Налоги и взносы — 2014 | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 1 от 2014 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Налоги и взносы — 2014», актуально на 16 декабря 2013 г.

Содержание

Налоги и взносы — 2014

Налоговый документооборот

С одного из таких новшеств я и начну. На мой взгляд, оно настолько откровенно демонстрирует намерение государства максимально ужесточить налоговый контроль, что не рассказать о нем просто нельзя.

За что еще смогут заблокировать счет в 2015 г.

Итак, с 2015 года все налогоплательщики, если они обязаны представлять декларации в электронной форме, должны обеспечить получение от налоговых органов любых документов в электронной же формеЗакон от 28.06.2013 № 134-ФЗ

Статья 10
Внести в [ч. I НК РФ]... следующие изменения:
2) статью 23 дополнить пунктом 5.1 следующего содержания:
«5.1. Лица, на которых [НК РФ]... возложена обязанность представлять... декларацию (расчет) в электронной форме, должны обеспечить получение от налогового органа в электронной форме... через оператора электронного документооборота документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий... Указанные лица обязаны передать налоговому органу квитанцию о приеме таких документов в электронной форме... через оператора электронного документооборота в течение шести дней со дня их отправки налоговым органом.».

Порядок представления документов, используемых налоговыми органами... в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утв. Приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/169@
13. При получении налоговым органом квитанции о приеме Документа датой его получения налогоплательщиком в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи считается дата, указанная в квитанции о приеме.
.
Казалось бы, сама по себе эта обязанность совершенно не обременительна. Раз уж вы подаете декларации и расчеты через оператора электронного документооборота, почему бы не задействовать его в процессе получения документов от ИФНС. Это удобно, и нет проблем с подтверждением даты получения документов, от которой могут отсчитываться самые разные «налоговые» сроки (например, срок представления документов или срок уплаты недоимки). Ведь датой получения документов, отправленных вам в электронной форме, признается дата, указанная в квитанции о приеме. Эта квитанция формируется и отправляется программой после получения документа, то есть после того как он доставлен на ваш компьютер. Для того чтобы документ от ИФНС попал на ваш компьютер, нужно включить сам компьютер, запустить на нем соответствующую программу и дать команду «доставить почту». После этого квитанция отправляется либо автоматически, либо после того как вы воспользуетесь функцией «уведомить о получении». Если же вы не давали команду «доставить почту», документ не будет считаться полученным.

И вот тут и начинается самое интересное. Обязав нас получать документы от ИФНС в электронной форме, законодатель обязал нас еще и передавать квитанцию о приеме таких документов в ИФНС. И определил срок — максимум 6 рабочих дней со дня отправки документа налоговиками. Как вы понимаете, дата отправки документа и дата его получения могут не совпадать. Допустим, программа по электронному документообороту с ИФНС установлена на компьютере главного бухгалтера. Но он заболел, на работу не пришел, компьютер не включил, программу не запустил и почту из инспекции не проверил. Соответственно, квитанция о приеме в ИФНС не ушла. На первый взгляд, ничего страшного не произошло, так как какие-либо сроки потекут только после того, как «налоговые» документы будут фактически получены.

Но это только на первый взгляд. Так как за несоблюдение срока отправки квитанции о приеме некоторых документов предусмотрено очень неприятное наказание — блокировка счетов вашей организации. Об этом говорится в новой редакции пункта 3 статьи 76 НК. Счета заблокируют, если вы в течение 6 рабочих дней со дня отправки не направите в ИФНС квитанцию о получении:

— требования о представлении документов;

— требования о представлении пояснений;

— уведомления о вызове в ИФНСЗакон от 28.06.2013 № 134-ФЗ

Статья 10
Внести в [ч. I НК РФ]... следующие изменения:
5) в статье 76:
а) пункт 3 изложить в следующей редакции:
«3. Решение о приостановлении операций налогоплательщика... по его счетам в банке... может также приниматься...
1) в случае непредставления... декларации... в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации — в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом;
2) в случае неисполнения... обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган — в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи... квитанции...
б) дополнить пунктом 3.1 следующего содержания:
«3.1. Решения налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика... по его счетам в банке... отменяются...
1) при принятии решения на основании [подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ]... — не позднее одного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком... декларации;
2) при принятии решения на основании [подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ]... — не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из следующих дат:
день передачи... квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом;
день представления документов (пояснений), истребованных налоговым органом, — при направлении требования о представлении документов (пояснений) или явки представителя [налогоплательщика]... в налоговый орган — при направлении уведомления о вызове в налоговый орган.».
.

6 рабочих дней — срок не самый большой. Да и в жизни случается всякое. Поэтому количество лиц, которые могут пользоваться программой, обеспечивающей электронный документооборот с ИФНС, то есть допущенных к ЭЦП, должно гарантировать, что получать все документы из ИФНС и отправлять налоговикам квитанции об их приеме вы будете вовремя. Иначе в один прекрасный день окажется, что ваши счета заблокированы и вы не можете своевременно исполнить свои денежные обязательства перед контрагентами. В результате придется платить контрагентам неустойку или проценты за пользование чужими денежными средствами.

Обратите внимание: заблокировать счет из-за неполучения квитанции о приеме инспекция может только в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока для ее представления. Сделать это позже налоговики не вправеЗакон от 28.06.2013 № 134-ФЗ

Статья 10
Внести в [ч. I НК РФ]... следующие изменения:
5) в статье 76:
а) пункт 3 изложить в следующей редакции:
«3. Решение о приостановлении операций налогоплательщика... по его счетам в банке... может также приниматься...
1) в случае непредставления... декларации... в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации — в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом;
2) в случае неисполнения... обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган — в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи... квитанции...
б) дополнить пунктом 3.1 следующего содержания:
«3.1. Решения налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика... по его счетам в банке... отменяются...
1) при принятии решения на основании [подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ]... — не позднее одного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком... декларации;
2) при принятии решения на основании [подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ]... — не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из следующих дат:
день передачи... квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом;
день представления документов (пояснений), истребованных налоговым органом, — при направлении требования о представлении документов (пояснений) или явки представителя [налогоплательщика]... в налоговый орган — при направлении уведомления о вызове в налоговый орган.».
.

Например, требование о представлении документов инспекция отправила вам 12.01.2015. Квитанцию о приеме этого требования вы должны отправить в ИФНС в крайнем случае 20 января. Если вы этого не сделаете, инспекция сможет заблокировать ваши счета в период с 21 января до 3 февраля включительно. Но уже 4 февраля решение о блокировке вынести нельзя.

Добиться разблокировки счетов, операции по которым приостановлены из-за того, что вы не отправили в инспекцию квитанцию о приеме документов, можно будет двумя способами:

— или направив в ИФНС эту квитанцию;

— или исполнив требование ИФНС. То есть представив в ИФНС запрошенные документы или пояснения либо обеспечив явку в инспекцию представителя организации, туда вызванногоЗакон от 28.06.2013 № 134-ФЗ

Статья 10
Внести в [ч. I НК РФ]... следующие изменения:
5) в статье 76:
а) пункт 3 изложить в следующей редакции:
«3. Решение о приостановлении операций налогоплательщика... по его счетам в банке... может также приниматься...
1) в случае непредставления... декларации... в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации — в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом;
2) в случае неисполнения... обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган — в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи... квитанции...
б) дополнить пунктом 3.1 следующего содержания:
«3.1. Решения налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика... по его счетам в банке... отменяются...
1) при принятии решения на основании [подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ]... — не позднее одного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком... декларации;
2) при принятии решения на основании [подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ]... — не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из следующих дат:
день передачи... квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом;
день представления документов (пояснений), истребованных налоговым органом, — при направлении требования о представлении документов (пояснений) или явки представителя [налогоплательщика]... в налоговый орган — при направлении уведомления о вызове в налоговый орган.».
.

А для того, чтобы не допускать блокировки счетов по такому основанию, предоставьте доступ к электронной переписке с ИФНС не только директору и главбуху, но и еще кому-нибудь третьему.

Одновременно с этими изменениями в статью 76 НК внесли и полезную для налогоплательщиков поправку. Налоговикам ограничат срок, в течение которого они могут блокировать счета за непредставление деклараций. Сейчас, по мнению ФНС, это можно сделать, даже если с последнего дня срока, отведенного для представления декларации, прошло 100 лет. С 2015 года приостановить операции по счетам будет нельзя, если со дня, когда блокировка по этому основанию стала возможна, прошло 3 года. Напомню, право заблокировать ваш счет появляется у налоговиков по истечении 10 рабочих дней с последнего дня срока, отведенного для подачи декларации. Только непонятно, почему эта поправка вступит в силу с отсрочкой в полтора года...

Кого с 2014 г. обязали сдавать декларации по НДС только в электронной форме

Зато перечень лиц, обязанных представлять декларации в электронной форме, расширится уже с 2014 года. По новой редакции пункта 3 статьи 80 НК сдавать электронные декларации должны все налогоплательщики независимо от среднесписочной численности их работников, если такая обязанность предусмотрена частью второй Кодекса. А обновленный пункт 5 статьи 174 НК говорит, что сдавать декларации по НДС в электронном виде должны:

— все плательщики НДС, даже если среднесписочная численность их работников за предыдущий год меньше 100 человек;

— все неплательщики НДС, то есть спецрежимники, а также «освобожденцы» по статье 145 НК, если они в каком-то квартале выставили своему покупателю хотя бы один счет-фактуру с выделенной суммой налогаСтатья 174 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
5. Налогоплательщики... а также лица, указанные в [п. 5 ст. 173 НК РФ]... обязаны представить... декларацию [по НДС] по установленному формату в электронной форме... через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом...
.

Начиная с 2015 года к этой компании присоединятся и неплательщики НДС, которые являются посредниками и в связи с этим становятся налоговыми агентами, обязанными выставлять или получать счета-фактурыСтатья 174 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
5. [Налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС или являющиеся плательщиками НДС, освобожденными от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ]... в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны представить... декларацию [по НДС] по установленному формату в электронной форме... через оператора электронного документооборота.
.
Кто такие посредники — налоговые агенты, обязанные выставлять счета-фактуры, понять можно. Это российские организации и предприниматели, которые на территории РФ как посредники, участвующие в расчетах, продают товары (работы, услуги) иностранцев, не состоящих у нас на налоговом учете. То есть налоговые агенты, указанные в пункте 5 статьи 161 НК. Они при продаже этих товаров (работ, услуг) как обычные продавцы — плательщики НДС предъявляют покупателям НДС сверх цены товара и перечисляют налог в бюджет. Но кто такие посредники — налоговые агенты, получающие в связи с этим счета-фактуры, я не знаю. На сегодняшний день ничего подобного глава 21 НК не предусматривает. Разбираться с этим будем ближе к 2015 году.

Итак, пока речь идет о всеобщем представлении в электронной форме только декларации по НДС. Хотя, думаю, вы понимаете, что основное направление, избранное законодателем, — волей или неволей привести подавляющее большинство налогоплательщиков к тому, что они будут сдавать налоговую отчетность в электронной форме.

Кстати, если вы обязаны представлять НДС-декларации в электронном виде только с 2014 года, то декларацию за IV квартал 2013 года, которую надо подать не позднее 20.01.2014, еще можно сдать в ИФНС по старинке — на бумаге. Минфин в Письме от 08.10.2013 № 03-07-15/41875 разъяснил, что новые требования распространяются только на отчетность за периоды начиная с I квартала 2014 года.

Раз упомянули такой показатель, как среднесписочная численность работников, напомню, что с 2014 года предприниматели должны подавать в ИФНС по своему месту жительства сведения о среднесписочной численности, только если у них в предыдущем календарном году были сотрудники, работавшие по трудовым договорамСтатья 80 НК РФ
3. Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются... предпринимателем, привлекавшим в указанный период наемных работников... в налоговый орган не позднее 20 января текущего года...
.

Когда спецрежимникам придется вести журнал учета счетов-фактур

Еще одна новая обязанность вводится для спецрежимников, которые являются посредниками плательщиков НДС и выставляют или получают в ходе своей посреднической деятельности счета-фактуры. С 2014 года они должны регистрировать эти счета-фактуры в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. До 2014 года Кодекс обязывал это делать лишь налогоплательщиков. А с 2015 года им придется за каждый квартал, в котором выставлялись или были получены посреднические счета-фактуры, представлять журнал в свою ИФНССтатья 169 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
3.1. Лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
.
Сделать это надо будет не позднее 20-го числа месяца, следующего за соответствующим кварталом, и в электронной форме. Если к 2015 году законодатель не предусмотрит в НК специальную ответственность за непредставление журнала, то за это будут штрафовать по пункту 1 статьи 126 НК. Напомню, штраф составляет 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Все это делается в первую очередь для усиления контроля за уплатой НДС доверителями, которые являются продавцами — плательщиками НДС. И такой контроль в принципе возможен, так как в журнале посредника будут видны:

— в части 1 журнала — счета-фактуры, выставленные посредником покупателям;

— в части 2 журнала — счета-фактуры, полученные посредником от доверителя.

А так как все реквизиты этих счетов-фактур (кроме номера счета-фактуры, наименования, адреса, ИНН и КПП продавца) будут совпадать, то, даже если у посредника несколько доверителей, выяснить, когда и чей именно товар он продал, можно. Другое дело, что счета-фактуры, выставленные посредником покупателям, регистрируются в журнале по дате их выставления, а счета-фактуры, полученные посредником от доверителя, — по дате их получения. И, как вы понимаете, эти даты могут приходиться не только на разные кварталы, но и на разные годы. Поэтому не исключено, что посредников обяжут каким-то образом раскрывать информацию о доверителе еще до получения от него счета-фактуры. Может быть, путем включения еще одной графы в часть 1 журнала учета.

К 2015 году следует ожидать и изменения формы декларации по НДС. Потому что именно тогда заработает еще одна поправка, касающаяся посредников. Она будет внесена в статью 174 НК. В новом пункте 5.1 этой статьи будет сказано, что плательщики НДС должны включать в декларацию сведения о счетах-фактурах, выставленных и полученных ими в качестве посредников. Причем неважно, продают они товары доверителя или что-то покупают для негоЗакон от 28.06.2013 № 134-ФЗ

Статья 12
Внести в [ч. II НК РФ]... следующие изменения:
2) в статье 174:
б) дополнить пунктами 5.1 и 5.2 следующего содержания:
«5.1. В случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета... счетов-фактур в отношении указанной деятельности.».
.

Такие счета-фактуры в книгах покупок и продаж посредников не регистрируются. Ведь посредник указанные в таких счетах-фактурах суммы НДС в бюджет не платит и к вычету не принимает. Поэтому сейчас в декларации просто нет места, где показатели этих счетов-фактур могли бы отражаться. При этом, как и в ситуации с журналом учета счетов-фактур, указание сведений из посреднических счетов-фактур в декларации посредника будет иметь смысл, только если налоговики сразу смогут увидеть, кто является доверителем.

И последний документ, о котором мы поговорим, — это заявление о возврате НДС, исчисленного в декларации к возмещению. До 1 октября 2013 года этот документ был необязателен, хотя налоговики, конечно, настаивали на его подаче и считали, что срок на возврат НДС не может начать течь раньше, чем представлено заявление. Но Президиум ВАС еще в начале 2011 года в Постановлении № 14223/10 указал, что, приняв решение о возмещении НДС, инспекция обязана вернуть налог на любой известный ей счет налогоплательщика и без его заявления. Если же налог не будет возвращен в течение 3 месяцев и 12 рабочих дней со дня представления декларации, то по истечении этого срока на подлежащую возврату сумму будут начисляться проценты.

Но с 1 октября этого года вступили в силу поправки в статьи 78 и 176 НК. Статью 176 дополнили пунктом 11.1. В нем сказано, что если заявление о возврате налога не представлено в ИФНС до вынесения решения о возмещении, то возврат будет производиться в порядке и сроки, предусмотренные статьей 78 НК. То есть в течение месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщикаСтатья 78 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2013)
14. Правила, установленные [ст. 78 НК РФ]... применяются также в отношении зачета или возврата суммы [НДС]... подлежащей возмещению по решению налогового органа, в случае, предусмотренном [п. 11.1 ст. 176 НК РФ]...

Статья 176 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2013)
11.1. ...если заявление о зачете суммы [НДС]... в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам (о возврате суммы налога на указанный банковский счет), подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога (полностью или частично), зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены [ст. 78 НК РФ]... При этом положения [пп. 7—11 ст. 176 НК РФ]... не применяются.
.

Такие же правила применяются и при зачете НДС, подлежащего возмещению, в счет предстоящих платежей по другим федеральным налогам. А это означает, что без вашего заявления их зачтут только в счет:

— НДС, исчисленного к уплате по следующим декларациям;

— недоимки по другим налогам, пени и штрафам, которые у вас уже есть или возникнут в будущем.

В связи с этим хотела бы обратить ваше внимание на обновленную позицию Пленума ВАС по переплатам, нивелирующим недоимки. Он решил, что теперь переплата автоматически не перекрывает недоимку, возникшую по другому налогу того же вида (федерального, регионального или местного). В пункте 20 Постановления Пленума № 57 говорится, что недоимка по налогу не возникнет, только если одновременно соблюдаются два условия:

— на дату окончания срока уплаты налога за период, за который обнаружена недоимка, у налогоплательщика есть переплата по тому же налогу в размере, равном недоимке или большем;

— на момент вынесения решения по результатам налоговой проверки эта переплата не зачтена в счет иных долговПостановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57
20. ...занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу, в связи с чем не влечет применения ответственности, предусмотренной [ст. 122 НК РФ]... в случае одновременного соблюдения следующих условий:
на дату окончания... срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговым органом начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога;
на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика.
Если при указанных условиях размер переплаты был менее суммы заниженного налога, налогоплательщик подлежит освобождению от ответственности в соответствующей части.
.

Как вы помните, раньше достаточно было, чтобы переплата была по налогу, подлежащему уплате в тот же бюджет, что и налог, по которому обнаружена недоимка.

И получается, что так называемые налоговые подушки безопасности теперь работают только для одного и того же налога. Объясню на примере. В январе 2014 года ИФНС подтвердила право организации на возмещение НДС за III квартал 2013 года. Но организация не стала подавать заявление о его возврате или зачете и НДС, исчисленный к уплате по следующим декларациям, платила в полной сумме. А сумма НДС, подлежащего возмещению, «висела» в ее карточке расчетов с бюджетом как переплата. Через год ИФНС проводит выездную налоговую проверку этой организации за 2013 год по налогу на прибыль и НДС. По НДС все отлично, а вот по прибыли обнаружена недоимка, причем в сумме меньшей, чем переплата по НДС. И если раньше это бы спасло организацию и от пени, и от штрафа за неуплату налога по статье 122 НК, то сейчас нашей организации начислят и то и другое.

Вывод из всего этого один — не забывайте подавать заявления о возврате (зачете) вместе с декларацией по НДС с суммой налога к возмещению. Быстрее деньги полу´чите.

В заключение темы налогового документооборота скажу еще об одной поправке. С 2014 года в НК будет прямо установлено, что сумма всех налогов исчисляется в полных рублях, а копейки округляются по общепринятым правилам. Все, что меньше 50 копеек, отбрасывается, а 50 копеек и больше округляются до полного рубляСтатья 52 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
6. Сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля.
.
В настоящее время это правило в НК закреплено только для НДФЛ, для остальных налогов оно следует лишь из порядков заполнения деклараций.

А сейчас поговорим о том, что изменится в части проведения мероприятий налогового контроля.

Налоговый контроль

Есть только одно изменение, которое сократило контрольные полномочия налоговиков. Сейчас в пункте 2 статьи 86 НК написано, что справки о наличии у организации или предпринимателя счетов, вкладов и остатках на них, а также выписки по операциям на счетах налоговики могут потребовать у банка в трех случаях. Во-первых, при вынесении решения о взыскании налога либо о блокировке счета. Что ж, основание вполне разумное и понятное. Во-вторых, при наличии запроса о представлении таких документов от уполномоченного органа иностранного государства, когда это предусмотрено международными договорами. Тут тоже все предельно ясно. И в-третьих, при проведении мероприятий налогового контроля.

Как раз с последним основанием и возникают одни вопросы без ответов. Дело в том, что понятия «мероприятие налогового контроля» в Кодексе нет, как нет и внятного перечня действий налоговиков, которые к этим мероприятиям относятся. Если отталкиваться от содержания главы 14 НК, которая так и называется «Налоговый контроль», то к нему относится даже постановка налогоплательщика на налоговый учет. Получается, что ИФНС может потребовать от банка представить документы по счетам налогоплательщика практически в любой момент.

Но с середины 2014 года вместо такой размытой формулировки в пункте 2 статьи 86 НК появится закрытый перечень оснований, при наличии которых налоговики смогут потребовать такие документы от банка. Это:

— проведение налоговой проверки (как выездной, так и камеральной);

— истребование у организации или предпринимателя документов или информации в рамках встречной проверки (в порядке статьи 93.1 НК)Статья 86 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2014)
2. Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на [них]... выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций... предпринимателей в банке... могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения налоговых проверок указанных лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии со [ст. 93.1 НК РФ]... а также в случаях вынесения решения о взыскании налога, принятия решений о приостановлении операций по счетам...
.

С учетом того, что по пункту 2 статьи 93.1 НК документы или информацию по конкретной сделке можно запросить у любого лица в любое время, это ограничение многие считают декоративным. И все-таки это лучше, чем ничего.

Также с 1 июля 2014 года налоговикам предоставят право запрашивать банковские документы по счетам обычного физического лица — непредпринимателя при истребовании у него документов или информации в порядке пункта 1 статьи 93.1 НКСтатья 86 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2014)
2. Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на [них]... выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) физических лиц, не являющихся... предпринимателями... могут быть запрошены налоговыми органами при наличии согласия руководителя вышестоящего налогового органа... в случаях проведения налоговых проверок в отношении этих лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии с [п. 1 ст. 93.1 НК РФ]...
.
Это когда у «физика» потребовали представить какие-либо документы или информацию, касающиеся деятельности налогоплательщика, в отношении которого проводится камеральная или выездная проверка. Правда, для такого запроса налоговики должны будут получить согласие руководителя УФНС или ФНС. Думаю, необходимость получения такого согласия сама по себе будет являться для инспекторов сдерживающим фактором. Поэтому вряд ли такие запросы станут массовыми. И все же поводов запросить документы по счетам физических лиц у налоговиков станет больше. Сейчас они могут это сделать лишь в двух случаях:

— по запросу уполномоченного органа иностранного государства на основании пункта 2 статьи 86 НК;

— при проведении налоговой проверки в отношении самого физлица на основании пункта 1 статьи 93 НК.

Остальные же поправки только расширяют полномочия инспекторов при проведении мероприятий налогового контроля.

Подождите, а разве по пункту 2 статьи 93.1 НК можно требовать документы? Вроде бы в нем говорится только об информации?!

К сожалению, не говорится, а говорилось. С 01.08.2013 действует новая редакция этой нормы, согласно которой вне рамок проверки налоговые органы могут потребовать от любого лица представить не только информацию, но и документы, относящиеся к конкретной сделкеСтатья 93.1 НК РФ (ред., действ. с 01.08.2013)
2. ...если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Статья 88 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
3. При проведении камеральной... проверки... уточненной... декларации... в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате... по сравнению с ранее представленной... декларацией... налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней... пояснения, обосновывающие изменение... показателей...
При проведении камеральной... проверки... декларации... в которой заявлена сумма... убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней... пояснения, обосновывающие размер... убытка.
.

Что теперь инспектор вправе потребовать при камеральной проверке уточненной декларации

Расширяется и перечень оснований, при наличии которых налоговики могут запрашивать пояснения и документы при проведении камеральных проверок. С нового года к ним добавятся три новых.

Во-первых, это подача уточненной декларации, в которой сумма налога к уплате окажется меньше, чем в ранее представленной декларации. В этом случае от вас смогут потребовать представить пояснения, обосновывающие это неприятное для бюджета изменение. Причем для этого не нужно, чтобы в самой уточненке были выявлены какие-то ошибки или чтобы сведения в декларации противоречили сведениям, имеющимся у налоговиков. Например, вам придется рассказать им о том, что в свое время вы не отразили в декларации какие-то расходы или вычеты по НДС в связи с отсутствием подтверждающих документов, которые появились у вас вот только на дняхСтатья 93.1 НК РФ (ред., действ. с 01.08.2013)
2. ...если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Статья 88 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
3. При проведении камеральной... проверки... уточненной... декларации... в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате... по сравнению с ранее представленной... декларацией... налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней... пояснения, обосновывающие изменение... показателей...
При проведении камеральной... проверки... декларации... в которой заявлена сумма... убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней... пояснения, обосновывающие размер... убытка.
.

Что теперь инспектор вправе потребовать при камеральной проверке «убыточной» декларации

Во-вторых, это подача «убыточной» декларации по налогу на прибыль, налогу при УСНО или по ЕСХН. Проверяя декларацию, в которой вы заявите убыток, налоговики смогут рассчитывать на получение от вас пояснений, обосновывающих размер полученного убытка. Вопрос только в том, что именно они хотят видеть в качестве такого обоснованияСтатья 93.1 НК РФ (ред., действ. с 01.08.2013)
2. ...если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Статья 88 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
3. При проведении камеральной... проверки... уточненной... декларации... в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате... по сравнению с ранее представленной... декларацией... налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней... пояснения, обосновывающие изменение... показателей...
При проведении камеральной... проверки... декларации... в которой заявлена сумма... убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней... пояснения, обосновывающие размер... убытка.
.

В принципе, пояснения в ответ на такое требование могут выглядеть и так: «За такой-то период организацией получены доходы в размере таком-то, за этот же период организацией понесены расходы в таком-то размере, так как налоговые расходы оказались больше доходов, учитываемых для целей налогообложения, образовался убыток в сумме такой-то, что подтверждается сведениями, указанными в декларации за такой-то период». Однако согласитесь, что инспекторы явно рассчитывают не на такой ответ. Они наверняка хотят, чтобы вы расшифровали им расходы, «зашитые» в строках декларации, и рассказали, почему эти расходы были учтены для целей налогообложения именно в этом периоде и почему у организации оказалось так мало доходов. То есть при проведении камеральной проверки убыточной декларации они хотят получить достаточно детальное представление о вашей деятельности в определенный период времени. Хотя я не уверена, что новая формулировка пункта 3 статьи 88 НК позволяет им реализовать это желание. Поскольку содержание пояснений Кодексом не регламентировано. Посмотрим, что скажут по этому поводу суды.

А в-третьих, истребовать уже не пояснения, а любые документы, подтверждающие показатели не только уточненной, но и первичной декларации, налоговики смогут, если уточненка, в которой увеличен убыток или уменьшена сумма налога к уплате, подана по прошествии 2 лет со дня истечения срока для подачи декларацииСтатья 88 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
8.3. При проведении камеральной... проверки на основе уточненной... декларации... представленной по истечении двух лет со дня, установленного для подачи декларации... в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, или увеличена сумма полученного убытка... налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях... и аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений.
.
Таким образом, в этом случае камеральная проверка легким движением руки законодателя превращается в выездную. Так законодатель подсобил инспекторам, у которых может остаться совсем мало времени для назначения настоящей выездной проверки. А может быть, налоговики вообще не хотят лишний раз заморачиваться с проведением выездных проверок.

Справка

Стоит учесть, что, по мнению ФНС, налоговый орган вправе провести выездную проверку за любой период, за который подана уточненная декларация, в том числе если он находится за пределами 3 лет, предшествующих году назначения проверки. Главное, чтобы этот период не был охвачен выездной проверкой ранееПисьмо ФНС от 29.05.2012 № АС-4-2/8792. Однако некоторые суды приходят к выводу, что выездная проверка за любой период возможна, только если уточненная декларация за этот период представлена во время проведения выездной проверкиПостановление 13 ААС от 01.04.2013 № А42-4894/2012.

Что теперь инспектор вправе потребовать при камеральной проверке в остальных случаях

Все случаи, когда налоговики могут истребовать у вас документы при камералке в 2014 году, вы видите в таблице.

СитуацияЧто вправе потребовать ИФНС
В декларации обнаружены ошибкиПояснения или исправленную (уточненную) декларациюп. 3 ст. 88 НК РФ
Выявлено, что сведения, содержащиеся в декларации, противоречат сведениям из представленных вами документов
Выявлено, что сведения, содержащиеся в декларации, не соответствуют сведениям из документов, имеющихся в ИФНСДокументы, подтверждающие достоверность сведений в декларациип. 4 ст. 88 НК РФ.
Пояснения или исправленную (уточненную) декларациюп. 3 ст. 88 НК РФ
К декларации не приложены обязательные сопутствующие документыДокументы, которые должны прилагаться к декларациип. 7 ст. 88 НК РФ, например документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, указанные в ст. 165 НК РФ
В декларации заявлены налоговые льготыДокументы, подтверждающие ваше право на эти льготып. 6 ст. 88 НК РФ, например документы, подтверждающие реализацию услуг, освобожденных от НДС по п. 3 ст. 149 НК РФ
В декларации по НДС заявлена сумма налога к возмещению (заполнена строка 050 разд. 1 декларации)Документы, подтверждающие правомерность вычетов по НДСп. 8 ст. 88 НК РФ, например счета-фактуры поставщиков, первичные документы на приобретение товаров (работ, услуг)
Представлена декларация по НДПИ, водному или земельному налогамДокументы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты этих налоговп. 9 ст. 88 НК РФ
Представлена уточненная декларация с суммой налога к уплате в меньшем размере, чем в ранее представленной декларацииПояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателейп. 3 ст. 88 НК РФ, например увеличение расходов или уменьшение доходов
Представлена «убыточная» декларация по налогу на прибыль, налогу при УСНО или ЕСХНПояснения, обосновывающие размер убыткап. 3 ст. 88 НК РФ
По истечении 2 лет с последнего дня срока по­дачи декларации представлена уточненная декларация, в которой по сравнению с ранее представленной декларацией увеличен убыток или уменьшена сумма налога, исчисленная к уплатеЛюбые документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях.
Регистры налогового учета, на основании которых сформированы эти показатели до и после измененияп. 8.3 ст. 88 НК РФ

Все станет еще интереснее с 2015 года. Обновится пункт 8.1. статьи 88 НК. Тогда основанием для истребования практически любых документов станет обнаружение инспектором несоответствия сведений об операциях, содержащихся в вашей декларации по НДС, сведениям об этих же операциях, указанным:

— или в декларациях по НДС других лиц;

— или в журнале учета счетов-фактур, представленном лицом, которое обязано это делать в силу главы 21 НК. Напомню, что такими лицами с 2015 года станут спецрежимники, которые в качестве посредников продают или покупают товары (работы, услуги) плательщиков НДССтатья 88 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
8.1. При выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в... декларации по [НДС]... либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в... декларации по [НДС]... представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в... декларации по [НДС]... представленной в налоговый орган другим... лицом... или в журнале учета... счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое... возложена соответствующая обязанность... если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы [НДС]... подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы [НДС]... заявленной к возмещению, налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.
.

По идее инспекторов должны волновать не любые несоответствия, а только те, которые свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы НДС к возмещению. Хотя наших инспекторов на такие мысли наводит любое несоответствие.

На мой взгляд, новая редакция пункта 8.1 статьи 88 НК будет работать только в отношении посреднических операций. Так как выявить какие-то соответствия или несоответствия между декларациями покупателя и продавца практически невозможно. Ведь продавец может начислить НДС в I квартале, а покупатель может принять его к вычету только в IV или вообще не принять. Более того, все начисления по продажам, за исключением такой экзотики, как продажа предприятия как имущественного комплекса, отражаются в декларации скопом. Разбивка идет только по ставкам. Аналогичная ситуация и с вычетами. Зато с учетом неизбежных изменений декларации по НДС вполне вероятно, что налоговики сразу смогут увидеть в ней НДС, предъявленный, например, комиссионером покупателям, и проверить, а начислил ли НДС в той же сумме комитент.

Еще один привет из не столь далекого будущего. С 2015 года инспекторы смогут получить доступ на территорию или в помещение организации не только во время выездной проверкиСтатья 91 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
1. Доступ на территорию или в помещение проверяемого лица должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими должностными лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого лица либо при предъявлении служебных удостоверений и мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего камеральную налоговую проверку на основе... декларации по [НДС]... о проведении осмотра в случаях, предусмотренных [пп. 8, 8.1 ст. 88 НК РФ]...
.
Прийти к вам в гости и провести осмотр они смогут при проведении камеральной проверки декларации по НДС, в которой:

— или налог заявлен к возмещению;

— или выявлены сведения об операциях, не соответствующие сведениям об этих операциях, представленным вашим посредником.

Получается, что любая камеральная проверка декларации по НДС с суммой налога к возмещению может стать выездной. При этом срок ее проведения будет составлять 3 месяца, а не 2. Но учтите, что до 2015 года инспекторы вправе получить доступ на территорию организации или провести осмотр исключительно при выездной проверке. Совсем недавно это подтвердил и Пленум ВАС в пункте 24 Постановления № 57.

В то же время в пункте 45 своего Постановления ВАС разрешил использовать материалы, полученные сотрудниками полиции в ходе оперативно-разыскных мероприятий, в качестве доказательств по делу о налоговых правонарушениях. Вопрос о допустимости таких доказательств долго был дискуссионным, и нередко суды их отклоняли. Теперь на это надежды нет.

В дополнение Пленум счел допустимым и проведение допроса свидетелей во время приостановления выездной проверки. Единственное условие — допрос должен проводиться не на территории проверяемого налогоплательщикаПостановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57
26. Согласно [п. 9 ст. 89 НК РФ]... на период... приостановления [ВНП]... приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.
...в период приостановления [ВНП]... не допускается также получение объяснений налогоплательщика и допрос его сотрудников.
В то же время налоговый орган не лишен права осуществлять действия вне территории (помещения) налогоплательщика, если они не связаны с истребованием у налогоплательщика документов.
...налогоплательщик обязан представить налоговому органу те документы, которые были запрошены до... приостановления проверки.
45. ...материалы, полученные в результате... оперативно-розыскных мероприятий, могут использоваться налоговыми органами в числе других доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки... или при осуществлении производства по делу о... налоговых правонарушениях... если соответствующие мероприятия проведены и материалы оформлены согласно требованиям, установленным [Законом об оперативно-розыскной деятельности]...
.
До этого некоторые суды считали, что во время приостановления проверки допустимо проводить только те мероприятия налогового контроля, для которых проверка приостановлена. Поэтому протоколы допросов, проведенных во время приостановления ВНП, отклонялись как недопустимое доказательство.

Но почему-то Пленум оставил открытым вопрос о том, в какой срок надо представить в ИФНС документы, истребованные ею до приостановления ВНП. Он просто указал на то, что эти документы должны быть представлены. Тем не менее вопрос спорный. Одни суды считают, что документы в этом случае должны быть представлены в срок, указанный в требовании. По их мнению, приостановление проверки не приостанавливает течение срока, отведенного для представления документов. Другие соглашаются с тем, что налогоплательщик вправе представить документы лишь после возобновления проверки. В частности, к такому выводу приходил ФАС Московского округа в Постановлении от 29.11.2012 № А40-54948/12-91-307.

В любом случае имейте в виду, что, по мнению налоговой службы, Пленум решил этот вопрос в ее пользу и документы надо представлять в срок, указанный в требованииПисьмо ФНС от 21.11.2013 № ЕД-3-2/4395@
В соответствии с п. 26 Постановления Пленума [ВАС РФ]... от 30.07.2013 № 57... налогоплательщик обязан представить налоговому органу те документы, которые были запрошены до... приостановления проверки, в сроки, установленные в требовании...
.

Дальше поговорим о том, что недавно изменилось или в скором времени изменится в порядке оформления результатов мероприятий налогового контроля.

«Налоговые» сроки

С конца августа 2013 года действует новая редакция пункта 6 статьи 100 НК, которая изменила срок подготовки возражений на акт налоговой проверки. Теперь он составляет месяц со дня получения акта, а не 15 рабочих дней. Также в течение месяца, а не 10 рабочих дней сейчас можно готовить возражения на «беспроверочный» акт о налоговом правонарушении, составленный налоговиками в порядке статьи 101.4 НКСтатья 100 НК РФ
6. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка... в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в... налоговый орган письменные возражения по указанному акту...

Статья 101.4 НК РФ
5. Лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе... в течение одного месяца со дня получения акта представить в... налоговый орган письменные возражения по акту...
.

В какой срок налоговики должны ознакомить с материалами допмероприятий налогового контроля

Одновременно с этими поправками в статье 101 НК появился срок, когда налогоплательщика должны ознакомить с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля. Такие мероприятия руководитель инспекции может назначить при рассмотрении материалов проверки, если решит, что надо получить дополнительные доказательства отсутствия или наличия события налогового правонарушения. До 25 августа 2013 года Кодекс просто декларировал право налогоплательщика на ознакомление с материалами допмероприятий, не устанавливая порядок реализации этого права. Сейчас в Кодексе сказано, что для ознакомления с этими материалами налогоплательщик должен подать соответствующее заявление. Если же оно подано, то ознакомить налогоплательщика с материалами допмероприятий должны не позднее 2 рабочих дней до дня рассмотрения материалов проверкиСтатья 101 НК РФ
2. В случае подачи лицом, в отношении которого проводилась налоговая проверка, заявления об ознакомлении с материалами дела налоговый орган обязан ознакомить такое лицо (его представителя) с материалами налоговой проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля не позднее двух дней до дня рассмотрения материалов налоговой проверки.
.
Не могу сказать, что формулировка удачная.

Во-первых, всегда плохо, когда за точку отсчета срока взято его окончание, а не начало. Во-вторых, термин «ознакомление» подразумевает, что я куда-то пришла и меня там с чем-то ознакомили. В действительности это может означать, что мне покажут документы и дадут время их почитать, но копии делать не разрешат.

Поэтому было бы правильнее, если бы материалы допмероприятий предоставлялись налогоплательщику. А еще лучше и правильнее — безо всяких заявлений. Прилагаются же к акту проверки документы, подтверждающие факты нарушений, выявленных при проверке. Допмероприятия назначаются как раз для сбора дополнительных доказательств, касающихся этих нарушений. Следовательно, материалы допмероприятий не что иное, как документы, подтверждающие наличие нарушений или их отсутствие. О необходимости направления материалов допмероприятий налогоплательщику настаивал Пленум ВАС в пункте 38 Постановления № 57. Правда, в нем же Пленум оговорился, что ненаправление материалов допмероприятий может быть основанием для отмены решения налогового органа, только если суд решит, что это существенно нарушило права налогоплательщикаПостановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57
38. Принимая во внимание, что... статьей [101 НК РФ] не предусмотрены порядок и сроки направления лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, а также не установлен срок для направления данным лицом возражений на такие материалы, судам необходимо исходить из того, что применительно к положениям [пп. 5, 6 ст. 100 НК РФ]... налоговым органом направляются такому лицу... эти материалы, а лицо (его представитель) вправе представить налоговому органу свои возражения.
В случае ненаправления налоговым органом лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля суд... оценивает существенность данного нарушения.
Если по итогам исследования обстоятельств конкретного дела, в том числе характера и объема полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля материалов, суд приходит к выводу о том, что ненаправление названных материалов лицу не привело к существенному нарушению его прав, соответствующее решение налогового органа не может быть признано недействительным.
.

В-третьих, сами налоговики могут оказаться в ситуации, когда дату рассмотрения материалов проверки придется переносить, чтобы соблюсти срок, установленный НК. Например, назначили дату рассмотрения материалов проверки с учетом допмероприятий на 23 декабря 2013 года, а 20 декабря налогоплательщик подал заявление с требованием ознакомить его с материалами допмероприятий. 21 и 22 декабря — это выходные. Так что 2 рабочих дней до дня рассмотрения материалов проверки у инспекции нет. Поэтому дату рассмотрения придется переносить минимум на 25 декабря.

Хотя в любом случае такой порядок лучше, чем никакого. А если вы хотите быть в курсе всего, что смогли «накопать» налоговые органы в процессе допмероприятий, пишите заявление об ознакомлении с их материалами заранее. Лучше всего прямо при их назначении, ведь вопрос о проведении допмероприятий решается при рассмотрении материалов проверки.

Какой излишне возмещенный налог может признаваться недоимкой

Следующая августовская поправка приравняла к недоимкам суммы налога, излишне возмещенного налогоплательщику. А это означает не только то, что излишне возмещенную сумму придется вернуть (право налоговиков взыскать такие суммы Президиум ВАС подтвердил еще в 2012 году в Постановлении № 12207/2011), но и то, что на нее будут начисляться пени по статье 75 НК. Причем пени будут начисляться не со дня, когда налоговый орган выявит свою ошибку, и не со дня, когда вступит в силу решение по проверке, а со дня, с которого излишне возмещенные суммы будут признаваться недоимкой. А они будут признаваться недоимкой:

— если налог был возвращен, то со дня фактического получения денег налогоплательщиком;

— если налог был зачтен, то со дня принятия решения о зачетеСтатья 101 НК РФ
8. В случае обнаружения в ходе налоговой проверки суммы налога, излишне возмещенной на основании решения налогового органа... указанная сумма признается недоимкой по налогу со дня фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата...) или со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению (в случае зачета...).
.

Бесспорно, норма изложена коряво и в ее формулировках можно найти массу оснований для споров, но замысел законодателя в целом ясен.

По-настоящему спорный вопрос лишь один: к каким налогам может применяться эта норма? Если особо не вникать, то вроде как ко всем налогам сразу. Так разъяснила и ФНС в Письме от 20.09.2013 № АС-4-2/16981Письмо ФНС от 20.09.2013 № АС-4-2/16981
2. [Пункт 8 ст. 101 НК РФ]... дополнен новым абзацем, устанавливающим в случае обнаружения в ходе налоговой проверки суммы налога, излишне возмещенной на основании решения налогового органа, необходимость отражения в решении [по проверке]... указанной суммы в качестве недоимки по налогу со дня фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата...) или со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению (в случае зачета...).
...данная норма не ограничена видами налога, по которым в указанном случае в соответствующем решении может быть приведена информация о признании излишне возмещенных сумм недоимкой.
.

Но если почитать Кодекс повнимательнее, понимаешь, что словосочетание «возмещение налога» применяется там только в отношении двух налогов — НДС и акцизов. Правда, есть еще пункт 2 статьи 275 НК, в котором сказано, что если сумма налога на прибыль с дивидендов, подлежащего удержанию налоговым агентом, составила отрицательную величину, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. Но о возмещении чего говорится в этой норме? Точно не о возмещении налога, так как обязанность по его уплате даже не возникла.

В статье 78 НК, которая ведает зачетами и возвратами излишне уплаченных налогов, слово «возмещение» встречается только в пункте 14 и опять-таки в связи с НДС. Все остальные налоги возвращаются и зачитываются, но не возмещаются. Возмещается только НДС или акциз, так как только по ним есть вычеты, которые могут превысить начисления.

Поэтому можно говорить о том, что новая норма пункта 8 статьи 101 НК применяется лишь в отношении излишне возмещенного НДС и акцизов. Соответственно, она не касается ситуаций, когда налоговики вернули или зачли вам переплату по другим налогам, а потом выявили, что никакой переплаты у вас и не было. Найдет ли эта позиция поддержку у судей? Поживем — увидим. Надеюсь, они будут читать закон буквально.

Самыми невнятными получились поправки, устанавливающие правила направления требования об уплате задолженности, выставленного на основании «беспроверочного» решения о привлечении к ответственности. Чтобы с ними разобраться, придется начать издалека, то есть с самого «беспроверочного» решения. Таким решением нельзя оштрафовать только по трем статьям Кодекса — 120, 122 и 123. В частности, в порядке, установленном статьей 101.4 НК, организацию могут привлечь к ответственности:

— за нарушение порядка постановки на налоговый учет;

— за несообщение об открытии счета в банке;

— за нарушение установленного способа подачи декларации;

— за непредставление документов или информации по требованию ИФНС.

Естественно, требование об уплате штрафа можно выставить только на основании вступившего в силу решения. И Пленум ВАС в пункте 48 Постановления № 57 разъяснил нам, что такое решение вступает в силу либо со дня его вручения лицу, в отношении которого оно вынесено, либо со дня, когда решение считается полученным.

С 25 августа в статье 101.4 НК нет специального порядка направления «беспроверочного» решения. Поэтому применяются общие правила, установленные новой редакцией пункта 4 статьи 31 Кодекса, действующей с той же даты. И «беспроверочное» решение, отправленное нам по почте, считается полученным на 6-й рабочий день со дня его отправкиПостановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57
48. Поскольку [ст. 101.4 НК РФ]... не определен... срок для вступления в силу решений налогового органа, вынесенных по результатам рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля... необходимо исходить из того, что названные решения вступают в силу со дня их вручения лицу... в отношении которого они... вынесены, либо со дня, когда они считаются полученными.

Статья 31 НК РФ
4. В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.
.

Кстати, имейте в виду, что теперь, если специальными нормами Кодекса не установлен срок, когда тот или иной документ, отправленный инспекцией по почте, считается полученным налогоплательщиком, таким сроком всегда признается 6-й рабочий день со дня отправки документа.

В общем, с решением и датой его вступления в силу более или менее понятно. Но сейчас из пункта 10 статьи 101.4 НК следует, что на основании «беспроверочного» решения могут выставить требование об уплате не только пени и штрафа, но и налогаСтатья 101.4 НК РФ
10. На основании... решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение... этому лицу... направляется требование об уплате... налога (сбора), пеней и штрафа в порядке и сроки, которые установлены [статьями 60, 69, 70 НК РФ]...
.

Вопрос: какой налог могут потребовать уплатить на основании «беспроверочного» решения? Речь может идти только о налоге, исчисленном вами к уплате в поданной декларации и не уплаченном в срок. Ведь иные недоимки без проверки выявить просто невозможно. На это указал и Пленум ВАС. Но для выставления требования об уплате налога, исчисленного вами в декларации, процедура, предусмотренная статьей 101.4 НК, не нужна. Налоговики могут просто составить документ о выявлении недоимки и на его основании выставить требование, как это предусмотрено пунктом 1 статьи 70 КодексаПостановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57
50. ...доначисление сумм налога может быть осуществлено налоговым органом только по результатам проведения налоговой проверки.

Статья 70 НК РФ
1. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику... не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки...
При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой [ФНС]...
.

Кроме того, для запуска процедуры привлечения к ответственности по правилам статьи 101.4 НК нужен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговом правонарушении. А неуплата налога, исчисленного к уплате в декларации, ответственности по статье 122 НК не влечет, а значит, и налоговым правонарушением не является. За это налогоплательщику начисляются только пени. С этим согласны и Пленум ВАСПостановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57
19. Статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
...следует исходить из того, что бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в... декларации или налоговом уведомлении суммы налога, не образует состав [этого] правонарушения... В этом случае с него подлежат взысканию пени.
,
и контролирующие органы, посмотрите, например, Письмо Минфина от 26.09.2011 № 03-02-07/1-343.

Так какое же событие, кроме проверки, может стать основанием для начала процедуры, в завершение которой налоговики могут не только взыскать штраф, но и потребовать уплатить налог? Только подача декларации с просрочкой.

Конечно, в большинстве случаев, когда у налоговиков уже есть декларация, им проще провести ее камеральную проверку, результаты которой оформить уже по правилам статей 100 и 101 НК. В инспекциях именно так и поступают.

Более того, они по статье 119 НК не штрафуют до тех пор, пока декларацию не получат, — боятся неправильно штраф посчитать. Ведь пока нет декларации, неизвестны ни сумма налога к уплате, исчисленная налогоплательщиком ни период просрочки подачи декларации. А также непонятно, уплачен налог или нет. В то время как штраф по статье 119 НК считается исходя именно из этих данных. Довольствоваться же минимальным штрафом налоговики не хотят. Кто-то даже говорил мне, что программное обеспечение, установленное в инспекциях, не позволяет сформировать решение о привлечении к ответственности по статье 119 НК, если не проведена камеральная проверка декларации.

Но тут уже инспекторам стоит учесть, что, когда вся камеральная проверка заключается в фиксации несвоевременного представления декларации, они рискуют. Еще до Постановления № 57 находились суды, которые считали, что в такой ситуации налоговый орган должен действовать по правилам статьи 101.4 НК. То есть составить акт в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока подачи декларации, а не в течение 3 месяцев со дня ее подачи. А раз так, то и сроки на принятие решения будут значительно короче. Значит, есть риск пропустить и сроки на взыскание штрафа. Так и произошло в одном деле, рассмотренном ФАС Восточно-Сибирского округаПостановление ФАС ВСО от 27.02.2013 № А78-3521/2012
В связи с тем, что факт несвоевременного представления... декларации... установлен непосредственно в день представления налогоплательщиком декларации, суд указал на... пропуск инспекцией совокупного срока на взыскание штрафа в судебном порядке.
[Суды]... правомерно пришли к выводу, что налоговый орган при выявлении… правонарушения, выразившегося в несвоевременном представлении... декларации... неверно применил форму налогового контроля (камеральная проверка), руководствуясь положениями [ст. 88 НК РФ]... о проведении проверки в течение трех месяцев. Выявление... лишь факта несвоевременного представления... декларации, обнаруженного непосредственно в день представления, не требовало проведения камеральной... проверки... поскольку... инспекцией не проверялась правильность исчисления... налога, не запрашивались подтверждающие документы и не проводились иные мероприятия налогового контроля, применение которых предусмотрено... лишь в рамках проведения налоговых проверок.
.

Ну а в пункте 37 Постановления № 57 Пленум ВАС разъяснил, что все дела о налоговых нарушениях, не связанных с неправильным исчислением или несвоевременной уплатой налогов, должны рассматриваться в порядке статьи 101.4 НК. Вместе с тем Пленум сделал оговорку, что если правонарушение выявлено в процессе проверки, то наложить штраф за него можно и в решении по проверке, самостоятельный процесс по правилам статьи 101.4 НК для этого затевать не нужно.

Итак, какой налог нам могут указать в требовании, выставленном на основании решения, принятого по правилам статьи 101.4 НК, мы установили. Это налог, который исчислен к уплате в декларации и не уплачен на дату ее представления с просрочкой. Конечно, с оговоркой, что срок уплаты этого налога уже наступил.

Переходим собственно к сроку направления требования. Пункт 10 статьи 101.4 Кодекса теперь говорит нам, что требование направляется в сроки, которые установлены статьей 70 НК. А в ней четыре пункта, и ни один не устанавливает срок направления требований по «беспроверочным» решениям. Есть срок для требования, выставленного по результатам налоговой проверки, и срок для требования, выставленного на основании документа о выявлении недоимки. Формально ни тот ни другой к нашей ситуации не относятся. Как мы когда-то выяснили в этой аудитории, требование на основании документа о выявлении недоимки могут выставить, когда в срок не уплачен налог, который:

— или исчислен самим налогоплательщиком в поданной декларации;

— или исчислен налоговым органом и указан им в отправленном налогоплательщику налоговом уведомлении.

Кстати, все это подтвердил и Пленум ВАС в пункте 50 Постановления № 57. Согласился он и с тем, что трехмесячный срок на выставление требования при выявлении неуплаты налога, заявленного в декларации, начинает течь со дня, следующего:

— или за последним днем срока уплаты налога или авансового платежа, если декларация сдана вовремя;

— или за днем подачи декларации, если она представлена с просрочкойПостановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57
50. ...в срок, предусмотренный [п. 1 ст. 70 НК РФ]... направляется требование об уплате суммы налога, которая была указана в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет. При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков — следующий день после ее представления.
.

Так все-таки в какой срок надо выставлять требование, выставленное на основании «беспроверочного» решения? Думаю: и налоговые органы, и суды по-прежнему будут считать, что в срок, установленный пунктом 2 статьи 70 НК для требований, выставляемых на основании решений по проверкам. То есть в течение 20 рабочих дней со дня вступления «беспроверочного» решения в силу.

Почему нам важно знать предельный срок на выставление требования? Потому что этот срок имеет значение для подсчета сроков на бесспорное взыскание налоговой задолженности за счет денег на счетах налогоплательщика и на ее судебное взыскание. Об этих сроках мы сейчас поговорим подробнее. Конечно, есть еще срок на взыскание налоговой задолженности за счет имущества налогоплательщика. Но его мы рассматривать не будем. Главное, чтобы вы поняли принцип подсчета сроков, а дальше вы любой срок сами рассчитаете.

Сроки взыскания

Сроки на бесспорное и судебное взыскание налоговой задолженности установлены статьей 46 КодексаСтатья 46 НК РФ
3. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
.
Напомню их вам. Для того чтобы взыскать налоговую задолженность в бесспорном порядке, выставив инкассо к нашему счету, соответствующее решение ИФНС должна принять в течение 2 месяцев со дня истечения срока для уплаты налога по требованию. Если в этот срок такое решение принято не будет, ИФНС сможет взыскать с нас долг только через суд. Для этого у нее есть 6 месяцев со дня истечения срока уплаты налога по требованию.

ИФНС пропустила срок для взыскания налоговой задолженности: что дальше

Если же ИФНС, пропустив срок на бесспорное взыскание, пропустит и срок на обращение в суд, то она уже никогда не сможет взыскать с нас указанные в соответствующем требовании суммы. Причем даже если они начислены абсолютно законно.

Однако для того чтобы контролировать соблюдение налоговиками этих сроков, нам надо самим хорошо их знать и уметь подсчитывать. Ведь если мы не заявим о том, что решение о взыскании с нас задолженности принято с просрочкой, об этом никто не узнает. И деньги с нас абсолютно спокойно взыщут, даже если права на это у ИФНС уже не было. А вернуть их будет не просто.

Как считать срок на взыскание налоговой задолженности

Так вот, один из самых важных выводов Пленума ВАС, сделанных в Постановлении № 57, касается как раз исчисления этих сроков. Пленум указал, что пропуск налоговиками некоторых сроков, установленных НК, не изменяет порядок исчисления пресекательных сроков на принятие мер по взысканию налогов, пени и штрафов. То есть для подсчета этих сроков мы должны брать предельные сроки, установленные НК для тех или иных действий налогового органа, которые предшествуют принятию решения о взыскании или обращению ИФНС в судПостановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57
31. Судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных [п. 2 ст. 88, п. 6 ст. 89, пп. 1, 5 ст. 100, пп. 1, 6, 9 ст. 101, пп. 1, 6, 10 ст. 101.4, п. 3 ст. 140, ст. 70 НК РФ]... не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.
.

Также следует помнить, что при подсчете пресекательных сроков на бесспорное и судебное взыскание сроки на «пробеги почты» не учитываются. Мы исходим из того, что любой документ, который должна была передать нам ИФНС, вручен нам в последний день срока, отведенного на отправку документа. Этот подход следует из пунктов 6 и 9 Информационного письма Президиума ВАС № 71Информационное письмо Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71
6. Установленный статьей 70 НК РФ... срок направления требования об уплате налога истек 30.05.99...
Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога (статья 70 НК РФ) не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней (пункт 3 статьи 48 НК РФ).
В связи с этим срок на обращение в суд должен исчисляться с 10.06.99, то есть по истечении 10 дней (определенных в требовании) со дня окончания установленного статьей 70 Кодекса срока на направление требования.
.
Письмо старое, 2003 года, но никто пока его не отменял и изложенные в нем разъяснения не опровергал.

Теперь давайте посчитаем. Проще всего это делать с помощью графика. Начнем со сроков на проведение проверок: от начала проверки и до составления акта. Только договоримся, что возможные продления и приостановления сроков, а также срок на проведение допмероприятий налогового контроля мы в расчет брать не будем, все посчитаем по минимуму. Если же в вашей ситуации какие-то сроки будут продлеваться, приостанавливаться или будут назначаться допмероприятия, вы всегда сможете их к расчету прибавить. Также мы не будем учитывать срок на принятие решения по жалобе управлением ФНС. О том, как его посчитать, мы поговорим чуть позже.

Камеральная проверка

Камеральная проверка

Выездная проверка

Выездная проверка

Вступление в силу решения по проверке

Вступление в силу решения по проверке

Теперь нарисуем график «расследования» по делу о налоговом правонарушении, которое проводится по правилам статьи 101.4 НК. Здесь все еще проще, так как никаких продлений, приостановлений, а также допмероприятий этой процедурой не предусмотрено. И хотя статьей 101.4 НК не определены сроки для вручения правонарушителю акта о налоговом правонарушении и решения о привлечении к ответственности, благодаря Пленуму ВАС посчитать их можно. В пункте 28 Постановления № 57 сказано, что сделать это налоговый орган должен в течение 5 рабочих дней со дня составления акта и вынесения решения соответственно.

Вступление в силу «беспроверочного» решения

Вступление в силу «беспроверочного» решения

А это график для взыскания налоговой задолженности. Он единый и для взыскания доначисленного в решениях по проверкам, и для взыскания по «беспроверочным» решениям. Ведь, как мы уже выяснили, сроки выставления требований на основании этих решений одинаковые и отсчитываются от даты вступления решения в силу.

Срок на взыскание

Срок на взыскание

Итак, если никакие сроки не продлевались и не приостанавливались, допмероприятия не назначались и апелляционная жалоба не подавалась, ИФНС не сможет взыскать налог, пени и штрафы, указанные в решении, принятом по результатам рассмотрения:

— материалов выездной проверки, если со дня ее назначения прошло более 12 месяцев и 58 рабочих дней;

— материалов камеральной проверки, если со дня представления декларации прошло более 11 месяцев и 58 рабочих дней;

— акта о налоговом правонарушении, если со дня выявления нарушения прошло более 7 месяцев и 58 рабочих дней.

Для ясности рассмотрим эти сроки на примерах. Начнем с выездной проверки.

Пример. Исчисление срока на взыскание недоимки по результатам выездной проверки

/ условие / Решение о проведении выездной проверки датировано 20.01.2014. Срок ВНП не продлевался и не приостанавливался. Срок на рассмотрение материалов ВНП не продлевался и допмероприятия налогового контроля не назначались. Апелляционная жалоба не подавалась. Срок исполнения требования об уплате налогов, пени и штрафов, доначисленных решением по проверке, — 8 рабочих дней со дня получения.

/ решение / Срок на взыскание недоимки исчисляется так:

— 20.03.2014 — последний день для составления справки о выездной проверкеСтатья 89 НК РФ
6. Выездная... проверка не может продолжаться более двух месяцев.
8. Срок проведения выездной... проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о... проверке.
;

— 20.05.2014 — последний день для составления акта проверкиСтатья 100 НК РФ
1. По результатам выездной... проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о... выездной... проверке... должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт... проверки.
;

— 27.05.2014 — последний день для вручения акта проверки налогоплательщикуСтатья 100 НК РФ
5. Акт... проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка...
;

— 27.06.2014 — последний день для представления налогоплательщиком возражений на акт проверкиСтатья 100 НК РФ
6. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка... в течение одного месяца со дня получения акта... проверки вправе представить в... налоговый орган письменные возражения по указанному акту...
;

— 11.07.2014 — последний день для принятия решения по результатам рассмотрения материалов проверкиСтатья 101 НК РФ
1. Акт... проверки, другие материалы... проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля... а также представленные проверяемым лицом... письменные возражения по... акту должны быть рассмотрены руководителем... налогового органа, проводившего... проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в [п. 6 ст. 100 НК РФ]...
;

— 18.07.2014 — последний день для вручения решения по проверке налогоплательщикуСтатья 101 НК РФ
9. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения... вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение... Указанное... решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено...
;

— 18.08.2014 — последний день для подачи апелляционной жалобыСтатья 101 НК РФ
9. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения... вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение... Указанное... решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено...
;

— 19.08.2014 — день вступления решения по проверке в силуСтатья 101 НК РФ
9. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения... вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение... Указанное... решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено...
;

— 16.09.2014 — последний день для выставления требования об уплате налогов, пени и штрафов, доначисленных решением по проверкеСтатья 70 НК РФ
2. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику... в течение 20 дней с даты вступления в силу... решения [по проверке].
;

— 26.09.2014 — последний день для «добровольного» исполнения требованияСтатья 69 НК РФ
4. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования...
;

— 26.11.2014 — последний день, когда ИФНС может принять решение о взыскании задолженности за счет денег на банковских счетах налогоплательщикаСтатья 46 НК РФ
3. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с... организации или... предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
;

— 26.03.2015 — последний день, когда ИФНС, пропустив срок для принятия решения о взыскании, может обратиться в суд с иском о взыскании задолженностиСтатья 46 НК РФ
3. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с... организации или... предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
.

Если ИФНС пропустит срок на принятие решения о взыскании недоимки и на подачу иска о ее взыскании в суд, то начиная с 27.03.2015 недоимку взыскать будет нельзяСтатья 139.1 НК РФ
2. Апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения.
.

А теперь пример расчета сроков на взыскание по решению, принятому по камеральной проверке. С камералками налогоплательщики встречаются гораздо чаще, чем с выездными проверками.

Пример. Исчисление срока на взыскание недоимки по результатам камеральной проверки

/ условие / Декларация представлена 17.01.2014. Срок на рассмотрение материалов КНП не продлевался и допмероприятия налогового контроля не назначались. Апелляционная жалоба не подавалась. Срок исполнения требования об уплате налогов, пени и штрафов, доначисленных решением по проверке, — 8 рабочих дней со дня получения.

/ решение / Срок на взыскание недоимки исчисляется так:

— 17.04.2014 — последний день для проведения камеральной проверкип. 2 ст. 88 НК РФ;

— 05.05.2014 — последний день для составления акта проверкиСтатья 100 НК РФ
1. По результатам выездной... проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о... выездной... проверке... должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт... проверки.
;

— 13.05.2014 — последний день для вручения акта проверки налогоплательщикуСтатья 100 НК РФ
5. Акт... проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка...
;

— 16.06.2014 — последний день для представления возражений на акт проверки налогоплательщикомСтатья 100 НК РФ
6. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка... в течение одного месяца со дня получения акта... проверки вправе представить в... налоговый орган письменные возражения по указанному акту...
;

— 30.06.2014 — последний день для вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверкиСтатья 101 НК РФ
1. Акт... проверки, другие материалы... проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля... а также представленные проверяемым лицом... письменные возражения по... акту должны быть рассмотрены руководителем... налогового органа, проводившего... проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в [п. 6 ст. 100 НК РФ]...
;

— 07.07.2014 — последний день для вручения решения по проверке налогоплательщикуСтатья 101 НК РФ
9. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения... вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение... Указанное... решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено...
;

— 07.08.2014 — последний день для подачи апелляционной жалобыСтатья 101 НК РФ
9. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения... вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение... Указанное... решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено...
;

— 08.08.2014 — день вступления в силу решения по проверкеСтатья 101 НК РФ
9. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения... вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение... Указанное... решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено...
;

— 05.09.2014 — последний день для выставления требования об уплате налогов, пени и штрафов, доначисленных решением по проверкеСтатья 70 НК РФ
2. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику... в течение 20 дней с даты вступления в силу... решения [по проверке].
;

— 17.09.2014 — последний день для «добровольного» исполнения требованияСтатья 69 НК РФ
4. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования...
;

— 17.11.2014 — последний день, когда ИФНС может принять решение о взыскании задолженности за счет денег на банковских счетах налогоплательщикаСтатья 46 НК РФ
3. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с... организации или... предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
;

— 17.03.2015 — последний день, когда ИФНС, пропустив срок для принятия решения о взыскании, может обратиться в суд с иском о взыскании задолженностиСтатья 46 НК РФ
3. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с... организации или... предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
.

Если ИФНС пропустит срок на принятие решения о взыскании недоимки и на подачу иска о ее взыскании в суд, то начиная с 18.03.2015 недоимку взыскать будет нельзя.

Как видите, нарушая процедурные сроки, инспекция тем самым укорачивает сроки на взыскание недоимки.

На первый взгляд, такие длительные сроки пропустить невозможно. Но поверьте, это только на первый взгляд. Пропускают, и довольно часто. И, указав на то, что сроки проведения проверки и оформления ее результатов учитываются при подсчете сроков на принудительное взыскание, ВАС оказал многим налогоплательщикам бесценную услугу. Потому что теперь налоговики будут вынуждены их соблюдать. Ведь ситуация, когда, например, составив справку о проверке, они удалялись в неизвестном направлении и акт проверки налогоплательщик получал через 6—8 месяцев, не была такой уж редкостью. А на вполне обоснованное возмущение налогоплательщика и налоговики, и некоторые суды могли заявить, что срок составления акта по проверке не является пресекательным и его несоблюдение никак права налогоплательщика не нарушает. И ваши нервы никого, кроме ваших близких и врача, не интересуют.

Когда можно заявить о пропуске ИФНС срока взыскания

Но учтите, что несоблюдение налоговиками сроков проведения и оформления мероприятий налогового контроля само по себе не является основанием для признания недействительным решения по проверке или «беспроверочного» решения. Несоблюдение этих сроков имеет значение лишь тогда, когда приводит к пропуску срока на бесспорное взыскание налоговой задолженности или срока на ее взыскание через судПостановление 3 ААС от 31.08.2011 № А33-7641/2010
Из материалов дела следует, что Инспекцией нарушен... срок (10 дней после окончания камеральной налоговой проверки) составления актов камеральных налоговых проверок [деклараций]... представленных... 27.03.2008 и 07.04.2008 соответственно. ...акты по результатам названных проверок №№ 5101, 5102 составлены... по истечении 19 месяцев со дня окончания проверок.
Вместе с тем, суд считает необходимым отметить, что... срок для составления акта камеральной... проверки является организационным, поэтому составление акта... с нарушением сроков не является безусловным основанием для признания недействительным решения налогового органа, вынесенного на основании данного акта.
.
Поэтому, как и указал Пленум ВАС в пункте 31 Постановления № 57, заявлять об этих нарушениях можно только в двух случаях:

— при оспаривании требования об уплате налоговой задолженности и решения о ее взыскании;

— при подаче заявления об истечении срока давности, если ИФНС подаст в суд иск о взыскании налоговой задолженности с вашей организации. Причем в этом случае суд, по идее, должен сам проверить, не истек ли срок для подачи такого иска. И если истек, а налоговый орган не заявлял ходатайство о его восстановлении, суд должен отказать в иске. На это Пленум ВАС указал в пункте 60 Постановления № 57.

Там же он разъяснил, что не могут считаться уважительными причинами пропуска срока на обращение в суд:

— необходимость согласования вопроса о предъявлении иска с вышестоящим налоговым органом;

— командировка или отпуск представителя или руководителя налогового органа;

— другие внутренние организационные причины, в том числе кадровые перестановки или смена руководителя налогового органа.

Следующая тема нашего семинара — изменения в порядке обжалования решений и действий (бездействия) налоговых органов.

Налоговое обжалование

Когда жалобу на ИФНС можно подать в суд

Основная часть этих изменений вступила в силу еще в августе 2013 года. Но почувствуем все прелести нового порядка мы только в новом году. Начиная с 1 января 2014 года в полную силу заработает новая редакция пункта 2 статьи 138 НК. С этого дня ВСЕ ненормативные акты наших инспекций (в частности, требования о представлении документов, требования об уплате налога и «беспроверочные» решения), а также их действия или бездействие (например, непринятие решения о возврате налога) мы сможем обжаловать в суд только после обжалования в управление ФНС по субъекту. До нового года это правило применяется лишь в отношении решений по проверкамСтатья 138 НК РФ (в ред. Закона от 02.07.2013 № 153-ФЗ)
2. Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера [ФНС]... действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном [НК РФ]...

Закон от 02.07.2013 № 153-ФЗ
Статья 3
3. Положения [абз. 1, 2 п. 2, п. 3 ст. 138 НК РФ]... (в редакции настоящего... закона) до 1 января 2014 года применяются только в отношении порядка обжалования решений, вынесенных налоговым органом в порядке, предусмотренном [ст. 101 НК РФ]...
.

Сроки для подачи жалоб в УФНС

Сроки подачи жалоб в УФНС вы видите в таблице.

Что обжалуетсяВ какой срок можно подать жалобу в УФНС
Решение ИФНС по проверке, не вступившее в силу (подается апелляционная жалоба)В течение месяца со дня:
— или когда вам вручили решение;
— или когда истекли 6 рабочих дней со дня отправки решения вам по почте
Решение ИФНС по проверке, вступившее в силуВ течение года со дня вынесения решения
Любые другие ненормативные акты ИФНС, а также действия (бездействие) ее должностных лицВ течение года со дня, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении своих прав (например, со дня получения незаконного требования о представлении документов)

Годичный срок обжалования, пропущенный вами по уважительной причине, может быть восстановлен УФНС. Такая возможность предусмотрена пунктом 2 статьи 139 Кодекса.

Но учтите: если вам срок на подачу жалобы не восстановят, право на обжалование в суд соответствующего акта, действия или бездействия вы утратите безвозвратно.

Кодексом предусмотрена лишь одна ситуация, когда можно, не дожидаясь ответа из УФНС, пожаловаться на ИФНС в суд. Это возможно, если управление не примет решение по вашей жалобе в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 НК. А сроки эти таковы:

— если обжалуется решение по проверке — в течение 1 месяца со дня получения жалобы. Этот срок не зависит от того, обжалуете вы вступившее в силу решение или подаете апелляционную жалобу. Но он может быть продлен руководителем ФНС на 1 месяц;

— если обжалуются другие ненормативные акты ИФНС, а также действия или бездействие ее должностных лиц — в течение 15 рабочих дней со дня получения жалобы. Этот срок могут продлить еще на 15 рабочих дней Статья 138 НК РФ
2. ...если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные [п. 6 ст. 140 НК РФ]... акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.

Статья 140 НК РФ
6. Решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение [о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности]... вынесенное в порядке, предусмотренном [ст. 101 НК РФ]... принимается... в течение одного месяца со дня получения жалобы... Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа... но не более чем на один месяц.
Решение по жалобе, не указанной в абзаце первом настоящего пункта, принимается налоговым органом в течение 15 дней со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, или при представлении лицом, подавшим жалобу, дополнительных документов, но не более чем на 15 дней.
Решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о продлении срока рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вручается или направляется лицу, подавшему жалобу (апелляционную жалобу), в течение трех дней со дня его принятия.
.

Продление срока в обоих случаях возможно:

— для получения документов или информации, необходимых для рассмотрения жалобы, от нижестоящего налогового органа;

— из-за представления дополнительных документов самим жалобщиком.

В любом случае решение об этом вам должны направить в течение 3 рабочих дней со дня его принятия.

Любая жалоба подается через ту ИФНС, чей ненормативный акт (действия или бездействие) вы обжалуете. И уже эта ИФНС в течение 3 рабочих дней со дня получения вашей жалобы должна направить ее со всеми имеющимися материалами в УФНС.

Осталось посчитать срок, в течение которого вы должны получить решение УФНС по жалобе.

В большинстве случаев достоверно его посчитать невозможно. Исключение составляют случаи, когда нам точно известна дата получения нашей жалобы УФНС. Но в среднем, если срок рассмотрения не продлевался (а об этом нас должны уведомить), решение управления по нашей жалобе на решение по проверке мы должны получить через месяц плюс 6 рабочих дней плюс еще 2 недели со дня, когда жалоба была получена ИФНССтатья 140 НК РФ
6. Решение налогового органа по результатам рассмотрения жалобы... вручается или направляется лицу, подавшему жалобу... в течение трех дней со дня его принятия.
.

Срок получения решения УФНС по жалобе

Если по истечении этого срока вы решение по жалобе не получили, можно идти в суд. Трехмесячный срок на подачу «судебной» жалобы в этом случае исчисляется со дня, когда истек срок, отведенный управлению для принятия решения. Но даже если вы его пропустите, ничего страшного. Так как этот срок потечет заново со дня, когда вы наконец-то получите решение УФНС или иным способом о нем узнаетеСтатья 138 НК РФ
3. В случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц... срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного [п. 6 ст. 140 НК РФ]...
.

Предположим, мы в положенный срок решения УФНС по жалобе не получили и обратились в суд. Однако еще до вынесения решения судом мы можем получить решение управления по нашей жалобе. А оно можетСтатья 140 НК РФ
3. По итогам рассмотрения жалобы... вышестоящий налоговый орган:
1) оставляет жалобу... без удовлетворения;
2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера;
3) отменяет решение налогового органа полностью или в части;
4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение;
5) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.
:

— оставить жалобу без удовлетворения;

— отменить решение ИФНС полностью или в части. Радует, что Кодекс предусматривает такой вариант развития событий по жалобе, как полная отмена управлением решения ИФНС без принятия по делу нового решения. Боюсь только, в жизни он встречается крайне редко;

— отменить решение ИФНС полностью и принять по делу новое решение;

— отменить обжалуемый ненормативный акт (кроме решения);

— признать действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и вынести решение по существу. Не знаю, что скрывается за формулировкой «вынести решение по существу». Предположу только, что УФНС может, в частности, обязать ИФНС вернуть налог, в возврате которого она отказала, или незаконный штраф.

Если УФНС вынесет решение в нашу пользу, все понятно. Нам надо отказаться от иска в связи с добровольным удовлетворением наших требований и потребовать возмещения судебных расходов, если они у нас были. Это следует из пункта 6 Информационного письма Президиума ВАС от 13.03.2007 № 117.

А если УФНС примет новое решение по делу? В пункте 75 Постановления № 57 Пленум ВАС разъяснил, что в этом случае такое решение — предмет самостоятельного оспаривания в суде. Как же нам быть? Менять предмет иска, привлекая УФНС соответчиком? Или же подавать новый иск? Ответ на этот вопрос, на мой взгляд, зависит от того, в чем именно заключается новизна решения УФНС. Но в любом случае УФНС не может принять решение о взыскании с налогоплательщика дополнительных налогов, пеней и штрафов, не взысканных решением ИФНС. На это указано в пункте 81 Постановления № 57.

Еще один неприятный аспект обязательного досудебного обжалования. Все ненормативные акты ИФНС становятся обязательными к исполнению для налогоплательщиков сразу после их получения. Исключение только одно — решение по проверке. Оно в общем случае вступает в силу по истечении месяца со дня его получения или при подаче апелляционной жалобы — в день принятия решения по ней управлением.

Обжалование же вступившего в силу ненормативного акта ИФНС, по общему правилу, его исполнение не приостанавливает. Значит, пока УФНС рассматривает жалобу, ИФНС может успеть, например, взыскать с вас суммы, перечисленные в «беспроверочном» решении.

Теоретически по вашему заявлению УФНС может приостановить действие обжалуемого акта, но только если сочтет, что он не соответствует законодательству РФСтатья 138 НК РФ
5. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не приостанавливает исполнение обжалуемого акта налогового органа или совершение обжалуемого действия его должностным лицом, за исключением случаев, предусмотренных настоящим пунктом.
В случае обжалования акта налогового органа или действия его должностного лица в вышестоящий налоговый орган по заявлению лица, подавшего жалобу, исполнение обжалуемого акта или совершение обжалуемого действия может быть приостановлено при наличии достаточных оснований полагать, что указанный акт или указанное действие не соответствует законодательству...
.
В то время как суды могут применять аналогичные обеспечительные меры лишь на том основании, что их неприменение может затруднить исполнение судебного акта. Достоверной статистики, насколько часто УФНС приостанавливают действие оспариваемых актов, у меня нет, но что-то подсказывает, что делают это не часто. Хотя бы потому, что проверка на соответствие законодательству равносильна рассмотрению жалобы.

Как писать жалобу в УФНС

Форма и содержание жалобы, подаваемой в УФНС, регламентированы новой статьей 139.2 НК. Впрочем, ничего принципиально нового в этой части не появилось. Все, что перечислено в этой статье, вы и так указывали в жалобе или прилагали к ней. Ну согласитесь, что невозможно подать жалобу в устной форме. И бессмысленно подавать жалобу, не указав в ней:

— данные жалобщика — его наименование и адрес;

— на кого он жалуется — наименование ИФНС, нарушившей права жалобщика или его законные интересы;

— на что, собственно, он жалуется — обжалуемый акт с его названием и реквизитами или обжалуемое действие или бездействие с описанием, в чем оно заключается;

— почему жалобщик считает, что его права нарушены, то есть в чем именно состоит ущемление прав жалобщика и какие нормы закона этим нарушены;

— чего хочет жалобщик. Тут возможны варианты: отменить решение полностью или в части, принять новое решение, признать действие или бездействие незаконным, обязать что-то сделать или чего-то не делатьСтатья 139.2 НК РФ
1. Жалоба подается в письменной форме. Жалоба подписывается лицом, ее подавшим, или его представителем.
2. В жалобе указываются:
1) фамилия, имя, отчество и место жительства физического лица, подающего жалобу, или наименование и адрес организации, подающей жалобу;
2) обжалуемые акт налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц;
3) наименование налогового органа, акт ненормативного характера которого, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются;
4) основания, по которым лицо, подающее жалобу, считает, что его права нарушены;
5) требования лица, подающего жалобу.
3. В жалобе могут быть указаны номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и иные необходимые для своевременного рассмотрения жалобы сведения.
4. В случае подачи жалобы уполномоченным представителем лица, обжалующего акт налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц, к жалобе прилагаются документы, подтверждающие полномочия этого представителя.
5. К жалобе могут быть приложены документы, подтверждающие доводы лица, подающего жалобу.
6. Положения настоящей статьи применяются также к апелляционной жалобе.
.

Но согласитесь, вы все это и так всегда в жалобах указывали.

Вполне естественно, что если жалобу подает не руководитель организации, а представитель по доверенности, то ее экземпляр надо приложить к жалобе. Нелишним будет указать в жалобе еще какой-либо способ связи с вами, кроме как по Почте России. Логично приложить к жалобе документы, подтверждающие ваши доводы.

Однако прошу обратить внимание на мотивировочную часть жалобы. То есть ту ее часть, где вы излагаете основания, по которым считаете, что ваши права нарушены. Нужно ли там указывать все основания, по которым вы считаете, что решение налогового органа незаконно?

Раньше мы часто рекомендовали не заявлять в жалобе, подаваемой в УФНС, бесспорные процессуальные основания для признания решения ИФНС недействительным, а приберегать их для суда. Самое известное из таких оснований — неизвещение налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки или акта об обнаружении правонарушения. Так как сообщать об этом в УФНС было бессмысленно. Получив такую жалобу, управление могло заново рассмотреть материалы проверки, известив вас о времени и месте рассмотрения надлежащим образом. С тем, что это законно, ВАС первый раз согласился в Постановлении Президиума от 03.04.2012 № 15129/11.

А сейчас это стало нормой пункта 5 статьи 140 НК.

Только вот придерживать бесспорные процессуальные основания для отмены решения ИФНС до суда больше нельзя. Потому что если вы не заявите о них в своей жалобе в УФНС, то и суд их рассматривать не будет. Об этом сказано в пункте 68 Постановления № 57Постановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57
68. Если в поданном в суд заявлении о признании недействительным решения [ИФНС по проверке]... налогоплательщик ссылается на нарушение... существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (пункт 14 статьи 101 НК РФ), судам надлежит исходить из того, что такого рода доводы могут быть приняты ими во внимание только при условии заявления их в жалобе, направлявшейся в вышестоящий налоговый орган.
.
Да, Пленум говорил там только о решениях по проверке, но, думаю, суды будут применять эту позицию и в отношении «беспроверочных» решений.

А что сделает УФНС, получив жалобу с такими основаниями, мы с вами уже знаем. Вот и получается, что безвозвратная отмена решений ИФНС по причине нарушения процедуры рассмотрения материалов налогового контроля ушла в небытие. Это цена разгрузки судов.

В отношении не процессуальных оснований для отмены решений ИФНС простор для игр в прятки вроде бы остался. Вы можете не указывать в жалобе, написанной для управления, какие-то отдельные эпизоды решения ИФНС, которые считаете незаконными. Если потом вы обжалуете «спрятанные» эпизоды в «судебной» жалобе, суд их рассмотрит, несмотря на то что ваши претензии к этим эпизодам управление в глаза не видело. Только смысла играть в эти игры нет. Потому что за такие игры суд может вас и наказать, отнеся на ваш счет судебные расходы полностью или частично, независимо от того, выиграете вы спор с инспекцией или проиграете. Останется только радоваться, что налоговики в суд ходят сами, без дорогостоящих представителей, а зарплата инспекторов, посещавших заседания, к судебным расходам не относится. Да и командировочные у госслужащих не самые высокие.

Поэтому стоит признать, что сейчас просто нецелесообразно оставлять без внимания в жалобе, подаваемой в УФНС, какой-то эпизод решения ИФНС, если вы с выводами инспекции по этому эпизоду не согласны.

Вместе с тем возможна ситуация, когда вы, составляя жалобу в управление, просто не знали о том, что доначисление по какому-то эпизоду можно признать незаконным. И только потом вы об этом или от коллег услышали, или в «Главной книге» прочитали. Тогда ничего другого не остается, как оспаривать в суде те доначисления, о незаконности которых вы в жалобе в УФНС не заявляли. Однако для этого надо, чтобы из вашей жалобы в УФНС не следовало, что вы обжалуете решение ИФНС только в какой-то одной частиПостановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57
67. [Решения ИФНС по проверке]... могут быть оспорены в суде только в той части, в которой они были обжалованы в [УФНС]...
...решения [ИФНС] считаются обжалованными в [УФНС]... в полном объеме, если только из поданной жалобы прямо не следует, что решение обжалуется в части.
...обязательный досудебный порядок обжалования... считается соблюденным вне зависимости от того, приводились ли в жалобе налогоплательщика доводы, опровергающие выводы налогового органа. ...когда соответствующие доводы приведены только в заявлении, поданном в суд, на налогоплательщика... могут быть полностью или в части отнесены судебные расходы по делу независимо от результатов его рассмотрения.
.
Вы должны оставить себе место для маневра. То есть, независимо от того, какие аргументы и по каким эпизодам решения ИФНС вы приводили в жалобе, поданной в управление, из нее должно следовать, что, по вашему мнению, незаконно все решение целиком. Советую сделать так. После того как написали в жалобе все, что хотели, припишите в конце фразу «Остальные выводы налогового органа также не соответствуют НК РФ».

Как видите, и законодатели, и ВАС, который вскоре вообще перестанет существовать, сделали все возможное и невозможное, чтобы досудебное обжалование перестало быть в налоговых отношениях формальностью, а налоговые споры в суде свелись к минимуму.

Спрогнозировать, какое решение по вашей жалобе примет УФНС, вам может помочь новый интернет-сервис налоговой службы «Решения по жалобам». Он содержит наиболее значимые с точки зрения налоговиков решения, принятые ФНС и УФНС по жалобам налогоплательщиков. Поиск можно вести по таким критериям, как «категория налогоплательщика», «тема налогового спора» и «статья НК». Сейчас там совсем немного решений, но постепенно их количество будет расти.

Справка

Интернет-сервис «Решения по проверкам» находится на сайте ФНС (Электронные услуги → Решения по жалобам).

Пришла пора поговорить о том, что изменится в части налоговой ответственности.

Налоговые штрафы

Все «штрафные» поправки вступают в силу с 2014 года, и все они не в нашу пользу. Вроде бы новых статей в главе 16 Кодекса не появилось, а ситуаций, когда на нас можно наложить штраф, и потенциальных нарушителей стало больше.

Сразу оговорюсь, что новые редакции статей НК, установившие ответственность за то, что раньше нарушением не являлось, или увеличившие штраф, должны применяться только в отношении тех, кто совершит соответствующее правонарушение начиная с 01.01.2014Статья 5 НК РФ
2. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
.
Если мы набедокурили до нового года, то отвечать будем по старым нормам. И если деяние, совершенное нами до 1 января, не являлось налоговым правонарушением, оштрафовать за него нас не могут.

Кого можно оштрафовать за непредставление декларации

Первая поправка позволит налоговикам штрафовать за непредставление или несвоевременное представление деклараций не только плательщиков соответствующих налогов, но и иных лиц, обязанных представлять декларации в силу требований НК. В первую очередь на ум приходят спецрежимники, выставившие своим покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС или оплатившие аренду госимущества, но не сдавшие декларацию по НДС.

Для того чтобы стало возможным штрафовать таких товарищей, законодателю даже трудиться особо не пришлось. Достаточно было в новой редакции пункта 1 статьи 119 НК убрать из первого абзаца слово «налогоплательщиком»Статья 119 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством... срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
.
Именно это слово позволило Президиуму ВАС в 2007 году в Постановлении № 4544/07 утверждать, что нельзя оштрафовать за непредставление декларации по конкретному налогу лицо, которое плательщиком этого налога не является. И с тех пор эта позиция прижилась в судебной практике. Но с нового года оснований для ее существования не останется.

На сколько можно оштрафовать за непредставление декларации

А новая формулировка санкции в пункте 1 статьи 119 покончит с либерализмом ФНС. Старая редакция нормы позволяла налагать минимальный штраф на налогоплательщиков, которые не только не вовремя сдали декларацию, но и с опозданием уплатили налог по ней. Все, что для этого надо было сделать, — рассчитаться с бюджетом до вынесения ИФНС решения о привлечении к ответственности. Ведь сумма штрафа по старой редакции этой нормы считалась от «неуплаченной суммы налога», подлежащей уплате по «просроченной» декларации. Вот и получалось, что, если на дату вынесения решения о привлечении к ответственности вся сумма налога уплачена, посчитать штраф за просрочку подачи декларации не от чего. Но чтобы всяким чересчур забывчивым товарищам Налоговый кодекс сказкой не казался, штраф за это нарушение будет считаться от суммы налога, которая не уплачена в установленный законом срокПисьмо ФНС от 26.11.2010 № ШС-37-7/16376@
2. Если на дату вынесения решения о привлечении к ответственности сумма налога, подлежащая уплате (доплате) на основании [несвоевременно представленной]... декларации, внесена в бюджет, то санкция в данном случае составит в соответствии со [ст. 119 НК РФ]... 1000 рублей.
Минимальную сумму санкции, установленную [ст. 119 НК РФ]... (1000 рублей), нельзя уменьшить в связи с наличием... смягчающих обстоятельств.
.

Пример. Расчет суммы штрафа за непредставление декларации

/ условие / Организация представила годовую декларацию по налогу на прибыль 29 апреля, в этот же день в бюджет был уплачен налог, исчисленный к уплате по этой декларации, в размере 2 000 000 руб.

/ решение / Просрочка в представлении декларации составила месяц и 1 день (в расчет принимаются дни с 29 марта по 29 апреля), то есть 1 полный и 1 неполный месяц. Штраф за несвоевременное представление декларации по НДС составит:

— если нарушение допущено в 2013 г. — 1000 руб.;

— если нарушение допущено в 2014 г. — 200 000 руб. (2 000 000 руб. х 5% х 2).

В связи со статьей 119 НК следует упомянуть еще о двух проблемах, разрешенных Пленумом ВАС в Постановлении № 57.

Проблема первая возникла из-за того, что ФНС искренне считала, будто минимальный штраф по статье 119 НК — 1000 рублей — не может быть уменьшен в связи с наличием смягчающих обстоятельств. Но ВАС не согласился с этим выводом, и налоговикам придется это учитывать.

Вторая проблема была вызвана позицией самого ВАС, высказанной 3 года назад в Постановлении Президиума № 3299/10Постановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57
18. В случае выявления обстоятельств, смягчающих либо отягчающих ответственность налогоплательщика, суд, определяя конкретную сумму подлежащего взысканию штрафа, применяет нормы статей 112 и 114 НК РФ, на основании которых возможно снижение штрафа и по сравнению с установленным [ст. 119 НК РФ]... минимальным размером.
.
Напомню, в нем суд решил, что декларация по налогу на прибыль упрощенной формы, представляемая по итогам отчетных периодов, — это не расчет авансового платежа, а именно декларация. Аргумент для этого решения был один: раз назвал законодатель в статье 289 НК этот документ декларацией, значит, он декларация. Поэтому налогоплательщиков, которые не вовремя отчитались по налогу на прибыль за отчетный период, можно было штрафовать по статье 119 НК. Но прошло 3 года (достаточное время для размышлений), и ВАС обратился к первой части Кодекса, которая проводит четкую грань между налогом и авансовым платежом и между декларацией и расчетом авансового платежа. Что и позволило судьям прийти к обратному выводу: расчет авансовых платежей, как бы он ни назывался во второй части НК, остается расчетом и штрафовать за его несвоевременное представление по статье 119 НК нельзя.

Конечно, это не означает, что штрафовать за не вовремя сданный расчет авансовых платежей по налогу на прибыль не будут вовсе. Будут, но по пункту 1 статьи 126 НК, а это совсем другой штраф. Он в пять раз меньше даже минимального штрафа по статье 119 НК и составляет всего 200 рублейПостановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57
17. ...из взаимосвязанного толкования [п. 3 ст. 58 и п. 1 ст. 80 НК РФ]... следует разграничение двух самостоятельных документов — налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового платежа, представляемого по итогам отчетного периода.
...установленной статьей 119 НК РФ ответственностью... не охватываются деяния, выразившиеся... в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе [ч. II НК РФ]...
.

Сумма штрафа за непредставление документов и информации при встречной проверке

Измененный пункт 6 статьи 93.1 НК частично разведет ответственность за непредставление документов и информации, истребованных при встречке. За непредставление или отказ от представления документов будут штрафовать по пункту 2 статьи 126 НК. Штраф за это правонарушение составит 10 тысяч рублей для организации или предпринимателя. Оштрафовать можно будет и обычного «физика», для него установили штраф поменьше — 1000 рублейСтатья 126 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
2. Непредставление... сведений... выразившееся в отказе лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные [НК РФ]... со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа...
влечет взыскание штрафа с организации или... предпринимателя в размере [10 000 руб.]... с физического лица [— не предпринимателя]... — в размере [1000 руб.]...
.
Заметьте, из формулировки этой нормы следует, что штраф налагается за непредставление документов со сведениями о налогоплательщике, то есть документов, которые могут быть запрошены лишь при налоговой проверке. Конечно, касающиеся конкретной сделки документы, которые могут запросить вне рамок проверки, тоже содержат сведения о каких-то налогоплательщиках, но формально их непредставление не образует состава этого правонарушения. Все-таки сведения о налогоплательщике и сведения о сделке — вещи разные. Да и в пункте 6 статьи 93.1 НК говорится, что ответственность по статье 126 влечет только непредставление документов, истребованных при проверке. Поэтому, с одной стороны, можно говорить, что ответственность за непредставление документов, истребованных вне проверки, НК не установлена. Хотя, с другой стороны, можно считать, что штрафовать за это нарушение надо по статье 129.1 НК как за непредставление информации. Ведь документ — это, по сути, информация, хотя и изложенная в определенной форме. Посмотрим, что решат суды.

За непредставление или отказ от представления информации штрафовать будут по статье 129.1 НК. В ней штрафы остались прежними — 5000 рублей за первое нарушение и 10 000 рублей за такое же деяние, совершенное повторно в течение года. Из этого можно сделать вывод, что документы все-таки дороже, чем информация.

Кого можно штрафовать по ст. 120 НК

Следующее изменение максимально расширит круг субъектов, которых можно привлечь к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения. Все, что для этого потребовалось, — исключить из пункта 1 статьи 120 НК слово «организацией», а из последнего абзаца — слово «налогоплательщика»Статья 120 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
1. Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода...
2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода...
3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы...
Под грубым нарушением... понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое... несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, де­нежных средств, материальных ценностей, не­материальных активов и финансовых вложений.
.

В итоге штрафовать за это нарушение можно будет не только организации, но и предпринимателей, не только налогоплательщиков, но и налоговых агентов. Например, предпринимателя, у которого есть хотя бы один работник, но нет налогового регистра по НДФЛ, можно будет оштрафовать минимум на 10 000 рублей. Такой же штраф может быть наложен на организацию, которая в течение 2014 года не отразит в налоговом регистре по НДФЛ, например, материальную помощь, выплаченную работнику, и сделанный ему же подарок. Штраф в любой из этих ситуаций будет, даже если НДФЛ рассчитан и удержан правильно. И это притом что регистр нам нужен только для правильного исчисления и удержания налога. Однако обратите внимание: налоговых агентов можно будет штрафовать только по пунктам 1 и 2 статьи 120 НК. Поскольку нарушение, предусмотренное пунктом 3 этой статьи, они совершить не могут. Конечно, неправильное отражение налоговым агентом на счетах бухучета, в бухгалтерских или налоговых регистрах начислений в пользу налогоплательщика может привести к занижению налоговой базы. Но штраф за это нарушение считается от суммы неуплаченного налога, а налоговый агент налог не платит, а только перечисляет. Поэтому агента за неправильный расчет налоговой базы налогоплательщика, из-за которого налог был исчислен в заниженном размере, можно штрафовать только по статье 123 НК. Даже, когда причиной занижения налоговой базы станет грубое нарушение правил учета. Ведь именно статья 123 Кодекса устанавливает ответственность за неперечисление налога.

Кстати, есть один момент, который, хотя он и не связан с налоговыми штрафами, стоит учитывать налоговым агентам иностранцев, не состоящих на налоговом учете в РФ. Если вы не перечислите НДФЛ или налог на прибыль в бюджет по причине его неудержания из доходов иностранца, налоговики сейчас имеют полное право взыскать с вас не только штраф по статье 123 НК и пени, но и сам налог. Это следует из пункта 2 Постановления № 57Постановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57
2. Если из [ч. II НК РФ]... не вытекают на этот счет специальные правила (например, из пункта 2 статьи 231 Кодекса), принудительное исполнение обязанностей налогового агента путем взыскания с него неперечисленных сумм налога, а также соответствующих сумм пеней возможно в случае, когда налоговым агентом сумма налога была удержана у налогоплательщика, но не перечислена в бюджет.
Вместе с тем, учитывая компенсационный характер пеней как платежа, направленного на компенсацию потерь государственной казны в результате неуплаты налога в срок, с налогового агента, не удержавшего налог из денежных средств налогоплательщика, могут быть взысканы пени за период с момента, когда налог должен был быть им удержан и перечислен в бюджет, до наступления срока, в который обязанность по уплате налога должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно по итогам соответствующего налогового периода.
Кроме того, указанные рекомендации о невозможности взыскания с налогового агента не удержанной им суммы налога и об ограничении периода взыскания пеней, основанные на том, что обязанным лицом продолжает оставаться налогоплательщик... к которому и должно быть предъявлено налоговым органом соответствующее требование об уплате налога, не применимы при выплате денежных средств иностранному лицу в связи с неучетом данного лица в российских налоговых органах и невозможностью его налогового администрирования. Следовательно, в случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога.
.

Раньше к такому выводу ВАС приходил только в отношении НДС, не удержанного при оплате работ, выполненных иностранцем. Я имею в виду Постановление Президиума ВАС № 15483/11. Но в нем ВАС сделал акцент на том, что уплата налога в этом случае позволяет агенту применить вычет по НДС в той же сумме. Поэтому можно было надеяться, что останется неизменной позиция о неправомерности взыскания с агента налога на прибыль, не удержанного им с доходов иностранной организации. Она, в свою очередь, прозвучала в Постановлении Президиума ВАС № 5317/11.

Однако, войдя в положение налоговых органов, которые не могут взыскивать налоги с иностранцев, не состоящих на налоговом учете в РФ, ВАС разрешил им взыскивать с агентов любые налоги, не удержанные ими у иностранцев. Кстати, пени на несвоевременно перечисленную в бюджет сумму налога будут начисляться вплоть до ее взыскания с агента. И что-то мне подсказывает, что учитывать в налоговых расходах налоги, взысканные с агентов, инспекторы без боя не дадут.

В то же время Пленум ВАС еще раз подтвердил, что нельзя взыскивать с налоговых агентов налоги, не удержанные у российских организаций и граждан. Исключение — НДФЛ, если налоговый агент имеет возможность доудержать налог у налогоплательщика. Например, подарили вы гражданину дорогой подарок, но НДФЛ с его стоимости не исчислили и не удержали, а при проверке инспекторы это обнаружили. Так вот, если этот гражданин — ваш работник, который по-прежнему у вас работает, то недоимку по НДФЛ инспекторы взыщут с вас, а вы уже потом будете взыскивать ее с работника. Если же человек уже уволился или вообще у вас не работал, то с вас недоимку взыскивать нельзя. В этом случае вас можно только оштрафовать и взыскать с вас пени.

К сожалению, вопрос о периоде начисления пени агенту, на мой взгляд, ВАС решил очень расплывчато. Он указал, что пени начисляются до наступления срока, в который налог за соответствующий период должен уплатить сам налогоплательщик. При этом, как вы знаете, порядок и срок уплаты налогоплательщиком налога, не удержанного налоговым агентом, в НК установлены только для НДФЛ. С ним все понятно: пени налоговому агенту будут начисляться до 15 июля года, следующего за годом выплаты дохода, с которого забыли удержать НДФЛ.

А вот для НДС и для налога на прибыль аналогичных норм нет. Можно, конечно, сказать, что налогоплательщик должен уплатить налог, не удержанный агентом, в те же сроки, что и налоги, которые налогоплательщик исчисляет самостоятельно. Но ни в 21-й, ни в 25-й главе Кодекса нет и порядка информирования налогоплательщика о том, что агент не удержал у него какую-то сумму налога. Более того, если организация, выплачивающая дивиденды, сама их получала, то налог на прибыль с полученных от нее дивидендов ее участник сам посчитать не сможет. Поэтому вопрос, когда именно налогоплательщик должен уплатить НДС или налог на прибыль, не удержанный из его доходов агентом, остается. Соответственно, остается и вопрос: до какого момента могут начисляться пени агенту, не удержавшему налог из доходов российского налогоплательщика?

Справка

ВАС не впервые высказывает мнение, что пени налоговому агенту можно начислять до дня, когда налог должен быть уплачен самим налогоплательщиком. Первый раз оно было озвучено Президиумом ВАС в отношении налогового агента по налогу на прибыльПостановление от 25.06.2013 № 18087/12.

Вместе с тем налоговые органы, как правило, начисляют пени налоговым агентам по дату вынесения решения о привлечении к ответственностиПостановления ФАС МО от 21.03.2012 № А40-77890/11-90-339; ФАС ПО от 25.06.2013 № А12-24365/2012, от 25.06.2013 № А12-18435/2012. Причем и суды ничего предосудительного в таком подходе не видятПостановление ФАС УО от 02.10.2013 № Ф09-9990/13.

Переходим к изменениям, произошедшим в части второй Кодекса. Там поправок, которые заработают с 2014 года, в этот раз не так уж и много.

Налоги для «юриков»

Как в 2014 г. нормировать проценты по займам исходя из ставки рефинансирования

Начнем с 25-й главы. В ней только одна поправка, которая интересна всем плательщикам налога на прибыль. Причем она достаточно ожидаема. Нам в очередной раз на год продлили повышенные коэффициенты, применяемые при нормировании процентов исходя из ставки рефинансированияСтатья 269 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
1.1. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом... принимается:
с 1 января 2011 года по 31 декабря 2014 года включительно — равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования... увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования... и коэффициента 0,8 — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
.
Как и в 2013 году, в 2014-м предельная величина процентов, признаваемых в налоговых расходах, будет определяться:

— по займам, полученным в рублях, — исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза. Сейчас ставка составляет 8,25 процента годовых. Значит, в норматив укладываются проценты, начисленные по ставке 14,85 процента годовых8,25% х 1,8 = 14,85%;

— по займам, полученным в валюте, — исходя из ставки рефинансирования, умноженной на 0,8. Тут норматив всего 6,6 процента годовых8,25% х 0,8 = 6,6%.

Если бы не эта поправка, то мы вернулись бы к таким значениям:

— по рублевым займам — ставка рефинансирования, умноженная на 1,1. На сегодня это всего 9,075 процента годовых8,25% х 1,1 = 9,075%;

— по валютным — 15 процентов.

Получилось бы забавно: с позиции налоговой экономии оказалось бы выгоднее брать валютные займы, а не рублевые.

Следующая поправка касается повышающих коэффициентов к норме амортизации. Статьей 259.3 НК такие коэффициенты установлены для шести категорий основных средств. В частности, для объектов:

— используемых в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. Кстати, для таких ОС повышающий коэффициент можно применять, только если вы успеете принять их к учету до 01.01.2014;

— являющихся предметом лизинга;

— имеющих высокую энергетическую эффективность.

Даже из такого сокращенного перечня видно, что вполне возможна ситуация, когда один объект относится сразу к нескольким категориям ОС, амортизацию по которым можно начислять с применением повышающих коэффициентов. И оказывается, кто-то даже задавался вопросом: а можно ли применять сразу несколько повышающих коэффициентов по одному ОС? И этот кто-то даже задал этот вопрос Минфину. Минфин же вполне ожидаемо ответил, что так делать нельзя.

Наверное, чтобы ни у кого сомнений в правильности позиции Минфина не оставалось, с 2014 года статья 259.3 НК дополнится пунктом 5, прямо запрещающим «сложение» коэффициентовПисьмо Минфина от 14.09.2012 № 03-03-06/1/481
Возможность одновременного применения нескольких повышающих коэффициентов к норме амортизации объекта амортизируемого имущества гл. 25 НК РФ не предусмотрена.
...если при амортизации основного средства имеются основания для применения к норме амортизации нескольких коэффициентов... налогоплательщику следует определить в учетной политике, какой из указанных коэффициентов будет применяться...

Статья 259.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
5. Одновременное применение к основной норме амортизации более одного специального коэффициента... не допускается.
.
Правда, не думаю, что эта поправка многих огорчит. Поскольку вряд ли было много организаций, которые пытались применять одновременно несколько коэффициентов по одному объекту. Косвенно это подтверждает полное отсутствие арбитражной практики по этому вопросу. В то время как споров, связанных с применением только одного повышающего коэффициента, как говорят, вагон и маленькая тележка.

Еще одна поправка, интересная для узкого круга плательщиков налога на прибыль и ЕСХН. Со следующего года затраты на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов будут учитываться в расходах полностью, без учета «правительственных» нормативов. Для этого упоминание об этих нормативах убрали из подпункта 13 пункта 1 статьи 264, пункта 38 статьи 270 и подпункта 22.1 пункта 2 статьи 346.5 НК. С налогом на прибыль все, два слова о спецрежимах.

Коэффициенты-дефляторы на 2014 г. для УСНО и ЕНВД

Не так давно был опубликован Приказ Минэкономразвития № 652 от 07.11.2013, установивший коэффициенты-дефляторы на 2014 год, в том числе для целей применения УСНО и ЕНВД.

«Упрощенный» коэффициент равен 1,067. Это значит, что спокойно применять УСНО смогут организации и предприниматели, доходы которых до конца 2014 года не превысят 64 020 000 рублей. А перейти на УСНО с 2015 года смогут те, чьи доходы за 9 месяцев 2014 года не превысят 48 015 000 рублей.

Плательщикам ЕНВД при расчете налога за любой квартал 2014 года надо будет умножать базовую доходность на 1,672. Напомню, в 2013 году этот коэффициент был равен 1,569.

Самое серьезное изменение в налогообложении организаций касается налога на имущество. Субъектам РФ предоставили право устанавливать порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимостиСтатья 12 НК РФ
3. Законодательными... органами государственной власти субъектов [РФ]... законами о налогах в порядке и пределах, [предусмотренных НК РФ]... могут устанавливаться особенности определения налоговой базы...

Статья 372 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
2. При установлении налога законами субъектов [РФ]... могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества...
.

Откуда взялась эта поправка, понятно. Налог на имущество — региональный. В прошлом году из объектов налогообложения исключили движимое имущество, принимаемое на учет в качестве ОС начиная с 2013 года. При этом законопроект о едином налоге на имущество граждан и организаций, по которому планировалось считать налог с рыночной стоимости недвижимости, где-то затерялся. В результате регионы теряли деньги и требовали что-то с этим сделать. Сделали.

Порядок обложения недвижимости налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости

В отношении отдельных объектов недвижимости налоговая база будет определяться не как среднегодовая стоимость имущества, а как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января того года, за который платится налог или авансовый платеж.

Перечень объектов, по которым налог может считаться от кадастровой стоимости, дан в пункте 1 новой статьи 378.2 НК. Что же вошло в него?

Во-первых, это административно-деловые центры (офисные центры) и помещения в них. Под административно-деловыми центрами (АДЦ) понимаются отдельно стоящие нежилые здания:

— предназначенные для использования в качестве офисного центра. Объект будет считаться таковым, если по кадастровым паспортам или документам технического учета (техдокументация) хотя бы 20 процентов его общей площади предусматривает размещение офисов и сопутствующей инфраструктуры, включая парковкиСтатья 375 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
2. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода...

Статья 378.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
1. Налоговая база определяется... как кадастровая стоимость имущества... в отношении следующих видов недвижимого имущества...
1) административно-деловые центры... и помещения в них.
3. [АДЦ]... признается отдельно стоящее нежилое здание... которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание... расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание... предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:
здание... признается предназначенным для использования в [таких] целях... если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания... в соответствии с кадастровыми паспортами... или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая... парковки);
фактическим использованием здания... в [таких] целях... признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая... парковки).
;

— фактически используемые как офисный центр. Объект будет признаваться используемым в таком качестве независимо от того, что указано в техдокументации, если хотя бы 20 процентов его общей площади используется для размещения офисов и сопутствующей инфраструктуры. То есть под «повышенное» налогообложение могут попасть и производственники, которые наравне со своей основной деятельностью сдают в аренду пустующие помещения под офисы;

— расположенные на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения. Тут тоже все может быть очень непросто. Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса виды разрешенного использования должны определяться в соответствии с классификатором, утвержденным Минэкономразвития. Но пока такого классификатора нет, поэтому, насколько я понимаю, виды разрешенного использования земли устанавливаются у нас весьма произвольно. Даже если это делается по правилам, определенным уже недействующими Техрекомендациями по кадастровой оценке, утвержденными Приказом Роснедвижимости № П/0152, яснее от этого не становится. Согласно этим Рекомендациям вид разрешенного использования мог звучать, например, как «земельные участки, предназначенные для размещения административных и офисных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии». Получается, что если в наших документах на земельный участок что-то подобное написано, а на участке мы построили пусть и частную, но школу, то налог на имущество нас могут обязать платить с кадастровой стоимости здания как с офисного центра? Если это так, то совет один: бежать и менять формулировку вида разрешенного использования земельного участка.

Во-вторых, считать налог на имущество с кадастровой стоимости могут обязать и владельцев торговых центров и помещений в них. Критерии признания здания торговым центром или комплексом, в общем, аналогичны критериям, установленным для офисных центров. Только за основу берутся не офисы, а торговые объекты, объекты общепита и бытового обслуживания. Естественно, тут возможны и аналогичные проблемыСтатья 378.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
1. Налоговая база определяется... как кадастровая стоимость имущества... в отношении следующих видов недвижимого имущества...
1) ...торговые центры (комплексы) и помещения в них.
4. ...торговым центром... признается отдельно стоящее нежилое здание... которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание... расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание... предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
9. Вид фактического использования зданий... и помещений определяется уполномоченным органом... субъекта [РФ]... в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий... и помещений, устанавливаемым [Минэкономразвития]... по согласованию с [Минфином]...
14. ...если в отношении объектов недвижимого имущества, [принадлежащих иностранной компании и не относящихся к ее деятельности через постоянное представительство в РФ]... кадастровая стоимость не определена, в отношении указанных объектов недвижимого имущества налоговая база принимается равной нулю.
.

В-третьих, платить налог на имущество с кадастровой стоимости могут обязать собственников нежилых помещений, где офисы, торговые объекты, объекты общепита или бытового обслуживания фактически размещаются либо могут размещаться в соответствии с техдокументацией. Такой объект, как вы понимаете, может располагаться и в жилом доме.

Вид фактического использования здания или помещения будет определять уполномоченный орган субъекта РФ в соответствии со специальным порядком. Этот порядок должно разработать и согласовать с Минфином Минэкономразвития. А пока порядка нет, регионы могут это делать по собственным правиламСтатья 378.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
1. Налоговая база определяется... как кадастровая стоимость имущества... в отношении следующих видов недвижимого имущества...
1) ...торговые центры (комплексы) и помещения в них.
4. ...торговым центром... признается отдельно стоящее нежилое здание... которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание... расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание... предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
9. Вид фактического использования зданий... и помещений определяется уполномоченным органом... субъекта [РФ]... в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий... и помещений, устанавливаемым [Минэкономразвития]... по согласованию с [Минфином]...
14. ...если в отношении объектов недвижимого имущества, [принадлежащих иностранной компании и не относящихся к ее деятельности через постоянное представительство в РФ]... кадастровая стоимость не определена, в отношении указанных объектов недвижимого имущества налоговая база принимается равной нулю.
.

Ну и в-четвертых, под «кадастровое» налогообложение безоговорочно и независимо от воли регионов подпадает любой объект недвижимости, принадлежащий иностранной компании, если он не относится к ее деятельности через постоянное представительство в РФ. Это те объекты, по которым сейчас налог на имущество платится исходя из инвентаризационной стоимости. Другого способа определения налоговой базы по этим объектам обновленная глава 30 НК просто не предусматривает. Правда, если регион своевременно не определит кадастровую стоимость такой недвижимости, ее стоимость для целей налогообложения будет равняться нулюСтатья 378.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
1. Налоговая база определяется... как кадастровая стоимость имущества... в отношении следующих видов недвижимого имущества...
1) ...торговые центры (комплексы) и помещения в них.
4. ...торговым центром... признается отдельно стоящее нежилое здание... которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание... расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание... предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
9. Вид фактического использования зданий... и помещений определяется уполномоченным органом... субъекта [РФ]... в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий... и помещений, устанавливаемым [Минэкономразвития]... по согласованию с [Минфином]...
14. ...если в отношении объектов недвижимого имущества, [принадлежащих иностранной компании и не относящихся к ее деятельности через постоянное представительство в РФ]... кадастровая стоимость не определена, в отношении указанных объектов недвижимого имущества налоговая база принимается равной нулю.
.

Впрочем, и в отношении недвижимости, принадлежащей российским организациям, ввести новый порядок исчисления налога регион может только после того, как утвердит результаты кадастровой оценки. Например, Правительство Москвы это сделало 26 ноября 2013 года Постановлением № 752-ПП.

И конечно, надо принять и опубликовать соответствующий налоговый закон. И сделать это надо было до 1 декабря 2013 годаСтатья 378.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
2. Закон субъекта [РФ]... устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в [подп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ]... может быть принят только после утверждения субъектом [РФ]... результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Статья 5 НК РФ
1. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу...
.

В Москве это успели сделать. Так, в соответствии с новой редакцией московского Закона о налоге на имущество организаций платить налог на имущество с кадастровой стоимости будут, в частности, владельцы АДЦ и зданий, фактически используемых для размещения офисов, а также объектов торговли, общепита и бытового обслуживания.

Для тех, кому не повезло, региональным законом могут устанавливаться и льготы. В Москве, например, организация сможет вычесть из налоговой базы кадастровую стоимость 300 квадратных метров площади одного из принадлежащих ей объектов, если:

— она является субъектом малого предпринимательства;

— состоит на налоговом учете минимум 3 года, предшествующих году, в котором она собирается воспользоваться этим вычетом;

— средняя численность ее работников за предшествующий год составила минимум 10 человек, а выручка от реализации на одного работника — минимум 2 миллиона рублей. Такая выручка для многих субъектов малого предпринимательства — недостижимый показатель. Без проблем его может обеспечить себе только торговля и некоторые производственники. А вот для предприятий, оказывающих бытовые услуги (ателье, мастерских по ремонту обуви, парикмахерских), это зачастую просто нереально. Для таких организаций, имеющих собственные помещения, совет один: если позволяет бухгалтерская стоимость основных средств и остальные лимиты для перехода на УСНО соблюдаются, бегите на упрощенку.

Законы же своих регионов внимательно изучить надо всем владельцам недвижимости, кроме спецрежимников.

Хорошо хоть, что нам не нужно самим определять, подпадает ли наша недвижимость под новый порядок определения налоговой базы. За нас это должны сделать региональные власти. Для этого регион должен не позднее 1 января каждого годаСтатья 378.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
7. Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта [РФ]... не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:
1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в [подп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ]... в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье — перечень);
2) направляет перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества;
3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта [РФ] в... сети «Интернет».
12. Исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном [ст. 382 НК РФ]... с учетом следующих особенностей:
1) сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку;
2) ...если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества была определена... в течение налогового (отчетного) периода и (или) указанный объект недвижимого имущества не включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном настоящей главой, без учета положений настоящей статьи;
3) объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого имущества, если иное не предусмотрено настоящей главой.
:

— определить перечень объектов, по которым налог будет исчисляться с кадастровой стоимости. Состав сведений, подлежащих включению в перечень, должна утвердить ФНС, но пока она этого не сделала, регионы могут сделать это сами по согласованию с ФНС. Например, по Постановлению Правительства Москвы от 25.11.2013 № 747-ПП в перечень включены, в частности, кадастровый номер здания и его адрес. Согласитесь, этого достаточно для идентификации объекта. Если же вашей недвижимости в перечне по состоянию на 1 января нет, то налог с нее за этот год будет рассчитываться по-старому — исходя из балансовой стоимости;

— направить этот перечень в ИФНС по месту нахождения объектов;

— разместить этот перечень на официальном сайте региона или на официальном сайте уполномоченного регионального органа госвласти.

Итак, если вы владеете недвижимостью, вам надо сделать следующее. Узнать, принял ли регион, в котором она находится, соответствующий закон. Если закон не принят, дышите ровно и считайте налог по старым правилам. Если принят, ищите перечень объектов, на которые закон распространяется. В перечне надо найти свой объект. Если его там нет, у вас все хорошо, живете как жили. Если объект в перечне есть, узнаете его кадастровую стоимость в Росреестре и начинаете считать налог по-новому. Единственное, хотя и слабое утешение — расчет станет проще.

Сумма авансового платежа и за I квартал, и за полугодие, и за 9 месяцев рассчитывается одинаково по формулеСтатья 378.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
7. Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта [РФ]... не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:
1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в [подп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ]... в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье — перечень);
2) направляет перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества;
3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта [РФ] в... сети «Интернет».
12. Исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном [ст. 382 НК РФ]... с учетом следующих особенностей:
1) сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку;
2) ...если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества была определена... в течение налогового (отчетного) периода и (или) указанный объект недвижимого имущества не включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном настоящей главой, без учета положений настоящей статьи;
3) объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого имущества, если иное не предусмотрено настоящей главой.
:

Авансовый платеж по налогу на имущество

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, рассчитывается так:

Налог на имущество, подлежащий уплате по итогам года

Таким образом, если состав принадлежащей организации недвижимости в течение года не менялся, суммы во всех четырех платежках и на уплату авансовых платежей, и на уплату «кадастрового» налога за год будут одинаковыми.

Мы собственники офиса в бизнес-центре и, по идее, по закону нашего региона должны будем платить налог исходя из кадастровой стоимости. Но для нашего помещения она не определена и вряд ли ее определят к 1 января. Как нам рассчитывать налог? По-прежнему исходя из балансовой стоимости помещения?

Ответ на ваш вопрос зависит от того, определена ли кадастровая стоимость здания, в котором находится ваш офис. Если нет, то считайте налог по-старому. Если же кадастровая стоимость здания есть, то вы должны определять налоговую базу по вашему помещению такСтатья 378.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
6. ...если... определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.
:

Налоговая база по помещению, кадастровая стоимость которого не определена

Есть только одна «приятность» — ставки налога, исчисляемого исходя из кадастровой стоимости, ограничены Кодексом. Вы видите их на слайде.

Более того, не факт, что ваш регион сразу воспользуется возможностью установить максимальную ставку.

Например, в Москве предусмотрено постепенное повышение ставки «кадастрового» налога на имущество. В 2014 году она составит 0,9 процента, а до максимальной величины ее планируется поднять не к 2016, а к 2018 году.

Да, и если у вас есть объекты, налог по которым вы будете рассчитывать исходя из кадастровой стоимости, не забудьте убрать их стоимость из базы для расчета налога по балансовой стоимости.

О том, как с 2014 г. вырастет транспортный налог на легковые автомобили, средняя стоимость которых, по мнению Минпромторга, превышает 3 млн руб., читайте в журнале «Главная книга», 2014, № 1, с. 8.

На этом закончим радовать «юриков», пора радовать «физиков». Сразу скажу, что все новшества в налогообложении обычных физических лиц работу бухгалтера среднестатистической организации не затронут. Правда, могут повлиять на ваши личные налоговые обязательства.

Налоги для «физиков»

Новые правила предоставления жилищного вычета

Начнем с главы 23 НК. Там изменилась всего одна статья, интересная обычным гражданам, — статья 220, которая устанавливает правила применения имущественных вычетов. Если сравнить ее новую редакцию со старой, может показаться, что там изменилось буквально все. Однако там больше правок по структуре, чем изменений по существу. Естественно, мы поговорим о последних.

Изменение первое. С 2014 года, если гражданин воспользовался вычетом по приобретенному жилью в сумме меньше предельной (пока это по-прежнему 2 миллиона рублей), остаток можно использовать при приобретении другого жильяСтатья 220 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
3. Имущественный налоговый вычет [на приобретение жилья]... предоставляется с учетом следующих особенностей:
1) ...если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного... вычета в размере менее его предельной суммы [— 2 000 000 руб.]... остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на... приобретение [жилья]...
.
Допустим, вы купили квартиру за полтора миллиона, а потом еще одну за 4. Значит, вы можете получить имущественный вычет:

— и со всей стоимости первой квартиры;

— и с части стоимости второй квартиры в размере 500 000 рублей.

Раньше Кодекс не предусматривал возможность переноса остатка неиспользованного вычета по одному объекту на другой. Поэтому если вы покупали квартиру, стоимость которой была меньше 2 миллионов, и получали вычет в размере стоимости этой квартиры, то остаток вычета вы теряли.

Но тут надо обратить внимание на то, что все новые правила статьи 220 НК, в том числе по переносу остатка вычета на другой объект, распространяются только на тех граждан, которые впервые будут получать вычет после 1 января 2014 года. То есть остатки вычетов у тех, кто воспользовался вычетом до 2014 года, сгорают.

А если я в 2014 году пойду получать вычет по комнате стоимостью меньше 2 миллионов, купленной в 2013 году, смогу я в будущем при покупке квартиры получить остаток вычета?

К сожалению, сказать, что остаток вычета вам точно дадут, я не могу. На мой взгляд, неважно, когда приобретено жилье, по которому вы будете получать первый вычет: до 2014 года, в 2014 году или после. То есть вычет с положительной разницы между предельной суммой вычета и суммой вычета, которой вы реально воспользовались, вам положен. Однако у Минфина на этот счет другая точка зрения. По его мнению, новые правила распространяются только на тех граждан, которые свой первый вычет в размере меньше максимального будут получать по жилью, право собственности на которое зарегистрировано начиная с 01.01.2014.

Причем обе позиции основаны на одних и тех же нормах Закона № 212-ФЗ, изменяющего статью 220 НК. В нем сказано, что положения новой редакции статьи 220 НК:

— применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного вычета, возникшим после дня вступления Закона в силуПисьмо Минфина от 22.10.2013 № 03-04-05/44064
...положения закона [от 23.07.2013]
№ 212-ФЗ применяются налогоплательщиками, которые ранее не использовали свое право на получение имущественного... вычета и обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного... вычета в отношении расходов на новое строительство либо приобретение одного или нескольких объектов имущества, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 1... закона [от 23.07.2013] № 212-ФЗ, право собственности на которые зарегистрировано налогоплательщиком, начиная с 1 января 2014 г.

Закон от 23.07.2013 № 212-ФЗ

Статья 2
2. Положения статьи 220 [НК РФ]... (в редакции настоящего... закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу настоящего... закона.
3. К правоотношениям по предоставлению имущественного... вычета, возникшим до дня вступления в силу настоящего... закона и не завершенным на день вступления в силу настоящего... закона, применяются положения статьи 220 [НК РФ]... без учета изменений, внесенных настоящим... законом.
;

— не применяются к правоотношениям, возникшим до вступления Закона в силу и не завершенным на день его вступления в силу.

Минфин, судя по всему, считает, что правоотношения по предоставлению вычета начинаются одновременно с приобретением жилья, по которому этот вычет будет применен. А по-моему, эти правоотношения не могут возникнуть раньше, чем я подам в ИФНС или декларацию, в которой заявлю этот вычет, или заявление с просьбой подтвердить мое право на получение вычета через налогового агента. Согласитесь, ничто не мешает мне купить десяток квартир и за вычетом не обращаться. И никаких правоотношений по предоставлению вычета тогда не возникнет. Поэтому позиция Минфина была бы верной, только если в Законе было бы сказано, что его нормы применяются лишь в отношении жилья, приобретенного начиная с 2014 года. Но ведь там это не написано. Понятно, что налоговики будут руководствоваться позицией Минфина. Налоговая служба уже даже Письмо выпустила, в котором во всем с ним согласиласьПисьмо ФНС от 14.11.2013 № БС-2-11/735@
...имущественный... вычет в порядке, предусмотренном... законом [от 23.07.2013] № 212-ФЗ, может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий:
— налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;
— документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче — при приобретении прав на объект долевого строительства)... должны быть оформлены после 1 января 2014 г.
.
Ну а спорить с налоговиками или нет, решать вам.

Справка

Отметим, что возможен другой подход и к решению вопроса о том, вправе ли воспользоваться остатком вычета граждане, которые до 2014 г. воспользовались вычетом в сумме меньшей, чем 2 миллиона рублей.

Поскольку вычет в размере стоимости приобретенного жилья ими получен, правоотношения по его предоставлению на 01.01.2014 завершены. А правоотношения по предоставлению остатка вычета могут возникнуть только после 01.01.2014 и должны регулироваться нормами ст. 220 НК РФ в новой редакции.

Следующий момент, важный для переноса остатка вычета. Вернемся к нашему примеру. Допустим, в году, когда вы купили первую квартиру стоимостью полтора миллиона, предельный размер вычета составлял 2 миллиона. Вы получили вычет с полутора миллионов, и остаток составил 500 тысяч. Когда же вы покупали вторую квартиру за 4 миллиона, предельный размер вычета вдруг вырос и составляет уже 3 миллиона. Вопрос: можете ли вы в такой ситуации получить вычет стоимости второй квартиры в размере полутора миллионов? Ответ: нет. Предельная сумма вычета будет всегда определяться по правилам того года, в котором у вас впервые возникло право на вычет, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на будущееСтатья 220 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
3. Имущественный... вычет [на приобретение жилья]... предоставляется с учетом следующих особенностей:
1) ...предельный размер имущественного... вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного... вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.
.

Второе существенное изменение в статье 220 НК можно найти, только сравнивая старую и новую ее редакции. Именно тогда можно заметить, что из статьи исчезло упоминание о необходимости распределения имущественного вычета при приобретении жилья в долевую или совместную собственностьСтатья 220 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2014)
1. ...налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных... вычетов:
2)...
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного... вычета... распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
.

Из-за этой нормы независимо от стоимости жилья, купленного в долевую собственность, каждый из совладельцев мог претендовать только на часть двухмиллионного вычета, пропорциональную стоимости его доли в жилье. Например, если мать и дочь купили квартиру стоимостью 5 миллионов рублей и их доли в праве собственности равны, каждая из женщин могла получить вычет в сумме 1 миллион.

Причем была даже изобретена схема по обходу этой нормы. Для этого нужно было не сразу покупать всю квартиру в долевую собственность, а чтобы каждый из будущих совладельцев по очереди выкупил свою долю в праве собственности на нее. Другое дело, что не каждый продавец соглашался на такую сложную сделку. Хотя были и покладистые.

Теперь в этих схемах нужды нет. Даже Минфин уже подтвердил, что с нового года максимальный размер вычета каждого из совладельцев жилья (а не всех в совокупности) составляет 2 миллиона рублейПисьмо Минфина от 19.08.2013 № 03-04-05/33728
[При приобретении квартиры в долевую собственность начиная с 01.01.2014]... имущественным... вычетом в размере фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, но не более 2 000 000 руб., может воспользоваться каждый совладелец квартиры.
.
То есть в нашем примере и «дочка», и «мама» смогут получить вычет уже по 2 миллиона каждая. Только имейте в виду, что с учетом позиции Минфина о моменте возникновения правоотношений по предоставлению вычета, «нераспределяемый» вычет без проблем смогут получить лишь те, кто купит жилье в общую или совместную собственность после 01.01.2014.

Третье существенное изменение в статье 220 НК касается вычета по процентам, уплаченным по займам, полученным на приобретение жилья. До сих пор размер этого вычета не был органичен. Вы могли, заплатив по ипотечному кредиту проценты в сумме 5 миллионов, получить вычет со всей этой суммы. Но с 2014 года сумма такого вычета будет ограничена 3 миллионами рублейСтатья 220 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
4. Имущественный... вычет [в сумме процентов, уплаченных по займам (кредитам), полученным на приобретение жилья]... предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей...
.
В принципе сумма существенная, хотя если вы берете ипотеку лет на 20—30, то даже при относительно недорогой квартире процентов набежать может и больше.

То есть если я уже заплатила 3 миллиона процентов по ипотечному кредиту, то начиная с 2014 года мне вычет больше не дадут?

Спешу вас успокоить. Ограничение суммы вычета по процентам не распространяется на тех граждан, которые получили займы на покупку жилья до нового годаЗакон от 23.07.2013 № 212-ФЗ

Статья 2
4. Имущественный... вычет [в сумме процентов по займам (кредитам) на приобретение жилья, полученным]... до дня вступления в силу настоящего... закона, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) таких кредитов, предоставляется без учета ограничения, установленного [п. 4 ст. 220 НК РФ]... (в редакции настоящего... закона).
.
Следовательно, даже если такой заем был получен в 2013 году, а вычет со стоимости квартиры вы будете получать после 01.01.2014, вы все равно сможете получить вычет со всей суммы процентов, которые будут вами уплачены по займу. Тут нормы Закона сформулированы абсолютно однозначно. Аналогичные правила действуют и для процентов по кредитам, полученным для рефинансирования ипотечных кредитов.

Кстати, правило о переносе остатка «жилищного» вычета на другой объект не распространяется на вычет по процентам. Этот вычет предоставляется в отношении лишь одного объекта недвижимостиСтатья 220 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
8. Имущественный... вычет [в сумме процентов, уплаченных по займам (кредитам), полученным на приобретение жилья]... может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества.
.
Но зато его можно использовать при получении остатка вычета. Предположим, первая квартира, стоимостью меньше предельной суммы вычета, куплена за свои, а вторая уже в ипотеку. Тогда при заявлении остатка вычета со стоимости второй квартиры вы также сможете заявить и вычет по ипотечным процентам.

Четвертое, и последнее важное изменение в части «жилищного» вычета. С 2014 года его можно получать сразу у нескольких налоговых агентов. Это предусмотрено новым пунктом 8 статьи 220 НК. В этом случае для каждого налогового агента в ИФНС надо будет получить отдельное уведомление о подтверждении права на вычет.

Как всегда, не обошлось и без курьезов. Законодатель совсем забыл, что при долевой собственности совладельцам принадлежат не части объекта, которым они вместе владеют, а доли в праве собственности на этот объект. В результате в пункте 3 статьи 220 Кодекса появились расходы по достройке не только жилого дома, но и доли в праве собственности на него. Стала возможна и отделка не только всей квартиры или комнаты, но и доли в праве собственности на нееСтатья 220 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
3. Имущественный... вычет [на приобретение жилья]... предоставляется с учетом следующих особенностей:
3) в фактические расходы на... приобретение... жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие расходы:
расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке;
5) принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них...
.
Конечно, всем понятно, что имелось в виду, но все-таки такие формулировки как минимум некорректны.

Налог на имущество физлиц — 2014

А вот с «подарком» к Новому году в виде увеличения налога на имущество все получилось более чем занятно.

Всем известно (хотя в Законе о налоге на имущество это и не написано), что налоговой базой здесь является суммарная инвентаризационная стоимость недвижимости, принадлежащей гражданину. В новой редакции этого Закона про налоговую базу по-прежнему ничего нет. Зато в обновленном пункте 1 статьи 3 сказано, что ставка налога должна определяться в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества, умноженной на коэффициент-дефлятор, определяемый в соответствии с НКЗакон от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (ред., действ. с 01.01.2014)

Статья 3
1. Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор, определяемый в соответствии с [ч. I НК РФ]...
.

Что такое «коэффициент-дефлятор» и откуда он берется, говорится в пункте 2 статьи 11 Кодекса. Этот коэффициент должно устанавливать Минэкономразвития ежегодно на каждый следующий год отдельно для каждого налога. Установленные на 2014 год коэффициенты-дефляторы должны быть опубликованы в «Российской газете» не позднее 20.11.2013. Но проблема в том, что в Приказе Минэкономразвития от 07.11.2013 № 652, опубликованном, кстати, с опозданием только 22.11.2013, вообще нет упоминания о таком коэффициенте для целей налога на имущество физлиц. Про него, наверное, просто забыли.

Получается, что налог на имущество за 2014 год посчитать просто невозможно, так как невозможно определить ни налоговую базу, ни налоговую ставку. У нас есть обязанность умножить суммарную инвентаризационную стоимость на некий коэффициент, а самого коэффициента нет.

Есть искушение в этом случае считать, что при исчислении налога за 2014 год суммарную стоимость просто не надо умножать ни на что. Именно этот вариант как один из возможных предлагают в своих разъяснениях специалисты Минфина. Но этот подход фактически означает, что мы умножим суммарную инвентаризационную стоимость на единицу. То есть самостоятельно установим коэффициент, на что нам никто права не давал.

К тому же, если бы законодатель хотел, чтобы налог за 2014 год исчислялся без учета коэффициента, он бы прямо об этом написал. Как это сделано для налога за 2013 годЗакон от 02.11.2013 № 306-ФЗ

Статья 8
5. Положения Закона [от 09.12.91 № 2003-1]... (в редакции настоящего... закона) применяются начиная с исчисления налога на имущество физических лиц за 2013 год.
6. Налог на имущество физических лиц за 2013 год исчисляется в порядке, установленном Законом [от 09.12.91 № 2003-1]... (в редакции настоящего... закона), без учета коэффициента-дефлятора.
.
Посмотрите пункт 6 статьи 8 Закона № 306-ФЗ, которым внесены эти поправки. Однако ввести такую же норму для 2014 года законодатель уже не успел. Ведь для этого надо было принять и опубликовать соответствующий закон в крайнем случае 30.11.2013.

Но не платить налог на имущество за 2014 год нам вряд ли позволят. Скорее всего, события будут развиваться по следующему сценарию, уже озвученному чиновниками. Минэкономразвития либо внесет изменения в существующий Приказ № 652, либо издаст и опубликует еще один приказ, которым установит значение коэффициента-дефлятора уже для налога на имущество физлиц. Если же кто-то и начнет возражать, ему всегда смогут указать на то, что Кодекс не предусматривает последствий опубликования значений коэффициентов-дефляторов с опозданием. Следовательно, такая просрочка — не основание для их неприменения.

С позицией специалистов Минфина по вопросу о том, как будет рассчитываться налоговая база по налогу на имущество физлиц за 2014 год, вы можете ознакомиться в статье «Налог на имущество физлиц может вырасти» («Главная книга», 2014, № 1).

Следующая «недоделка» новой редакции Закона о налоге на имущество должна была исправить ситуацию, которая сложилась в связи с отменой с этого года обязательной инвентаризационной оценки. Вместе с тем по старой редакции Закона налог исчислялся на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. По идее, инвентаризационную оценку должна была заменить кадастровая. Но то ли все оценить не успели, то ли просто решили повременить с переходом на исчисление налога исходя из кадастровой стоимости до введения единого налога на имущество.

Компромиссным решением стало исчисление налога на основании последних имеющихся данных об инвентаризационной стоимости, представленных в налоговые органы до 01.03.2013Закон о налогах на имущество физических лиц

Статья 5 (ред., действ. до 01.01.2014)
2. Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Статья 5 (ред., действ. с 01.01.2014)
2. Налог исчисляется ежегодно на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года, с учетом коэффициента-дефлятора.
.
А налоговики уже корректировали бы эту стоимость на коэффициент-дефлятор.

Но в результате инспекции просто не смогут посчитать налог с той недвижимости, которая вообще не проходила инвентаризационную оценку. Это, в частности, квартиры в новостройках.

Не успели законодатели изменить и срок уплаты гражданами имущественных налогов (транспортного, земельного и налога на имущество). Закон № 334-ФЗ, которым для граждан установлен единый срок уплаты этих налогов — не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом, опубликован 2 декабря. Это означает, что вступит он в силу только с 2015 года. Поэтому за 2013 год имущественные налоги мы будем платить по старым правилам:

— налог на имущество — не позднее 01.11.2014;

— транспортный и земельный налоги — в сроки, установленные вашими региональными и местным властями, но не ранее 01.11.2014. Обычно это тоже первые числа ноября.

С этим согласен и Алексей Валентинович Сорокин, начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина. Подробнее об этом можно узнать в статье «Налог на имущество физлиц может вырасти» («Главная книга», 2014, № 1).

А сейчас мы обсудим поправки в законодательство об обязательных страховых взносах. Они интересны как организациям, которые являются их плательщиками, так и гражданам, потому что именно они являются застрахованными и могут претендовать на страховые выплаты — пособия и пенсии.

Страховые новости

Предельная база по взносам в 2014 г.

Самое ожидаемое изменение — увеличение размера предельной базы для начисления взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС. По Постановлению Правительства от 30.11.2013 № 1101 она составит 624 000 рублей в год по каждому работникуПостановление Правительства от 30.11.2013 № 1101
1. Установить, что:
предельная величина базы для начисления страховых взносов [в ПФР, ФСС и ФФОМС]... подлежит индексации с 1 января 2014 г. в 1,098 раза с учетом роста средней заработной платы в [РФ]...
для [организаций и предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам]... база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации... составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 624 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2014 г.
.

Кстати, именно эта сумма фигурировала и в пояснительной записке к проекту закона о бюджете ПФР на 2014 год. В 2013 году база составляла 568 000 рублей. Таким образом, по сравнению с 2013 годом предельная база вырастет на 56 000 рублей.

Тарифы взносов в 2014 г.

Хорошо хоть тарифы взносов для многих организаций останутся на прежнем уровне. Так, действие льготных тарифов продлили для упрощенцев с льготируемым видом деятельности, аптек, а также для благотворительных и социально-ориентированных некоммерческих организаций на УСНО. Они смогут платить взносы только в ПФР по ставке 20 процентов аж до 2018 года включительно. Подавляющее большинство остальных льготников в 2014 году также будут платить взносы по тарифам, которые действовали в 2013 году. Подрастут тарифы у СМИ, но это повышение было запланировано еще в 2010 году. Для них тариф пенсионных взносов вырастет с 21,6 процента до 23,2 процента, а тариф взносов на ОМС — с 3,5 процента до 3,9 процента. Ну а взносы в ФСС они и так платят по общему тарифу 2,9 процента. Получается, что в 2014 году тариф пенсионных взносов для СМИ будет даже больше, чем для всех остальных плательщиков. А совокупный тариф всех взносов, уплачиваемых с зарплаты работника, не превышающей 624 000 рублей, — такой же, как для плательщиков, не имеющих права на льготы, — 30 процентов. Правда, с зарплат, превышающих предельную базу для начисления взносов, СМИ пенсионные взносы в 2014 году платить не будут.

Последним годом применения льготных тарифов 2013 год стал только для инжиниринговых организаций, которые с 2014 года начнут платить взносы и с выплат, превышающих предельную базу, то есть по общим тарифам. Их вы видите в таблице.

База для начисления взносовОбщие тарифы страховых взносов в 2014 году, %Итого
ПФРФССФФОМС
До 624 000 руб. включительно22,02,95,130,0
Свыше 624 000 руб.10,00,00,010,0

Более того, предполагается, что обычные организации, не имеющие права на льготные тарифы, будут платить взносы по этим же тарифам и в 2015, и в 2016 году. Ранее же планировалось, что с 2016 года мы уже будем платить пенсионные взносы, исходя из совокупного тарифа 26 процентов.

Зато тарифы дополнительных взносов в ПФР с зарплат работников, имеющих право на досрочную пенсию из-за того, что они заняты на вредных или опасных работах, ожидаемо вырастут. Тут никаких отсрочек в росте тарифов ожидать не приходится. И в 2014 году тариф дополнительных пенсионных взносов составит:

— 6 процентов с зарплат работников, занятых на подземных работах, работах с вредными условиями труда и в горячих цехах;

— 4 процента с зарплат остальных «досрочников», перечисленных в подпунктах 2—18 пункта 1 статьи 27 Закона о трудовых пенсиях.

Размеры детских пособий в 2014 г.

Недавно был принят и опубликован Закон № 349-ФЗ о федеральном бюджете на 2014 год, которым проиндексированы размеры детских пособий. Их вы видите в таблице. Эти изменения надо учесть при назначении пособий в 2014 году.

Вид пособияРазмер пособия в 2014 году, руб.
Единовременное пособие при рождении ребенка13 741,99
Единовременное пособие при постановке на учет в ранние сроки беременности515,33
Минимальное ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет:
— по уходу за первым ребенком2 576,63
— по уходу за вторым и последующими детьми5 153,24

Кроме этого, на размер и детских пособий, и пособий по временной нетрудоспособности может повлиять увеличение МРОТ. С 1 января 2014 года он будет составлять 5554 рубля в месяц. Не забывайте об этом, когда будете рассчитывать пособия исходя из МРОТ.

Справка

МРОТ учитывается при расчете пособий в четырех ситуациях.

СитуацияОсобенности расчета пособия
Страховой стаж работника меньше 6 месяцевПособие по беременности и родам и пособие по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может быть больше МРОТ, установленного на месяц, за который рассчитывается пособиеч. 6 ст. 7, ч. 2 ст. 8, ч. 3 ст. 11 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ
Есть основания для снижения пособия по временной нетрудоспособности (например, неявка к врачу без уважительных причин)
У работника в расчетном периоде не было выплат, включаемых в расчет среднего заработкаЗаработок работника за расчетный период признается равным 24-крат­ному МРОТ, установленному на день наступления страхового случаяч. 1.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ
Средний заработок работника за месяц в расчетном периоде был меньше МРОТ

Взносы в ПФР одной платежкой!

Следующая крайне важная для бухгалтеров поправка внесена Законом № 351-ФЗ в Закон № 167-ФЗ. Начиная с пенсионных взносов, начисленных за январь 2014 года, перечислять их в ПФР надо будет одной платежкой. В этой платежке вы укажете одну общую сумму взносов, начисленных как на страховую, так и на накопительную часть пенсии, и КБК для уплаты взносов на страховую часть пенсии. Не исключено, что с 2014 года этот КБК поменяется. Так что не забудьте проверить КБК в феврале, когда будете перечислять взносы за январь.

Но если у вас есть работники, которые могут претендовать на «досрочную» пенсию, платежек на уплату пенсионных взносов у вас может быть больше. Потому что, по мнению чиновников, взносы по дополнительным тарифам, начисляемые с выплат таким работникам, по-прежнему надо будет уплачивать отдельно.

Эту позицию высказала, в частности, Любовь Алексеевна Котова, заместитель директора Департамента развития социального страхования Минтруда, в статье «Как платить страховые взносы в 2014 году» (журнал «Главная книга, 2014, № 1).

ПФР будет сам определять, какую сумму страховых взносов, уплаченных за гражданина его работодателем, надо направить на формирование «накопительной» пенсииЗакон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (ред., действ. с 01.01.2014)

Статья 13
2. [ПФР]... обязан:
определять суммы страховых взносов, начисленных на страховую и накопительную части... пенсии, в соответствии с выбранным застрахованным лицом вариантом пенсионного обеспечения (0,0 или 6,0 процента индивидуальной части тарифа страхового взноса на финансирование накопительной части... пенсии).
.
Делать это он будет на основании сведений о варианте пенсионного обеспечения, выбранном гражданином. Об этом расскажу буквально через пару минут.

Конечно, никто не снимает с вас обязанности представлять в Фонд правильно заполненную персонифицированную отчетность (кстати, ее формы, как и форма РСВ-1 ПФР, могут в скором времени измениться). Но одна платежка всегда лучше, чем две, — в два раза меньше шансов ошибиться при ее заполнении.

Как вы понимаете, в связи с этой поправкой канут в Лету и споры о том, возникает ли недоимка, если взносы на накопительную часть пенсии перечислены по КБК для страховой части пенсии (и наоборот). Отделения ПФР всегда утверждали, что такая ошибка приводит к образованию недоимки и уточнением платежа не устраняется, а суды всегда с ними не соглашались. Причем некоторым плательщикам приходилось судиться по этому поводу и в 2013 году. Посмотрите, например, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2013 № А56-8891/2013.

Кстати, некоторые суды признают возможным уточнение платежа и тогда, когда вместо КБК пенсионных взносов указан КБК взносов на обязательное медицинское страхование (ОМС). Ведь администратором всех этих платежей является ПФР.

Как будет формироваться пенсия лиц 1967 года рождения и моложе

Остальные изменения в пенсионном законодательстве, внесенные Законом № 351-ФЗ, работу бухгалтера не затронут и интересны ему как застрахованному лицу, рассчитывающему когда-нибудь выйти на заслуженный отдых и получать пенсию по старостиПостановление ФАС СКО от 03.09.2013 № А15-2777/2012
При заполнении платежного поручения общество указало КБК [для перечисления взносов на ОМС]... вместо КБК [для перечисления пенсионных взносов на накопительную часть пенсии]...
[ПФР]... отказал в уточнении платежа, поскольку не допускается зачет излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного... внебюджетного фонда в счет... платежей... в бюджет другого... внебюджетного фонда.
Несмотря на неправильное указание... КБК денежные средства поступили на соответствующий счет администратора поступлений. [ПФР]... как администратор... взносов на [ОПС и ОМС]... обладал полномочиями по уточнению платежа... поскольку допущенная... ошибка в оформлении платежных документов не повлекла неперечисление страховых взносов в бюджет.
.

Всего год назад я рассказывала вам об очередном варианте пенсионной реформы, предполагающем начисление взносов на накопительную часть пенсии для лиц 1967 года рождения и моложе по тарифу 2 процента или 6 процентов. Определиться с выбором нам предлагали до 31.12.2013. И вот знакомьтесь: пенсионная реформа — версия номер... следующий!

Самое главное изменение — никаких промежуточных вариантов формирования накопительной компоненты пенсии нам больше не предлагают. Выбор надо сделать однозначный: или вы хотите накопительную пенсию, или вы целиком и полностью доверяете государству, и тогда ваша пенсия будет состоять только из страховой части. Соответственно, и тарифов для начисления взносов на накопительную часть пенсии будет всего два — 6 или 0 процентов. Если вы выбираете 0, вся индивидуальная часть тарифа пенсионных взносов (16 процентов) будет идти на финансирование страховой части пенсииЗакон от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (ред., действ. с 01.01.2014)

Статья 6
3. В специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица указываются:
1) сумма страховых взносов на [ОПС]... поступившая на накопительную часть... пенсии.
Сумма страховых взносов на накопительную часть... пенсии... определяется на основании све дений о сумме выплат... в пользу... лица, на которые на числены страховые взносы... и сведений о выборе... лицом варианта пенсионного обеспечения (0,0 или 6,0 процента на финансирование накопительной части... пенсии).

Закон от 24.07.2002 № 111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации» (ред., действ. с 01.01.2014)

Статья 31
1.1. Застрахованные лица 1967 года рождения и моложе... вправе изменить вариант своего пенсионного обеспечения... отказавшись от финансирования накопительной части... пенсии и направив... [6,0] процентов индивидуальной части тарифа страхового взноса на финансирование страховой части... пенсии.
.

Продлили и время на раздумья. Окончательный (насколько это возможно с нашими законодателями) выбор варианта пенсионного обеспечения работающим гражданам надо сделать до 31.12.2015 включительно.

Возможные варианты ваших действий зависят от двух факторов:

— какой вариант пенсионного обеспечения вы предпочитаете;

— заявляли вы раньше ПФР о своем выборе или были «молчуном».

Поговорим обо всех по порядку. Сначала о тех, кто уже заявил о своем желании участвовать в формировании «накопительной» пенсии, а потом о «молчунах».

Первая группа граждан — это те, кто до 31.12.2013 заявил в ПФР о своем желании формировать накопительную часть пенсии исходя из тарифа взносов 6 процентов, то есть те, кто:

— или заключил договор обязательного пенсионного страхования с НПФ и направил в ПФР заявление о переходе из ПФР в НПФ;

— или направил в ПФР заявление о выборе инвестиционного портфеля частной управляющей компании или ВЭБа.

Если вы относитесь к этой группе и не изменяете своему выбору, то вам ничего делать не надо.

Если же вы передумали и хотите отказаться от накопительной части, то для этого достаточно подать заявление об отказе от финансирования накопительной части пенсииЗакон от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (ред., действ. с 01.01.2014)

Статья 6
3. В специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица указываются:
1) сумма страховых взносов на [ОПС]... поступившая на накопительную часть... пенсии.
Сумма страховых взносов на накопительную часть... пенсии... определяется на основании све дений о сумме выплат... в пользу... лица, на которые на числены страховые взносы... и сведений о выборе... лицом варианта пенсионного обеспечения (0,0 или 6,0 процента на финансирование накопительной части... пенсии).

Закон от 24.07.2002 № 111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации» (ред., действ. с 01.01.2014)

Статья 31
1.1. Застрахованные лица 1967 года рождения и моложе... вправе изменить вариант своего пенсионного обеспечения... отказавшись от финансирования накопительной части... пенсии и направив... [6,0] процентов индивидуальной части тарифа страхового взноса на финансирование страховой части... пенсии.
.
Форма этого заявления будет утверждена ПФР. Причем пока временных ограничений для подачи такого заявления законом не предусмотрено. То есть возможность отказаться от своих накоплений мы имеем вплоть до выхода на пенсию.

Сохраняется у граждан, выбравших «шестипроцентный накопительный» вариант пенсионного обеспечения, и право на изменение способа формирования накоплений. То есть они могут, в частности, поменять управляющую компанию или перейти из УК в НПФ.

Вторая, и, думаю, самая немногочисленная группа граждан — это те, кто направил в этом году в ПФР заявление о выборе любого инвестиционного портфеля ВЭБа и указал, что желает направлять на накопительную часть пенсии взносы по тарифу 2 процента. Такие товарищи могут:

— или ничего не делать, что будет означать отказ от накопительной компоненты;

— или выбрать полноценную «накопительную» пенсию, исходя из тарифа взносов 6 процентовЗакон от 24.07.2002 № 111-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2014)

Статья 31
1.1. Застрахованные лица 1967 года рождения и моложе, которые... обратились... с заявлением о выборе... расширенного инвестиционного портфеля... или инвестиционного портфеля государственных ценных бумаг [ВЭБа]... вправе изменить вариант своего пенсионного обеспечения, направив на финансирование накопительной части... пенсии 6,0 процента индивидуальной части тарифа страхового взноса...
.

В последнем случае им надо не позднее 31.12.2015:

— или заключить договор обязательного пенсионного страхования с НПФ и направить в ПФР заявление о переходе из ПФР в НПФ;

— или подать в ПРФ заявление о выборе инвестиционного портфеля частной управляющей компании;

— или подать в ПФР заявление о том, что они хотят направлять на финансирование накопительной части пенсии взносы по тарифу 6 процентов.

Третья, и самая многочисленная группа — это «молчуны». «Молчуны», отдающие свой голос за «страховую» пенсию, то есть пенсию без накопительной компоненты, могут молчать и дальше. Это молчание и будет подтверждением их выбораЗакон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2014)

Статья 33.3
1. Для лиц 1967 года рождения и моложе... которые до 31 декабря 2015 года включительно... заключили договор об [ОПС]... и обратились с заявлением о переходе в [НПФ]... либо с заявлением о выборе инвестиционного портфеля [УК]... расширенного инвестиционного портфеля... или инвестиционного портфеля государственных ценных бумаг [ВЭБа]... устанавливается вариант пенсионного обеспечения, предусматривающий направление на финансирование накопительной части... пенсии 6,0 процента индивидуальной части тарифа страхового взноса.
2. Лица 1967 года рождения и моложе, в отношении которых с 1 января 2014 года впервые начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, до 31 декабря года, в котором истекает пятилетний период с момента первого начисления страховых взносов на [ОПС]... вправе... заключить договор об [ОПС]... и обратиться с заявлением о переходе в [НПФ]... либо с заявлением о выборе инвестиционного портфеля [УК]... расширенного инвестиционного портфеля... или инвестиционного портфеля государственных ценных бумаг [ВЭБа]... если указанные в настоящем пункте лица по истечении пятилетнего периода с момента первого начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не достигли возраста 23 лет, указанный период продлевается до 31 декабря года, в котором лицо достигнет возраста 23 лет (включительно).
.

Если же «молчун» передумал и захотел получать и накопительную часть пенсии, то подтвердить такой выбор надо до 01.01.2016. В этот срок нужно:

— или заключить договор обязательного пенсионного страхования с НПФ и направить в ПФР заявление о переходе из ПФР в НПФ;

— или подать в ПФР заявление о выборе инвестиционного портфеля частной управляющей компании или ВЭБа.

В этот раз не забыли и о гражданах, которым только предстоит начать свою трудовую деятельность и стать застрахованными в системе ОПС начиная с 01.01.2014. Они свой выбор смогут сделать до 31 декабря года, в котором истекает пятилетний период с момента первого начисления взносов с их заработка. Например, гражданин впервые начал работать по найму в 2014 году. Тогда подать в ПФР заявление о выборе инвестиционного портфеля частной управляющей компании он сможет до 31.12.2019 включительно.

Если же гражданин начал работать рано и в том году, когда истек этот пятилетний период, ему еще не исполнилось 23 лет, то «выборный» период продлевается до 31 декабря того года, в котором он достигнет этого возрастаЗакон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2014)

Статья 33.3
1. Для лиц 1967 года рождения и моложе... которые до 31 декабря 2015 года включительно... заключили договор об [ОПС]... и обратились с заявлением о переходе в [НПФ]... либо с заявлением о выборе инвестиционного портфеля [УК]... расширенного инвестиционного портфеля... или инвестиционного портфеля государственных ценных бумаг [ВЭБа]... устанавливается вариант пенсионного обеспечения, предусматривающий направление на финансирование накопительной части... пенсии 6,0 процента индивидуальной части тарифа страхового взноса.
2. Лица 1967 года рождения и моложе, в отношении которых с 1 января 2014 года впервые начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, до 31 декабря года, в котором истекает пятилетний период с момента первого начисления страховых взносов на [ОПС]... вправе... заключить договор об [ОПС]... и обратиться с заявлением о переходе в [НПФ]... либо с заявлением о выборе инвестиционного портфеля [УК]... расширенного инвестиционного портфеля... или инвестиционного портфеля государственных ценных бумаг [ВЭБа]... если указанные в настоящем пункте лица по истечении пятилетнего периода с момента первого начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не достигли возраста 23 лет, указанный период продлевается до 31 декабря года, в котором лицо достигнет возраста 23 лет (включительно).
.
Вот такое у нас теперь «пенсионное совершеннолетие».

Всем гражданам, которые будут впервые делать свой выбор начиная с 2014 года, следует учесть такой нюанс. Взносы, перечисленные за них работодателем за период начиная с 1 января 2014 года и вплоть до 1 января года, следующего за годом, в котором гражданин заявил в ПФР о своем выборе накопительной пенсии, будут целиком направляться на финансирование страховой части пенсии. Таким образом, чем дольше вы медлите, тем больше ваших взносов осядет в ПФР.

Кстати, взносы, уплаченные за период начиная с 2014 года на накопительную часть пенсии граждан, которые подали заявление о переходе в НПФ или УК до 2014 года, тоже могут попасть на страховую часть пенсии. Так произойдет, если:

— или выбранная вами УК, в том числе ВЭБ, не будет соответствовать требованиям Закона об инвестировании средств для финансирования накопительной пенсии;

— или выбранный вами НПФ не будет соответствовать требованиям Закона об НПФ либо не будет внесен в реестр участников системы гарантирования прав застрахованных лицЗакон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2014)

Статья 33.3
4. Для целей настоящей статьи применение в 2014 году для учета на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, подавших заявления о переходе в [НПФ]... либо заявления о выборе инвестиционного портфеля [УК]... расширенного инвестиционного портфеля... или инвестиционного портфеля государственных ценных бумаг [ВЭБа]... нового тарифа страхового взноса в соответствии с выбором варианта пенсионного обеспечения, предусматривающего направление на финансирование накопительной части... пенсии 6,0 процента индивидуальной части тарифа страхового взноса, осуществляется при условии внесения [НПФ]... в реестр участников системы гарантирования прав застрахованных лиц... и соответствия такого [НПФ]... требованиям, установленным... законом от [07.05.1998 № 75-ФЗ]... либо соответствия [УК, в том числе ВЭБа]... требованиям, предусмотренным [п. 3 ст. 22 Закона от 24.07.2002 № 111-ФЗ]... если [НПФ или УК, в том числе ВЭБ]... не соответствуют указанным требованиям, применение нового тарифа страхового взноса в 2014 году в отношении указанных... застрахованных лиц, а также в отношении застрахованных лиц... осуществляется исходя из направления полного размера индивидуальной части тарифа страхового взноса на финансирование страховой части... пенсии с индексацией расчетного пенсионного капитала застрахованного лица, с учетом которой исчисляется размер... страховой части трудовой пенсии по старости... в порядке, установленном [п. 6 ст. 17 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ]... для индексации трудовой пенсии...
.
При этом закона о системе гарантирования прав застрахованных на сегодня просто нет, а соответствующий законопроект № 359479-6 прошел только I чтение в Госдуме. По проекту участвовать в системе гарантирования должны не только НПФ, но и ПФР. Правда, для ПФР сделана поблажка: тариф гарантийного взноса для ПФР в два раза меньше тарифа для НПФ.

Единственное утешение для тех, кто захотел перейти в «неудачный» НПФ или УК, — «накопительные» взносы, попавшие на страховую часть пенсии, будут индексироваться так же, как индексируется страховая часть пенсии.

О соответствии или несоответствии НПФ и УК требованиям законов нас будет информировать ПФР. Делать он это будет, размещая информацию на своем официальном сайте, сайтах территориальных управлений и в СМИ. Также гражданин сможет сам обратиться в Фонд (лично или через портал госуслуг) и получить сведения о соответствии требованиям законов конкретного НПФ или УК. Если вы узнаете, что выбрали «неудачный» НПФ или УК, то до 01.01.2016 вы можете подать заявление о выборе другого НПФ или УК, соответствующего всем необходимым требованиям.

Но даже если НПФ или УК, которые вы выбрали до 2014 года, соответствуют всем требованиям, взносы, уплаченные за вас работодателями за 2013 год, попадут туда с отсрочкой. Весь 2014 год их инвестированием будет заниматься ПФР. Фонду это поручено не просто так, а в целях совершенствования управления пенсионными накоплениями и обеспечения их сохранностиЗакон от 04.12.2013 № 351-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2014)

Статья 6
В целях совершенствования управления пенсионными накоплениями и обеспечения сохранности указанных средств в 2014 году:
1) суммы... взносов на финансирование накопительной части... пенсии... поступившие в 2013 году в [ПФР]... но не переданные в доверительное управление [УК и в НПФ]... чистый финансовый результат, который получен [ПФР]... от их временного размещения... инвестируются [ПФР]...
!

Кроме всего этого, для того чтобы граждане случайно не обогатились за счет государства, предусмотрели специальное правило распределения «накопительных» взносов, начисленных, но не уплаченных работодателем. По общему правилу в индивидуальных лицевых счетах отражаются суммы начисленных взносов. Уплачены они работодателем или нет, неважно. Это логично, поскольку у ПФР есть целый арсенал средств для взыскания недоимок. И когда в отчетности взносов начислено больше, чем поступило в ПФР, для Фонда начать процедуру взыскания недоимки труда не составляет. Но с 2014 года это правило будет действовать только для взносов, перечисляемых на финансирование страховой части пенсии. А «накопительные» взносы, начисленные, но не уплаченные работодателями, в лицевых счетах работников отражаться не будут. Если же работодатель перечислил «накопительных» взносов меньше, чем начислил, уплаченные взносы будут отражаться на индивидуальных лицевых счетах пропорционально сумме начисленных взносовЗакон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2014)

Статья 13
2. [ПФР]... обязан:
учитывать сумму страховых взносов на [ОПС]...
Если сумма страховых взносов на [ОПС]... поступившая на счет [ПФР]... от плательщика страховых взносов в последние три месяца отчетного периода, меньше суммы начисленных страховых взносов на накопительную часть... пенсии за тот же период по всем застрахованным лицам, о которых представлены сведения индивидуального (персонифицированного) учета, сумма уплаченных страховых взносов на накопительную часть... пенсии по каждому застрахованному лицу отражается на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц пропорционально сумме начисленных страховых взносов на накопительную часть... пенсии.
.

Что все это значит, объясню на примере.

Допустим, у вас всего три работника, на зарплату которых начисляются «накопительные» взносы. «Накопительные» взносы начислены:

— за первого работника — в сумме 2000 рублей;

— за второго работника — в сумме 3000 рублей;

— за третьего работника — в сумме 5000 рублей.

А перечислено в ПФР всего 1000 рублей. Эти деньги будут отражены на индивидуальных лицевых счетах (ИЛС) работников так:

— на ИЛС первого работника — в сумме 200 рублей1000 руб. х (2000 руб. / (2000 руб. + 3000 руб. + 5000 руб.)) = 200 руб.;

— на ИЛС второго работника — в сумме 300 рублей1000 руб. х (3000 руб. / (2000 руб. + 3000 руб. + 5000 руб.)) = 300 руб.;

— на ИЛС третьего работника — в сумме 500 рублей1000 руб. х (5000 руб. / (2000 руб. + 3000 руб. + 5000 руб.)) = 500 руб..

А что будет, если общая сумма взносов, уплаченных работодателем, окажется меньше взносов, начисленных на страховую часть? Я так понимаю, что в этом случае на накопительную часть ничего распределяться не будет. Финансирование страховой части пенсии для государства приоритетней.

Благодаря Закону № 351-ФЗ в Законе № 167-ФЗ появится новая статья 20.1, норма пункта 1 которой мне непонятна. Там написано, что учет взносов, зачисляемых на накопительную часть пенсии начиная с расчетного периода 2014 года, ведется на основании данных персонифицированного учета в соответствии с вариантом пенсионного обеспечения, который выбрал гражданин. Вот что означает фраза «начиная с расчетного периода 2014 года»? А что было и будет с «накопительными» взносами за более ранние расчетные периоды? Их Фонд будет как-то учитывать? Ответов на эти вопросы в Законе я не нашла.

Остается надеяться, что все будет так, как сейчас разъясняет ПФР. А Фонд в Информационном сообщении от 5 декабря пообещал, что все ранее сформированные пенсионные накопления сохранятся даже у граждан, отдавших свое предпочтении пенсии, состоящей целиком только из страховой частиИнформация ПФР от 05.12.2013
...если гражданин отказывается от формирования пенсионных накоплений, страховые взносы его работодателя в [ПФР]... — в размере индивидуального тарифа 16% — будут направляться на формирование его страховой части пенсии. ...даже в этом случае все ранее сформированные пенсионные накопления граждан будут по-прежнему инвестироваться и выплачены в полном объеме, с учетом инвестиционного дохода, когда граждане получат право выйти на пенсию и обратятся...
.

Так все-таки стоит переходить из ПФР в НПФ либо УК или выбор лучше сделать в пользу страховой пенсии?!

К сожалению, дать однозначный ответ на ваш вопрос сейчас не могут даже высокопрофессиональные экономисты. Для того чтобы правильно на него ответить, надо не только проанализировать закон о гарантировании прав застрахованных лиц и закон о страховых пенсиях (а они пока есть только в проектах), но и суметь правильно спрогнозировать экономическую ситуацию в стране на достаточно отдаленную перспективу. И даже если бы я обладала такими знаниями и умениями, не рискнула бы предложить вам готовое решение. Поскольку гарантировать, что через год наше пенсионное законодательство не изменится кардинальным образом, не может никто. А значит, какой бы вариант обязательного пенсионного обеспечения вы ни выбрали, не стоит рассчитывать на эту пенсию как на единственный доход, который обеспечит вам достойную старость. Позаботимся о себе сами!

На этом разрешите с вами попрощаться. Всего вам самого доброго! До свидания!

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
В каком месяце вы можете уйти в отпуск летом?
В июне: в июле отчетность, а в августе требования по ней
В августе: сдам отчетность и уеду
В любом: есть кем меня заменить
Ни в каком: отдыхают все остальные
Я удаленный бухгалтер, могу работать хоть на даче, хоть на море
Я не бухгалтер, мой отпуск к отчетности не привязан
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.36%
апрель 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Дарим доступ к журналу «Главная книга»!
Вам открыт свободный доступ к журналу «Главная книга».

Он действует 5 дней, используйте их по-максимуму.

За это время вы сможете:

Подготовиться к сдаче отчетности 
с помощью наших «Бухгалтерских семинаров»

Легко найти ответ на свой вопрос благодаря сервису «Типовые ситуации»

Читать статьи из свежих номеров совершенно бесплатно

Пользоваться архивом издания 
за последние 8 лет без ограничений

Получить демодоступ