НДФЛ, пособия и УСНО

Нет доходов, нет и стандартных вычетов

Наверное, стандартные вычеты всегда будут стандартной же проблемой бухгалтеров. И месяца не проходит без очередного письма Минфина на этот счет. Так, в декабре прошлого года министерство (в который раз!) отметило вот что. Вычеты на детей предоставляются нарастающим итогом с января, но если вдруг с какого-то месяца и до конца года работник перестает получать облагаемые доходы, накопленные вычеты пропадают. Конкретно в этом Письме речь шла об уходе сотрудницы в отпуск по беременности и родамПисьмо Минфина от 09.12.2013 № 03-04-05/53646
В случаях, когда выплата дохода, например, в связи с беременностью и родами... прекращена и не возобновляется до окончания [года]... стандартный... вычет за указанные месяцы... не предоставляется, так как налоговая база [по НДФЛ] после прекращения выплат не определяется..

Вероятно, дело в том, что некоторые начинающие бухгалтеры до сих пор не очень понимают, так сказать, природу вычетов по НДФЛ. Они уверены, что это некая выплата от государства, своеобразный подарок за красивые глаза. Но вы-то, коллеги, давно в профессии и знаете, что это совсем не так, вычет уменьшает облагаемый доход и только. Нет дохода — нет вычета. Все предельно просто.

За отца, лишенного родительских прав, двойной вычет не положен

Печально, но и в 2014 году ФНС продолжает при любой возможности сокращать количество случаев, когда работнику полагается двойной вычет на ребенка. В январском Письме № БС-2-11/13@ служба выразила уверенность, что если отца лишили родительских прав, то мать на удвоение вычета рассчитывать не может. Мол, по Семейному кодексу отец и дальше должен содержать свое чадо, а значит, сохраняет право на стандартный детский вычет. Мама получит двойную его сумму, только если отец откажется от своей «доли». А для этого, как вы помните, Минфин с ФНС придумали дополнительные условия:

— отец должен получать доходы, облагаемые НДФЛ и ежемесячно предоставлять справку 2-НДФЛ матери с тем, чтобы она передавала ее в свою бухгалтерию;

— сумма доходов на момент предоставления двойного вычета матери не должна превышать 280 000 рублей. Причем как у нее самой, так и у отцаПисьмо ФНС от 13.01.2014 № БС-2-11/13@
В соответствии со ст. 71 [СК РФ]... родители, лишенные родительских прав, теряют все права, основанные на факте родства с ребенком... но... не освобождаются от обязанности содержать своих детей.
Таким образом, каждый из родителей, включая... лишенного родительских прав, если на его содержании находится ребенок, имеет право на стандартный... вычет...
...согласно... пп. 4 п. 1 ст. 218 [НК РФ]... вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей... на основании заявления об отказе одного из родителей... от получения... вычета.
...если у одного из родителей... отсутствуют доходы, подлежащие [обложению НДФЛ по ставке 13%]... передавать свое право на получение... вычета другому родителю он не может..

Естественно, что с такими сложностями не хотят связываться ни работники, ни работодатели, поэтому в жизни мало кто решается на двойной стандартный вычет на ребенка, обусловленный отказом одного родителя от права на это в пользу другого.

Оплата дополнительных выходных родителю ребенка-инвалида и зарплатные отчисления

Если немного продолжить тему детей и странного нежелания госорганов максимально облегчить положение родителей, то можно упомянуть Письмо Минфина от 22.11.2013 № 03-04-06/50506. В нем ведомство умудрилось сказать, что выплаты родителям детей-инвалидов за дополнительные выходные вроде бы облагаются НДФЛ, а вроде бы и нет. Первое якобы следует из законодательства, а второе — из Постановления Президиума ВАС № 1798/10. Словно суд не на законах свое решение строил!

Мне кажется, позиция ВАС в этом вопросе все же предпочтительнее, тем более что мы уже сегодня обсуждали, как Минфин еще 7 ноября фактически обязал налоговых инспекторов руководствоваться, прежде всего, вердиктами высших судов, а не разъяснениями министерства. Обсуждаемое Письмо об обложении НДФЛ выплат родителям детей-инвалидов, напомню, вышло 22 ноября, то есть спустя 15 дней после разъяснений насчет практики высших судов. Следовательно, именно на нее (практику) должны сейчас опираться ИФНС.

Кстати, проблема с оплатой дополнительных дней для ухода за детьми-инвалидами актуальна и для взносов. Фонды единодушно уверены, что взносы надо начислять, а вот арбитражные суды единодушно же против, полагая, что это мера господдержки, не имеющая отношения к оплате труда.

НДФЛ с аванса по ГПД

Продолжаем с НДФЛ. В январе 2014 года в Письме № 03-04-06/360 Минфин впервые на моей памяти открыто написал, что при выплате аванса человеку, работающему на организацию по гражданско-правовому договору, надо исчислять и удерживать НДФЛ. По мнению министерства, эта сумма становится доходом просто из-за того, что выплачивается.

Теоретически с этим можно поспорить, но практически спорить бесполезно, поскольку обложение авансов всевозможными налогами (НДС, налогом при УСНО), как сейчас модно говорить, тренд последних лет. И суды это поддерживают, в том числе и в случае с НДФЛ при выплате аванса «физику». Посмотрите, например, Постановление ФАС СЗО № А56-72251/2012. Так что налог с такого аванса лучше удержать и в бюджет перечислить.

А если потом договор придется расторгнуть или уменьшить его цену, например, из-за недостатков выполненных работ? НДФЛ с аванса уже в бюджете, как быть? Кто будет возвращать налог исполнителю: мы или ИФНС?

Исполнителю — никто. Смотрите, предположим, аванс равен 1000 рублей. При выплате вы исчислили НДФЛ по ставке 13%, получилось 130 рублей, удержали эту сумму и перечислили в бюджет. На руки человек получил 870 рублей. Если вдруг отношения не заладятся и договор вы разорвете, вернет вам исполнитель те же 870 рублей, а не 1000. Поэтому 130 рублей НДФЛ вы ему не задолжаете. Эти деньги по заявлению вам придется вытаскивать из своей налоговой инспекции, и они останутся у вас.

Перенос остатка жилищного вычета по объектам, купленным до 2014 года

Завершить обсуждения НДФЛ мне хотелось бы Письмом Минфина от 29.01.2014 № 03-04-05/3251. Оно будет интересно вам не как бухгалтерам, а как обычным людям. Если, конечно, до нынешнего года вы приобрели жилье дешевле 2 миллионов рублей и воспользовались либо собираетесь воспользоваться вычетом по расходам.

Как вы помните, с 2014 года покупателям разрешается переносить разницу между предельной суммой вычета и стоимостью жилья на другие объекты. При условии, конечно, что человек соберется купить еще какое-нибудь жилое помещение.

Так вот, к сожалению, финансовое ведомство продолжило настаивать на позиции, заявленной в конце 2013 года: это распространяется только на объекты стоимостью менее 2 миллионов рублей, купленные в 2014-м и последующих годах. Если документы по сделке, подтверждающие право на вычет, датированы более ранним периодом, разница сгорает и на все последующие покупки не переносится. В обоснование Минфин ссылается на пункт 2 статьи 2 Закона № 212-ФЗ от июля 2013 года.

Но давайте заглянем в эту норму. Там написано лишь, что перенос разницы распространяется на правоотношения по предоставлению вычета, возникшие после 1 января нынешнего годаПисьмо Минфина от 29.01.2014 № 03-04-05/3251
...законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ [вступившим в силу с 01.01.2014]... внесены... изменения в ст. 220 [НК РФ, разрешающие получать имущественный вычет по расходам на приобретение жилья]... до полного использования его предельного размера без ограничения количества... объектов...
...исходя из положений п. 2 ст. 2 Закона № 212-ФЗ [эти] нормы... применяются к налогоплательщикам [обратившимся]... за предоставлением... вычета [по объектам, по которым]... документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, датированы начиная с [01.01.2014]...

Закон от 23.07.2013 № 212-ФЗ

Статья 2
2. Положения [ст. 220 НК РФ]... (в редакции настоящего... закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после [01.01.2014].... Какие даты в документах по сделке, о чем вы, господа чиновники? И здесь мне остается лишь повторить слова Марии Николаевны Ахтаниной, сказанные на семинаре по налоговым поправкам 2014 года: правоотношения возникнут тогда, когда человек обратится за предоставлением разницы. А он явно сделает это после 1 января нынешнего года. И имеет право на перенос остатка вычета, невзирая на дату в свидетельстве о праве собственности на жилье стоимостью менее 2 миллионов рублей. Правда, учитывая непреклонную позицию Минфина, за это придется судиться. Но на кону может быть довольно большая сумма, поэтому игра стоит свеч.

А теперь время соцстраховских пособий.

Пособия совместителям

В ноябре прошлого года ФСС Письмом № 15-03-14/12-13959 попытался ответить на следующий вопрос. Основное место работы человека — организация А, где он трудится полный рабочий день. В организациях Б и В он работает по совместительству и в каждой на полставки.

После выздоровления, судя по тексту, за пособием он обратился в территориальное подразделение ФСС, а не к работодателям. То ли у тех не было денег, то ли они все разом закрылись, то ли дело было в регионе — участнике пилотного проекта, в рамках которого пособия назначают и выплачивают подразделения ФСС, а работодатель должен лишь выдавать работникам требующиеся для расчета бумаги.

Как бы там ни было, подразделение Фонда отказалось назначать пособие по выплатам фирмы В, согласившись лишь с правомерностью пособий по выплатам компаний А и Б. Правомерно ли это?

Уверен, что те из вас, кто хотя бы раз выплачивал пособия совместителю, знают, что этих вводных данных недостаточно для ответа. Ключевым является то, работал ли человек в этих же организациях в течение 2 лет, предшествующих году болезни, либо нет. А об этом в запросе ни слова. В итоге ФСС ничего не оставалось, как процитировать нормы Закона № 255-ФЗ о назначении пособий совместителям и предоставить писавшему возможность дальше думать самому, насколько верным было решение подразделения ФондаЗакон от 29.12.2006 № 255-ФЗ

Статья 13
2. ...если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей и в двух предшествующих календарных годах было занято у [них же]... пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему страхователями по всем местам работы...

Письмо ФСС от 14.11.2013 № 15-03-14/12-13959
...норма ч. 2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ применима... если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая в двух предыдущих годах работало во всех трех организациях [А, Б и В, иначе]... пособие назначается и выплачивается по одному из мест работы по выбору застрахованного лица с учетом заработка в других организациях....

Вам же я предлагаю взглянуть на таблицу, с помощью которой вы с легкостью сможете определить, как платить пособия вашим внешним совместителям.

Пособия иностранцам

А еще в конце 2013 года Минтруд в Письме № 14-2-94 высказался о пособиях по болезни для иностранных работников, временно пребывающих в РФ, то есть тех, у кого на руках только миграционная карта да виза, если человек приехал из визовой страны. По закону права на российские социальные пособия имеют только мигранты, временно или постоянно проживающие в России. Именно поэтому с выплат в их пользу мы и исчисляем взносы в ФСС, в отличие от выплат в пользу временно пребывающих иностранных работников, которые этими взносами не облагаются. Отсюда Минтруд сделал два вывода:

— в табеле учета рабочего времени дни болезни временно пребывающего в РФ мигранта обозначаются как дни нетрудоспособности без назначения пособия кодом «Т» или 20;

— при увольнении такого иностранца работодатель не обязан выдавать ему справку о заработке и периодах, исключаемых из расчета пособийПисьмо Минтруда от 07.10.2013 № 14-2-94
В соответствии со ст. 2... закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ... обязательному социальному страхованию подлежат... постоянно или временно проживающие [в РФ иностранцы]...
Временно пребывающими... считаются [иностранцы]... получившие миграционную карту, но не имеющие вида на жительство или разрешения на временное проживание.
[Такие лица]... не являются застрахованными... и права на [социальные] пособия... не имеют.
[В табеле учета рабочего времени должен быть отражен период болезни работника без назначения пособия (код «Т» или «20»).
Поскольку указанные иностранцы]... не подлежат обязательному [соцстрахованию]... справка о сумме [заработка при увольнении]... им выдаваться не должна....

Можно ли не выдавать справку о заработке увольняющемуся мигранту

Постойте, как это — не выдавать справку? А если он через какое-то время получит, скажем, разрешение на временное проживание и вместе с этим право на пособия, то как новому работодателю их назначать без справки?

Очень правильный вопрос! Действительно, как?

Выплаты за время, в течение которого иностранец считался временно пребывающим в России, новому работодателю не нужны. В расчет пособий они не пойдут, поскольку взносы в ФСС на них не начислялись. Однако в справке указывается не только заработок, но и периоды, исключаемые при расчете материнских пособий. А они как раз напрямую влияют на величину последних.

Как вы помните, средний дневной заработок для выплаты материнских пособий считается так.

Первый шаг. Складываются облагаемые взносами в ФСС выплаты за 2 года, предшествующие году ухода в отпуск по беременности и родам либо в отпуск по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет.

Второй шаг. Берется общее количество календарных дней в этих годах. Если мы считаем материнское пособие в 2014 году, это число равно 731. Из него вычитается количество дней, пришедшихся на болезнь или предыдущий материнский отпуск. Причем Закон № 255-ФЗ не делает различий между болезнью иностранца в статусе временно пребывающего и в статусе временно проживающего. Из расчета периоды исключаются в любом случае.

Третий шаг. Сумма заработка за 2 года делится на разницу дней, получившуюся в шаге 2.

Если наш мигрант, бывший временно пребывающим, а ставший временно проживающим, соберется в материнский отпуск, его новый работодатель без справки не сможет полноценно выполнить шаг 2, а значит, средний дневной заработок получится меньше, чем мог бы. Несправедливо и неправильно.

И все же, формально, Минтруд прав. 255-й Закон обязывает работодателя выдавать справки только лицам, застрахованным на день увольнения. Так что решение за вами. Хотите — давайте иностранцу справку, не хотите — не давайте.

Вот и все новости по пособиям. А вот по УСНО их гораздо больше.

Безвозмездное пользование = доход для целей УСНО?

Начнем с налогового учета доходов. В феврале Минфин своим Письмом № 03-11-11/4042 снова напомнил упрощенцам, что принцип «есть деньги — есть доход, нет денег — нет дохода» не полностью отражает суть кассового метода. Иногда доходы появляются и без денег. В частности, если плательщик налога при УСНО получил имущество в безвозмездное пользование, то, на взгляд министерства, он должен ежемесячно включать в доходы сумму, равную рыночной цене аренды аналогичного объекта.

В доказательство этого Минфин сослался на Информационное письмо Президиума ВАС № 98, появившееся в декабре 2005 года. И хотя оно касается плательщиков налога на прибыль, причем исчисляющих свои налоговые обязательства методом начисления, арбитражные суды полагают его применимым и к упрощенцам.

Правда, Президиум ВАС, приравняв сумму дохода к рыночной цене аренды такого же имущества, сослался на статью 40 НК РФ. Для 2005 года это было справедливо, поскольку тогда к этой статье отсылала статья 250, «ведающая» оценкой внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества, результатов работ или оказанных услуг. Но с 2012 года там упоминается другая статья части первой НК — 105.3, предполагающая контроль за «рыночностью» цен только в контролируемых сделкахОбзор, утв. Информационным письмом Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98
2. В силу [п. 8 ст. 250 НК РФ]... доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признается в качестве внереализационного дохода. Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью.
Установленный указанной нормой принцип определения дохода... заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении... права пользования вещью.

Статья 250 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2012)
Внереализационными... признаются... доходы:
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав...
[Эти доходы оцениваются]... исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 [НК РФ].... Минфин это не смущает и очень зря.

Понять, является ли договор ссуды (он же договор безвозмездного пользования) контролируемой сделкой, вам поможет такая схема.

Как видим, если ссудополучателем выступает российский упрощенец, а ссудодателем также резидент РФ, то даже при их взаимозависимости договор безвозмездного пользования имуществом вряд ли будет контролируемой сделкой. Больно велика сумма оборота между сторонами в рамках других отношений — более 60 миллионов рублей за календарный год! В то время как с 2014 года лимит доходов, превышение которого лишает организацию права на применение УСНО, составляет 64 020 000 рублей.

Вроде бы 60 миллионов было в прошлом году?

Так это в прошлом. Теперь для индексации «упрощенных» лимитов по доходам применяется коэффициент-дефлятор, ежегодно устанавливаемый Минэкономразвития. Его значение на 2014 год — 1,067. Соответственно, предельная сумма доходов сейчас составляет:

— 64 020 000 рублей — для тех, кто уже применяет УСНО;

— 48 015 000 рублей по состоянию на 30 сентября — для тех, кто решит переходить на упрощенку с 2015 годаПисьмо Минфина от 13.01.2014 № 03-11-06/2/248
Приказом Минэкономразвития... от 07.11.2013 № 652... в целях применения гл. 26.2 [НК РФ на 2014 г.]... установлен коэффициент-дефлятор, равный 1,067.
Таким образом, для [плательщиков налога при УСНО]... предельный размер доходов [составляет]... 64 020 тыс. руб. (60 млн руб. x 1,067), а для перехода на [УСНО]... с 2015 г. доходы за девять месяцев 2014 г. не должны превышать 48 015 тыс. руб. (45 млн руб. x 1,067)..

Но вернемся к проблеме с виртуальными доходами упрощенца-ссудополучателя при безвозмездном пользовании имуществом. Если договор ссуды, проверенный по нашей схеме, контролируемой сделкой не является и заключен в 2012 году или позднее, применять статью 40 нет никаких оснований. Поэтому сейчас ссудополучатель на упрощенной системе налогообложения формально вправе сказать, что аренда аналогичного имущества стоит 1 рубль, его он и включит в доходы. Опровергнуть это ИФНС не может, поскольку не вправе проверить цену на «рыночность». Судебные решения, известные мне на этот день, инспекторам не помогут, поскольку в них рассматриваются периоды, предшествующие 2012 году.

Надо заметить, что всех этих сложностей можно избежать, если стороны заключат не договор ссуды, а договор аренды, но с минимальной ставкой арендной платы. Это не сильно ударит по их карманам, зато никто уже не сможет назвать пользование имуществом безвозмездным и выдумывать виртуальные доходы. Причем в этом случае проверить цену на «рыночность» будет нельзя по той же причине, что и в ситуации с договором ссуды, — сделка неконтролируемая.

Теперь к другим ситуациям.

Управляющая компания на УСНО получает от жителей оплату коммунальных услуг — что в доходы?

Январским Письмом № 03-11-06/2/2828 Минфин вроде бы разрешил управляющим компаниям на УСНО (многие из них применяют эту систему) при обеспечении расчетов между коммунальщиками и жителями домов включать в доходы только свое вознаграждение за эти хлопоты, взимаемое с жителейПисьмо Минфина от 27.01.2014 № 03-11-06/2/2828
...организации, заключающие с собственниками помещений многоквартирных домов договоры на управление... домом и оказывающие услуги по проведению расчетов с... организациями за предоставляемые ими коммунальные услуги за вознаграждение... при определении налоговой базы по налогу [при УСНО]... в составе доходов учитывают [вознаграждение]....

Странно, что в данном Письме чиновники не выдвинули никаких дополнительных условий для этого. В то время как весь 2013 год, например в Письме № 03-11-06/2/14773, в ответ на аналогичные вопросы финансовое ведомство отмечало: это посредничество и ГК РФ предполагает, что посредник заключает сделку в интересах комитента либо принципала ПОСЛЕ заключения договора с последним, а не до.

Ясно, что управляющая компания так не делает, договоренности с коммунальными службами достигаются прежде договоренностей с жителями. Потому возможность включать в «упрощенные» доходы только вознаграждение, с учетом такого уточнения, была и остается спорной. И это особенно неприятно для управляющих компаний, выбравших «доходную» упрощенку. За возможность не включать все деньги жильцов в доходы им приходится судиться, впрочем, небезуспешно, достаточно заглянуть в Постановление ФАС УО от 17.01.2013 № Ф09-12136/12.

Но помните: рассчитывать на понимание в суде можно, только когда из содержания договора управляющей компании с жителями четко следует, что она — именно посредник в расчетах между ними и ресурсоснабжающими организациями. Если же в нем об этом ни слова, выручкой компании точно будет вся сумма, полученная от жильцов. Это подтверждается, в частности, Постановлениями ФАС:

— ВВО от 03.12.2013 № А79-13759/2012;

— СЗО от 23.12.2013 № А05-3401/2013. В этом деле, к слову, дополнительным аргументом против компании стало то, что она произвольно расходовала деньги, поступившие от жителей, и не перечисляла их в тот же день коммунальщикамПостановление ФАС СЗО от 23.12.2013 № А05-3401/2013
[По условиям договоров управляющая компания]... приобретает коммунальные ресурсы и оплачивает [их]... ресурсоснабжающей организации; предоставляет собственникам помещений коммунальные услуги. При этом в договорах с ресурсоснабжающими организациями [нет условия]... о выплате Обществу агентского вознаграждения.
Из договора управления многоквартирным домом также не следует, что в рамках [его] выполнения... Общество выступает как агент, а не как исполнитель коммунальных услуг.
...на основании анализа расчетного счета [установлено]... что... поступающие... от [жильцов]... в качестве платы за жилищно-коммунальные услуги [деньги], расходуются Обществом самостоятельно, не имеют целевого назначения, не перечисляются [ресурсоснабжающим организациям]... в тот же день.
Следовательно, [несостоятелен]... довод Общества [о ведении]... им посреднической деятельности... в связи с чем [деньги]... поступающие в оплату коммунальных услуг, подлежат включению в состав доходов [при УСНО].... Довод странный, учитывая, что ГК вовсе не обязывает посредника рассчитываться по долгам комитента либо принципала в день поступления средств от него.

При «доходно-расходной» УСНО проблем, в общем-то, почти нет: даже если «управленец» и включит в доходы все полученное от жителей, затем он отнесет к расходам стоимость коммунальных услуг и на выходе будет та самая разница, которую он заложил в цену как свое вознаграждение. Волноваться можно лишь о превышении лимита доходов.

Условия включения в упрощенные расходы стоимости недвижимости

Теперь о расходах. Вы наверняка знаете, что с прошлого года плательщики налога на прибыль вправе амортизировать недвижимость, введенную в эксплуатацию в декабре 2012 года или позже, без подачи документов на государственную регистрацию объекта. Однако упрощенцам никто такого права не давал, у них все осталось по-старому. Для целей исчисления налога при УСНО, как разъясняет Минфин в Письме № 03-11-06/2/53652 от декабря 2013 года, стоимость недвижимости включается в расходы начиная с наиболее поздней из следующих дат:

— день оплаты;

— день ввода объекта в эксплуатацию;

— день подачи документов на государственную регистрацию права собственностиПисьмо Минфина от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53652
[Согласно п. 3 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ]... расходы на приобретение [недвижимости]... учитываются [для целей исчисления налога при УСНО, когда]... произошло последним по времени одно из следующих событий: ввод в эксплуатацию объекта... подача документов на [госрегистрацию]... прав на [него]... оплата (завершение оплаты)... объекта....

Налоговый учет ОС, купленного в рассрочку при смене объекта с «доходы» на «доходы минус расходы»

А Письмом № 03-11-06/2/53560, также увидевшим свет в декабре прошлого года, министерство обнадежило упрощенцев, которые с нового года сменили объект «доходы» на «доходы минус расходы» и продолжили оплачивать ОС, до перехода купленное в рассрочку. Чиновники уверены, что в этом случае упрощенец вправе включать в расходы часть стоимости ОС, оплаченную после смены объектаПисьмо Минфина от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53560
...расходы на приобретение [ОС в соответствии с]... п. 3 ст. 346.16 [НК РФ]... отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
...при приобретении [ОС]... в период применения [УСНО с объектом обложения «доходы» в рассрочку]... организация имеет право после перехода... на объект [«доходы минус расходы»]... учесть [в расходах]... стоимость [ОС, оплачиваемую]... после перехода....

В принципе, это не очень стыкуется с пунктом 2.1 статьи 346.25 НК РФ, в котором сказано: остаточная стоимость ОС при переходе с объекта «доходы» на объект «доходы минус расходы» не определяется. Никаких исключений для ОС, оплачиваемых в рассрочку, тут нет. С другой стороны, новоиспеченный «доходно-расходный» упрощенец остаточную стоимость не определяет и уменьшить на нее налоговую базу не пытается. Видимо, Минфин воспринимает стоимость ОС, оплачиваемую в 2014 году, как некий отдельный объект. Да и в конце концов, не спорить же с точкой зрения, выгодной для упрощенцев!

Возможен ли вычет НДС по остаткам ТМЦ при переходе с «доходной» УСНО на ОСНО

И раз уж заговорили о переходах. В январе этого года появилось, на мой взгляд, курьезное Определение Конституционного суда № 62-О. Вернее, курьезно не само Определение, а причина, по которой организация обратилась в суд.

Она применяла «доходную» упрощенку, а потом решила вернуться на общий режим. После перехода фирма попыталась принять к вычету НДС, приходившийся на остатки ТМЦ, но ИФНС, а затем и арбитражный суд ей в этом отказали в силу пункта 6 статьи 346.25 НК. Он разрешает принимать к вычету только НДС, относящийся к ТМЦ, стоимость которых не была учтена в расходах. А поскольку «доходники» затраты не учитывают в принципе, то и вычет им не положен.

Осерчав, компания и обратилась в КС, поскольку посчитала, что невозможность вычета НДС при переходе с «доходной» УСНО на ОСНО нарушает принцип равенства налогообложения. Ведь будь упрощенка «доходно-расходной», налог к вычету принять можно было бы.

Но Конституционный суд к доводам фирмы не прислушался. С его точки зрения, которую я полностью разделяю, подобное «неравенство» — плата за возможность не мучиться с налоговым учетом затрат и платить «упрощенный» налог только с доходов по ставке 6 процентов. Которая гораздо ниже той, что установлена для УСНО с объектом «доходы минус расходы»Статья 346.25 НК РФ
6. Организации... применявшие [УСНО]... при переходе на [ОСНО принимают к вычету]... суммы [НДС]... предъявленные... при приобретении... товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении [УСНО]...

Определение КС от 22.01.2014 № 62-О
[Мотивировочная часть]
2. [Добровольно переходя на УСНО]... налогоплательщики... сами выбирают для себя объект [обложения и]... самостоятельно решают, когда и каким образом им выгоднее распорядиться принадлежащим им правом, в том числе с учетом налоговых последствий [этого]... (размера налоговой ставки, особенностей ведения налогового учета и последствий перехода на иную систему налогообложения).
Следовательно, [оспариваемый п. 6 ст. 346.25 НК РФ, будучи направленным]... на урегулирование порядка [вычетов НДС]... при переходе с [УСНО с объектом «доходы» на ОСНО]... не нарушает конституционные права заявителя.... Это решение КС еще раз показывает: к выбору объекта нужно подходить максимально серьезно, просчитывать все до мелочей, включая и особенности возврата с УСНО на ОСНО.

Подробнее о переходе с ОСНО на УСНО, в том числе о критериях выбора объекта обложения «упрощенным» налогом, читайте в отчете о семинаре «9 месяцев: налоговый отчет и “упрощенный” переход» («Главная книга. Конференц-зал», 2013, № 4).

Учет расходов, оплаченных банковской картой через Интернет

Но вернемся к расходам, учитываемым в период применения упрощенки. Чем дальше, тем больше услуг, особенно если это телекоммуникации, компании оплачивают через Интернет, в частности, с помощью корпоративной банковской карты. В этом случае платежное поручение не составляется, а расходы подтверждать надо. Как? Например, с помощью выписки с карточного счета, считает Минфин в Письме от декабря 2013 года № 03-11-06/2/53606. Плюс понадобится распечатка электронного письма исполнителя, из которого следует, что услуги действительно оказаны. Этого набора документов достаточно, чтобы учесть расходы.

Какие рекламные затраты уменьшают доходы при УСНО

И последнее на сегодня разъяснение финансового ведомства по упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы минус расходы». На этот раз неприятное. В январском Письме № 03-11-06/2/1478 Министерство финансов вдруг запретило упрощенцам учитывать расходы на рекламу, прямо не поименованные в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса (к нему отсылает статья 346.16), даже в пределах норматива, равного 1 проценту от выручки, исчисленной нарастающим итогом с начала года.

Делаю ставку: через некоторое время это Письмо будет опровергнуто последующими разъяснениями Министерства финансов, поскольку его автор уж очень сильно погорячился. Любой, кто заглянет в 264-ю статью, увидит: закрытым в ней является только перечень рекламных расходов, учитываемых полностью. Список нормируемых затрат открытый, так как в нем упоминаются иные расходы, не поименованные в закрытом перечнеСтатья 264 НК РФ
4. К расходам... на рекламу... относятся:
расходы на [рекламу в СМИ]...
расходы на... наружную рекламу...
расходы на участие в выставках... на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов... на уценку товаров... потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы... на приобретение... призов, вручаемых победителям розыгрышей... во время проведения... рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в [абз. 2—4]... настоящего пункта... признаются в размере, не превышающем 1 [%]... выручки от реализации....

Так что, надеюсь, Письмо не будет иметь никаких последствий. А еще хочу в который раз сказать: сто раз подумайте, прежде чем спрашивать Министерство финансов об очевидном, потому что можно напороться и на такое вот разъяснение. Как статья 346.16, так и статья 264 Налогового кодекса в части рекламных расходов предельно понятны, заручаться подтверждением финансового ведомства правомерности их налогового учета было ни к чему. Тем более что оно оказалось и не подтверждением вовсе.

Следующий отрезок времени семинара мы с вами посвятим кадровым вопросам. Поговорить тут есть о чем, новостей очень много. Я даже не припомню, когда в последний раз трудовые вопросы привлекали столько внимания. Но обо всем по порядку.