кодекс не предусматривает последствий опубликования значений коэффициентов-дефляторов с опозданием. Следовательно, такая просрочка — не основание для их неприменения.

С позицией специалистов Минфина по вопросу о том, как будет рассчитываться налоговая база по налогу на имущество физлиц за 2014 год, вы можете ознакомиться в статье «Налог на имущество физлиц может вырасти» («Главная книга», 2014, № 1).

Следующая «недоделка» новой редакции Закона о налоге на имущество должна была исправить ситуацию, которая сложилась в связи с отменой с этого года обязательной инвентаризационной оценки. Вместе с тем по старой редакции Закона налог исчислялся на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. По идее, инвентаризационную оценку должна была заменить кадастровая. Но то ли все оценить не успели, то ли просто решили повременить с переходом на исчисление налога исходя из кадастровой стоимости до введения единого налога на имущество.

Компромиссным решением стало исчисление налога на основании последних имеющихся данных об инвентаризационной стоимости, представленных в налоговые органы до 01.03.2013Закон о налогах на имущество физических лиц

Статья 5 (ред., действ. до 01.01.2014)
2. Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Статья 5 (ред., действ. с 01.01.2014)
2. Налог исчисляется ежегодно на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года, с учетом коэффициента-дефлятора.. А налоговики уже корректировали бы эту стоимость на коэффициент-дефлятор.

Но в результате инспекции просто не смогут посчитать налог с той недвижимости, которая вообще не проходила инвентаризационную оценку. Это, в частности, квартиры в новостройках.

Не успели законодатели изменить и срок уплаты гражданами имущественных налогов (транспортного, земельного и налога на имущество). Закон № 334-ФЗ, которым для граждан установлен единый срок уплаты этих налогов — не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом, опубликован 2 декабря. Это означает, что вступит он в силу только с 2015 года. Поэтому за 2013 год имущественные налоги мы будем платить по старым правилам:

— налог на имущество — не позднее 01.11.2014;

— транспортный и земельный налоги — в сроки, установленные вашими региональными и местным властями, но не ранее 01.11.2014. Обычно это тоже первые числа ноября.

С этим согласен и Алексей Валентинович Сорокин, начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина. Подробнее об этом можно узнать в статье «Налог на имущество физлиц может вырасти» («Главная книга», 2014, № 1).

А сейчас мы обсудим поправки в законодательство об обязательных страховых взносах. Они интересны как организациям, которые являются их плательщиками, так и гражданам, потому что именно они являются застрахованными и могут претендовать на страховые выплаты — пособия и пенсии.