Первоклассная отчетность за I квартал

НДС: новости-2014

Я знаю, что многие из вас были на семинаре Марии Николаевны Ахтаниной, посвященном налоговым поправкам, вступившим в силу с 2014 года.

Подробнее об изменениях в администрировании и исчислении обязательных платежей, вступивших в силу с 2014 г., читайте в отчете о семинаре М.Н. Ахтаниной «Налоги и взносы — 2014» («Главная книга. Конференц-зал», 2014, № 1).

Особенность таких лекций — они проводятся на основе нормативных актов, принятых ко дню семинара, или по тем, что вот-вот примут. Поэтому объяснимо, что Мария Николаевна не могла знать и, соответственно, рассказать вам об изменениях в исчислении НДС, внесенных 28 декабря 2013 года и частично вступивших в силу с 1 января текущего года. Следующая порция поправок начнет работать с 1 апреля.

Свобода от счетов-фактур по необлагаемым операциям

Произошло вот что. Закон № 420-ФЗ с 2014 года неожиданно освободил от составления счетов-фактур всех, кто совершает операции:

— не подлежащие обложению НДС (пункт 2 статьи 149 НК РФ);

— освобождаемые от обложения и упомянутые в пункте 3 той же статьи.

Конечно, речь идет лишь о счетах-фактурах именно по льготным операциям. Если наряду с необлагаемыми продажами у фирмы есть облагаемые, по ним счета-фактуры оформляются в прежнем порядке.

До 2014 года льготники выписывали эти документы во всех случаях. Просто в счета-фактуры по операциям из статьи 149 НК они включали фразу «Без налога (НДС)» и, естественно, налог в них не выделяли. Далее «льготный» документ регистрировался в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж. Покупатель, в свою очередь, отмечал его в своем журнале, а также в книге покупокСтатья 169 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2014)
3. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж...
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения... в том числе [перечисленных в ст. 149 НК РФ]....

С нынешнего года все это стало историей. Получается, что льготные операции вообще не будут фиксироваться в НДС-документах: ни в счетах-фактурах, ни в журналах учета, ни в книгах продаж и покупок. Заниматься всем этим должны лишь продавцы, освобожденные от НДС по статье 145 НК, и их покупателиСтатья 169 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
3. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения [кроме]... операций [перечисленных в ст. 149 НК РФ]....

А в декларации по НДС данные по операциям из 149-й статьи НК надо отражать?

Надо однозначно.

Но зачем?

Хотя бы затем, чтобы ИФНС могла контролировать объемы таких операций. Это понадобится ей, к примеру, для того, чтобы доначислить НДС, если, не дай бог, конечно, у вас не окажется лицензии на ведение льготируемой деятельности. С помощью декларации налоговая инспекция также может сопоставить объем необлагаемых операций с суммой вычетов входного НДС, относящейся к ним и заявленной в налоговых расходах.

Наконец, совсем никуда без данных по льготной деятельности компаниям, совершающим одновременно облагаемые и необлагаемые операции. Такие фирмы не смогут без дополнительных разъяснений доказать инспекции верность подсчета сумм вычетов, отраженных в профильном разделе декларации.

Но ведь декларация заполняется на основе книг покупок и продаж. Если в них данных нет, что переносить в декларацию?

В Порядке ее заполнения упоминаются не только книги, но и сведения бухучетаПорядок, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н
4. Декларация [по НДС] составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета.... Вот их-то и придется использовать, отчитываясь по льготным операциям. И это ощутимый минус поправок. До 2014 года декларация в бухгалтерской программе формировалась легко, алгоритм автоматически «забирал» из книг все нужные суммы. Если же теперь там не будет данных по «необлагаемой» деятельности, их придется подбивать и вносить в декларацию по НДС вручную.

Ого! Что-то лечим, что-то калечим. Могу я с учетом этих трудностей продолжать вести НДС-документацию по льготным операциям?

Конечно! Тем более что Постановление № 1137 пока не исправлено и вряд ли это случится в обозримом будущем. К тому же ни НК, ни КоАП не карают тех, кто делает БОЛЬШЕ, чем нужно по закону. За меньше — это сколько угодно, но не за больше.

А вот покупателям отдавать счета-фактуры по необлагаемым продажам, составленные добровольно, точно незачем. Все равно у них эти покупки в декларации не фиксируются. Так для чего бумагу переводить? Статья 120 НК, предусматривающая, помимо прочего, наказание за отсутствие двух и более счетов-фактур, больше ни одной из сторон необлагаемой сделки не страшна. Покупатель скорее удивится, если к нему поступит такой документ, а если потом его начнет проверять налоговая инспекция, то непременно будет выяснять, не предъявил ли продавец-льготник, часом, НДС в этом счете-фактуре.

Распределение «общехозяйственного» НДС: общие нормы

Следующая поправка, внесенная в главу 21 НК РФ, вступит в силу со II квартала. Она будет интересна, в частности, тем из вас, кто, наряду с обычными облагаемыми продажами, иногда «оплачивает» покупки векселями третьих лиц либо выдает денежные займы. Для обоих этих случаев законодатели четче прописали порядок расчета пропорции для разделения входного НДС по общехозяйственным расходам.

Как вы помните, если организация одновременно совершает операции, подлежащие и не подлежащие обложению НДС, суммы входного налога по расходам на первые она принимает к вычету, а по расходам на вторые — включает в стоимость товаров, работ или услуг. Если же разделить расходы между видами деятельности не получается, НДС включается в стоимость приобретенного в доле, приходящейся на необлагаемые операции. Чтобы посчитать долю, в числитель ставится стоимость отгруженных за квартал товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в рамках необлагаемых продаж, в знаменатель — квартальная стоимость всех отгрузок. В свою очередь, при исчислении вычитаемой суммы НДС в числителе, конечно, будет стоимость облагаемых отгрузок.

Чаще всего распределять таким образом приходится входной налог по общехозяйственным затратам: на аренду офиса, служебный автотранспорт для административного персонала, канцелярские принадлежности и мебель для него же и прочие подобные нужды.

Не делить входной НДС можно лишь в одном случае — когда в квартале расходы на необлагаемые отгрузки составляют менее 5 процентов от общей суммы затрат. Это так называемое правило пяти процентов.

Таковы общие нормы. Теперь о специфике недавних поправок.

Раздельный учет НДС при операциях с векселями: как было

Минфин твердо уверен, что если компании вдруг достался вексель (например, его выписал покупатель взамен оплаты, а затем продавец был вынужден передать вексель дальше за деньги или оплатить им товары), то налицо операция, не подлежащая обложению НДС. Подразумевается реализация ценной бумаги. Отсюда требование делить входной «общехозяйственный» налог. В принципе, с этим можно поспорить, но это конфликтный путь, который мало кому подходит, и к тому же нет уверенности в защите в суде, поскольку в арбитражной практике встречаются самые разные подходы.

Раздельный учет НДС при операциях с векселями: как будет

Но с 1 апреля спорить по векселям и разделению «общехозяйственного» НДС, возможно, и не захочется. С этого дня при продаже ценных бумаг в числитель пропорции будет идти только налоговая прибыль от сделок, определенная по правилам статьи 280 НК РФ, а не вся стоимость реализованногоСтатья 170 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2014)
4.1. [Пропорция для распределения предъявленного НДС исчисляется]... с учетом [следующего]...
5) при определении стоимости ценных бумаг [реализация которых не облагается НДС]... учитывается [общая положительная]... разница между ценой реализованных ценных бумаг, определяемой [по ст. 280 НК РФ]... и расходами на приобретение [или]... реализацию... бумаг, определяемыми [по ст. 280 НК РФ].... Отсюда следуют два важных вывода для компаний, совершающих операции с векселями и другими ценными бумагами:

— убыток по этим сделкам будет означать, что распределять «общехозяйственный» НДС не придется, поскольку нечего подставить в числитель пропорции;

— если сделки оказались прибыльными, а правило «пяти процентов» не соблюдено и дело дошло до разделения «общехозяйственного» НДС, его сумма, включаемая в затраты после 1 апреля, будет гораздо меньше, чем до этой даты, а сумма вычета — больше. Согласитесь, стоимость векселя — это совсем не то же самое, что прибыль от его продажи, вторая сумма заведомо меньше.

Напомню, чтобы подсчитать налоговый финансовый результат от выбытия векселя, из полученной по нему суммы нужно вычесть стоимость его приобретения, а также, в зависимости от вида векселя, доходы в виде процентов или дисконта, признанные до его выбытия. Последние, как вы знаете, нужно учитывать ежемесячно в течение всего времени, пока вексель был у вас на руках. В виде формул это можно записать так.

Расчет процентов по векселю, учитываемых в налоговых доходах ежемесячно

Расчет дисконта по векселю, учитываемого в налоговых доходах ежемесячно

Расчет налогового финансового результата от выбытия векселя

Важнейший момент: раз в числитель пропорции для включения «общехозяйственного» НДС в стоимость товаров вы будете включать только прибыль от выбытия векселя, то она же должна учитываться и в знаменателе в составе общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за квартал. Если вы включите туда сумму, по которой вам достался вексель, условно говоря, его себестоимость, показатели дроби будут несопоставимы и вы занизите величину НДС, не принимаемую к вычетуСтатья 280 НК РФ
2. Доходы... от... реализации или иного выбытия ценных бумаг... определяются исходя из цены реализации или иного выбытия... При этом в доход... не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Расходы при реализации (...ином выбытии) ценных бумаг... определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги... затрат на ее реализацию...

Порядок, утв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@
7.2. ...по... строке 200 [«Внереализационные расходы — всего» Приложения № 2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль] при реализации или ином выбытии... ценных бумаг отражается процентный доход... ранее учтенный по строке 100 [«Внереализационные доходы — всего»] Приложения № 1 к Листу 02 Декларации..

Полное представление об отражении своих и чужих векселей в бухгалтерском и налоговом учете вы получите, прочитав серию материалов, опубликованную в журнале «Главная книга» в 2013 г.:
— «Жизнь» векселя: выписываем, учитываем, гасим»; «Проценты/дисконт по собственному векселю» (№ 10);
— «Покупатель расплатился с вами собственным векселем»; «Учитываем выбытие векселя» (№ 11);
— «Почем нынче векселя?»; «Чужие векселя: что с налогом на прибыль» (№ 12);
— «Вексель как ценная бумага: от получения до списания» (№ 13).

Распределение вычетов НДС при выдаче денежных займов

С векселями закончили. Следующая поправка в правилах раздельного учета НДС касается процентных денежных займов.

Как вы знаете, предоставление таких займов также считается операцией, не подлежащей обложению НДС на основании статьи 149 НК. Правда, строго говоря, одно лишь упоминание займов в этой статье не делает их объектом обложения НДС, поскольку предмет договора — передача денег, а она, согласно статье 39 НК РФ, изначально не является реализацией.

Соответственно, правила раздельного учета на заимодавцев в принципе распространяться не могут, иначе их пришлось бы применять и, скажем, к фирме, имевшей неосторожность оказать денежную финансовую помощь дочерней компании. А что? Деньги — это имущество, реализация имущества — объект обложения НДС. Другой вариант: вкладчик положил деньги в банк под проценты. Это что же, услуга? Все пропало, исчисляем НДС? Срочно надо 149-ю статью дополнять? Нет, конечно. Для этого в 39-й статье и написали, что обращение денег не реализация. И когда контролеров спрашивают, например, об обложении НДС процентов по банковскому вкладу, они эту логику помнят. А когда о займах — нетПисьмо Минфина от 04.10.2013 № 03-07-15/41198
[Согласно подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ]... база по [НДС]... увеличивается на суммы [денег]... связанных с оплатой реализованных товаров... [Деньги]... не связанные с оплатой... в... базу не включаются.
Таким образом, [проценты]... по... вкладу... в налоговую базу по [НДС]... не включаются.

Письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 [НК РФ]... объектом обложения [НДС признается реализация]... товаров (работ, услуг) на территории [РФ]...
...на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 [НК РФ]... от обложения [НДС]... освобождаются операции займа в денежной форме... включая проценты по ним.. Парадокс.

Однако с 1 апреля в полку доводов, по которым предоставление денежных займов — это объект обложения НДС и налог не исчисляется лишь потому, что операция льготируется, прибыло. С указанного дня статья 170 будет прямо предписывать заимодавцам при распределении «общехозяйственного» НДС учитывать в пропорции проценты, начисленные в течение квартала.

Подчеркиваю: именно начисленные, а не полученные. Напомню, что по правилам как бухгалтерского, так и налогового учета проценты начисляются и включаются в доходы последним днем месяца, независимо от условий договора. Вот исходя из этого заимодавец и будет рассчитывать пропорцию. Если же заем беспроцентный, подсчеты не понадобятся, так как нечего ставить в числитель дроби.

Надо заметить, что с практической точки зрения для тех, кто предпочитал не спорить с контролерами и считать выдачу займа услугой, поправка ничего не изменила. Минфин и ФНС давно пишут, что платой за оказание этой «услуги» являются начисленные проценты, соответственно, именно их сумму надо использовать при расчете пропорции для разделения «общехозяйственного» НДС. Просто с 1 апреля это закреплено законодательноПисьмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896
Поскольку на основании п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 [НК РФ передача]... заимодавцем заемщику [денег не является]... объектом [обложения НДС, льгота, предусмотренная]... пп. 15 п. 3 ст. 149 [НК РФ]... применяется только в отношении процентов [по займу]...
...по коду операции 1010292 в графе 2 разд. 7 декларации по НДС указывается сумма начисленных за истекший квартал процентов по займу.

Письмо Минфина от 22.06.2010 № 03-07-07/40
...счета-фактуры [на проценты по денежным займам]... выставляются заимодавцем в [общем]... порядке. При этом счет-фактура на сумму займа... не составляется..

Одно хорошо — «безНДСные» счета-фактуры на проценты больше выставлять не придется. Значит, и заимодавец, и заемщик будут избавлены от страха перед штрафом по статье 120 Налогового кодекса.

Можно ли изменять и дополнять УПД

Теперь остановлюсь на январских Письмах ФНС № ЕД-4-15/1121@ и № ГД-4-3/1402@ — первых с дополнительными разъяснениями по универсальному передаточному документу (УПД).

Как вы помните, эта бумага объединяет в себе счет-фактуру и отгрузочный документ, например товарную накладную или акт выполненных работ. Придумала форму УПД и в октябре прошлого года довела до нашего сведения Письмом № ММВ-20-3/96@ сама ФНС. Но получилось, как у Жванецкого: «Ты придумаешь, ты же и будешь делать, тебя же и накажут, что плохо сделал». В том смысле, что теперь налоговой службе придется отбиваться от вопросов по применению универсального передаточного документа.

В первом из названных Писем ФНС отвечает, судя по всему, на вопрос, можно ли переделать УПД в корректировочный документ. Ведь предложенная форма для этого не подходит, там нет реквизитов и граф корректировочного счета-фактуры. Во втором Письме речь шла о необходимости сделать УПД двуязычным, поскольку контрагент иностранец.

В ответ ведомство на всякий случай напомнило, что УПД — штука рекомендованная и можно вообще его не использовать. Но затем заверило, что препятствий для переделывания УПД в корректировочную бумагу либо для ее двуязычности не видитПисьмо ФНС от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@
3. Форма [УПД]... доведенная Письмом ФНС... от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@, [рекомендованная и поэтому]... налогоплательщик вправе добавлять в составляемый документ дополнительные столбцы [или]... вносить дополнительную информацию, необходимую сторонам...

Письмо ФНС от 29.01.2014 № ГД-4-3/1402@
Неприменение [УПД]... не [является]... основанием для отказа в учете... фактов хозяйственной жизни в целях налогообложения.
Предложение ФНС... формы УПД не ограничивает права [организаций]... на использование иных соответствующих условиям ст. 9 Закона № 402-ФЗ форм первичных... документов.
...если организация для оформления... оказания услуг [российским] контрагентам... применяет... УПД, при этом для оформления аналогичных... операций с иностранными контр агентами [эта]... форма... не удовлетворяет требованиям сторон сделки, то ограничений для оформления... операций с [ними]... документом иной формы (в частности, двуязычной) не усматривается.. Не вижу их и я, лишь бы в документе были все необходимые реквизиты счета-фактуры и отгрузочной бумаги. А еще отрадно, что благодаря Закону о бухучете мы потихоньку отходим все дальше от обожествления первички.

Секундочку, я правильно понимаю, что такой корректировочный УПД можно использовать не только для целей исчисления НДС, но также для целей бухгалтерского и налогового учета, не исправляя или не заменяя первоначальную первичку?

Именно так. В Письме № ЕД-4-15/1121@ со ссылкой на Минфин ФНС как раз и отметила, что переделывать первоначальные бумаги нет нужды и можно ограничиться корректировочным УПД, отвечающим требованиям Закона о бухучете.

Следующее, на что хотелось бы обратить ваше внимание, — Письмо налоговой службы № СА-4-7/23263 с Обзором важных «налоговых» решений, принятых высшими судами в 2013 году.

Минфин: «Приоритет у судебных решений!»

Особенно ценным Обзор выглядит на фоне неожиданных разъяснений Минфина, появившихся в ноябре 2013 года. В Письме № 03-01-13/01/47571 черным по белому написано: если по какой-либо проблеме есть решение либо информационное письмо Верховного, Высшего арбитражного либо Конституционного суда, противоречащее позиции министерства, налоговики должны руководствоваться судебным актом. Ничего подобного раньше Минфин не писал, более того, частенько не упускал возможность выпустить разъяснение, конфликтующее с постановлениями того же Президиума ВАС. Посмотрим, как будет теперь. Правда, Высшему арбитражному суду недолго осталось...

Но вернемся к Обзору от налоговой службы. В части НДС там три занимательных момента.

Обзор решений высших судов от ФНС: вычеты при переквалификации операций

Первый — если налоговая проверка переквалифицировала необлагаемые операции в облагаемые, недоимка рассчитывается за минусом вычетов НДС по расходам, относящимся к этим операциям. Таково Постановление Президиума ВАС № 1001/13. Кстати, этот довод ФАС ЗСО уже успел применить по аналогии к случаю, когда инспекторы выявили, что организация неправомерно применяет УСНО, и доначислили ей НДС. В Постановлении № А75-975/2013 суд указал, что налог нужно было уменьшить на полагающиеся вычеты, благо счета-фактуры имелисьПостановление ФАС ЗСО от 27.12.2013 № А75-975/2013
...спорные отношения правомерно квалифицированы [ИФНС]... как направленные на получение необоснованной налоговой выгоды вследствие применения схемы дробления [бизнеса для]... сохранения права применения [УСНО]... в связи с чем... доначисление налогов по [ОСНО законно]...
[Однако]... при определении... размера недоимки по [НДС ИФНС не уменьшило ее]... на... налоговые вычеты.
В решении [ИФНС]... указано, что при отсутствии... деклараций по [НДС с заявленнымим вычетами]... основания для [их] применения... отсутствуют...
Между тем, Общество, не соглашаясь с переквалификацией... не могло заявить [вычеты, поскольку это]... означало бы согласие с [ИФНС и]... не соответствовало... позиции Общества. Данная [аргументация]... изложена в постановлении Президиума [ВАС]... № 1001/13..

Обзор решений высших судов от ФНС: налоговый учет неподтвержденного НДС при экспорте

Второй момент — компания, не подтвердившая нулевую экспортную ставку налога, а потому уплатившая НДС с операции за свой счет, может учесть его для целей налогообложения прибыли. Но только, если:

— отразит налог в составе расходов в «прибыльной» декларации за период, в котором истекли 180 дней, отведенные на сбор экспортных документов;

— подаст декларацию до окончания 3 лет считая с указанного периода.

Эти сведения попали в Обзор от ФНС из Постановления Президиума ВАС № 15047/12.

Недостача = реализация?

Третий, и самый спорный, момент. Основываясь на Определении Конституционного суда № 506-О от апреля 2013 года, налоговая служба написала, цитирую: «Непредставление налогоплательщиком документов, подтверждающих потерю, порчу или хищение имущества, может рассматриваться в качестве достаточного основания для начисления НДС при фактическом отсутствии объекта налогообложения».

Не знаю, как кто, а я это понимаю так. ФНС пытается нам сказать: если компания вовремя не подтвердила недостачу ТМЦ документально, по умолчанию считается, что они проданы и надо платить НДС. Но, коллеги, ничего такого КС не говорил! Этими словами в жалобе выразилась организация, оспаривавшая конституционность подпункта 1 пункта 1 статьи 146 (объект обложения НДС) и пункта 1 статьи 167 НК РФ (момент определения налоговой базы). Проверка ИФНС доначислила ей налог как раз по этой причине. КС же просто отказался рассматривать жалобу, так как сами по себе указанные нормы права фирмы не нарушают, а обоснованность судебных решений, принятых по конкретным обстоятельствам, КС проверять не уполномоченОпределение КС от 04.04.2013 № 506-О
[Мотивировочная часть]
1. В своей жалобе... ЗАО... оспаривает конституционность [подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 167 НК РФ]...
По [его] мнению... [эти] законоположения [истолкованные]... правоприменительной практикой... позволяют [обязывать ЗАО]... представить в [ИФНС]... документы, подтверждающие потерю, порчу или хищение имущества [выявленные инвентаризацией]... для подтверждения... что... имущество не было реализовано; соответственно, отсутствие такого подтверждения рассматривается в качестве... основания для начисления [НДС]...
2. Будучи направленными на создание надлежащей нормативной основы для исполнения... конституционной обязанности по уплате [НДС, указанные нормы]... сами по себе... не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права заявителя.
Проверка же законности и обоснованности правоприменительных решений по делу заявителя... к компетенции [КС]... не относится.... Однако, повторюсь, тезис, вынесенный в Обзоре ФНС в заголовок, Конституционный суд не подтверждал!

С другой стороны, дамы и господа, провести инвентаризацию сразу после хищений и прочих подобных напастей, а также оформить ее результаты как следует нас обязывает Положение по бухучету № 34н. Если выполнить это предписание, никто уже не скажет, что пропавшее реализовано.

И все же, каковы подробности спора, по мотивам которого компания обратилась в КС?

Они есть в Постановлениях ФАС ВВО от 21.06.2012 и от 16.08.2013 с одинаковым номером — А43-24764/2011. На мой взгляд, фирма обманула сама себя. Договариваясь в I квартале 2009 года с банком о кредите, она заложила ОС и ТМЦ в обороте на 800 миллионов рублей, в то время как в бухгалтерской отчетности за полугодие остаток стоимости имущества составил 400 миллионов. Мы все понимаем, как так могло получиться, верно? Для банка одна отчетность, для ИФНС — другая...

Но налоговая инспекция добралась до залоговых документов, сопоставила сумму с суммой в бухотчете и задала резонный вопрос: а куда делась половина заложенного? Инвентаризация, проведенная в августе и якобы выявившая хищение, ИФНС не убедила. Контролеры доначислили налоги, полагая, что имущество продано. И лишь много позже компания обзавелась постановлением следователя, вроде как подтверждавшим хищение ТМЦ. Да только суд исследовать его не стал, поскольку ранее фирма на него не ссылалась.

Впрочем, должен заметить, что с недостачей куда ни кинь — всюду клин. Не проведешь инвентаризацию, скажут, что продал пропавшее. Проведешь — попытаются заставить восстановить сумму вычетов, приходящуюся на исчезнувшие ТМЦ, поскольку те более не могут быть использованы для операций, облагаемых НДС. Но в этом случае на стороне организации ВАС, уже много раз отмечавший, что вычеты восстанавливаются строго в случаях, перечисленных в статье 170 НКРешение ВАС от 23.10.2006 № 10652/06
...по мнению [ФНС России]... при выявлении недостачи товаров при инвентаризации... ранее принятые к вычету суммы НДС должны быть восстановлены и уплачены в бюджет.
Пункт 3 [ст. 170 НК РФ]... предусматривает случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению.
Недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в [п. 3 ст. 170 НК РФ]... не относятся.. Недостачи там нет, поэтому и восстанавливать ничего не надо. Остается надеяться, что налоговые инспекции всерьез воспримут недавний совет Минфина прислушиваться к высшим судам и не станут добиваться восстановления вычетов по ТМЦ, недостача которых вскрылась при инвентаризации.

Электронная декларация

Вот, пожалуй, и все интересное, что хотелось поведать об НДС. Ах да, еще одно. Вы, безусловно, в курсе, что начиная с I квартала 2014 года декларации по этому налогу сдаются только в электронной форме. Плательщики НДС, конечно, к этому давно готовы, договорились с операторами, все чин по чину.

Но есть категория лиц, возможно, не догадывающихся, что электронные декларации по НДС могут коснуться и их. Я имею в виду спецрежимников, которые балуются выставлением счетов-фактур с выделенным налогом. С 2014 года в статье 174 НК есть четкая норма, предписывающая им сдавать декларацию по итогам квартала, в котором это случилось. К тому же статью 119 Кодекса переписали так, чтобы по ней можно было наказать и спецрежимника, не отчитавшегося по НДС. Ранее формулировки в статьях были не самые удачные, что позволило Президиуму ВАС в Постановлении № 4544/07 утверждать: спецрежимника, выставившего счет-фактуру с выделенным НДС, нельзя оштрафовать по статье 119 НК. Но теперь это решение больше неактуально.

Вот и выходит: упрощенец или вмененщик, собравшийся выписать покупателю счет-фактуру с НДС, должен быть готов не просто сдать декларацию по этому налогу, но сдать ее именно в электронной форме. Не представит декларацию совсем — будет 119-я, минимум 1000 рублей, представит на бумаге — статья 119.1 и 200 целковыхСтатья 119 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
1. Непредставление в установленный... срок налоговой декларации в [ИФНС]... по месту учета
влечет взыскание штрафа в размере 5 [%]... не уплаченной в установленный... срок суммы налога, подлежащей уплате [по]... этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 [%]... указанной суммы и не менее 1000 [руб.]...

Статья 119.1 НК РФ
Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме...
влечет взыскание штрафа в размере 200 [руб.]....

Теперь о НДС точно все, следующий в очереди налог на прибыль.

Налог на прибыль: проценты, убытки, дивиденды, долги

Налоговый учет процентов: с 2015 года включаем в расходы без ограничений

28 декабря прошлого года, неожиданно лично для меня, в статью 269 НК внесли поправку, полностью отменяющую нормирование процентов для целей налогообложения прибыли для большинства обычных организаций. Заниматься вычислениями будут лишь заемщики, взявшие деньги в рамках контролируемой сделки. Причем правила вычислений тоже станут другими и, в частности, будут зависеть от того, кто дал деньги: банк или другой заимодавецСтатья 269 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
1. По долговым обязательствам... доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено настоящей статьей.
По долговым обязательствам... возникшим [по контролируемым сделкам]... доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 [НК РФ].... Вдаваться в это не буду, так как я на 99 процентов уверен, что никто из вас контролируемые сделки не заключает.

Подробную и наглядную информацию о сделках, для целей налогообложения считающихся контролируемыми, вы найдете в журнале «Главная книга. Конференц-зал», 2012, № 1, с. 43.

Подарок под Новый год вышел бы совсем замечательный, если бы вступление поправки в силу не отложили аж на следующий, 2015 год. Не спрашивайте меня почему, я не знаю ответа. Какие-то сложные государственные игры, видимо. Так что еще 12 месяцев придется нам нормировать проценты по-старому, посматривая на новую норму, как ослик на морковку.

Налоговый учет процентов: с 2014 года включаем в расходы ежемесячно

Зато уже с января нынешнего года мы пользуемся дополненными статьями 271 и 272 Налогового кодекса, из которых отныне четко следует, что проценты по займам и кредитам учитываются для целей налогообложения последним днем месяца, независимо от условий договора. Наконец-то поставлена точка в истории, тянувшейся почти 5 лет, с тех пор, как Президиум ВАС в Постановлении № 11200/09 указал: если по договору проценты уплачиваются в конце срока его действия, то тогда же они учитываются в расходах. Раньше — ни-ни.

Да, все это время и Минфин, и ФНС в своих письмах уверяли, что суд погорячился, налоговый учет процентов с договором не связан, они всегда включаются в доходы или расходы в конце месяца. Но согласитесь, коллеги, письма — это письма, с законом им по силе воздействия не сравниться. Теперь все сомнения в прошлом: прошел месяц, признаем проценты в налоговом учете. Если, конечно, к этому времени срок действия договора не закончился.

Уточнения по переносу убытков и исчислению налога с дивидендов

Надо заметить, что это не все письма Минфина, превратившиеся с 2014 года в норму НК. 28 декабря прошлого года Законом № 420-ФЗ Госдума подправила порядок переноса убытка на будущее, уточнив в 283-й статье Кодекса, что на его сумму можно уменьшить налоговую базу как по итогам налогового, так и по итогам отчетного периода. В принципе, это можно было вывести из прежней редакции статьи, что Минфин и сделал в январе 2013 года Письмом № 03-03-06/2/3. Однако законодатели все же сочли необходимым прояснить ситуацию прямо в тексте главы 25 НК. И это, конечно, хорошо. Как я уже говорил, одна прямая норма закона лучше сотни писем.

Еще одно разъяснение министерства, перекочевавшее в главу 25, касается исчисления налога на прибыль с дивидендов. Как вы помните, если источник выплаты сам получал от кого-нибудь дивиденды, то их сумма уменьшает налог, удерживаемый источником выплаты. Так вот, в прошлом году финансовое ведомство написало: в расчете участвуют любые поступившие суммы, не участвовавшие в нем ранее, даже если это случилось давно. Последним было июльское Письмо № 03-03-06/1/28891. А вот ФНС в июне 2013 года в Письме № ЕД-4-3/10475 прочла тогдашнюю редакцию статьи 275 НК по-другому: учитывать можно только дивиденды, которые налоговый агент получил в году распределения дивидендов своим участникам, либо в году, предшествующем году распределенияПисьмо Минфина от 23.07.2013 № 03-03-06/1/28891
В соответствии с п. 2 ст. 275 [НК РФ]... сумма налога [удерживаемая с]... дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:
Н = К x Сн x (д – Д),
где Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде... к моменту распределения [им] дивидендов... если данные суммы... ранее не учитывались при определении налоговой базы...
...при определении показателя «Д»... необходимо учитывать дивиденды, полученные во всех предшествующих периодах...

Письмо ФНС от 10.06.2013 № ЕД-4-3/10475
...в силу прямого указания в [п. 2 ст. 275 НК РФ]... показатель «Д» складывается из полученных в текущем и предыдущем периодах сумм дивидендов... к моменту распределения прибыли..

Заочный спор в итоге выиграл Минфин: с 2014 года его точка зрения закреплена в 275-й статье Налогового кодекса. А это, безусловно, играет на руку компаниям, распределяющим дивиденды, и их участникам. Как? Например, несколько лет дивиденды фирма не распределяла, хотя сама получала исправно. Останься статья 275 НК прежней, без ссоры с налоговой «древние» дивиденды ей в расчете не учесть. А сейчас пожалуйста!

Не запутаться в витиеватом порядке исчисления налога на прибыль с дивидендов вам наверняка поможет памятка, опубликованная в журнале «Главная книга», 2014, № 6.

С поправками в налогообложении прибыли, наверное, закончим. Пробежимся по новостям на ту же тему из разъяснений финансового и налогового ведомств. Я уже упоминал Обзор ФНС важных судебных решений за 2013 год. Нашлось в нем место и налогу на прибыль.

Расходы на страхование чужого груза

Так, ФНС словами Президиума ВАС из Постановления № 16805/12 напомнила своим подчиненным: если компания страхует чужой груз потому, что за его утрату ей влетит, она может включить в расходы суммы, уплаченные страховщику. Кстати, этот спор — отличная иллюстрация того, что временами даже самые хорошие письма Минфина ни от чего не спасают. Ведь министерство никогда не возражало против учета подобных расходов, загляните, например, в его Письмо № 03-03-06/2/158 от октября 2011 года. Поэтому во всех неоднозначных ситуациях нужно уповать, прежде всего, на НК и только на НК. А он разрешает уменьшать налогооблагаемую прибыль на затраты по страхованию грузов без какой-либо привязки к праву собственности на нихСтатья 263 НК РФ
1. Расходы на... страхование включают страховые взносы... по следующим видам добровольного имущественного страхования:
2) ...страхование грузов..

Резервирование дебиторки при наличии встречной задолженности

Сослалась в Обзоре налоговая служба и на Постановление Президиума ВАС № 13598/12, которым он разрешил включать в налоговый резерв по сомнительным долгам (а значит, и во внереализационные расходы) дебиторскую задолженность даже при наличии встречного долга перед контрагентом. О чем я? Поясняю.

Допустим, мы отгрузили товары на 100 рублей покупателю, ранее оказавшему нам услуги на 80 рублей. Платеж просрочен. Какая сумма формирует резерв: 100 рублей или 20, остающиеся после виртуального зачета? По мнению ВАС, первая, поскольку глава 25 НК никаких ограничений на этот счет не содержит и к тому же зачет — право, а не обязанность сторон сделки. А раз никто о зачете не заявил, дебиторка существует в полной суммеОбзор, утв. Письмом ФНС от 24.12.2013 № СА-4-7/23263
Президиум ВАС... в постановлении № 13598/12... отметил, что глава 25 НК РФ рассматривает сомнительный долг как любую просроченную и необеспеченную дебиторскую задолженность и не [ограничивает отнесение такого долга]... в состав резерва... когда у [организации есть]... кредиторская задолженность перед должником.
...прекращение обязательства зачетом... является правом стороны, в связи с чем [такая возможность не влечет]... корректировку... резерва.... Хотя должен заметить, что, несмотря на Обзор ФНС и вердикт ВАС, лезть на рожон тут стоит, только если включить «зачетную» задолженность в резерв целиком очень и очень принципиально. Иначе это спор ради спора, ничего хорошего не сулящий.

Когда включать в расходы безнадежный долг

Еще несколько слов о «плохой» дебиторке. В январском Письме № ГД-4-3/526@ ФНС посетовала, что арбитражная практика не восприняла Постановление Президиума ВАС № 1574/10 как основание во всех случаях утверждать: дебиторская задолженность включается в расходы в том периоде, в котором стала безнадежной. Позже нельзя! Поэтому, если долг все же списан с опозданием, у организации возникает налоговая недоимка.

На первый взгляд, это нонсенс: арбитражные суды идут наперекор решению высшего судебного органа. Но, с моей точки зрения, это вполне объяснимо: ВАС принимал решение по периодам, когда еще не действовала нынешняя редакция пункта 1 статьи 54 НК РФ. А она позволяет исправлять периодом выявления ошибки, приведшие к переплате налога в прошлом. С дебиторкой все обстоит именно так: не списав ее в тот момент, когда она стала безнадежной, организация занизила расходы и завысила налог на прибыль. Поэтому сейчас Постановление Президиума ВАС № 1574/10 никак не может быть аргументом в споре. А вот 54-я статья может. Даже сама ФНС ссылается на нее в упомянутом Письме.

Списание дебиторки по мировому соглашению

В другом Письме, от января 2014 года, № ГД-4-3/617, налоговая служба осторожно согласилась с ВАС в вопросе списания в расходы долга, прощенного по мировому соглашению. Напомню, что 4 года назад Президиум суда Постановлением № 2833/10 решил: если задолженность прощена с условием, это нельзя приравнять к дарению. Соответственно, кредитор вправе включить списанный долг во внереализационные расходы. И вот только теперь ФНС прислушалась к ВАС, отметив, правда, что кредитор должен быть готов пояснить, какова цель прощения задолженности и в чем заключается его коммерческий интерес.

Заканчивая с «налоговым» Обзором практики высших судов, доведенным до нас Письмом налоговой службы № СА-4-7/23263, скажу: туда попали не все знаковые решения. Текст одного из них стал доступен только в 2014 году, хотя сам вердикт датирован декабрем прошлого года. Я говорю о Решении Высшего арбитражного суда № ВАС-13048/13, которым суд признал частично недействующим Письмо Минфина от 06.12.2012 № 03-03-06/1/630Письмо Минфина от 06.12.2012 № 03-03-06/1/630
Прекращение уголовного дела (ст. 239 [УПК РФ]...) является основанием для признания в целях налогообложения прибыли... убытков от хищений... если виновное... лицо не было установлено..

Мелкие кражи покупателей = налоговые расходы?

В нем министерство разъяснило, что магазины самообслуживания вправе включить в расходы стоимость похищенных товаров, только если обратятся в полицию, а та, не найдя виновных, вынесет постановление о прекращении уголовного дела.

Очевидно, что это работает лишь на бумаге, в жизни правоохранители даже заявление от магазина не примут. Ибо с самого начала ясно: здесь невозможно разграничить мелкое хищение имущества стоимостью до 1000 рублей, наказываемое только административно, и кражу, которая преследуется уголовно. Нет уголовного дела и его прекращения — нет основания для списания расходов, требуемого Минфином.

И даже если бы полиция бралась за расследование, что же, каждый месяц или каждый день с заявлением в РОВД бегать? Ведь супермаркеты работают без отпусков и выходных. Потому крупные торговые сети и обратились в ВАС. А тот решил:

— налоговое законодательство не указывает, какие именно документы подтверждают мелкие хищения, выливающиеся потом в крупные расходы;

— ИФНС в ходе проверки вправе ставить под сомнение обоснованность суммы подобных расходов, а магазин, в свою очередь, не лишен возможности опровергать доводы инспекции, в частности, с учетом мер, предпринятых для сохранности товаров.

Кроме этого, ВАС сослался на законопроект, предполагающий, что в главе 25 НК появится норматив для этих затрат — 0,75 процента выручкиРешение ВАС от 04.12.2013 № ВАС-13048/13
[подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ не указывает]... какие... документы могут подтвердить [отсутствие]... виновных лиц при недостаче [ТМЦ и]... не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета... расходов.
В отсутствие [в гл. 25 НК РФ]... специального регулирования [налогового учета]... недостачи товаров... возникающей в магазинах самообслуживания [из-за]... хищений [из торговых залов]... данные убытки могут быть учтены [во внереализационных расходах]...
Согласно положениям законопроекта предполагается закрепление [норматива]... учета недостач — 0,75 процента от выручки...
В советский период... нормирование... было установлено приказом Министерства торговли РСФСР от 08.08.1984 № 194...
[Проводя проверку, ИФНС]... вправе с учетом специфики... розничной торговли (площадь торгового зала, ассортимент... достаточность принятых мер по охране, размер недостач у [аналогичных магазинов]... и т. п.) оценивать оправданность... убытков от недостач товаров в залах самообслуживания, а налогоплательщик... не лишен возможности опровержения указанной оценки и доказывания того, что размер... недостачи является оправданным и подлежащим [налоговому] учету... в полном объеме.. А в советское время нормы были предусмотрены Приказом Министерства торговли РСФСР от 08.08.84 № 194. Таким образом, обращаться в полицию точно не нужно.

Теперь посмотрим, что интересного написал о налоге на прибыль Минфин в своих письмах.

Еда и питье для сотрудников

Два из них посвящены затратам на столовую для работников и питьевую воду для них. В Письме № 03-03-10/56009 министерство в очередной раз подчеркнуло: если в столовой питаются только сотрудники организации, она не считается объектом обслуживающего производства и хозяйства. Соответственно, специальные нормы статьи 275.1 НК о налоговом учете затрат на такие объекты не применяются и расходы уменьшают налоговую базу без ограничений. Правда, как говаривал в свое время один высокопоставленный налоговик, главное — следить, чтобы в столовую тайно не проник проверяющий и что-нибудь там не съел за деньги, иначе столовая превратится в обслуживающий объект. Смешно, но в каждой шутке есть доля правды: для беспроблемного учета расходов столовая действительно должна быть полностью закрыта для посторонних.

Теперь о затратах на питьевую воду для сотрудников. В Письме № 03-03-06/1/50213 от ноября прошлого года Минфин приравнивает их к прочим расходам на обеспечение нормальных условий труда. Тем более что Типовой перечень таких мероприятий, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития от 01.03.2012 № 181н, на питьевую воду указывает прямоПисьмо Минфина от 21.11.2013 № 03-03-06/1/50213
На основании пп. 7 п. 1 ст. 264 [НК РФ]... к прочим... относятся... расходы на обеспечение нормальных условий труда...
...принимая во внимание, что согласно п. 18 Приказа Минздравсоцразвития... от 01.03.2012 № 181н одним из мероприятий по улучшению условий... труда... является приобретение и монтаж установок... для обеспечения работников питьевой водой, [данные] затраты... могут [учитываться для целей налогообложения]....

Сомнений нет, разъяснение прекрасное. Непонятно лишь, почему Минфину понадобилось так много времени, чтобы прийти к этому выводу. Ведь несколько лет ведомство настаивало: поить людей за счет работодателя и учитывать расходы на это можно, только если вода из крана для питья непригодна. То есть предполагалось, что фирма обратится в СЭС, та выдаст заключение, мол, пить воду из-под крана нельзя, и лишь после этого налоговые расходы на кулеры станут обоснованными. Как видим, теперь Минфин передумал и все эти сложности не нужны.

Кстати, на упрощенцев это разъяснение Минфин не распространяет, и даже больше: в Письме № 03-11-11/53315 от декабря 2013 года указывает им, что учет расходов невозможен. Почему? А нет у упрощенцев в закрытом перечне затрат подходящего пункта. Труд есть, его охрану они обеспечить обязаны, а соответствующей статьи налоговых расходов нет. Увы, издержки спецрежима — плата за сниженную налоговую ставку и освобождение от ряда налоговПисьмо Минфина от 06.12.2013 № 03-11-11/53315
Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы [на приобретение]... для работников питьевой бутилированной воды, [п. 1 ст. 346.16 НК РФ]... не предусмотрены... и... не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу [при УСНО]....

Налоговый учет договорных санкций

Затраты на охрану труда — не единственные расходы, доступные общережимникам, и, наоборот, недоступные упрощенцам. Последние также не могут уменьшить свои налоговые обязательства, например, на уплаченные договорные санкции, о чем Минфин в декабре прошлого года напомнил Письмом № 03-11-06/2/53634. Причина избитая: нет таких затрат в перечне статьи 346.16 НК.

А вот плательщики налога на прибыль включают санкции в расходы датой их признания (например, датой отсылки письма кредитору с заверениями в готовности все заплатить) либо датой перечисления денег — в зависимости от того, что произошло раньше. Соответственно, кредитор увеличивает свои налоговые доходы на сумму санкций в день, когда получил «признание» должника, или в день, когда деньги поступили на его банковский счет.

В принципе, для нас с вами это давно очевидно, но, видимо, не для ФНС. Именно с ее подачи Минфин в декабре 2013 года выпустил Письмо № 03-03-10/55534 с разъяснениями о порядке налогового учета договорных санкций в доходахПисьмо Минфина от 17.12.2013 № 03-03-10/55534
[Если]... кредитор учитывает... суммы [договорных санкций датой]... их признания заемщиком, документом, свидетельствующим [об этом]... может являться двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т. п.), или письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер [признанной] суммы...
...самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании должником данной обязанности... является... уплата им кредитору соответствующих сумм..

Разные МПЗ — разные методы налоговой оценки

Далее. Как вы знаете, глава 25 НК обязывает организации предусмотреть в учетной политике для целей налогообложения метод оценки сырья и материалов, списываемых в производство. Всего таких методов четыре:

— по стоимости единицы запасов;

— по средней стоимости;

— по стоимости партий, первых по времени приобретения (ФИФО);

— по стоимости партий, последних по времени приобретения (ЛИФО).

Когда номенклатура МПЗ небольшая, вполне можно обойтись каким-то одним методом. А если сырье и материалы разные и, например, среди них встречаются уникальные виды, которые разумнее оценивать по себестоимости единицы, что тогда? Можно устанавливать разные методы налоговой оценки для разных видов МПЗ? Прошлогодним ноябрьским Письмом № 03-03-06/1/51819 Минфин ответил: да, это допустимоПисьмо Минфина от 29.11.2013 № 03-03-06/1/51819
...применение для целей налогового учета в отношении различных групп товаров в зависимости от их характеристик различных методов списания стоимости [МПЗ]... предусмотренных... п. 8 ст. 254 [НК РФ]... не противоречит положениям гл. 25 [НК РФ]...
В связи с этим налогоплательщики вправе при списании сырья и материалов, используемых при производстве... применять разные методы их оценки [если]... такой порядок предусмотрен учетной политикой для целей налогообложения..

И это может стать неплохим инструментом налогового планирования. Например, если один вид сырья все время дешевеет, его выгоднее оценивать методом ФИФО, так как в этом случае вы получаете возможность уменьшать налогооблагаемую прибыль на стоимость первых, самых дорогих поставок.

А когда цена на другой вид сырья месяц от месяца растет, предпочтителен метод ЛИФО, поскольку тогда для целей налогообложения списываемое в производство сырье будет оцениваться по стоимости последних поставок, заведомо большей, нежели стоимость первых. Правда, в бухучете метод ЛИФО не применяется и придется отражать разницы по ПБУ 18/02. Но ради законной налоговой выгоды кто-то согласится и на это — смотря, какова цена вопроса.

Переходящие отпускные в налоговом учете

Закрыть блок нашей встречи, отведенный под вопросы о налогообложении прибыли, я бы хотел Письмом Минфина от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42 по налоговому учету отпускных, если отпуск начался в одном месяце, а закончился в другом. Проблема, в общем-то, старая, но писем по ней довольно давно не было, могла и позабыться.

Когда переходящий отпуск укладывается в рамки квартала, трудность эта — не трудность вовсе, поскольку к концу отчетного периода работник успеет отгулять все положенное время и вся же сумма отпускных пойдет в расходы. Но если начало отпуска приходится на один квартал, а конец — на другой, вот тут-то и возникает вопрос: надо ли распределять отпускные пропорционально времени, пришедшемуся на каждый из периодов? Допустим, работник гуляет половину отпуска в конце марта, а вторую половину — в начале апреля, общая сумма отпускных, выплаченных ему единовременно, — 20 000 рублей.

Минфин всегда считал и, увы, до сих пор считает, что 10 000 рублей работодатель должен включить в расходы на оплату труда в марте, а следующие 10 000 рублей — в расходы апреля. Основание — расходы должны учитываться тем периодом, к которому относятсяПисьмо Минфина от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42
Согласно п. 1 ст. 272 [НК РФ]... расходы [учитываются в]... отчетном (налоговом) периоде, к которому... относятся...
Пунктом 4 ст. 272 [НК РФ]... определено, что... расходы на оплату труда признаются... ежемесячно исходя из [сумм]... начисленных в соответствии со ст. 255 [НК РФ]...
Таким образом... сумма... отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск [учитывается в расходах]... пропорционально дням... приходящимся на каждый отчетный период.. Однако почувствовать невыгодность этого подхода и, соответственно, возжелать сопротивляться ему можно, только если таких работников много и отпускные, приходящиеся на следующий квартал, существенно «уронят» налогооблагаемую прибыль. Что редкость.

А если, наоборот, всю сумму из вашего примера включить в расходы апреля, то есть во II квартале? Просто чтобы не заниматься лишними расчетами.

Тогда учет 10 000 рублей, приходящихся на март, придется обосновывать пунктом 1 статьи 54 НК, о котором мы недавно говорили. Тоже не очень хорошо, не нравится эта норма налоговикам. Так что, если есть возможность распределить отпускные, сделайте это.

Ну что, коллеги, займемся взносами? И безусловно, основное внимание уделим новой форме расчета РСВ-1 ПФР по пенсионным и «медицинским» взносам.

Взносы: новый РСВ-1

За I квартал 2014 года вам впервые предстоит отчитаться по взносам в ПФР и ФФОМС по новой форме расчета, утвержденной Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п. Не удивляйтесь, что автором выступил именно Пенсионный фонд, тогда как раньше формы выпускал Минтруд. Полномочия последнего в части разработки отчетности переданы ПФР поправками в Закон № 212-ФЗ, вступившими в силу с 2014 годаЗакон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2014)

Статья 15
9. Плательщики... ежеквартально представляют... по месту своего учета следующую отчетность:
1) не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган [ПФР] — расчет по начисленным и уплаченным [взносам в ПФР и ФФОМС по форме и в порядке, утвержденным ПФР]....

Состав расчета РСВ-1

Самое заметное изменение в форме РСВ-1 ПФР — это, конечно, ее объединение с персонифицированной отчетностью. Да, да, коллеги, по итогам I квартала текущего года и далее вам больше не придется подавать отдельно в подразделение Пенсионного фонда «персонифицированный» пакет бумаг. Он станет частью общего расчета по взносам в ПФР, а конкретно — его разделом 6. Исключением будет только корректирующая отчетность по выплатам и взносам с них, начисленным в 2010—2013 годах, ее придется сдавать по старым формам: СЗВ-6-1, СЗВ-6-2 и СЗВ-6-4. Но форму АДВ-6-2 представлять не нужно будет и в этом случаеПорядок, утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п
17.9. ...в случае предоставления корректирующих сведений за периоды 2010—2013 гг. в составе Расчета формы СЗВ-6-1, СЗВ-6-2 или СЗВ-6-4 представляются в соответствии с правилами их заполнения и представления (сопровождаются описью) (Инструкция [утв.]... постановлением Правления ПФР от [31.07.2006]... № 192п...), форма АДВ-6-2 не представляется..

Пройдемся по новому расчету РСВ-1 снизу вверх, останавливаясь на его отличиях от прежней версии. Условимся: если я ничего не говорю о каком-либо показателе старой формы, это значит, что он без изменений переехал в новую и заполняется, как раньше.

Для всех плательщиков обязательны к представлению титульный лист, а также:

— раздел 1 со сведениями о начисленных и уплаченных взносах;

— раздел 2, предназначенный для исчисления взносов исходя из их базы, льгот и прочих подобных данных.

Остальные разделы новой формы факультативные. Есть данные — заполняете и включаете в состав расчета, нет данных — не делаете этого. Правда, раздел 6 с персонифицированными сведениями можно назвать «полуобязательным», поскольку он сдается, если вы начислили хотя бы 1 рубль облагаемых выплат хотя бы одному человеку. Согласитесь, для работающей фирмы отсутствие зарплатных начислений — абсурд. Поэтому и раздел 6 в составе расчета такой организации будет присутствовать всегда.

Заполнение титульного листа

Итак, титульный лист. В глаза сразу бросается новое поле «Тип корректировки». Его нужно заполнять, если вы сдаете уточненный расчет по пенсионным и «медицинским» взносам. Три значения для поля таковы:

1 — корректируются данные об УПЛАТЕ взносов в ПФР;

2 — корректируются данные о НАЧИСЛЕНИИ взносов в ПФР;

3 — уточняется любая информация по взносам в ФФОМС или показателям, не влияющим на данные раздела 6, то есть на сведения персонифицированного учетаПорядок, утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п
5.1. в поле «Тип корректировки»... обозначается [код причины уточнения Расчета]: «1»... в части показателей, касающихся уплаты... взносов [в ПФР]... «2»... в части изменения сумм начисленных... взносов [в ПФР]... «3»... в части... взносов [в ФФОМС]... или других показателей, не затрагивающих сведения индивидуального учета по застрахованным лицам..

И сразу вопрос авторам формы: что делать, если уточненка изменяет и сумму начисленных взносов в ПФР, и сумму к уплате? А так будет в большинстве случаев. Ясно же: если я ошибочно не обложил взносами какую-то выплату, то занизил не только сумму к начислению, но и сумму к уплате. И наоборот, завысив базу, я завысил обе указанные суммы. Пока официального ответа на этот вопрос нет. Но я бы в подобных случаях выбирал код 2, поскольку причина подачи уточненки, прежде всего, просчет в начислении взносов, а ошибка в уплате лишь следствие этого. Код 1 следует использовать, например, когда вы по невнимательности указали в расчете не ту сумму взносов, которую реально уплатили.

Продолжаем разбираться с титульным листом. Маленькая победа здравого смысла: исчезли поля для отражения ОГРН, кода ОКАТО и адреса регистрации плательщика взносов в ПФР и ФФОМС. Видимо, в Пенсионном фонде поняли, что при наличии на титульном листе названия организации и ее ИНН с КПП, а в остальных разделах ее «личного» номера в ПФР другая «регистрационная» информация о фирме в расчете просто лишняя.

Теперь поле «Количество застрахованных лиц» титульного листа. Число, которое должно здесь стоять, равно количеству разделов 6 с персонифицированными сведениями, включенных в состав расчета РСВ-1. Правило простое: один человек, которому начислены выплаты, — один раздел 6, два человека — два раздела и так далее. В принципе, так же определялся показатель для этого поля в прежнем расчете — по количеству форм персонифицированной отчетности на каждого человека, представлявшихся отдельно, поскольку они еще не были частью РСВ-1.

Что указывать в разделе 1 новой формы РСВ-1

Вот и все изменения на титульном листе расчета. За ним идет раздел 1. Как я уже говорил, в нем отражаются данные о начисленных и уплаченных взносах в ПФР и ФФОМС. Главное отличие от старой формы — пенсионные взносы показываются с разбивкой на суммы, относящиеся к выплатам, начисленным в 2010—2013 годах, и суммы, относящиеся к выплатам, которые начислены в 2014 году и позднее. Почему? Потому что сейчас вы платите взносы в ПФР одной платежкой без разделения на накопительную и страховую части пенсии. В связи с этим при заполнении граф 3—5 строки 100 раздела 1 расчета РСВ-1 в течение 2014 года вам нужно соблюдать правила, которые вы можете увидеть на слайде.

Далее обратите внимание на строки 120, 121 раздела 1 расчета. Здесь, как и раньше, вы должны показать взносы, доначисленные с подачи ПФР при выявлении ошибок внутри года. Дополнительно расшифровка выплат приводится в специальном разделе 4 формы.

А вот если вы нашли ошибку сами, заполнение строк 120 и 121 раздела 1, а также раздела 4 формы РСВ-1 — право, а не обязанность. Почему? Потому что Закон № 212-ФЗ по-прежнему предусматривает лишь один способ самостоятельного исправления ошибок за прошлые отчетные периоды — через подачу уточненки. Если вы выбираете его, трогать строки 120, 121 раздела 1, а также раздел 4 ни в коем случае нельзя. Эта проблема была с прежней формой РСВ-1, не исправлена она и сейчасПорядок, утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п
3. Раздел 4 Расчета заполняется и представляется плательщиками, заполнившими строку 120 раздела 1 Расчета.
7.3. в строке 120 [раздела 1] отражаются суммы... взносов, доначисленные по актам проверок... по которым в отчетном периоде вступили в силу решения о привлечении к ответственности плательщиков...
...в указанной строке плательщиком могут отражаться суммы самостоятельно доначисленных... взносов [при выявлении]... ошибок, приводящих к занижению... взносов за предыдущие отчетные периоды.

Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ

Статья 17
1. При обнаружении плательщиком... в поданном им... расчете по... взносам... ошибок, приводящих к занижению суммы... взносов, подлежащей уплате, плательщик... обязан... представить... уточненный расчет....

Смотрите. Допустим, вы ошибочно не начислили взносы на какую-то выплату в марте и сдали расчет за I квартал. Где-нибудь в июне это обнаружилось, и вы, доплатив взносы и пеню, подали уточненку. Естественно, это «автоматом» влияет на показатели расчета за полугодие, в нем суммы изначально будут соответствовать скорректированной действительности. Но если в нем заполнить еще и строки 120, 121 раздела 1 плюс раздел 4, вписав туда самостоятельно доначисленные взносы с выплат за март, получится, что вы снова заявите к уплате по итогам полугодия уже погашенную сумму недоимки. Хотя никакого долга за вами нет, вы же «уточнились». Но ПФР будет ждать эти деньги, раз они показаны в расчете. И требование наверняка пришлет, если не перечислите их.

Отражение корректировок в РСВ-1

Таким образом, исправляя самостоятельно найденную ошибку внутри года, вы должны решить, как будете показывать это в расчете РСВ-1 ПФР:

— если вы подали уточненку за отчетный период совершения ошибки, НЕ заполняйте строки 120, 121 раздела 1, а также раздел 4 расчета за следующие отчетные периоды и год в целом;

— если вы уточненку не подавали, заполните строки 120, 121 раздела 1 и раздел 4 расчета за отчетный период выявления ошибки и далее по всем отчетным периодам, а также за год. И обязательно проследите, чтобы отраженные таким образом суммы не попали в разделы 2 расчетов. В этих разделах показываются только правильно начисленные выплаты и взносы с них. С разделом 1, а заодно и с разделом 4 новой формы РСВ-1 ПФР закончили.

Раздел 2 формы РСВ-1

Нас ждет раздел 2, включающий в себя пять подразделов. Но большинству организаций интересен только первый, с номером 2.1. В нем, как и раньше, рассчитывается база по взносам и исчисляется их сумма по обычным тарифам нарастающим итогом с начала года и детализацией по 3 месяцам истекшего квартала. Неизменным также осталось правило: сколько обычных тарифов применяет работодатель, столько подразделов 2.1 он и заполняетПорядок, утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п
9.1. в поле «Код тарифа» [подраздела 2.1] указывается код [применяемого] тарифа... в соответствии с [приложением]... № 1 к... Порядку.
...если в течение отчетного периода применялось более одного тарифа... в Расчет включается столько страниц подраздела 2.1, сколько тарифов применялось....

Например, если вы применяете общую систему налогообложения и у вас работает инвалид, на него придется заполнить отдельный подраздел 2.1 расчета с кодом 03. Данные по остальным работникам вы занесете в другой подраздел 2.1 с кодом 01. Упрощенец, занимающийся льготным видом деятельности и совмещающий это с ЕНВД, также заполнит два подраздела 2.1 с кодами:

— 07 — по выплатам работникам, занятым в «упрощенных» операциях, и взносам с этих выплат;

— 53 — по выплатам «вмененным» работникам.

Подразделы 2.2—2.4 раздела 2 расчета по форме РСВ-1 заполняют только работодатели, уплачивающие взносы в ПФР по дополнительным тарифам. Как заполняют? Взгляните на таблицуПорядок, утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п
10. Подраздел 2.2 [расчета] заполняется плательщиками... применяющими дополнительные тарифы [взносов в ПФР] в соответствии с [ч. 1 ст. 58.3 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ]... в отношении выплат [физлицам, занятым на работах]... указанных в [подп. 1 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ]...
12. Подраздел 2.3 заполняется плательщиками... применяющими дополнительные тарифы в соответствии с [ч. 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ]... в отношении выплат [физлицам, занятым на работах]... указанных в [подп. 2—18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ]...
14. Подраздел 2.4 заполняется плательщиками... применяющими дополнительные тарифы в соответствии с [ч. 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ]... в отношении выплат [физлицам, занятым на работах]... указанных в [подп. 1—18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ]... в зависимости от класса условий труда, выявленного по результатам [спецоценки]... или аттестации рабочих мест... если по результатам аттестации... установлен класс опасности «допустимый» или «оптимальный» плательщиками... дополнительно с учетом положений [п. 5 ст. 15 Закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ]... заполняются разделы 2.2 и 2.3 соответственно.
14.1. в поле «Код основания» [подраздела 2.4] указывается...
— «1» — [по выплатам физлицам, занятым на работах]... указанных в [подп. 1 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ]...
— «2» — [по выплатам физлицам, занятым на работах]... указанных в [подп. 2—18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ]....

* Здесь и далее имеется в виду аттестация, проведенная до 01.01.2014, со дня завершения которой не истекли 5 лет.

** Здесь и далее имеется в виду спецоценка, проведенная после 01.01.2014, со дня завершения которой не истекли 5 лет.

Почему последняя категория работодателей из нашей таблицы не заполняет подразделы 2.2—2.4, тогда как дополнительные взносы исчисляет, пусть и по тарифу 0 процентов? Видимо, составители формы сочли, что это ни к чему, все равно на выходе ноль к уплате. Но от раздельного учета «вредных» и «обычных» выплат одному и тому же человеку этот подарок ПФР работодателя не освобождает. Такое разделение сохранилось в индивидуальных сведениях, входящих в раздел 6 расчета по пенсионным взносам.

А еще из порядка заполнения подразделов 2.2—2.4 довольно четко следует: если аттестация, проведенная до 2014 года, со дня которой не истекли 5 лет, признала условия труда оптимальными либо допустимыми, работодателю все равно придется платить взносы в ПФР по дополнительным тарифам: 4 или 6 процентов в зависимости от видов работ. Право на нулевой тариф дают только итоги спецоценки по условиям труда. А результаты старой аттестации влияют на дополнительные тарифы, только если она сочла эти условия вредными либо опасными.

Напомним, что с 01.01.2014 обязательная аттестация рабочих мест заменена на обязательную же специальную оценку условий труда. Подробнее об этом читайте здесь. В журнале «Главная книга», 2014, № 6, вы найдете разъяснения чиновников по спецоценке и доптарифам.

В разделе 2 новой формы РСВ-1 нам осталось изучить только подраздел 2.5. Это сводные данные по разделам 6 расчета, сгруппированным в пачки по 200 штук. Ранее такие сведения вносились в «персонифицированную» форму АДВ-6-3.

На этом с подразделом 2.5 пока закончим, поскольку для того, чтобы понять механизм его заполнения, сначала надо разобраться с разделом 6 расчета РСВ-1. А до него очередь пока не дошла.

Раздел 3 формы РСВ-1

Впереди у нас еще раздел 3, включающий в себя шесть подразделов. Как и в прежней версии расчета, эти таблицы интересны лишь различным категориям льготников, применяющим пониженные тарифы взносовПорядок, утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п
3. Раздел 3 Расчета заполняется и представляется плательщиками, применяющими пониженные тарифы [взносов] в соответствии со [ст. 58 Закона № 212-ФЗ].... Заметных отличий три:

— исчез подраздел по выплатам инвалидам, в котором, помимо прочего, указывались реквизиты справок, подтверждавших инвалидность. Вероятно, разработчики решили, что отдельного подраздела 2.1 с кодом 03 вполне хватит для контроля за правильностью исчисления взносов с выплат данной категории работников;

— исключен подраздел для организаций, оказывающих инжиниринговые услуги. Причина — действие льгот для них с 2014 года закончилось и они платят взносы в ПФР и ФФОМС по общим тарифам;

— из подраздела для упрощенцев (он сменил номер с 3.6 на 3.5) длинный перечень кодов льготных видов деятельности, указанный для справки, переехал в Порядок заполнения расчета.

В остальном раздел 3 и его оставшиеся подразделы в сравнении со старой формой не изменились и заполняются точно так же. Поэтому проблем быть не должно. И напоминаю: если льготные тарифы вы не применяете, то раздел 3 в состав расчета не включаете вообще. Это тоже неизменно.

О разделе 4 мы уже говорили: он заполняется, только если вы отразили в строках 120, 121 раздела 1 доначисления, сделанные по требованию ПФР или самостоятельно. Дополню лишь: в разделе 4 суммы пенсионных взносов показываются с разбивкой на рассчитанные с выплат 2010—2013 годов и рассчитанные с выплат 2014 года и более поздних.

Раздел 5 формы РСВ-1

Перемещаемся к разделу 5 новой формы расчета по взносам в ПФР и ФФОМС. Правда, форма, может, и новая, но раздел старый, оставшийся таким же, как был. Его заполняют студотряды, включенные в федеральный или региональный реестр молодежных организаций, для подтверждения льгот по «трудовым» выплатам студентам — членам отрядов. Если помните, такие выплаты не включаются в базу по пенсионным взносам и студотряд платит только взносы в ФФОМС и ФСС.

Раздел 6 РСВ-1 вместо персонифицированной отчетности

И вот он — доселе невиданный в составе расчета РСВ-1 раздел 6. На деле же почти во всем это хорошо знакомая вам форма СЗВ-6-4 персонифицированной отчетности, ставшая теперь частью общего расчета. И количество разделов 6 в нем будет равно количеству работников, получивших от вас хотя бы копейку начиная с 1 января. Если же в этот период выплаты никому не начислялись, раздел 6 в расчет не включаетсяПорядок, утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п
33. [Раздел 6 с подразделами]... в которых отсутствуют данные о сумме выплат... [физлицам]... за последние три месяца отчетного периода... не представляются.. Но это, как мы говорили выше, для действующей организации вряд ли возможно.

Теперь взгляните на таблицу.

Что осталось сказать о разделе 6 новой формы РСВ-1 ПФР? Заполненные разделы формируются в пачки по 200 штук: с пометкой «Исходная» в подразделе 6.3 — отдельно, с пометкой «Корректирующая» — отдельно и, наконец, с пометкой «Отменяющая» — отдельно. Сводные данные о пачках переносятся в подраздел 2.5 расчета:

— в его таблице 2.5.1 обобщаются сведения об «исходных» пачках;

— в таблице 2.5.2 дается информация о «корректирующих» либо «отменяющих» пачкахПорядок, утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п
16. Подраздел 2.5 заполняется плательщиками... заполнившими Раздел 6 Расчета.
17. При заполнении подраздела 2.5:
17.1. подраздел 2.5.1... содержит данные о пачках сведений индивидуального (персонифицированного) учета с типом корректировки... «исходная»:
17.7. подраздел 2.5.2... содержит данные о пачках сведений... с типом «корректирующая» или «отменяющая»;
33. Раздел 6 формируется в пачки. Количество сведений в пачке не должно превышать 200 штук.
Сведения с разными типами корректировки... («исходная», «корректирующая» и «отменяющая») формируются в отдельные пачки....

Ответственность за непредставление новой формы РСВ-1

Замечу, что, поскольку персонифицированные сведения стали его частью, при заминке с представлением расчета или его непредставлении плательщика накажут дважды. Штрафы составят:

— по статье 46 Закона № 212-ФЗ — 5 процентов от суммы взносов в ПФР и ФФОМС, начисленной за 3 месяца истекшего квартала за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей;

— по статье 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ — 5 процентов от суммы взносов в ПФР, начисленной за 3 месяца истекшего квартала, без ограничения верхним пределом.

Обновление формы-4 ФСС

К слову, расчет по взносам в ФСС тоже обновился. Несущественные изменения в форму-4 ФСС внесены Приказом Минтруда от 11.02.2014 № 94н. С титульного листа убрали поле для кода ОКАТО, но поле для кода ОКТМО вводить не стали. Добавили таблицу 4.5 для предпринимателей на патенте, не уплачивающих взносы в ФСС. Таблицу 10 скорректировали в связи с заменой с 1 января 2014 года аттестации рабочих мест на их спецоценку. Кроме того, эту таблицу сделали обязательной к представлению в составе расчета 4 ФСС независимо от того, проводили вы спецоценку и медосмотры работников или нет.

Теперь об остальных событиях I квартала, связанных со взносами.

Так, в феврале Минюст зарегистрировал Приказ Минтруда от 04.12.2013 № 712н с новыми формами документов, используемыми при сверке расчетов по взносам, их зачете или возврате.

Предельная база по взносам в ПФР и КБК для них

В конце января через свой сайт Пенсионный фонд указал, что КБК для уплаты взносов в ПФР не поменялись. Только надо помнить, что платежи с выплат работникам 1967 года рождения и моложе, начисленных до 2014 года, по-прежнему надо распределять по страховой и накопительной частям пенсии. Соответственно, по прошлогодним доначислениям будет две платежки с двумя же КБК.

Попутно Фонд счел нужным напомнить, что с 2014 года предельная база по взносам выросла с 568 000 до 624 000 рублей. А это, как вы понимаете, влечет рост нагрузки на зарплату высокооплачиваемых работников. Например, если ежемесячный оклад сотрудника — 60 000 рублей60 000 руб. х 12 мес. = 720 000 руб., то в 2013 году он обошелся своему работодателю, применяющему общий режим налогообложения, в 185 600 рублей(568 000 руб. х 30%) + ((720 000 руб. – 568 000 руб.) х 10%) = 185 600 руб. взносов, а с 2014 будет «стоить» уже 196 800 рублей(624 000 руб. х 30%) + ((720 000 руб. – 624 000 руб.) х 10%) = 196 800 руб. в год. Разница — 11 200 рублей196 800 руб. – 185 600 руб. = 11 200 руб.!

Взносы с выплат уволенному работнику

А в сентябре прошлого года Минтруд Письмом № 17-3/1450 разъяснил: если работник уволился и через некоторое время ему выплачивается премия или любое другое вознаграждение за трудовые результаты, достигнутые до ухода, то эта выплата должна облагаться взносами. Спорить с министерством не вижу смысла, его слова соответствуют закону.

Другое дело, если бывший работник получает от вас, например, матпомощь. Тут уже никаких взносов, поскольку трудовыми отношениями вы не связаны. Впрочем, исчисление взносов с матпомощи «действующим» работникам, учитывая Постановление Президиума ВАС № 17744/12, тоже под большим вопросом. Напомню, что суд уверен: подобные выплаты, если они не предусмотрены трудовым договором, не являются объектом обложения, поскольку люди получают их в рамках социально-трудовых, а не трудовых отношений.

Взносы с суточных за однодневную командировку

К сожалению, Минтруд продолжил упорствовать в вопросе выплаты суточных при однодневных командировках. В Письме № 14-2-242, датированном ноябрем 2013 года, но обнародованном в этом году, ведомство настаивает, что суточные не положены. Якобы такие выплаты противоречат природе суточных, так как те призваны возместить дополнительные расходы командированного, связанные с проживанием вне дома.

В связи с этим Минтруд намекнул: если компания все же предусмотрит «однодневные» суточные в локальном нормативном акте, это будет противоречить законуПисьмо Минтруда от 28.11.2013 № 14-2-242
1. ...выплата суточных при однодневных командировках законодательно не предусмотрена [и]... не может быть установлена локальным нормативным актом организации, так как это будет противоречить установленной в ч. 1 ст. 168 ТК РФ правовой природе суточных — дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства [которое при]... однодневной командировке... отсутствует.
При этом... ст. 168 ТК РФ... установлено, что в случае направления в... командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, иные расходы, произведенные... с разрешения или ведома работодателя.. Отсюда сам собой напрашивается вывод: взносы с таких выплат придется исчислять. И к сожалению, некоторые суды, например ФАС Поволжского округа в Постановлении № А12-15578/2011, эту точку зрения поддерживают.

В то же время министерство сослалось на статью 168 ТК, предусматривающую возмещение иных командировочных расходов, оплаченных с ведома работодателя. И тут же процитировало норму статьи 9 Закона № 212-ФЗ с закрытым перечнем необлагаемых командировочных затрат, где подобные расходы не упоминаются. И вот как прикажете все это понимать? Если, например, локальный нормативный акт предусматривает, что работнику, поехавшему в командировку на 1 день, возмещается стоимость питания, то на эту сумму взносы начисляются или нет? В письме сплошной туман.

Так что же делать? Если вы задаетесь этим вопросом, у меня есть встречный: а вы как хотите, с конфликтом или без? В последнем случае понятно, что делать: начислять взносы на выплаты по однодневным командировкам, не связанные с возмещением расходов на проезд. Если же вы готовы попытать счастья в суде, аргументы для этого есть в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа № А31-5676/2012. Суд отнес «однодневные» суточные к необлагаемым компенсациям, что выплачиваются в связи с исполнением трудовых обязанностей, — об этом говорится в подпункте «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.

Сходные доводы привели также ФАС Северо-Западного округа в Постановлении № А56-14899/2013 и ФАС Центрального округа в Постановлении № А36-1454/2013. Причем эти суды дополнительно сослались на Постановление Президиума ВАС № 4357/12, которым выплаты за однодневную командировку взамен суточных выведены из-под обложения НДФЛ.

А напоследок в Письме № 14-2-242 Минтруд написал, что командировочные удостоверения при однодневных командировках оформляются в общем порядкеПисьмо Минтруда от 28.11.2013 № 14-2-242
Пунктом 7 Положения [утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749] определено, что при направлении работников в... командировки необходимо оформлять командировочное удостоверение [кроме]... случаев, указанных в п. 15 Положения. Иные случаи, когда... удостоверение не оформляется, не установлены..

На этом со взносами закончим и обратимся к НДФЛ. Но поскольку новостей по нему мало, добавим в один блок с ним еще и пособия.

НДФЛ, пособия и УСНО

Нет доходов, нет и стандартных вычетов

Наверное, стандартные вычеты всегда будут стандартной же проблемой бухгалтеров. И месяца не проходит без очередного письма Минфина на этот счет. Так, в декабре прошлого года министерство (в который раз!) отметило вот что. Вычеты на детей предоставляются нарастающим итогом с января, но если вдруг с какого-то месяца и до конца года работник перестает получать облагаемые доходы, накопленные вычеты пропадают. Конкретно в этом Письме речь шла об уходе сотрудницы в отпуск по беременности и родамПисьмо Минфина от 09.12.2013 № 03-04-05/53646
В случаях, когда выплата дохода, например, в связи с беременностью и родами... прекращена и не возобновляется до окончания [года]... стандартный... вычет за указанные месяцы... не предоставляется, так как налоговая база [по НДФЛ] после прекращения выплат не определяется..

Вероятно, дело в том, что некоторые начинающие бухгалтеры до сих пор не очень понимают, так сказать, природу вычетов по НДФЛ. Они уверены, что это некая выплата от государства, своеобразный подарок за красивые глаза. Но вы-то, коллеги, давно в профессии и знаете, что это совсем не так, вычет уменьшает облагаемый доход и только. Нет дохода — нет вычета. Все предельно просто.

За отца, лишенного родительских прав, двойной вычет не положен

Печально, но и в 2014 году ФНС продолжает при любой возможности сокращать количество случаев, когда работнику полагается двойной вычет на ребенка. В январском Письме № БС-2-11/13@ служба выразила уверенность, что если отца лишили родительских прав, то мать на удвоение вычета рассчитывать не может. Мол, по Семейному кодексу отец и дальше должен содержать свое чадо, а значит, сохраняет право на стандартный детский вычет. Мама получит двойную его сумму, только если отец откажется от своей «доли». А для этого, как вы помните, Минфин с ФНС придумали дополнительные условия:

— отец должен получать доходы, облагаемые НДФЛ и ежемесячно предоставлять справку 2-НДФЛ матери с тем, чтобы она передавала ее в свою бухгалтерию;

— сумма доходов на момент предоставления двойного вычета матери не должна превышать 280 000 рублей. Причем как у нее самой, так и у отцаПисьмо ФНС от 13.01.2014 № БС-2-11/13@
В соответствии со ст. 71 [СК РФ]... родители, лишенные родительских прав, теряют все права, основанные на факте родства с ребенком... но... не освобождаются от обязанности содержать своих детей.
Таким образом, каждый из родителей, включая... лишенного родительских прав, если на его содержании находится ребенок, имеет право на стандартный... вычет...
...согласно... пп. 4 п. 1 ст. 218 [НК РФ]... вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей... на основании заявления об отказе одного из родителей... от получения... вычета.
...если у одного из родителей... отсутствуют доходы, подлежащие [обложению НДФЛ по ставке 13%]... передавать свое право на получение... вычета другому родителю он не может..

Естественно, что с такими сложностями не хотят связываться ни работники, ни работодатели, поэтому в жизни мало кто решается на двойной стандартный вычет на ребенка, обусловленный отказом одного родителя от права на это в пользу другого.

Оплата дополнительных выходных родителю ребенка-инвалида и зарплатные отчисления

Если немного продолжить тему детей и странного нежелания госорганов максимально облегчить положение родителей, то можно упомянуть Письмо Минфина от 22.11.2013 № 03-04-06/50506. В нем ведомство умудрилось сказать, что выплаты родителям детей-инвалидов за дополнительные выходные вроде бы облагаются НДФЛ, а вроде бы и нет. Первое якобы следует из законодательства, а второе — из Постановления Президиума ВАС № 1798/10. Словно суд не на законах свое решение строил!

Мне кажется, позиция ВАС в этом вопросе все же предпочтительнее, тем более что мы уже сегодня обсуждали, как Минфин еще 7 ноября фактически обязал налоговых инспекторов руководствоваться, прежде всего, вердиктами высших судов, а не разъяснениями министерства. Обсуждаемое Письмо об обложении НДФЛ выплат родителям детей-инвалидов, напомню, вышло 22 ноября, то есть спустя 15 дней после разъяснений насчет практики высших судов. Следовательно, именно на нее (практику) должны сейчас опираться ИФНС.

Кстати, проблема с оплатой дополнительных дней для ухода за детьми-инвалидами актуальна и для взносов. Фонды единодушно уверены, что взносы надо начислять, а вот арбитражные суды единодушно же против, полагая, что это мера господдержки, не имеющая отношения к оплате труда.

НДФЛ с аванса по ГПД

Продолжаем с НДФЛ. В январе 2014 года в Письме № 03-04-06/360 Минфин впервые на моей памяти открыто написал, что при выплате аванса человеку, работающему на организацию по гражданско-правовому договору, надо исчислять и удерживать НДФЛ. По мнению министерства, эта сумма становится доходом просто из-за того, что выплачивается.

Теоретически с этим можно поспорить, но практически спорить бесполезно, поскольку обложение авансов всевозможными налогами (НДС, налогом при УСНО), как сейчас модно говорить, тренд последних лет. И суды это поддерживают, в том числе и в случае с НДФЛ при выплате аванса «физику». Посмотрите, например, Постановление ФАС СЗО № А56-72251/2012. Так что налог с такого аванса лучше удержать и в бюджет перечислить.

А если потом договор придется расторгнуть или уменьшить его цену, например, из-за недостатков выполненных работ? НДФЛ с аванса уже в бюджете, как быть? Кто будет возвращать налог исполнителю: мы или ИФНС?

Исполнителю — никто. Смотрите, предположим, аванс равен 1000 рублей. При выплате вы исчислили НДФЛ по ставке 13%, получилось 130 рублей, удержали эту сумму и перечислили в бюджет. На руки человек получил 870 рублей. Если вдруг отношения не заладятся и договор вы разорвете, вернет вам исполнитель те же 870 рублей, а не 1000. Поэтому 130 рублей НДФЛ вы ему не задолжаете. Эти деньги по заявлению вам придется вытаскивать из своей налоговой инспекции, и они останутся у вас.

Перенос остатка жилищного вычета по объектам, купленным до 2014 года

Завершить обсуждения НДФЛ мне хотелось бы Письмом Минфина от 29.01.2014 № 03-04-05/3251. Оно будет интересно вам не как бухгалтерам, а как обычным людям. Если, конечно, до нынешнего года вы приобрели жилье дешевле 2 миллионов рублей и воспользовались либо собираетесь воспользоваться вычетом по расходам.

Как вы помните, с 2014 года покупателям разрешается переносить разницу между предельной суммой вычета и стоимостью жилья на другие объекты. При условии, конечно, что человек соберется купить еще какое-нибудь жилое помещение.

Так вот, к сожалению, финансовое ведомство продолжило настаивать на позиции, заявленной в конце 2013 года: это распространяется только на объекты стоимостью менее 2 миллионов рублей, купленные в 2014-м и последующих годах. Если документы по сделке, подтверждающие право на вычет, датированы более ранним периодом, разница сгорает и на все последующие покупки не переносится. В обоснование Минфин ссылается на пункт 2 статьи 2 Закона № 212-ФЗ от июля 2013 года.

Но давайте заглянем в эту норму. Там написано лишь, что перенос разницы распространяется на правоотношения по предоставлению вычета, возникшие после 1 января нынешнего годаПисьмо Минфина от 29.01.2014 № 03-04-05/3251
...законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ [вступившим в силу с 01.01.2014]... внесены... изменения в ст. 220 [НК РФ, разрешающие получать имущественный вычет по расходам на приобретение жилья]... до полного использования его предельного размера без ограничения количества... объектов...
...исходя из положений п. 2 ст. 2 Закона № 212-ФЗ [эти] нормы... применяются к налогоплательщикам [обратившимся]... за предоставлением... вычета [по объектам, по которым]... документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, датированы начиная с [01.01.2014]...

Закон от 23.07.2013 № 212-ФЗ

Статья 2
2. Положения [ст. 220 НК РФ]... (в редакции настоящего... закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после [01.01.2014].... Какие даты в документах по сделке, о чем вы, господа чиновники? И здесь мне остается лишь повторить слова Марии Николаевны Ахтаниной, сказанные на семинаре по налоговым поправкам 2014 года: правоотношения возникнут тогда, когда человек обратится за предоставлением разницы. А он явно сделает это после 1 января нынешнего года. И имеет право на перенос остатка вычета, невзирая на дату в свидетельстве о праве собственности на жилье стоимостью менее 2 миллионов рублей. Правда, учитывая непреклонную позицию Минфина, за это придется судиться. Но на кону может быть довольно большая сумма, поэтому игра стоит свеч.

А теперь время соцстраховских пособий.

Пособия совместителям

В ноябре прошлого года ФСС Письмом № 15-03-14/12-13959 попытался ответить на следующий вопрос. Основное место работы человека — организация А, где он трудится полный рабочий день. В организациях Б и В он работает по совместительству и в каждой на полставки.

После выздоровления, судя по тексту, за пособием он обратился в территориальное подразделение ФСС, а не к работодателям. То ли у тех не было денег, то ли они все разом закрылись, то ли дело было в регионе — участнике пилотного проекта, в рамках которого пособия назначают и выплачивают подразделения ФСС, а работодатель должен лишь выдавать работникам требующиеся для расчета бумаги.

Как бы там ни было, подразделение Фонда отказалось назначать пособие по выплатам фирмы В, согласившись лишь с правомерностью пособий по выплатам компаний А и Б. Правомерно ли это?

Уверен, что те из вас, кто хотя бы раз выплачивал пособия совместителю, знают, что этих вводных данных недостаточно для ответа. Ключевым является то, работал ли человек в этих же организациях в течение 2 лет, предшествующих году болезни, либо нет. А об этом в запросе ни слова. В итоге ФСС ничего не оставалось, как процитировать нормы Закона № 255-ФЗ о назначении пособий совместителям и предоставить писавшему возможность дальше думать самому, насколько верным было решение подразделения ФондаЗакон от 29.12.2006 № 255-ФЗ

Статья 13
2. ...если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей и в двух предшествующих календарных годах было занято у [них же]... пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему страхователями по всем местам работы...

Письмо ФСС от 14.11.2013 № 15-03-14/12-13959
...норма ч. 2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ применима... если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая в двух предыдущих годах работало во всех трех организациях [А, Б и В, иначе]... пособие назначается и выплачивается по одному из мест работы по выбору застрахованного лица с учетом заработка в других организациях....

Вам же я предлагаю взглянуть на таблицу, с помощью которой вы с легкостью сможете определить, как платить пособия вашим внешним совместителям.

Пособия иностранцам

А еще в конце 2013 года Минтруд в Письме № 14-2-94 высказался о пособиях по болезни для иностранных работников, временно пребывающих в РФ, то есть тех, у кого на руках только миграционная карта да виза, если человек приехал из визовой страны. По закону права на российские социальные пособия имеют только мигранты, временно или постоянно проживающие в России. Именно поэтому с выплат в их пользу мы и исчисляем взносы в ФСС, в отличие от выплат в пользу временно пребывающих иностранных работников, которые этими взносами не облагаются. Отсюда Минтруд сделал два вывода:

— в табеле учета рабочего времени дни болезни временно пребывающего в РФ мигранта обозначаются как дни нетрудоспособности без назначения пособия кодом «Т» или 20;

— при увольнении такого иностранца работодатель не обязан выдавать ему справку о заработке и периодах, исключаемых из расчета пособийПисьмо Минтруда от 07.10.2013 № 14-2-94
В соответствии со ст. 2... закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ... обязательному социальному страхованию подлежат... постоянно или временно проживающие [в РФ иностранцы]...
Временно пребывающими... считаются [иностранцы]... получившие миграционную карту, но не имеющие вида на жительство или разрешения на временное проживание.
[Такие лица]... не являются застрахованными... и права на [социальные] пособия... не имеют.
[В табеле учета рабочего времени должен быть отражен период болезни работника без назначения пособия (код «Т» или «20»).
Поскольку указанные иностранцы]... не подлежат обязательному [соцстрахованию]... справка о сумме [заработка при увольнении]... им выдаваться не должна....

Можно ли не выдавать справку о заработке увольняющемуся мигранту

Постойте, как это — не выдавать справку? А если он через какое-то время получит, скажем, разрешение на временное проживание и вместе с этим право на пособия, то как новому работодателю их назначать без справки?

Очень правильный вопрос! Действительно, как?

Выплаты за время, в течение которого иностранец считался временно пребывающим в России, новому работодателю не нужны. В расчет пособий они не пойдут, поскольку взносы в ФСС на них не начислялись. Однако в справке указывается не только заработок, но и периоды, исключаемые при расчете материнских пособий. А они как раз напрямую влияют на величину последних.

Как вы помните, средний дневной заработок для выплаты материнских пособий считается так.

Первый шаг. Складываются облагаемые взносами в ФСС выплаты за 2 года, предшествующие году ухода в отпуск по беременности и родам либо в отпуск по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет.

Второй шаг. Берется общее количество календарных дней в этих годах. Если мы считаем материнское пособие в 2014 году, это число равно 731. Из него вычитается количество дней, пришедшихся на болезнь или предыдущий материнский отпуск. Причем Закон № 255-ФЗ не делает различий между болезнью иностранца в статусе временно пребывающего и в статусе временно проживающего. Из расчета периоды исключаются в любом случае.

Третий шаг. Сумма заработка за 2 года делится на разницу дней, получившуюся в шаге 2.

Если наш мигрант, бывший временно пребывающим, а ставший временно проживающим, соберется в материнский отпуск, его новый работодатель без справки не сможет полноценно выполнить шаг 2, а значит, средний дневной заработок получится меньше, чем мог бы. Несправедливо и неправильно.

И все же, формально, Минтруд прав. 255-й Закон обязывает работодателя выдавать справки только лицам, застрахованным на день увольнения. Так что решение за вами. Хотите — давайте иностранцу справку, не хотите — не давайте.

Вот и все новости по пособиям. А вот по УСНО их гораздо больше.

Безвозмездное пользование = доход для целей УСНО?

Начнем с налогового учета доходов. В феврале Минфин своим Письмом № 03-11-11/4042 снова напомнил упрощенцам, что принцип «есть деньги — есть доход, нет денег — нет дохода» не полностью отражает суть кассового метода. Иногда доходы появляются и без денег. В частности, если плательщик налога при УСНО получил имущество в безвозмездное пользование, то, на взгляд министерства, он должен ежемесячно включать в доходы сумму, равную рыночной цене аренды аналогичного объекта.

В доказательство этого Минфин сослался на Информационное письмо Президиума ВАС № 98, появившееся в декабре 2005 года. И хотя оно касается плательщиков налога на прибыль, причем исчисляющих свои налоговые обязательства методом начисления, арбитражные суды полагают его применимым и к упрощенцам.

Правда, Президиум ВАС, приравняв сумму дохода к рыночной цене аренды такого же имущества, сослался на статью 40 НК РФ. Для 2005 года это было справедливо, поскольку тогда к этой статье отсылала статья 250, «ведающая» оценкой внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества, результатов работ или оказанных услуг. Но с 2012 года там упоминается другая статья части первой НК — 105.3, предполагающая контроль за «рыночностью» цен только в контролируемых сделкахОбзор, утв. Информационным письмом Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98
2. В силу [п. 8 ст. 250 НК РФ]... доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признается в качестве внереализационного дохода. Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью.
Установленный указанной нормой принцип определения дохода... заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении... права пользования вещью.

Статья 250 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2012)
Внереализационными... признаются... доходы:
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав...
[Эти доходы оцениваются]... исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 [НК РФ].... Минфин это не смущает и очень зря.

Понять, является ли договор ссуды (он же договор безвозмездного пользования) контролируемой сделкой, вам поможет такая схема.

Как видим, если ссудополучателем выступает российский упрощенец, а ссудодателем также резидент РФ, то даже при их взаимозависимости договор безвозмездного пользования имуществом вряд ли будет контролируемой сделкой. Больно велика сумма оборота между сторонами в рамках других отношений — более 60 миллионов рублей за календарный год! В то время как с 2014 года лимит доходов, превышение которого лишает организацию права на применение УСНО, составляет 64 020 000 рублей.

Вроде бы 60 миллионов было в прошлом году?

Так это в прошлом. Теперь для индексации «упрощенных» лимитов по доходам применяется коэффициент-дефлятор, ежегодно устанавливаемый Минэкономразвития. Его значение на 2014 год — 1,067. Соответственно, предельная сумма доходов сейчас составляет:

— 64 020 000 рублей — для тех, кто уже применяет УСНО;

— 48 015 000 рублей по состоянию на 30 сентября — для тех, кто решит переходить на упрощенку с 2015 годаПисьмо Минфина от 13.01.2014 № 03-11-06/2/248
Приказом Минэкономразвития... от 07.11.2013 № 652... в целях применения гл. 26.2 [НК РФ на 2014 г.]... установлен коэффициент-дефлятор, равный 1,067.
Таким образом, для [плательщиков налога при УСНО]... предельный размер доходов [составляет]... 64 020 тыс. руб. (60 млн руб. x 1,067), а для перехода на [УСНО]... с 2015 г. доходы за девять месяцев 2014 г. не должны превышать 48 015 тыс. руб. (45 млн руб. x 1,067)..

Но вернемся к проблеме с виртуальными доходами упрощенца-ссудополучателя при безвозмездном пользовании имуществом. Если договор ссуды, проверенный по нашей схеме, контролируемой сделкой не является и заключен в 2012 году или позднее, применять статью 40 нет никаких оснований. Поэтому сейчас ссудополучатель на упрощенной системе налогообложения формально вправе сказать, что аренда аналогичного имущества стоит 1 рубль, его он и включит в доходы. Опровергнуть это ИФНС не может, поскольку не вправе проверить цену на «рыночность». Судебные решения, известные мне на этот день, инспекторам не помогут, поскольку в них рассматриваются периоды, предшествующие 2012 году.

Надо заметить, что всех этих сложностей можно избежать, если стороны заключат не договор ссуды, а договор аренды, но с минимальной ставкой арендной платы. Это не сильно ударит по их карманам, зато никто уже не сможет назвать пользование имуществом безвозмездным и выдумывать виртуальные доходы. Причем в этом случае проверить цену на «рыночность» будет нельзя по той же причине, что и в ситуации с договором ссуды, — сделка неконтролируемая.

Теперь к другим ситуациям.

Управляющая компания на УСНО получает от жителей оплату коммунальных услуг — что в доходы?

Январским Письмом № 03-11-06/2/2828 Минфин вроде бы разрешил управляющим компаниям на УСНО (многие из них применяют эту систему) при обеспечении расчетов между коммунальщиками и жителями домов включать в доходы только свое вознаграждение за эти хлопоты, взимаемое с жителейПисьмо Минфина от 27.01.2014 № 03-11-06/2/2828
...организации, заключающие с собственниками помещений многоквартирных домов договоры на управление... домом и оказывающие услуги по проведению расчетов с... организациями за предоставляемые ими коммунальные услуги за вознаграждение... при определении налоговой базы по налогу [при УСНО]... в составе доходов учитывают [вознаграждение]....

Странно, что в данном Письме чиновники не выдвинули никаких дополнительных условий для этого. В то время как весь 2013 год, например в Письме № 03-11-06/2/14773, в ответ на аналогичные вопросы финансовое ведомство отмечало: это посредничество и ГК РФ предполагает, что посредник заключает сделку в интересах комитента либо принципала ПОСЛЕ заключения договора с последним, а не до.

Ясно, что управляющая компания так не делает, договоренности с коммунальными службами достигаются прежде договоренностей с жителями. Потому возможность включать в «упрощенные» доходы только вознаграждение, с учетом такого уточнения, была и остается спорной. И это особенно неприятно для управляющих компаний, выбравших «доходную» упрощенку. За возможность не включать все деньги жильцов в доходы им приходится судиться, впрочем, небезуспешно, достаточно заглянуть в Постановление ФАС УО от 17.01.2013 № Ф09-12136/12.

Но помните: рассчитывать на понимание в суде можно, только когда из содержания договора управляющей компании с жителями четко следует, что она — именно посредник в расчетах между ними и ресурсоснабжающими организациями. Если же в нем об этом ни слова, выручкой компании точно будет вся сумма, полученная от жильцов. Это подтверждается, в частности, Постановлениями ФАС:

— ВВО от 03.12.2013 № А79-13759/2012;

— СЗО от 23.12.2013 № А05-3401/2013. В этом деле, к слову, дополнительным аргументом против компании стало то, что она произвольно расходовала деньги, поступившие от жителей, и не перечисляла их в тот же день коммунальщикамПостановление ФАС СЗО от 23.12.2013 № А05-3401/2013
[По условиям договоров управляющая компания]... приобретает коммунальные ресурсы и оплачивает [их]... ресурсоснабжающей организации; предоставляет собственникам помещений коммунальные услуги. При этом в договорах с ресурсоснабжающими организациями [нет условия]... о выплате Обществу агентского вознаграждения.
Из договора управления многоквартирным домом также не следует, что в рамках [его] выполнения... Общество выступает как агент, а не как исполнитель коммунальных услуг.
...на основании анализа расчетного счета [установлено]... что... поступающие... от [жильцов]... в качестве платы за жилищно-коммунальные услуги [деньги], расходуются Обществом самостоятельно, не имеют целевого назначения, не перечисляются [ресурсоснабжающим организациям]... в тот же день.
Следовательно, [несостоятелен]... довод Общества [о ведении]... им посреднической деятельности... в связи с чем [деньги]... поступающие в оплату коммунальных услуг, подлежат включению в состав доходов [при УСНО].... Довод странный, учитывая, что ГК вовсе не обязывает посредника рассчитываться по долгам комитента либо принципала в день поступления средств от него.

При «доходно-расходной» УСНО проблем, в общем-то, почти нет: даже если «управленец» и включит в доходы все полученное от жителей, затем он отнесет к расходам стоимость коммунальных услуг и на выходе будет та самая разница, которую он заложил в цену как свое вознаграждение. Волноваться можно лишь о превышении лимита доходов.

Условия включения в упрощенные расходы стоимости недвижимости

Теперь о расходах. Вы наверняка знаете, что с прошлого года плательщики налога на прибыль вправе амортизировать недвижимость, введенную в эксплуатацию в декабре 2012 года или позже, без подачи документов на государственную регистрацию объекта. Однако упрощенцам никто такого права не давал, у них все осталось по-старому. Для целей исчисления налога при УСНО, как разъясняет Минфин в Письме № 03-11-06/2/53652 от декабря 2013 года, стоимость недвижимости включается в расходы начиная с наиболее поздней из следующих дат:

— день оплаты;

— день ввода объекта в эксплуатацию;

— день подачи документов на государственную регистрацию права собственностиПисьмо Минфина от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53652
[Согласно п. 3 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ]... расходы на приобретение [недвижимости]... учитываются [для целей исчисления налога при УСНО, когда]... произошло последним по времени одно из следующих событий: ввод в эксплуатацию объекта... подача документов на [госрегистрацию]... прав на [него]... оплата (завершение оплаты)... объекта....

Налоговый учет ОС, купленного в рассрочку при смене объекта с «доходы» на «доходы минус расходы»

А Письмом № 03-11-06/2/53560, также увидевшим свет в декабре прошлого года, министерство обнадежило упрощенцев, которые с нового года сменили объект «доходы» на «доходы минус расходы» и продолжили оплачивать ОС, до перехода купленное в рассрочку. Чиновники уверены, что в этом случае упрощенец вправе включать в расходы часть стоимости ОС, оплаченную после смены объектаПисьмо Минфина от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53560
...расходы на приобретение [ОС в соответствии с]... п. 3 ст. 346.16 [НК РФ]... отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
...при приобретении [ОС]... в период применения [УСНО с объектом обложения «доходы» в рассрочку]... организация имеет право после перехода... на объект [«доходы минус расходы»]... учесть [в расходах]... стоимость [ОС, оплачиваемую]... после перехода....

В принципе, это не очень стыкуется с пунктом 2.1 статьи 346.25 НК РФ, в котором сказано: остаточная стоимость ОС при переходе с объекта «доходы» на объект «доходы минус расходы» не определяется. Никаких исключений для ОС, оплачиваемых в рассрочку, тут нет. С другой стороны, новоиспеченный «доходно-расходный» упрощенец остаточную стоимость не определяет и уменьшить на нее налоговую базу не пытается. Видимо, Минфин воспринимает стоимость ОС, оплачиваемую в 2014 году, как некий отдельный объект. Да и в конце концов, не спорить же с точкой зрения, выгодной для упрощенцев!

Возможен ли вычет НДС по остаткам ТМЦ при переходе с «доходной» УСНО на ОСНО

И раз уж заговорили о переходах. В январе этого года появилось, на мой взгляд, курьезное Определение Конституционного суда № 62-О. Вернее, курьезно не само Определение, а причина, по которой организация обратилась в суд.

Она применяла «доходную» упрощенку, а потом решила вернуться на общий режим. После перехода фирма попыталась принять к вычету НДС, приходившийся на остатки ТМЦ, но ИФНС, а затем и арбитражный суд ей в этом отказали в силу пункта 6 статьи 346.25 НК. Он разрешает принимать к вычету только НДС, относящийся к ТМЦ, стоимость которых не была учтена в расходах. А поскольку «доходники» затраты не учитывают в принципе, то и вычет им не положен.

Осерчав, компания и обратилась в КС, поскольку посчитала, что невозможность вычета НДС при переходе с «доходной» УСНО на ОСНО нарушает принцип равенства налогообложения. Ведь будь упрощенка «доходно-расходной», налог к вычету принять можно было бы.

Но Конституционный суд к доводам фирмы не прислушался. С его точки зрения, которую я полностью разделяю, подобное «неравенство» — плата за возможность не мучиться с налоговым учетом затрат и платить «упрощенный» налог только с доходов по ставке 6 процентов. Которая гораздо ниже той, что установлена для УСНО с объектом «доходы минус расходы»Статья 346.25 НК РФ
6. Организации... применявшие [УСНО]... при переходе на [ОСНО принимают к вычету]... суммы [НДС]... предъявленные... при приобретении... товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении [УСНО]...

Определение КС от 22.01.2014 № 62-О
[Мотивировочная часть]
2. [Добровольно переходя на УСНО]... налогоплательщики... сами выбирают для себя объект [обложения и]... самостоятельно решают, когда и каким образом им выгоднее распорядиться принадлежащим им правом, в том числе с учетом налоговых последствий [этого]... (размера налоговой ставки, особенностей ведения налогового учета и последствий перехода на иную систему налогообложения).
Следовательно, [оспариваемый п. 6 ст. 346.25 НК РФ, будучи направленным]... на урегулирование порядка [вычетов НДС]... при переходе с [УСНО с объектом «доходы» на ОСНО]... не нарушает конституционные права заявителя.... Это решение КС еще раз показывает: к выбору объекта нужно подходить максимально серьезно, просчитывать все до мелочей, включая и особенности возврата с УСНО на ОСНО.

Подробнее о переходе с ОСНО на УСНО, в том числе о критериях выбора объекта обложения «упрощенным» налогом, читайте в отчете о семинаре «9 месяцев: налоговый отчет и “упрощенный” переход» («Главная книга. Конференц-зал», 2013, № 4).

Учет расходов, оплаченных банковской картой через Интернет

Но вернемся к расходам, учитываемым в период применения упрощенки. Чем дальше, тем больше услуг, особенно если это телекоммуникации, компании оплачивают через Интернет, в частности, с помощью корпоративной банковской карты. В этом случае платежное поручение не составляется, а расходы подтверждать надо. Как? Например, с помощью выписки с карточного счета, считает Минфин в Письме от декабря 2013 года № 03-11-06/2/53606. Плюс понадобится распечатка электронного письма исполнителя, из которого следует, что услуги действительно оказаны. Этого набора документов достаточно, чтобы учесть расходы.

Какие рекламные затраты уменьшают доходы при УСНО

И последнее на сегодня разъяснение финансового ведомства по упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы минус расходы». На этот раз неприятное. В январском Письме № 03-11-06/2/1478 Министерство финансов вдруг запретило упрощенцам учитывать расходы на рекламу, прямо не поименованные в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса (к нему отсылает статья 346.16), даже в пределах норматива, равного 1 проценту от выручки, исчисленной нарастающим итогом с начала года.

Делаю ставку: через некоторое время это Письмо будет опровергнуто последующими разъяснениями Министерства финансов, поскольку его автор уж очень сильно погорячился. Любой, кто заглянет в 264-ю статью, увидит: закрытым в ней является только перечень рекламных расходов, учитываемых полностью. Список нормируемых затрат открытый, так как в нем упоминаются иные расходы, не поименованные в закрытом перечнеСтатья 264 НК РФ
4. К расходам... на рекламу... относятся:
расходы на [рекламу в СМИ]...
расходы на... наружную рекламу...
расходы на участие в выставках... на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов... на уценку товаров... потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы... на приобретение... призов, вручаемых победителям розыгрышей... во время проведения... рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в [абз. 2—4]... настоящего пункта... признаются в размере, не превышающем 1 [%]... выручки от реализации....

Так что, надеюсь, Письмо не будет иметь никаких последствий. А еще хочу в который раз сказать: сто раз подумайте, прежде чем спрашивать Министерство финансов об очевидном, потому что можно напороться и на такое вот разъяснение. Как статья 346.16, так и статья 264 Налогового кодекса в части рекламных расходов предельно понятны, заручаться подтверждением финансового ведомства правомерности их налогового учета было ни к чему. Тем более что оно оказалось и не подтверждением вовсе.

Следующий отрезок времени семинара мы с вами посвятим кадровым вопросам. Поговорить тут есть о чем, новостей очень много. Я даже не припомню, когда в последний раз трудовые вопросы привлекали столько внимания. Но обо всем по порядку.

Кадры: спецоценка и запрет на подмену трудовых договоров ГПД

В самом конце 2013 года был принят и с 1 января 2014 года вступил в силу Закон № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда». С этого дня привычная аттестация рабочих мест заменена их спецоценкой. Что это означает для работодателя? Чем новая процедура отличается от ранее существовавшей? Подлежат ли спецоценке «офисные» рабочие места? Что будет, если не озаботиться процедурой? Как быстро нужно провести спецоценку в соответствии с новым Законом?

Начну с ответа на последний вопрос. Я оформил его в виде схемы. Давайте изучим ее.

В какой срок нужно провести спецоценку рабочих мест

Сроки проведения плановой специальной оценки рабочих мест, созданных до 01.01.2014

А вот внеплановая спецоценка, независимо от наличия «старой» аттестации и степени вредности рабочих мест, проводится в течение 6 месяцев, в частности, со дня:

— ввода в эксплуатацию нового рабочего места;

— выдачи предписания трудинспекции, которая в ходе проверки нашла нарушения Закона о спецоценке;

— несчастного случая на производстве либо обнаружения профессионального заболевания у работникаЗакон от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда»

Статья 10
6. Идентификация... вредных [или]... опасных... факторов не осуществляется в отношении [рабочих мест]:
1) ...работников, профессии, должности, специальности которых включены в списки... с учетом которых [досрочно назначается трудовая пенсия по старости]...
2) ...в связи с работой на которых... предоставляются гарантии и компенсации за работу с вредными [или]... опасными условиями труда;
3) ...на которых по результатам ранее проведенных аттестации... или [спецоценки]... были установлены вредные [или]... опасные условия труда.

Статья 17
1. Внеплановая [спецоценка проводится в течение 6 месяцев со дня]...
1) [ввода]... в эксплуатацию [новых]... рабочих мест;
2) [получения]... предписания [трудинспекции]... в связи с выявленными... нарушениями требований настоящего... закона;
6) [несчастного случая]... на рабочем месте [или выявления профзаболевания]...

Статья 27
4. ...если до [01.01.2014]... в отношении рабочих мест... проведена аттестация... [их спецоценка (кроме внеплановой — ч. 1 ст. 17 Закона)]... может не проводиться в течение пяти лет со дня завершения... аттестации...
6. В отношении рабочих мест, не указанных в [ч. 6 ст. 10 Закона спецоценка]... должна быть завершена не позднее [31.12.2018]....

Итак, проговорю еще раз отдельно: если у вас обычная «офисная» фирма и аттестацией рабочих мест до 2014 года вы не занимались, у вас есть 4 года на то, чтобы провести их спецоценку. В течение этого срока трудинспекция, если вдруг она придет с проверкой, не может оштрафовать вас за отсутствие спецоценки. Правда, в ее власти выдать предписание о проведении внеплановой процедуры, например, если вдруг проверяющим покажется, что вредные факторы на рабочих местах, как говорится, имеют место быть.

В подвешенном состоянии оказались компании, в штате которых есть «вредники», чьи рабочие места не были аттестованы до 2014 года.

Другой вариант — аттестация проводилась, выявила вредные условия труда, но было это больше 5 лет назад. В переходных положениях Закона № 426-ФЗ о таких случаях просто забыли.

Есть только общая норма статьи 8, предполагающая, что спецоценка проводится раз в 5 лет, причем срок отсчитывается со дня утверждения отчета о предыдущей оценкеЗакон «О специальной оценке условий труда»

Статья 8
4. [Спецоценка]... условий труда на рабочем месте проводится... раз в пять лет... Указанный срок исчисляется со дня утверждения отчета о проведении [спецоценки]....

Но фирмам, о которых идет речь, точку отсчета взять неоткуда. Остается посоветовать им заняться спецоценкой как можно скорее, пока на голову не свалились проверка трудинспекции, а затем и штраф. К тому же, как мы уже сегодня обсуждали, результаты этой процедуры вполне могут освободить организацию от уплаты взносов в ПФР по дополнительным тарифам либо снизить их.

О дополнительных тарифах взносов в ПФР читайте здесь.

Далее об ответственности за отсутствие спецоценки.

Что будет, если не провести спецоценку рабочих мест

В течение 2014 года будет применяться привычная всем кадровикам часть 1 статьи 5.27 КоАП, по которой за любые нарушения трудового законодательства сейчас штрафуют:

— организацию — на 30 000—50 000 рублей. Альтернатива — приостановление деятельности на срок до 90 суток;

— ее руководителя — на 1000—5000 рублей.

Если же директора накажут, а затем в течение года со дня уплаты им штрафа отсутствие спецоценки проверяющие выявят еще раз, руководителя могут дисквалифицировать на срок от 1 года до 3 лет. Это уже часть 2 статьи 5.27 КоАП.

Однако с 2015 года за непроведение спецоценки или нарушение процедуры станут наказывать куда серьезнее. Штраф для руководителя — 5000—10 000 рублей, для организации — 60 000—80 000 рублей. Правда, попутно появится возможность отделаться предупреждением, чего сейчас нет. За повторное нарушение, связанное со спецоценкой, совершенное в течение года со дня уплаты первого штрафа, санкции будут такими:

— для организации — штраф в сумме от 100 000 до 200 000 рублей либо приостановление деятельности на срок до 90 суток;

— для ее руководителя — штраф в сумме от 30 000 до 40 000 рублей либо дисквалификация на 1—3 годаСтатья 5.27.1 КоАП РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
2. Нарушение работодателем... порядка проведения [спецоценки]... условий труда на рабочих местах или ее непроведение —
влечет предупреждение или наложение... штрафа на должностных лиц в размере от [5000 до 10 000 руб.; на организации от 60 000 до 80 000 руб.]...
5. Совершение... правонарушений, предусмотренных частями 1—4 настоящей статьи, лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное... правонарушение, — влечет наложение... штрафа на должностных лиц в размере от [30 000 до 40 000 руб.]... или дисквалификацию на срок от [1 до 3]... лет;
на [организации от 100 000 до 200 000 руб.]... или... приостановление деятельности на срок до [90]... суток..

И вот теперь, когда мы разобрались со сроками проведения спецоценки, а также с последствиями для тех, кто спецоценкой не озаботится, можно пройтись по правилам этой процедуры.

Подлежат ли спецоценке «офисные» рабочие места

Из Закона № 426-ФЗ следует, что оценить придется условия труда на всех рабочих местах. Для аттестации, как вы помните, с 2013 года были исключения. Работодателей освободили от необходимости аттестовывать «офисные» рабочие места, то есть те, где люди трудились за обычными компьютерами или работали с оргтехникойПорядок, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 26.04.2011 № 342н
4. Аттестации подлежат рабочие места работодателя <1>...
----------
<1> За исключением рабочих мест, на которых работники исключительно заняты на... персональных компьютерах [или]... эксплуатируют аппараты копировально-множительной техники... иную офисную [оргтехнику]... а также бытовую технику, не используемую в технологическом процессе производства.. Искренне не понимаю, почему эта очень здравая норма напрямую не перекочевала в Закон № 426-ФЗ.

Во-первых, особого вреда здоровью такая работа не наносит, зачем тогда вообще возню со спецоценкой затевать? Во-вторых, «офисные» компании часто переезжают, что, само собой, каждый раз означает появление новых рабочих мест. И что же, получается, после каждого переезда в течение полугода им надо проводить внеплановую спецоценку?

Исходя из Методики спецоценки и Классификатора вредных факторов, утвержденных в январе Приказом Минтруда № 33н, не считается вредным и не проверяется излучение компьютеров и прочей оргтехники на «офисных» рабочих местах. Однако, на мой взгляд, полностью от спецоценки это такие места не освобождает, поскольку есть и другие вредные факторы, например рабочая поза, микроклимат, освещение рабочего места и много чего еще. Таким образом, увы, «офисным» фирмам придется заниматься спецоценкой, как и всем остальным.

Хорошо еще, что не заставили проверять условия труда надомников и дистанционных работников. Об этом прямо написано в ЗаконеЗакон «О специальной оценке условий труда»

Статья 3
3. [Спецоценка]... условий труда не проводится в отношении... надомников, дистанционных работников...

Статья 209 ТК РФ
Рабочее место — место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.. Впрочем, даже если не написали бы, спецоценкой таких рабочих мест все равно заниматься не пришлось бы, поскольку в ходе процедуры проверяется вредность условий труда на рабочем месте. А оно, в силу определения, должно находиться под прямым или косвенным контролем работодателя. Понятно, что в случае с надомниками и «дистанционниками» такой контроль невозможен, а значит, и спецоценка не нужна.

Порядок проведения спецоценки

В целом же порядок проведения спецоценки, предусмотренный Законом № 426-ФЗ и Методикой Минтруда, во многом сходен с порядком проведения аттестации.

Все начинается с созыва приказом руководителя организации комиссии с нечетным количеством членов, которая будет заниматься спецоценкой. В нее обязательно включается специалист по охране труда и представитель профсоюза, если такой имеется. В том же приказе директор должен указать, кто возглавит комиссию — он сам или кто-то другой.

Попутно фирма обязана выбрать и заключить договор со специализированной компанией, аккредитованной при МинтрудеЗакон «О специальной оценке условий труда»

Статья 9
1. Для... проведения [спецоценки]... работодателем образуется комиссия... число членов которой должно быть нечетным, а также утверждается график проведения [спецоценки]...
2. В состав комиссии включаются представители работодателя, в том числе специалист по охране труда, представители [профсоюза]...

Статья 27
1. Организации, аккредитованные... в качестве организаций, оказывающих услуги по аттестации рабочих мест... вправе проводить [спецоценку]... до истечения срока действия имеющихся [на 01.01.2014]... аттестатов аккредитации... но не позднее [31.12.2018].... Она и будет за плату проверять, есть ли вредные факторы, влияющие на здоровье людей, а если да, то как сильно. В течение переходного периода спецоценку вправе проводить те же компании, что до 2014 года были уполномочены заниматься аттестацией.

Комиссия утверждает перечень рабочих мест, подлежащих спецоценке, и указывает, какие из них являются аналогичными. Дело в том, что в Закон № 426-ФЗ переехала норма из порядка аттестации, согласно которой при наличии аналогичных мест проверяют только 20 процентов из них, но не менее двух. В соответствии со статьей 9 Закона о спецоценке таковыми считаются рабочие места, отвечающие одновременно следующим условиям:

— у занятых на них работников одинаковые: режим рабочего времени, трудовая функция, используемое в работе оборудование, сырье и материалы, спецодежда (если она нужна);

— места располагаются в одном помещении или в сходных помещениях;

— они оборудованы аналогичными системами вентиляции, кондиционирования, отопления и освещения.

На следующем этапе в дело вступает специализированная организация. Ее задача — идентифицировать вредные либо опасные факторы труда. Проще говоря, решить, может ли нанести вред здоровью человека его работа, а если может, то чем именно. Вредные факторы, как я уже отмечал, перечислены в Классификаторе, утвержденном Приказом Минтруда № 33н.

Теоретически, ни один из них могут не найти. Если проверяемые рабочие места не принадлежат людям, чьи профессии включены в списки, дающие право на досрочную пенсию, условия труда признаются допустимыми, спецоценка завершается и составляется отчет. В течение 30 дней со дня его появления фирма подает в свою трудинспекцию декларацию о соответствии условий труда государственным требованиям. Форму этого документа вы также найдете в Приказе Минтруда № 33н, там все довольно просто. Декларация действительна 5 лет. Если все это время обойдется без несчастных случаев и профзаболеваний, декларация автоматически продлевается еще на 5 лет, плановая спецоценка не нужнаЗакон «О специальной оценке условий труда»

Статья 11
1. В отношении рабочих мест, на которых вредные [или]... опасные производственные факторы [не идентифицированы]... работодателем подается в [трудинспекцию]... по месту своего нахождения декларация соответствия условий труда государственным... требованиям...
4. Декларация... действительна в течение пяти лет... со дня утверждения отчета о проведении [спецоценки]...
5. ...если в период действия декларации... с работником, занятым на рабочем месте, в отношении которого [она]... принята... произошел несчастный случай... или у него выявлено [профзаболевание]... в отношении такого... места действие... декларации прекращается и проводится внеплановая [спецоценка]...
7. По истечении срока действия декларации... в случае отсутствия в [этот] период... обстоятельств, указанных в [в ч. 5 настоящей статьи, декларация]... считается [продленной на 5 лет]....

Но подчеркиваю снова: с моей колокольни, это только теория. Классификатор вредных факторов таков, что найдется что-нибудь неприятное практически для любой должности или профессии. Например, согласно таблице 5 приложения № 20 к Методике проведения спецоценки к вредным условиям труда относится пребывание в сидячем положении без перерыва от 60 до 100% рабочего времени. Именно столько проводят за столами практически все офисные сотрудники. А значит, специализированная компания примется за измерение вредных факторов и до декларации дело никогда не дойдет.

Закончив измерять вредные факторы, спецорганизация и комиссия проверяемой фирмы составляют отчет об итогах спецоценки. Его форма есть в уже не раз упоминавшемся Приказе Минтруда № 33н. К отчету прикладываются карты спецоценки каждого рабочего места, прошедшего процедуру. В результате условия труда делятся на классы и подклассы по степени вредности, исходя из которых работникам предоставляются те или иные гарантии и компенсации, а также определяется дополнительный тариф взносов в ПФР.

«Вредные» классы и подклассы

И вот он, очередной казус Закона № 426-ФЗ. Помните, мы говорили, что если вдруг случится чудо и специализированная компания не выявит ни одного вредного фактора, то условия труда на рабочих местах считаются допустимыми — это 2 класс вредности. Если же один или несколько факторов найдут и по итогам измерений выяснится, что их воздействие укладывается в установленные нормы, условия труда сочтут оптимальными. А это уже 1, более безопасный класс, нежели в предыдущем случаеЗакон «О специальной оценке условий труда»

Статья 10
4. ...если вредные [или]... опасные... факторы на рабочем месте не идентифицированы, условия труда на [нем]... признаются... допустимыми, а исследования (испытания) и измерения... факторов не проводятся.

Статья 14
2. Оптимальными... (1 класс) являются условия труда, при которых... уровни воздействия [вредных или опасных факторов]... не превышают уровни, установленные нормативами... условий труда....

Согласитесь, получается абсурд: если вредных факторов нет вообще, условия труда почему-то считаются более опасными, нежели когда вред здоровью есть, но не выходит за предельные значения. Но это так, для общего развития, поскольку я уверен, что в жизни вредные факторы найдутся всегда.

Однако мы немного отвлеклись. Отчетом хлопоты со спецоценкой не завершаются. В течение 30 дней со дня его утверждения с содержанием документа нужно ознакомить под роспись всех работников фирмы. Если человек уехал в командировку, находится в отпуске или болеет, этот срок продлевается до тех пор, пока сотрудник не появится на работе. Также в течение 30 дней со дня утверждения отчет должен появиться на официальном сайте организацииЗакон «О специальной оценке условий труда»

Статья 15
5. Работодатель [знакомит]... работников с результатами [спецоценки их рабочих мест]... под роспись в срок не позднее чем [30]... календарных дней со дня утверждения отчета о [ее] проведении... В указанный срок не включаются периоды временной нетрудоспособности работника, нахождения его в отпуске или командировке, периоды междувахтового отдыха.
6. Работодатель [размещает]... на своем официальном сайте... (при [его] наличии...) [сводные данные]... о результатах [спецоценки]... в части... классов (подклассов) условий труда на рабочих местах... не позднее чем в течение [30]... календарных дней со дня утверждения отчета о [спецоценке].... Забавная норма, учитывая, что в нашем законодательстве до сих пор нет определения термина «сайт», а уж «официальный сайт» и подавно. К тому же сайта может не быть в принципе. Хорошо еще, что ответственность за нарушение этого требования не установили...

Результаты спецоценки в трудовом договоре

Наконец, условия труда на рабочем месте с 2014 года включили в перечень обязательных сведений в содержании трудового договора, установленный статьей 57 ТК.

А если пока спецоценка не проводилась, что там указывать?

Полагаю, что так и нужно написать: «Спецоценка по условиям труда не проводилась». Кстати, для случая, когда вы берете нового работника на новое же рабочее место, норма вообще невыполнимая. Ведь в этом случае внеплановую спецоценку надо провести в течение 6 месяцев со дня организации нового места. Естественно, что в момент заключения трудового договора ее результатов нет и указывать в договоре нечего. Остается лишь написать что-то вроде: «Специальная оценка условий труда будет проведена в течение 6 месяцев со дня ввода рабочего места в эксплуатацию, и ее результаты будут внесены в договор отдельным соглашением».

Что делать с трудовыми договорами работников, заключенными до 1 января 2014 года? Вносить дополнения?

Переходных положений на этот счет нет. Но безопаснее, конечно, заключить допсоглашения и указать условия труда на рабочих местах «старых» сотрудников. Если ранее проводилась аттестация и со дня ее окончания не прошло 5 лет, впишите в соглашение ее результаты. Если нет, так и укажите.

Что же, со спецоценкой мы ситуацию прояснили. Какие еще изменения в трудовом законодательстве вступили в силу с 1 января 2014 года?

Презумпция трудовых отношений против фиктивных ГПД

С этого дня статья 15 ТК РФ, определяющая понятие трудовых отношений, дополнена запретом на заключение гражданско-правовых договоров (сокращенно ГПД), на деле регулирующих трудовые отношения.

Но несмотря на то, что ранее запрет не был прописан в ТК, оформлять трудовые отношения как гражданско-правовые и тогда было нельзя. Ведь статья 11 ТК в прежней редакции упоминала о возможности переквалификации ГПД в трудовой договор. Поэтому что до 1 января 2014 года, что после заключать, скажем, договоры возмездного оказания услуг или подряда вместо трудового договора нельзя. Так поступают, как правило, компании, не желающие предоставлять работникам положенные им по закону трудовые гарантии и компенсации, а также стремящиеся сэкономить на взносах в ФСССтатья 11 ТК РФ (ред., действ. до 01.01.2014)
[Если]... судом установлено, что [ГПД]... фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям применяются положения [ТК РФ]...

Статья 11 ТК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
Если отношения, связанные с использованием личного труда, возникли на основании [ГПД]... были признаны трудовыми... к [ним]... применяются положения трудового законодательства...

Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ

Статья 9
3. ...не включаются:
2) в [базу по взносам ФСС]... вознаграждения, выплачиваемые... по [ГПД]....

Если же работодатель до 2014 года принуждал человека вместо трудового договора заключить, скажем, договор об оказании услуг, тот мог обратиться в суд. И когда суд устанавливал, что между работником и компанией фактически сложились трудовые, а не гражданско-правовые отношения, то применял к ним положения ТК. Проще говоря, обязывал работодателя оформить трудовой договор и внести записи в трудовую книжку, выплатить работнику все полагающиеся по ТК суммы, а также предоставить все гарантии и компенсации. Загляните, например, в Апелляционные определения:

— Новосибирского облсуда от 01.10.2013 № 33-7745/2013;

— Саратовского облсуда от 05.09.2013 № 33-5698.

Вместе с прямым запретом на прикрытие трудовых договоров с помощью ГПД, ТК пополнился новой статьей 19.1, в которой провозглашена презумпция трудовых отношений. То есть с 2014 года, если суд засомневается, какой договор фактически заключили стороны: трудовой или гражданско-правовой, предпочтение будет отдано первомуСтатья 19.1 ТК РФ
Признание отношений, возникших на основании [ГПД]... трудовыми... может осуществляться:
Судом... если [физлицо — исполнитель]... по указанному договору, обратилось... в суд, или по материалам... направленным [трудинспекцией]...
Неустранимые сомнения при рассмотрении судом споров о признании отношений, возникших на основании [ГПД]... трудовыми... толкуются в пользу наличия трудовых отношений.. То есть человек в мантии примет решение в пользу более слабой стороны — работника. Думаю, все увидели в этом сходство с НК, где все неясности трактуются в пользу налогоплательщика.

Поэтому если сейчас исполнитель по мнимому ГПД или с его подачи трудинспекция обращается к работодателю с требованием признать отношения трудовыми, то лучше это сделать, не дожидаясь суда. Все равно последний с большой долей вероятности встанет на сторону работника.

Так что теперь риски всех, кто хочет оптимизировать рабочий процесс или сэкономить на взносах в ФСС за счет подмены трудового договора гражданско-правовым, возросли. А с 2015 года увеличатся еще, поскольку в КоАП появятся отдельные меры ответственности за такие махинации, а именно:

— штраф на руководителя — от 10 000 до 20 000 рублей, а при повторном нарушении в течение года со дня уплаты первого штрафа — дисквалификация на срок 1—3 года;

— штраф на организацию — от 50 000 до 100 000 рублей. Повторная подмена трудового договора гражданско-правовым в рамках года со дня уплаты штрафа за первое правонарушение будет «стоить» уже 100 000—200 000 рублейСтатья 5.27 КоАП РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
3. ...заключение [ГПД]... фактически регулирующего трудовые отношения...
влечет наложение... штрафа на должностных лиц в размере от [10 000 до 20 000 руб.; на организации — от 50 000 до 100 000 руб.]...
5. Совершение [правонарушения, предусмотренного ч. 3]... настоящей статьи, лицом, ранее подвергнутым... наказанию за аналогичное... правонарушение, — влечет [для]... должностных лиц — дисквалификацию на срок от [1 до 3 лет; наложение штрафа на организации — от 100 000 до 200 000 руб.]....

Есть о чем задуматься, не правда ли?

Если же вы, невзирая на все сказанное, все-таки предпочтете гражданско-правовой договор трудовому договору, то оцените их различия и вместе с этим шансы отбиться от иска работника в суде с помощью таблицы.

Чем ГПД отличается от трудового договора

Последствия переквалификации ГПД в трудовой договор

Какие последствия ждут работодателя, рискнувшего нанять человека по ГПД, после того, как отношения будут переквалифицированы в трудовые? Ну, с переоформлением гражданско-правового договора в трудовой понятно — сделать это нужно датой, когда бывший исполнитель, а ныне работник был допущен к выполнению обязанностей. Как правило, это день заключения ГПДСтатья 19.1 ТК РФ
Если отношения, связанные с использованием личного труда, возникли на основании [ГПД]... были признаны трудовыми [они]... считаются возникшими со дня... допущения [физлица]... являющегося исполнителем по [ГПД]... к исполнению предусмотренных указанным договором обязанностей.. Затем работника надо «провести» по всем кадровым документам, в частности завести на него личную карточку.

Также надо помнить, что после переквалификации все время работы по ГПД засчитывается в «отпускной» стаж сотрудника. И если со дня заключения прошло 11 месяцев, человек имеет полное право уйти в отпуск.

Что касается оплаты труда, то заказчику, превратившемуся в работодателя, теоретически надо доплатить человеку, в частности, если тот:

— в расчете на полностью отработанный месяц получал вознаграждение по ГПД меньше федерального или регионального МРОТ;

— трудился сверхурочно или в выходной день;

— работал во вредных условиях.

Но практически отстоять свое право на доплаты у человека получится только при наличии железных доказательств того, что он, допустим, в организации на пятидневке весь месяц работал по 8 часов в день и 40 часов в неделю, а ему выплатили меньше МРОТ. Это возможно, например, если на фирме действует пропускная система и работник смог получить ее данные. Другой вариант — показания свидетелей, то есть других сотрудников, решившихся дать показания против работодателя. Иначе на перечисленные доплаты рассчитывать не стоит.

А пособие по болезни такому работнику полагается?

Вряд ли человек, работавший по ГПД, будет брать больничный лист, а без него пособие не положено. Но если все-таки возьмет, сказав, что работает по трудовому, а не гражданско-правовому договору, то после переквалификации отношений имеет полное право на пособие. Работодатель обязан назначить его в течение 10 дней со дня обращения сотрудника со всеми документамиЗакон от 29.12.2006 № 255-ФЗ

Статья 15
1. Страхователь назначает пособия... в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица... с необходимыми документами.

Порядок, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н
1. Листок нетрудоспособности... выдается... лицам, работающим по трудовым договорам..

Теперь к обязательным платежам. Взносы в ПФР и ФФОМС доплачивать если и придется, то лишь с дополнительных выплат, о которых мы только что поговорили, например с разницы между МРОТ и месячной «ставкой» по ГПД. В этом случае, конечно, придется заплатить еще и пеню, подать уточненный расчет РСВ-1, а также корректирующую персонифицированную отчетность по выплатам до 2014 года.

А вот взносы в ФСС, включая взносы «на травматизм», доплачиваются в любом случае, поскольку бывший заказчик, ставший теперь работодателем, наверняка их на выплаты по ГПД не начислял. Это тоже означает уплату пени и подачу уточненных расчетов 4 ФСС за все периоды, пришедшиеся на время, пока договор считался гражданско-правовым.

Задолженность по НДФЛ может возникнуть в одном случае — когда в период действия ГПД человеку предоставлялись профессиональные вычеты в размере документально подтвержденных расходов либо фиксированные, в процентах. Обычному работнику такие вычеты не положены, соответственно, после переквалификации отношений с его зарплаты придется доудерживать НДФЛ, памятуя, что на руки сотрудник должен получить не меньше половины окладаСтатья 226 НК РФ
4. Удержание... начисленной суммы [НДФЛ]... производится налоговым агентом за счет любых [денег]... выплачиваемых... налогоплательщику [но не более]... 50 [%]... суммы выплаты..

О ГПД, превратившемся в трудовой договор, у меня все.

Человек допущен к работе неуполномоченным лицом — что будет?

Идем дальше. С 2014 года в ТК внесено важное уточнение. Как вы знаете, нельзя допускать человека к работе без ведома или поручения работодателя либо его представителя, уполномоченного на это. И законодатели дополнили Кодекс статьей 67.1, в которой прописали последствия нарушения этого требования.

Если сотрудника допустило к работе не уполномоченное на то лицо и организация в связи с этим отказывается заключить трудовой договор, оплатить отработанное время ей все равно придется.

Однако пока трудно сказать, как эта норма будет претворяться в жизнь, если должность или профессия человека уникальна и нельзя опираться на оклад аналогичного работника. Сколько в этом случае платить? Непонятно. Доказать, что величина оплаты труда согласована устно с неуполномоченным лицом, допустившим работника к труду? Очевидно, что никакой юридической силы у этой договоренности нет, раз этот неуполномоченный, по сути, действовал своевольноСтатья 16 ТК РФ
Фактическое допущение работника к работе без ведома или поручения работодателя либо его уполномоченного на это представителя запрещается.

Статья 67.1 ТК РФ
Если физическое лицо было фактически допущено к работе работником, не уполномоченным на это работодателем, и работодатель... отказывается... заключить с лицом, фактически допущенным к работе, трудовой договор... работодатель, в интересах которого была выполнена работа, обязан оплатить такому физическому лицу... отработанное им время (выполненную работу).
Работник, осуществивший фактическое допущение к работе, не будучи уполномоченным на это работодателем, привлекается к ответственности....

Ясно только одно. Если работник не хочет оказаться в подобной ситуации, то ему желательно получить трудовой договор или до начала работы, или в первый ее день. Иначе, если вскроется, что к труду его допустил «левый» сотрудник, человек и без работы останется, и добиваться оплаты уже сделанного будет тяжело и долго.

Ну а неуполномоченное должностное лицо, допустившее работника к труду, с 2015 года можно будет оштрафовать на 10 000—20 000 рублей. Правда, это не во власти работодателя. Наказывать сотрудника, взявшего на себя слишком много, будет трудинспекция.

Остаток семинара мы посвятим нововведениям, связанным с медосмотрами водителей, с иностранными работниками и правилами заполнения платежек.

Кадры: медосмотры и иностранцы

28 декабря прошлого года довольно неожиданно был принят Закон № 437-ФЗ, внесший изменения в Закон № 196-ФЗ о безопасности дорожного движения. В новой редакции тщательнее прописали нормы, регулирующие медицинские осмотры водителей, особенно предрейсовые. Поправки вступают в силу 31 марта.

Перечень «водительских» медосмотров

Оговорюсь заранее: ни виды, ни периодичность осмотров водителей коммерческого транспорта не поменяются. Речь в основном идет о шлифовке текста. Поэтому что до 31 марта 2014 года, что после шоферы должны проходить следующие медосмотры:

— предварительные — единожды при приеме на работу;

— периодические — раз в 2 года, а водители младше 21 года — раз в год;

— предрейсовые — перед рабочей сменой;

— послерейсовые — только водители, перевозящие пассажиров либо опасные грузыЗакон от 10.12.95 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» (ред., действ. с 31.03.2014)

Статья 23
1. Медицинское обеспечение безопасности дорожного движения включает в себя:
обязательные предварительные, периодические (не реже одного раза в два года), предрейсовые и послерейсовые медицинские осмотры.

Порядок, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н
17. Работники в возрасте до 21 года проходят периодические осмотры ежегодно..

Дополнительно, на основании статьи 213 ТК РФ, отдельно раз в 5 лет шоферы должны проходить психиатрическое освидетельствование.

Какие водители подлежат осмотрам

Но одно, на мой взгляд, ключевое изменение все-таки есть. До вступления поправок в силу в Законе о безопасности дорожного движения термин «водитель» отсутствует. Поэтому для целей проведения обязательных медосмотров применяется определение из ПДД. А по нему получается, что водитель — любой человек, сидящий за рулем. Директор ли это, время от времени ездящий по делам на служебном автомобиле, или дальнобойщик, для которого кручение баранки — хлеб, — все едино. Формально осмотрам нужно подвергать обоих.

Однако с 31 марта, согласно Закону № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения», водителем будет считаться лицо, которое управляет автомобилем в личных целях либо привлечено к труду В КАЧЕСТВЕ РАБОТНИКА. И в соответствии с поправками перечисленные мной обязательные медицинские осмотры распространяются только на последний случай. И я считаю, что это дает основание утверждать: если человека вы взяли на работу НЕ В КАЧЕСТВЕ водителя, с 31 марта особым медосмотрам, включая предрейсовые, он не подлежит. Только за свой счет должен проходить медицинское освидетельствование раз в 10 лет, которое обязательно для любого человека, получающего права либо заменяющего ихЗакон «О безопасности дорожного движения» (ред., действ. до 31.03.2014)

Статья 23
1. Медицинское обеспечение безопасности дорожного движения заключается в... проведении предрейсовых, послерейсовых и текущих [медосмотров]... водителей транспортных средств...

Закон «О безопасности дорожного движения» (ред., действ. с 31.03.2014)

Статья 2
...водитель транспортного средства — лицо, управляющее транспортным средством...
Водитель может управлять транспортным средством в личных целях либо в качестве работника или индивидуального предпринимателя...

Статья 23
3. Обязательные предварительные [периодические и предрейсовые медосмотры]... проводятся в отношении лиц, принимаемых на работу в качестве водителей....

А это, как говорится, совсем другой коленкор. Ни директора, ни менеджера по продажам, ни любого другого сотрудника, в трудовой книжке у которого нет записи о приеме на работу в качестве водителя, осматривать не надо.

Конечно, вряд ли контролирующие органы так просто согласятся с этим. И если вы опасаетесь претензий, а также если у вас есть возможность организовать медосмотры для всех работников, оказывающихся за рулем транспорта фирмы, что же, организовывайте. Но подчеркиваю: обновленный Закон о безопасности дорожного движения таков, что делать это не обязательно.

Кто проводит осмотры

Пред- и послерейсовые осмотры проводит привлеченный организацией медработник непосредственно в компании. Либо штатный, для которого создан медицинский кабинет. До 31 марта формулировка в Законе № 196-ФЗ была более размытая, она предполагала, что осмотры проводятся, цитирую, «с привлечением работников органов здравоохранения». Что это за работники и органы — Закон умалчивал.

Поэтому до вступления в силу изменений все держалось на Инструкции № 555 Минздрава СССР 1989 года выпуска и Методрекомендациях российского Минздрава, увидевших свет в 2003 году. Из этих документов следует то же, что и из обновленного Закона № 196-ФЗ: либо осмотр проводит медик, командированный больницей, либо медик, числящийся в штате компании. Образование проверяющего — не ниже фельдшерского или сестринского. Необходимо также наличие действующего сертификата, подтверждающего, что медик отдельно обучался порядку проведения предрейсовых осмотровМетодические рекомендации, утв. Письмом Минздрава от 21.08.2003 № 2510/9468-03-32
Предрейсовые медицинские осмотры проводятся прошедшими специальное обучение [медработниками]... (врачами, фельдшерами, медицинскими сестрами).

Закон «О безопасности дорожного движения» (ред., действ. с 31.03.2014)

Статья 23
8. Обязательные предрейсовые [медосмотры]... водителей... проводятся либо привлекаемыми [медработниками]... либо в порядке и на условиях, предусмотренных [ч. 4 ст. 24 Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ]...

Закон от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»

Статья 24
4. ...работодатели вправе вводить в штат должности [медработников]... и создавать подразделения... оказывающие [медпомощь]....

Итак, проговорю еще раз: если из записи в трудовой книжке работника следует, что он привлечен к труду как водитель, организация должна обеспечить и оплатить прохождение им обязательных медосмотров.

Налоговый учет расходов на медосмотры

Расходы на это полностью учитываются для целей налогообложения прибыли. Что касается «доходно-расходных» упрощенцев, то согласно Письму Минфина от 04.06.2007 № 03-11-04/2/157 их затраты на проведение медосмотров сторонней организацией считаются расходами на контроль за соблюдением технологических процессов и уменьшают налоговую базу в составе материальных затрат.

Странно, но Закон № 196-ФЗ обязывает проходить медосмотры, включая предрейсовые, и любого индивидуального предпринимателя, управляющего автомобилем в рамках коммерческой деятельности. Но если все хозяйство предпринимателя — это верная «Газель» и ни одного наемного работника, то как ему быть? Брать медика? Невыгодно, ведь, помимо расходов, это и рост документооборота. Договариваться с государственной или частной клиникой? Но как туда перед рейсом попадать, учитывая, что грузовичок часто у дома ночует? Увы, ответов, как и исключений для самозанятых предпринимателей, нет.

Ответственность за отсутствие медосмотра

Теперь о самом интересном — об ответственности за отсутствие медосмотров водителей.

31 марта сего года в КоАП вводят статью 11.32 с санкциями за нарушение установленного порядка проведения осмотров. Штраф на должностное лицо — 2000—3000 рублей, на организацию либо предпринимателя — 30 000—50 000 рублей.

Некоторые издания, особенно сетевые, поспешили объявить, что именно так и будут наказывать владельцев коммерческого транспорта, чьи водители не подвергаются обязательным осмотрам. Другой способ подачи информации: рассказывается об изменениях в процедуре осмотров, а затем без особых пояснений сообщается о появлении в КоАП статьи 11.32. Что тоже воспринимается так, словно штрафовать владельцев транспорта будут по этой статье.

Но поспешишь — людей насмешишь. Горе-комментаторам стоило бы заглянуть в перечень лиц, уполномоченных составлять протоколы по новой статье 11.32 КоАП. А это сотрудники Росздравнадзора и его подразделений, которые деятельность «обычной» компании не могут проверять никаким боком. Они на это просто-напросто не уполномочены. Курьез? Вовсе нет. Просто статья 11.32 написана для медиков. Как раз их и будут штрафовать по ней, поскольку именно медики ПРОВОДЯТ осмотры, тогда как водители транспортной фирмы его ПРОХОДЯТ.

Если этого мало, загляните в Пояснительную записку к законопроекту, ставшему впоследствии Законом № 437-ФЗ с «водительскими» поправками. В ней говорится, что изменения призваны установить особую ответственность медработников за халатность при проведении обязательных осмотров водителей, а не ответственность работодателейСтатья 11.32 КоАП РФ (ред., действ. с 31.03.2014)
Нарушение установленного порядка проведения обязательного [медосвидетельствования]... водителей... либо обязательных [медосмотров]...
влечет наложение административного штрафа на... должностных лиц — от [2000 до 3000 руб.; на организации и индивидуальных предпринимателей — от 30 000 до 50 000 рублей]...

Статья 28.3 КоАП РФ (ред., действ. с 31.03.2014)
2. ...протоколы об административных правонарушениях вправе составлять...
18) должностные лица [Росздравнадзора, —
о]... правонарушениях, предусмотренных... статьей 11.32 [КоАП РФ]...

Пояснительная записка «К проекту Федерального закона “О внесении изменений в Федеральный закон “О безопасности дорожного движения” и КоАП РФ по вопросам медицинского обеспечения безопасности дорожного движения”»
С целью установления ответственности [медработников]... предлагается дополнить [КоАП РФ]... отдельной статьей [с наказаниями]... за нарушение... порядка проведения обязательных [медосмотров водителей]....

Но это не значит, что компания, в которой есть служебный транспорт, может безболезненно устраниться от обязательных медосмотров людей, принятых на работу в качестве шоферов. Наказания за это есть и весьма чувствительные. А с 2015 года, когда вступит в силу очередная порция поправок в КоАП, они станут еще суровее.

Как инспектор ДПС обнаруживает отсутствие медосмотра

В таблице написано, что отсутствие предрейсовых осмотров может выявить сотрудник ДПС, проверивший путевой лист водителя. А если такого листа нет? Например, работник ездит по доверенности от фирмы? Ведь листы обязательны только для перевозок транспортом специализированных компаний.

Я бы уточнил: не специализированных компаний, а фирм, заключивших отдельный договор перевозки груза либо пассажиров. В случае с грузами это означает еще и наличие транспортной накладной. Есть такая накладная — должен быть путевой лист. А в нем отметки о прохождении медосмотраЗакон от 08.11.2007 № 259-ФЗ

Статья 2
13) перевозчик — [организация и]... индивидуальный предприниматель, [обязавшиеся]... по договору перевозки... перевезти пассажира [либо]... груз...
20) транспортная накладная — перевозочный документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза.

Статья 6
2. Запрещается осуществление перевозок пассажиров и... грузов... без оформления путевого листа на... транспортное средство.

ПДД РФ
2.1. Водитель механического транспортного средства обязан:
2.1.1. Иметь при себе и по требованию сотрудников полиции передавать им, для проверки: в установленных случаях... путевой лист... и документы на перевозимый груз....

Если же водитель фирмы везет груз или людей без заключения отдельного договора, скажем, доставляет товар покупателю, путевой лист ему действительно не нужен и показывать бумагу инспектору ДПС шофер не обязан. Тогда выявить отсутствие осмотров полицейский сможет только со слов водителя.

Правда, я не понимаю, как без путевого листа отслеживать пробег автомобиля, а затем и количество ГСМ, затраченное на поездки. Разве что у вас стоит система электронного слежения за пробегом и расходом топлива. Впрочем, к проблеме предрейсовых осмотров это отношения не имеет.

И напоследок разберемся с иностранными работниками.

Сколько может пребывать в РФ безвизовый иностранец

Законом от 28.12.2013 № 389-ФЗ изменен порядок расчета срока пребывания в России иностранцев, приехавших сюда в порядке, не требующем получения визы. Это самая многочисленная категория мигрантов, и прежде всего это граждане из стран ближнего зарубежья.

Напомню, что до 2014 года срок пребывания безвизовых иностранцев составлял 90 дней со дня въезда без каких-либо дополнительных ограничений. Это означало, что, выехав из РФ в последний день предельного срока пребывания, такой мигрант мог вернуться обратно в тот же день. И законно находиться в РФ очередные 90 суток.

С 2014 года безвизовый иностранец может пребывать в России не более 90 дней суммарно в течение каждых 180 дней. Далее мы будем называть эту норму правилом «90 из 180».

Как только стало известно об этих поправках, среди мигрантов и их работодателей началась паника. Масла в огонь подлили и отдельные журналисты, не вникнувшие в текст и объявившие вне закона всех иностранных работников, пробывших в РФ более 90 суток в течение 180 дней.

На деле же легальных трудовых мигрантов с разрешением на работу (сокращенно — РнР) изменения не касаются. При наличии РнР они по-прежнему вправе пребывать в России в течение срока действия трудового договора, но не более года со дня въезда. Также находиться здесь дольше 90 дней вправе иностранцы, подавшие документы на получение разрешения на временное проживание (РВП)Закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (ред., действ. с 01.01.2014)

Статья 5
1. Срок временного пребывания в [РФ]... иностранного гражданина, прибывшего в [РФ]... в порядке, не требующем получения визы, не может превышать [90]... суток суммарно в течение каждого периода в [180]... суток [кроме случаев, когда]... такой срок... продлен в соответствии с... законом.

Статья 5
5. Срок временного пребывания в [РФ безвизового иностранца]... заключившего трудовой... или гражданско-правовой договор... и получившего [РнР]... продлевается на срок действия... договора, но не более чем на... год, исчисляемый со дня въезда....

Соответственно, в обоих этих случаях во избежание недоразумений на границе иностранцам нужно возить с собой РнР либо бумаги, подтверждающие начало оформления РВП. Иначе пограничник может счесть, что правило «90 из 180» нарушено, что повлечет запрет на въезд в РФ в течение 3 лет, который придется обжаловать, будучи за пределами страны, а это почти нереально.

К сожалению, законодатели, изменяя правила временного пребывания безвизовых иностранцев в РФ, забыли о переходных положениях. Например, как исчислять срок пребывания иностранцам, уже находившимся в стране 1 января 2014 года и еще не оформившим РнР либо РВП? С даты въезда в 2013 году нельзя. Ведь, как известно, закон вступил в силу с 2014 года и, поскольку закручивает гайки, обратной силы иметь не может. С даты вступления поправок в силу — с 1 января 2014? Да, пресс-служба ФМС придерживается именно этого варианта. Причем с указанной даты, на взгляд службы, начинают отсчитываться как 90 дней, так и 180. Успеет мигрант получить РнР или сдать документы на РВП — его счастье. Не успеет — придется уезжать домой и оставаться там минимум 3 месяца.

Если же иностранец Новый 2014 год в России не встречал, но ранее здесь бывал, время, которое он провел в РФ до 2014 года, в расчет не берется. Сроки начинают исчисляться со дня его первого въезда в страну в 2014 году или позднее. Это тоже официальное мнение пресс-службы ФМС.

Позиция пресс-службы ФМС по вопросам применения правила «90 из 180» озвучена в статье «Определяемся со сроками пребывания безвизового иностранца» («Главная книга», 2014, № 4).

С 1 января 2014 года безвизовые мигранты одновременно с заявлением о выдаче РнР обязаны подать в территориальный орган ФМС справки об отсутствии заболевания наркоманией, инфекционных заболеваний по перечню, установленному в 2003 году Постановлением Правительства № 188, а также сертификат об отсутствии ВИЧЗакон «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (ред., действ. с 01.01.2014)

Статья 13.1
3. Одновременно с заявлением [о выдаче РнР иностранец представляет]...
5) документы, подтверждающие отсутствие... заболевания наркоманией и инфекционных заболеваний... предусмотренных перечнем [утв. Постановлением Правительства от 02.04.2003 № 188]... а также сертификат об отсутствии... ВИЧ-инфекции....

Формально до 2014 года такие документы иностранец должен был подать в течение 30 суток со дня получения РнР. Об этом говорилось в пункте 8 статьи 13.1 Закона № 115-ФЗ, утратившем силу с этого года. Но на практике сотрудники ФМС, невзирая на тогдашнюю версию Закона, все равно требовали сдавать справки вместе с бумагами на выдачу РнР.

Допустимые доли иностранцев в общей численности работников

В декабре прошлого года Постановлением № 1191 Правительство утвердило допустимые доли иностранных работников, занятых в определенных отраслях. В сравнении с 2013 годом на 10 процентов от общей численности персонала уменьшилась предельная доля иностранцев, занятых в розничной торговле алкоголем. В остальном ограничения остались прежними. Взгляните на таблицу.

Обратите внимание на последнюю графу таблицы. Уточнение насчет РнР я не придумал, хотя в самом Постановлении № 1191 вы его не найдете. Дело в том, что согласно Закону № 115-ФЗ иностранными работниками считаются только мигранты, временно пребывающие в РФ и получившие РнР. Напомню, что есть еще временно проживающие в России иностранцы, у которых на руках РВП, и постоянно проживающие — с видом на жительство (ВнЖ).

Иностранцам с ВнЖ или РВП разрешение на работу не требуется. Таким образом, на эти категории иностранных работников ограничения по доле в общей численности не распространяются. И Минтруд, уполномоченный на разъяснения в данной сфере, в 2013 году с этим не спорил. Вряд ли будет спорить и теперь, не противоречить же самому себе. Без ограничений вправе трудиться в РФ также белорусы и казахстанцы, следовательно, их тоже можно безбоязненно брать, например, в торговлю на рынкеРазъяснение, утв. Приказом Минтруда от 15.01.2013 № 9н
2. Иностранный работник — это [иностранец]... временно пребывающий в [РФ]... и осуществляющий в установленном порядке трудовую деятельность.
В этой связи на [иностранцев]... временно и постоянно проживающих в [РФ]... действие постановления [о допустимой доле иностранных работников в общей численности] не распространяется.

Соглашение о правовом статусе трудящихся-мигрантов и членов их семей (заключено в Санкт-Петербурге 19.11.2010)
[Правительства РБ, РК и РФ]... согласились о нижеследующем:

Статья 3
...деятельность, связанная с привлечением трудящихся-мигрантов, осуществляется работодателями государства трудоустройства без учета ограничений по защите национального рынка труда, а трудящимся-мигрантам не требуется получения разрешений на осуществление трудовой деятельности на территориях государств Сторон..

Обратимся к «запретным» кодам ОКВЭД. Увы, в Письме № 14-1-1061 от мая прошлого года Минтруд настаивал, что компания, в уставе которой заявлен хотя бы один из перечисленных кодов, вообще не может брать иностранцев на работу, даже если:

— труд не связан с запретным видом деятельности;

— запретная деятельность хоть и упоминается в уставе, но фактически не ведетсяПисьмо Минтруда от 24.05.2013 № 14-1-1061
5, 6. [Работодатели]... заявившие при [госрегистрации]... виды деятельности в сфере розничной торговли, предусмотренные [ОКВЭД]... 52.31; 52.62; 52.63, не вправе привлекать и использовать иностранных работников... независимо от профессии (специальности)..

Не сомневаюсь, что этой точки зрения в ведомстве придерживаются и сейчас. А значит, привлекать мигрантов к труду таким организациям очень опасно, ФМС наверняка попытается оштрафовать по ч. 1 ст. 18.17 КоАП на сумму до 1 миллиона рублей. Суды, правда, уверены, что это законно, только если иностранец на момент проверки выполнял запретную работу. Одного лишь упоминания кода ОКВЭД в уставе для санкций недостаточно. Посмотрите, например, Решения Верховного суда Удмуртской Республики от 04.02.2013 № 12-8/2013 и от 11.02.2013 № 12-18/2013.

Впрочем, когда код лишь номинально записан в устав, ничто не мешает вам не доводить дело до суда, а внести в устав изменения, избавившись от злосчастных цифр. А лучше вообще написать там, что компания вправе заниматься любой деятельностью, не запрещенной законом. Тем меньше будет поводов для придирок любых проверяющих, а не только из ФМС. Например, налоговая инспекция, проводящая встречную проверку вашего контрагента, уже не сможет сказать, что, оказав ему консалтинговые услуги, вы занимались непрофильной деятельностью, а это подозрительно и чревато доначислениями вашему партнеру.

Ответственность за нарушения, связанные с иностранными работниками

Следующим аккордом нашей лекции станет таблица с указанием ответственности за различные нарушения, связанные с привлечением иностранцев к труду. Почему я включил эту информацию в раздаточные материалы? Во-первых, потому, что последние масштабные поправки в этой области случились не так давно — в сентябре 2013 года. И за круговертью с годовым и квартальными отчетами изменения могли позабыться. Да и сверяться с табличкой удобнее, чем каждый раз заглядывать в КоАП. Во-вторых, в феврале нынешнего года КС высказался за снижение штрафов, минимальный размер которых 100 000 рублей. Но об этом после изучения таблицы.

КС разрешил назначать штрафы ниже минимального предела

Теперь, как и обещал, подробнее о Постановлении Конституционного суда № 4-П от 25 февраля текущего года.

Как известно, в последнее время в КоАП становится все больше штрафов, нижняя планка которых превышает 100 000 рублей, и таблица, которую вы только что посмотрели, — наглядное тому подтверждение. Причем в действующей редакции КоАП нет механизмов для назначения подобных штрафов в сумме меньшей, чем установлено Кодексом. В расчет не берется ни тяжесть проступка, ни величина оборотов компании, ни степень ее вины.

Так, и малое предприятие с выручкой, скажем, 3 000 000 рублей в год, и строительный холдинг с миллиардными доходами заплатят за опоздание с уведомлением о привлечении к труду иностранца одинаковую сумму — минимум 400 000 рублей. О какой справедливости и соразмерности наказания речь? Первому работодателю впору закрываться, второй и не заметит, пожалуй. Для малого предприятия этот штраф — инструмент подавления экономической активности и ограничения свободы предпринимательской деятельности, для крупной компании — укус комара.

Единственное, что могут суды в рамках действующей редакции КоАП, — признать деяние малозначительным. Но это, безусловно, может способствовать безнаказанности.

Проанализировав все сказанное, КС в Постановлении № 4-П решил: до того как в КоАП появится механизм для снижения штрафов с минимальной планкой 100 000 рублей с учетом соразмерности наказания, суды вправе в исключительных случаях уменьшать такие штрафы самостоятельноПостановление КС от 25.02.2014 № 4-П

[Резолютивная часть]
3. Впредь до внесения в [КоАП РФ]... изменений размер административного штрафа, назначаемого [организациям]... совершившим... правонарушения, минимальный размер... штрафа за которые установлен в сумме [100 000 руб.]... и более, может быть снижен судом ниже низшего предела... на основе требований Конституции [РФ]... и правовых позиций [КС]... выраженных в настоящем Постановлении..

Замечу, что, хотя организации, подавшие жалобу в КС, оспаривали вполне конкретные статьи КоАП, действие Постановления № 4-П суд распространил на любые статьи с драконовскими суммами санкций. Вероятно, это понадобилось потому, что в январе 2013 года КС уже обращался к данной теме и вердикт в Постановлении № 1-П был сходный. Однако тогда КС признал неконституционной именно ту статью КоАП, на которую жаловался заявитель. Из-за этого суды полагали, что на остальные нормы Кодекса заявленная позиция не распространяется, и отказывали в назначении штрафов ниже минимального предела. Теперь у них для этого нет никаких оснований, Постановлением № 4-П Конституционный суд сделал свою позицию универсальной.

Дополнительно о Постановлении КС от 25.02.2014 № 4-П, которым суд в исключительных случаях разрешил назначать административные штрафы ниже минимальной планки 100 000 руб., читайте на с. 5 журнала «Главная книга», 2014, № 6.

Последний пункт плана на сегодня — обновленные правила заполнения платежных поручений, которыми уплачиваются налоги либо взносы.

Новый порядок заполнения платежек

Это уже прямо традиция — в начале года перетряхивать систему перечисления платежей в бюджет. Правда, в последние годы все сводилось к тасованию КБК, после чего бухгалтеры носились между банком и налоговой инспекцией, разыскивая коды, которые нужно указать при перечислении горящих платежей.

Но в этом сезоне Минфин взялся за дело основательнее, издав в ноябре 2013 года Приказ № 107н, которым переписал правила заполнения платежек на уплату налогов и взносов. Минюст зарегистрировал документ лишь 30 декабря прошлого года, а опубликовали его и вовсе в конце января года нынешнего. В результате Приказ № 107н вступил в силу 4 февраля 2014 года, а в части указания в платежке уникального идентификатора начислений (он же УИН) — 31 марта.

Где взять уникальный идентификатор начисления (УИН)

Правда, наделал шуму пункт 8 Приказа, которым ведомство предписало указывать УИН в поле 24 «Назначение платежа» уже с 1 января 2014 годаПриказ Минфина от 12.11.2013 № 107н
8. До [31.03.2014]... в распоряжениях о переводе [денег]... в реквизите [24] «Назначение платежа» указывается уникальный идентификатор начисления...
[УИН]... указывается первым в реквизите «Назначение платежа» и состоит из 23 знаков: первые три знака принимают значение «УИН», знаки с 4 по 23 соответствуют значению... идентификатора...
Для выделения информации об [УИН]... после [него]... используется знак «///».
Например:
«УИН12345678901234567890///».. Многие банки тут же щелкнули каблуками и стали требовать от фирм, чтобы те вписывали УИН в платежки на перечисление налогов. Не беда, что на тот момент ни госорганы, ни сами банки еще толком не понимали, что это за УИН такой и где его брать. Минфин сказал: «Надо», значит надо!

Уникальный идентификатор начислений — набор цифр, который формирует и сообщает госорган, инициирующий платеж. Соответственно, если налог или взнос организация перечисляет добровольно, у такого платежа никакого УИН не будет и он принимает нулевое значение. Налог либо взнос идентифицирует КБК, а не УИН. Последний может появиться в платежке, например, если перечисляется налоговая недоимка или штраф и инспекция присвоила платежу УИН, указав номер в требовании. Вывод: как-то отдельно получать УИН не надо и придумывать его самим тоже. Или вы находите номер в том же требовании, или спокойно ставите 0.

В итоге до 31 марта все сводилось к тому, что организации, обслуживающиеся в особо ретивых банках, просто писали в поле 24 «Назначение платежа» платежки «УИН 0///» и на этом банкиры успокаивались. В большинстве случаев при перечислении платежей в бюджет код будет нулевым и после 31 марта. Однако нолик указывается уже не в назначении платежа, а в поле 22 «Код», причем без всяких букв и черточек.

Что указывать в платежном поручении на уплату налогов и взносов

Вообще же, воспринимать на слух комментарии к Приказу Минфина № 107н довольно тяжело, поэтому я предлагаю изучать его с помощью очередной таблицы.

Отдельно хотелось бы остановиться на коде Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований, или сокращенно ОКТМО. Как вы знаете, с 1 января текущего года при перечислении обязательных платежей и заполнении отчетных форм код ОКТМО пришел на смену коду Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления — ОКАТО.

Интернет как помощник в заполнении платежки

Не обошлось без аврала и здесь, но к сегодняшнему дню все более или менее устаканилось. Так, Минфин опубликовал на своем сайте доступную для скачивания сводную таблицу соответствия кодов ОКАТО кодам ОКТМО. Кроме того, чиновники обратились в Банк России с просьбой, чтобы тот разрешил банкам в течение 2014 года принимать к исполнению платежки, в которых вместо кода ОКТМО ошибочно указан код ОКАТОПисьмо Минфина от 17.02.2014 №02-08-12/6562
В соответствии с Правилами [утв. Приказом Минфина]... от 12.11.2013 № 107н... в реквизите «105» распоряжения указывается [код ОКТМО]...
...на... сайте [Минфина]... размещена Сводная таблица соответствия кодов ОКАТО кодам ОКТМО... которая позволит использовать верный реквизит ОКТМО при [переводе денег]... в бюджетную систему...
Кроме того... Минфин... направил в [Банк России]... обращение... о возможности приема [банками]... к исполнению распоряжений о переводе [денег]... на балансовые счета... казначейства в период до 2015 года... если соответствующий реквизит... содержит код ОКАТО..

К слову, правильно заполнить платежку на перечисление налога всегда можно с помощью сайта ФНС, там есть специальный удобный сервис для этого.

И помните: главное — корректно указать банк и счет получателя. Это поля 13 и 17 платежного поручения соответственно. Тогда налог либо взнос точно поступит в Казначейство. Все остальные ошибки в платежке можно уточнить без неприятных последствий.

Это все, что я хотел вам рассказать сегодня, коллеги. Искренне желаю вам отчитаться за I квартал поскорее и отдохнуть наконец после гонки последних месяцев. А к следующей отчетной кампании снова жду вас в этом зале. Всего доброго!