Бухотчетность-2013: что, кому и когда
Вы помните, что кампания по сдаче отчетности за 2012 год проходила под знаком нового Закона о бухучете
Аудиторское заключение и отчетность
Хотя нет, из него читалось, что у организаций, подлежащих обязательному аудиту, аудиторское заключение перестало быть частью отчетности. И его не нужно было представлять в ИФНС и в органы статистики. Тогда осталось только предписание опубликовать заключение, если бухотчетность компании также подлежала публикации. Это, прежде всего, касалось акционерных обществ.
В итоге законодатель на тот момент исключил всякую ответственность для обществ с ограниченной ответственностью, обязанных проводить аудит, но не озаботившихся этим. До 2013 года их можно было хотя бы оштрафовать по статье 126 НК на 200 рублей за непредставление заключения в ИФНС.
Однако в июле 2013 года Госдума спохватилась и вернула в
Итак, если вы обязаны проводить аудит бухотчетности за 2013 год, но не пожелаете этим заниматься, готовьте 200 рублей на штраф налоговой инспекции. При условии, что не станете оспаривать санкции в суде. Акционерным обществам, как и в прошлом году, это нежелание может обойтись гораздо дороже. Если случится проверка от Банка России, ревизоры вправе оштрафовать АО, не проведшее обязательный аудит и, соответственно, не опубликовавшее заключение вместе с отчетностью, на сумму от 700 тысяч до 1 миллиона рублей. Эти санкции установлены частью 2 статьи 15.19
Справка
Напомним, что с 01.09.2013 контроль за деятельностью акционерных обществ передан Банку России, в то время как Федеральная служба по финансовым рынкам (ФСФР), занимавшаяся этим ранее, упразднен
Однако все нормативные документы, выпущенные службой, а также ее предшественниками, продолжают действовать до их замены или отмены Центробанком. Это касается, в частности, Порядка оценки чистых активов АО, который традиционно используется и
Тем, кто от аудита отлынивать и не собирался, следует учитывать, что заключение должно попасть к ним в руки не позднее 31 марта 2014 года, чтобы отправить его вместе с бухотчетностью в ИФНС и статистикам. Инспекторов не волнует, что по закону годовое собрание участников, которое должно изучить заключение и утвердить отчетность за 2013 год, может проводиться:
— в ООО — не позднее 30.04.2014;
— в АО — не позднее 30.06.2014.
И если отправить аудиторское заключение после 31 марта, штрафа по статье 126 НК не избежат
...аудиторское заключение за 2011 год при установленном сроке представления 30.03.2012, отправлено по почте в налоговый орган лишь 20.04.2012... что свидетельствует о наличии в действиях ОАО... события вмененного ему в вину налогового правонарушения [предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ]..
Но не все же зависит от нас. Аудиторы могут неверно оценить объемы работы и сорвать сроки. Тогда нашей вины в непредставлении заключения не будет, верно?
Отдельные арбитры думают так же, как вы. Например, эти доводы привел ФАС Уральского округа в Постановлении
Признавая М. виновной в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, мировой судья [правомерно] исходил из того, что М... являясь лицом, ответственным за предоставление бухгалтерской отчетности, в нарушение требований подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ не предоставила в установленный... срок... в составе... отчетности аудиторское заключение...
Заключая... договор об оказании аудиторских услуг, необходимо было руководствоваться разумной осмотрительностью в согласовании сроков исполнения договора....
Завершая разговор об аудиторском заключении, отмечу: июльскими поправками в Закон
Статья 29
1. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней [хранятся]... в течение сроков, устанавливаемых... правилами... государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года..
Справка
06.09.2011 ВАС Решением
Но уже 19.09.2011 Минкультуры напечатало полную версию документа, включая Перечень. С тех пор он подлежит исполнению.
О налоговых и бухгалтерских правилах хранения и уничтожения первичной документации, а также о последствиях их нарушения читайте в статье «Первичка: как сохранить и... выбросить» («Главная книга», 2014, № 2).
Адреса и сроки представления отчета-2013
В остальном, если не считать чехарды с аудиторским заключением, в процедуре составления и представления бухотчетности в сравнении с 2013 годом ничего не изменилось. Так, остались прежними:
— адреса подачи отчетности: ИФНС, орган статистики, участники компании;
— сроки ее представления. Налоговики и статистики ждут ваши отчетные формы не позднее 31 марта, а участники — в срок, предусмотренный уставными документами, но никак не позже даты проведения годового общего собрания. В госорганы отчет по-прежнему можно сдавать не утвержденным участниками;
— состав бухотчетности.
Несмотря на отсутствие перемен, остановимся на последнем пункте, поскольку одинаковые вопросы по составу отчетности возникают ежегодно. Сейчас это особенно актуально, так как промежуточные отчеты мы в ИФНС больше не сдаем, а за год что хочешь забыть можно.
Позвольте вопрос. Я недавно приняла дела от прежнего главбуха и увидела, что фирма не представила промежуточную бухотчетность за 9 месяцев 2012 года. Если я сделаю это сейчас, нам грозят какие-либо санкции?
Административного наказания, как главбух, вы точно можете не бояться, поскольку проступок совершил ваш предшественник, а не вы. Если же ИФНС решит проявить принципиальность и оштрафовать его, то не выйдет и это. Срок давности привлечения к ответственности за данное нарушение — год с последнего дня срока, отведенного на представление бухотчетности за 9 месяцев 2012 года, и он прошел в любом случае.
А вот к налоговой ответственности можно привлечь в течение 3 лет с даты нарушени
1. Постановление по делу об административном правонарушении... за нарушение законодательства... о налогах и сборах [не может быть вынесено]... по истечении... года со дня совершения административного правонарушения...
Статья 113 НК РФ
1. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения... и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года....
Секундочку! Я слышал, что в части представления промежуточной отчетности были какие-то поправки. В чем они заключались?
Просто законодатель решил четче прописать, в каких случаях нужно сдавать промежуточные отчеты. Организация должна это сделать, если так предписывае
Статья 13
4. Промежуточная [бухотчетность]... составляется... когда [бухгалтерским] законодательством... нормативными правовыми актами органов [госрегулирования бухучета]... договорами, учредительными документами... решениями собственника... установлена обязанность ее представления.:
— бухгалтерский нормативный акт;
— учредительный договор или решение участников;
— гражданско-правовой договор.
На сегодняшний день ни один нормативный документ не обязывает обычную фирму ПРЕДСТАВЛЯТЬ в госорганы квартальную отчетность. Ее составление прописано в ПБУ
Адресатами представления этой отчетности могут быть только организации или граждане. Например, если в условиях кредитного договора упоминается представление банку промежуточной отчетности и фирма подписывает договор, она должна составлять и сдавать банкирам отчеты поквартально. Раз уж ей кредит так нужен. Хотят участники держать руку на пульсе и анализировать бухотчет каждые 3 месяца — извольте уважить их интересы. Но в ИФНС и органы статистики отчетность представляется раз в год!
ОПУ или ОФР?
Однако вернемся к составу годового отчета — 2013. Рекомендованные формы для него по-прежнему содержатся в Приказе Минфина от 02.07.2010 № 66н. Основные из них все те же: баланс и отчет о финансовых результатах (ОФР). Примечательно, что за время, прошедшее с прошлой отчетной кампании, Минфин так и не сподобился переименовать отчет о прибылях и убытках в ОФР, как он именуется в Законе
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2012 г.
...необходимо иметь в виду, что:
а) в соответствии с [ч. 1 ст. 14]... закона № 402-ФЗ годовая [бухотчетность]... состоит из... баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Исходя из этого в составе... отчетности за 2012 г. отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах..
А может быть, ведомство просто рассчитывало расшевелить бухгалтеров, подвигнуть их внести нужные изменения самостоятельно, не дожидаясь подсказок сверху? В конце концов формы из
Тем не менее ответственности за «неправильное» название формы как не было, так и нет. Желаете — оставьте наименование «Отчет о прибылях и убытках», не желаете — поменяйте на «Отчет о финансовых результатах». Как говорится, хоть горшком назовите, только в печку не ставьте.
Что сдают малые предприятия
Для субъектов малого предпринимательства (или попросту малых предприятий) состав годового отчета — 2013 исчерпывается упрощенными балансом и ОФР при условии, что у бухгалтера не нашлось важной информации для приложений к двум этим основным формам. Имеются в виду отчет об изменениях капитала, движении денежных средств и пояснения к отчетности.
Но я бы подстраховался и закрепил это еще и в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Помнится, во времена Приказа № 67н, который ставил обязанность малых предприятий сдавать приложения в зависимость от их решения, организацию оштрафовали по
Привлечение ООО... к ответственности по [п. 1 ст. 126 НК РФ]... за непредставление... формы № 3 «Отчет об изменении капитала»... формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» [формы]... № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»... и наложение... штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ, суд первой инстанции обоснованно признал правомерным...
В соответствии с п. 3 Приказа Минфина от 22.07.2003 № 67н [малые предприятия, не подлежащие обязательному аудиту]... могут [решить]... не представлять в составе [бухотчетности указанные формы]...
Документов, подтверждающих [принятие]... указанного решения ООО... не представило ни в ходе проверки, ни суду...
В связи с [этим]... у него сохраняется обязанность... представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность [в полном объеме]..
И баланс, и ОФР малые предприятия, совсем как в 2013 году, могут представлять по донельзя упрощенным формам, содержащимся в приложении 5 к Приказу Минфина № 66н. Вам хорошо известно, что актив баланса сокращен там до пяти строк, а пассив — до шести, в ОФР всего семь строк. Я, как и в прошлом году, настоятельно рекомендую субъектам малого предпринимательства воспользоваться этим послаблением и сдать баланс с ОФР именно по таким формам. Чем более укрупненными будут показатели бухотчетности, тем меньше вопросов появится у ИФНС при сопоставлении форм с налоговыми декларациями.
Предвосхищая вопрос о необходимости дополнительных расшифровок упрощенного баланса и ОФР по запросу инспекции, сообщаю: Письмо налоговой службы
У коллеги на днях потребовали оборотно-сальдовые ведомости по ряду счетов. Это допустимо?
С одной стороны, почему бы не представить, особо не задумываясь о законности требования ИФНС. Любая бухгалтерская программа позволяет сформировать такие ведомости за пару-тройку кликов мышкой.
С другой стороны, аппетит приходит во время еды. Сегодня организация безропотно представила оборотки, завтра у нее попросят шахматки, послезавтра — расшифровку дебиторов и так до бесконечности. Работа бухгалтерии может быть парализована бесконечными запросами налоговой инспекции, особенно если компания крупная и операций много.
Справка
Оборотно-сальдовая ведомость (оборотка) — табличный бухгалтерский регистр. По его строкам указываются номера и названия счетов, в колонках — дебетовый либо кредитовый остаток счета на начало периода, обороты за период и остаток на конец периода.
Шахматная ведомость (шахматка) — это также регистр в виде таблицы. В ее строках отражаются номера и названия дебетуемых счетов, а в колонках — кредитуемых. На пересечениях указывается оборот между соответствующими счетами, после чего:
— в последней колонке выводится общий дебетовый оборот по счету;
— в последней строке выводится общий кредитовый оборот по счету.
Если при сложении всех дебетовых и всех кредитовых оборотов в шахматке получается одинаковая сумма, ошибок нет и ничего не упущено.
Поэтому давайте взглянем на проблему представления оборотно-сальдовых ведомостей с точки зрения права.
Согласно Закону
Если же обратиться к периодам до 2013 года, когда Закон
Даже если заглянуть в старую советскую Инструкцию о применении единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденную в 1960 году, можно найти там отдельно оборотные и отдельно сальдовые ведомости, но не гибрид, который так часто хотят видеть налоговики.
На этом основании большинство судов заявляют: требовать эти ведомости у организаций ИФНС не вправе. Еще один аргумент — оборотка не является первичкой и сама по себе не подтверждает совершение тех или иных операций либо правильность исчисления налогов. Характерное решение на этот счет — Постановление ФАС Центрального округа
...учетной политикой Общества не предусмотрено ведение таких регистров учета, как... оборотно-сальдовая ведомость...
...ответственность за правонарушение по п. 1 ст. 126 НК РФ может быть применена... если документы, предусмотренные НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, имелись у налогоплательщика в наличии и у него была реальная возможность представить их...
...оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 и анализ счета 10 являются синтетическими регистрами [бухучета]... их [обязательное] составление... не предусмотрено ни нормами бухгалтерского учета, ни нормами [НК РФ]...
Указанные документы не являются... необходимыми для исчисления и уплаты налогов, не несут в себе детальной информации о хозяйственных операциях заявителя....
А ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении
Справка
На незаконность истребования оборотно-сальдовых ведомостей и штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ за их непредставление указывали также ФАС:
— ЗСО в Постановлении от 09.10.2013
— ПО в Постановлении от 03.09.2013
Также отметим: в октябре 2013 г. Минфин согласился с позицией ВАС о том, что ИФНС не вправе налагать санкции по п. 1 ст. 126 НК РФ, исходя из своего предположения о наличии запрошенных документов и примерного их количеств
Я могу вспомнить только два свежих противоположных вердикта по обороткам: Постановления 15 ААС
В первом случае организацию не штрафовали ни по статье 120 НК за отсутствие ведомостей, ни по статье 126 за их непредставление. Фирме не понравилось само требование принести оборотки в ИФНС, его-то она и пошла оспаривать в суд. Но не получилось. Арбитры отметили, что это требование вытекает из Положения по ведению бухучета № 34н, согласно которому все хозоперации должны отражаться в бухгалтерских регистрах. А поскольку ведомости понадобились ИФНС для проверки правомерности возврата товаров и восстановления НДС, инспекторы могли потребовать их.
Спор, который рассмотрел 16 ААС, что называется, чистый — не дождавшись оборотно-сальдовых ведомостей, инспекция оштрафовала компанию по
Оборотно-сальдовая ведомость... отчет общего характера, отражающий операции... по договорам — движение... по счетам 51, 60, 62, 76, за период с момента заключения договоров на текущую дату. Контрольное значение... ведомости заключается в том, что ее составление позволяет проверить и полноту записей на счетах. Поскольку представленные в ходе камеральной... проверки заявителем документы, не позволяли определить [дату] возникновения права... на [вычет]... по поступившим [авансам]... а также сумму... вычета [ИФНС истребовала ведомость]... в разрезе по периодам и контрагентам.
Налогоплательщик не представил [5 ведомостей]... что влечет ответственность по статье 126 НК РФ..
Что сдают обычные предприятия
Продолжим с составом бухгалтерской отчетности — 2013. Если ваша организация не относится к малым предприятиям, придется заполнять и сдавать полноценные баланс и ОФР. К ним также нужно приложить:
— отчет об изменениях капитала;
— отчет о движении денежных средств;
— пояснения.
О необходимости представления последних Минфин напомнил в мае 2013 года Письмом
Так, ПБУ
Подробную таблицу с рекомендациями по примерному содержанию пояснений к бухгалтерской отчетности вы найдете в журнале «Главная книга. Конференц-зал», 2013, № 1, с. 89.
Подписание годового отчета
Прежде чем сдавать бухотчетность куда бы то ни было, ее надо подписать и указать дату подписания. Это может сделать единолично руководитель или другое лицо, уполномоченное на то доверенностью директора. Главное, как отмечает Федеральная налоговая служба в Письме
Что до подписи главбуха, то неясность, обнаружившаяся еще при составлении отчета за 2012 год, никуда не делась. Напомню, что по Закону
Другие специалисты рассуждают так. Хорошо,
Статья 13
8. [Бухотчетность]... считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем [организации]...
Статья 30
1. До утверждения органами [госрегулирования бухучета]... федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных настоящим... законом, применяются правила ведения [бухучета]... и составления... отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти... до дня вступления в силу настоящего... закона.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
17. [Бухотчетность]... подписывается руководителем и [главбухом]...
Впрочем, нельзя не заметить, что спор этот сугубо теоретический. Мне не известно ни одного случая, когда компания пострадала бы лишь потому, что на бухотчетности расписался руководитель, а подписи главного бухгалтера не было.
А разве это не в интересах директора — привлечь главбуха к заверению годового отчета? Случись что, вся ответственность за достоверность сделанного ложится на руководителя, а главный бухгалтер вроде как и ни при чем.
Это распространенное заблуждение: нет подписи главбуха на отчете — нет и ответственности. Если из его трудового договора, должностной инструкции или любого другого локального нормативного акта фирмы следует, что составляет отчетность главный бухгалтер, ему и отвечать за ошибки в ней. Немного забегу вперед, чтобы подтвердить эту мысль: в опоздании с представлением годового отчета в ИФНС суды склонны винить прежде всего именно главбуха, а если штраф выписали руководителю, санкцию отменяют.
Равно и наоборот: росчерк, поставленный на годовом отчете главным бухгалтером, сам по себе не делает последнего соучастником чего-нибудь нехорошего, пока не будет доказано, что главбух умышленно действовал с директором в одной связке.
Что же, с адресами, сроками представления, составом и порядком подписания годового отчета — 2013 ситуация прояснилась. Прежде чем мы пройдемся по болевым точкам заполнения баланса и ОФР, предлагаю изучить ответственность за нарушения, связанные с бухучетом и отчетностью.
Читать далее