НДС: санкции, округление налога в счетах-фактурах, налоговые агенты
Договорные санкции: облагать или нет?
Для многих, словно гром среди ясного неба, в апрельском Письме
Как говаривал Карлсон, «спокойствие, только спокойствие!» Давайте вместе почитаем вопрос, породивший столь неоднозначный ответ чиновников в апрельском Письме
Вопрос: Согласно условиям договора заказчик... оплачивает штраф за простой в случае прибытия [автомобиля]... на погрузку/разгрузку не позднее планового [времени]... но если [он провел]... там время сверх оговоренного.
...относится [ли штраф] к элементу ценообразования, предусматривающему оплату... услуг...
Подлежит ли данная сумма включению в налоговую базу по [НДС]...
Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 [НК РФ]... налоговая база по [НДС]... увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
...суммы штрафа за простой, полученные налогоплательщиком, оказывающим услуги по перевозке грузов, за сверхнормативный простой транспортных средств, следует относить к суммам, связанным с оплатой данных услуг.Таким образом, указанные суммы [включаются]... в налоговую базу...
Что это? Откуда это? Какое еще вдруг ценообразование? На мой взгляд, дело вот в чем: условия договора таковы, что штраф действительно формирует окончательную цену услуг. Тогда и думать нечего, вся она облагается НДС. Что написали, то и получили. Но если штраф — отдельная санкция, уплачиваемая заказчиком помимо цены услуг и никоим образом в счете-фактуре не фигурирующая, то продавец облагать ее НДС не обязан.
Президиум ВАС в Постановлении
[В Постановлении Президиума ВАС от 05.02.2008 № 11144/07]... указано, что суммы неустойки... за просрочку исполнения обязательств, полученные [продавцом]... от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле [подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ и]... обложению [НДС]... не подлежат.
Следует отметить, что в соответствии с [п. 1 ст. 330 ГК РФ]... неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
В то же время, если полученные продавцами от покупателей суммы [неустойки]... фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу....
Далее. Иногда определенная тема становится активно обсуждаемой в письмах различных ведомств без особых причин. Так, весь прошлый год и в начале нынешнего муссировались однодневные командировки. Словно бы этих поездок не было вовсе и раз — они появились, все работодатели стали размышлять, как с ними быть, и, не додумавшись, решили спросить чиновников.
Об оформлении однодневных командировок, о налоговом учете расходов на них, а также об отчислениях с выплат работникам, отправленным в такие поездки, читайте в журнале «Главная книга. Конференц-зал», 2013, № 3, с. 56, 58; 2014, № 1; 2014, № 2.
НДС в счетах-фактурах с точностью до копейки
С округлением НДС в счетах-фактурах вроде бы та же история. Как будто мы имеем дело не с документом, которому уже больше десятка лет, а с какой-то новинкой. Раньше этот вопрос насчет округления не возникал что ли? А поди ж ты, в январе 2014 года выходит первое письмо Минфина на этот счет, в феврале — второе, в марте — третье, в апреле — четвертое (за номером
В чем причина такого горячего интереса? В новом пункте 6 статьи 52 НК РФ, вступившем в силу с 1 января нынешнего года. Согласно ему при исчислении налога суммы до 50 копеек отбрасываются, а суммы более 50 копеек округляются до полновесного рубля. До 2014 года было то же самое, просто эту норму включали в порядок заполнения налоговых деклараций. Теперь вот решили «повысить» до уровня НК.
Однако правила округления действуют, когда плательщик определяет свои обязательства перед бюджетом по итогам налогового периода. А по НДС, как вы прекрасно знаете, это квартал. Вот когда продавец сложит все суммы из всех счетов-фактур, выставленных в квартале, и определит общую величину НДС в рублях и копейках, тогда ее-то он и будет округлять по правилам
Пунктом 2 ст. 168 [НК РФ]... предусмотрено, что [предъявляемая покупателю] сумма [НДС]... исчисляется... как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен... реализуемых товаров (работ, услуг).
Пунктом 3 Правил [утв.]... Постановлением Правительства... от 26.12.2011 № 1137, предусмотрено, что стоимостные показатели счета-фактуры, в том числе в графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю», указываются в рублях и копейках...
Что касается п. 6 ст. 52 [НК РФ]... то [эта]... статья регулирует порядок исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, которая отражается в декларации..
Один счет-фактура продавца = несколько счетов-фактур посредника
Еще о счетах-фактурах. Как известно, по общему правилу посредник, приобретающий товары для комитента либо принципала, перевыставляет последнему счета-фактуры продавцов. Но бывает так, что посредник закупает товары для нескольких лиц. Очевидно, что в этом случае данные счета-фактуры продавца в части количества и стоимости товаров не будут совершенно идентичны данным перевыставленных счетов-фактур. Например, агент купил 100 единиц товара: 30 единиц предназначены для одного принципала, 70 — для другого. Так это количество распределится и по счетам-фактурам, которые перевыставит агент. Вопрос: не будет ли проблем с вычетом НДС у принципалов? Ответ Минфина в Письме
Счета-фактуры при «безналичных» продажах в розницу
А как быть со счетами-фактурами, если фирма продает товары «физикам» по безналичному расчету? Например, когда человек оплачивает покупки в магазине банковской карточкой?
Вопрос возник потому, что кто-то вчитался в пункт 7 статьи 168 НК и увидел: чек или другой расчетный документ вместо счета-фактуры можно выдать, только если покупатель расплачивается наличкой. Понятно, что при использовании карточки этого нет и, формально, пункт не применяется. А значит, нужно выставлять счета-фактуры, приходит к выводу Минфин в апрельском Письме
[Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ]... при продаже товаров (работ, услуг) физическому лицу [продавец]... освобождается от обязанности выставления счетов-фактур [если]... покупатель... [платит]... наличными... и продавец выдает [ему]... кассовый чек или иной документ установленной формы. Иных случаев освобождения [продавца]... от указанных обязанностей [НК РФ]... не установлено.
...счета-фактуры по услугам, оплаченным физическими лицами в безналичном порядке, возможно выписывать в одном экземпляре... по итогам [квартала]... При этом в случае отсутствия у продавца информации о [покупателях]... в соответствующих строках счета-фактуры проставляются прочерки..
Что сказать? Спасибо кому-то не в меру любопытному. До этого Письма продавцы жили — не тужили без счетов-фактур, ограничиваясь чеками, так как предыдущее аналогичное Письмо Минфина 2011 года
Так что для подстраховки хотя бы раз в квартал единый счет-фактуру составлять придется. Кстати, Минфин, призвав прочеркивать строки со сведениями о покупателе, оставил за кадром другой вопрос: что писать в графе 1 сводного счета-фактуры? Обычно там указывается наименование реализованных товаров, но поди попробуй соблюсти это в случае с «безналичной» торговлей в розницу. Остается лишь написать что-то вроде «Розничные продажи по безналичному расчету за II квартал 2014 года». А дальше как обычно.
Декларация по НДС не всегда сдается в электронном виде
Неоднократно в течение истекшего полугодия ФНС обращалась к теме представления деклараций по НДС. Это внимание объяснимо: начиная с I квартала 2014 года налогоплательщики сдают документ строго в электронном виде, независимо от численности работников. Что же разъяснила налоговая?
Для начала в Письмах
А вот у спецрежимника, выставившего покупателю счета-фактуры с выделением НДС, декларация может быть только электронной. Одновременно ФНС в очередной раз успокоила плательщиков налога при УСНО, ЕНВД, ЕСХН, а также предпринимателей на патенте. Если они не являются налоговыми агентами и не выставляют покупателям счета-фактуры с НДС, декларацию по этому налогу не сдают вообщ
...лица, не являющиеся налогоплательщиками... в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением [НДС]... обязаны представить... декларацию по [нему]... в электронном формате.
[Декларация по НДС не представляется]... в следующих случаях.
1. Применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
2. Применение [УСНО]...
3. Применение [ЕНВД]...
4. Применение [ЕСХН]...
5. Применение [ПСН]...
Если указанные... лица... исполняют обязанности налоговых агентов... они вправе представлять... декларации по НДС на [бумаге]....
В следующем Письме
Кто платит НДС при аренде имущества казенного учреждения и при покупке имущества банкрота
Кстати, о налоговых агентах. Вам известно, что таковыми, в частности, являются арендаторы государственного и муниципального имущества. Однако значение имеет не только то, за кем закреплено право собственности на объект аренды, но и то, кто выступает фактическим арендодателем. Если это делает казенное учреждение, то согласно мартовскому Письму Минфина
Продолжим с налоговыми агентами. Как вам известно, согласно пункту 4.1 статьи 161 НК, приобретая на торгах имущество банкрота, покупатель становится налоговым агентом и должен удержать НДС из выплачиваемой суммы и перечислить в бюджет. Но в январе 2013 года в Постановлении № 11 Пленум ВАС отметил, что удержание НДС не согласуется с законодательством о банкротстве. Последнее обязывает покупателя уплатить всю цену имущества организатору торгов или банкроту, в зависимости от того, как все устроено. Следовательно, именно обанкротившаяся компания и должна платить НДС в бюджет, словно самая обычная фирма, реализовавшая что-либо.
Однако, как это нередко бывало, на позицию Минфина данный вердикт Пленума ВАС не повлиял. Напротив, чиновники, обязывая покупателей удерживать НДС в качестве налоговых агентов, прямо говорили, что Постановление № 11 ведомству не указ. На моей памяти последнее такое Письмо
Но вдруг в январе текущего года появляется Письмо ФНС
Итак, покупатель имущества банкрота в качестве налогового агента НДС не удерживает, налог в бюджет платит сам банкрот. А это предполагает, что последний должен выставить счет-фактуру и покупатель вправе рассчитывать на вычет
...постановления Пленума и Президиума ВАС РФ для налоговых органов являются сложившейся судебной практикой, которой налоговым органам следует руководствоваться...
Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина... от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571...
Учитывая [п. 1 Постановление Пленума ВАС от 25.01.2013 № 11]... при реализации имущества должника, признанного... банкротом [НДС исчисляется и уплачивается им самим]... При этом вычеты сумм НДС, предъявленных... должником покупателю... производятся покупателем в [общем] порядке... на основании счета-фактуры....
Получил за гарантийный ремонт больше, чем потратил, — плати НДС
Что ни говори, а Высший арбитражный суд был одним из главных ньюсмейкеров полугодия. Еще одно подтверждение этому — мартовское Определение
Вот это и не понравилось заявителям, они были уверены, что НДС не облагается вся сумма, полученная от производителя, в нашем примере — 120 рублей. Однако ВАС эту уверенность не подержал, согласившись с выводами ФНС. А потом и вовсе прекратил производство по делу
Вычет авансового НДС при зачете и новации
Продолжаем с НДС. Всем известна норма главы 21 НК, позволяющая продавцу, который вернул аванс покупателю, принять к вычету налог, уплаченный в бюджет при поступлении этих денег. Но возвратить предоплату можно не только деньгами, а, скажем, зачетом.
Допустим, компания А перечислила фирме Б аванс за товары, а фирма Б чуть позже перечислила организации А аванс за услуги. И фирма А, и фирма Б исчислили, а затем заплатили в бюджет НДС с полученной предоплаты. Потом стороны сделок передумали исполнять договоренности и решили «вернуть» авансы зачетом. Согласно апрельскому Письму Минфина
...осуществление налогоплательщиками [зачета]... в отношении [авансов]... полученных взаимно, признается прекращением обязательства по возврату указанных сумм... в целях применения [НДС]...
...суммы [НДС]... исчисленные и уплаченные в бюджет продавцами... по полученным друг от друга [авансам]... подлежат вычетам при заключении соглашения о [зачете]....
Но будьте осторожнее, если аванс фактически не возвращается. В том же Письме проанализирован такой случай. Продавцу поступил аванс, НДС в бюджет уплачен. После стороны разрывают договор и заключают новый, в счет исполнения которого зачитывают прежнюю сумму аванса. Возврата как такового здесь нет, и поэтому, с точки зрения чиновников, продавец не может рассчитывать на вычет до того, как отгрузит товары в счет исполнения нового договора.
Аналогично финансовое ведомство рассуждает по поводу новации задолженности продавца по поставке товаров в заемное обязательство. Деньги не возвращены, вычет не положе
В соответствии с... п. 5 ст. 171 [НК РФ]... вычетам подлежат суммы [НДС]... исчисленные... и уплаченные... в бюджет [продавцами] с сумм оплаты... в счет предстоящих поставок [при изменении условий либо расторжении]... договора и возврата... авансовых платежей.
Таким образом, в случае зачета [аванса]... по расторгнутому договору поставки... в счет поставки товаров по новому договору, то есть без возврата [аванса]... указанная норма... не применяется.
...в соответствии с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 [НК РФ]... сумма [НДС]... исчисленная и уплаченная продавцом с суммы [аванса]... принимается к вычету при... отгрузке товаров по новому договору.
Учитывая, что при заключении соглашения о новации [долга по поставке товаров в заемное обязательство] сумма предварительной оплаты продавцом не возвращается... норма п. 5 ст. 171 [НК РФ]... также не применяется..
Но должен заметить, что к подобным соглашениям о новации налоговики подходят с большой предвзятостью, поэтому споров не избежать. Сможет продавец, превратившийся в заемщика, доказать, что новация была честной, — вернет НДС, уплаченный с аванса. Так, в частности, произошло в деле, по которому ФАС СЗО вынес Постановление
Восстановление НДС по старой недвижимости
Еще одно событие, связанное с НДС, на котором хотелось бы остановиться, — выход в апреле Письма Минфина
Специальная норма пункта 6 статьи 171 НК предусматривает, что вычет восстанавливается в течение 10 лет считая с года начала амортизации и пропорционально объему операций, не подлежащих обложению. Кроме того, если с года, в котором начата амортизация объекта, прошло более 15 лет, налог не восстанавливается вообще. Это как раз про случай из Письма.
Но Минфин настаивает: специальный порядок можно применять только к объектам, амортизируемым с января 2006 года. Откуда такой срок? Просто именно с 01.01.2006 глава 21 НК пополнилась рассматриваемым положением. И это, собственно, единственный аргумент чиновников. В законодательстве подобного ограничения нет и не было. Оно есть также в Порядке заполнения декларации по НДС, действующем с 2009 года, но и это не закон, а документ за подписью того же Минфина. Но все это чиновников не остановило, в обсуждаемом Письме
Порядок восстановления [вычета НДС]... по... недвижимости, предусмотренный п. 6 ст. 171 [НК РФ]... установлен... законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ... и на основании п. 2 ст. 3 этого... закона вступил в силу с 01.01.2006. В связи с этим... порядок применяется [к объектам]... по которым [амортизация начисляется]... начиная с 01.01.2006.
[Если объект введен]... в эксплуатацию в 1998 г., то на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 [НК РФ вычет НДС по нему подлежит]... восстановлению при дальнейшем использовании [ОС]... для... операций, не облагаемых [НДС, пропорционально]... остаточной... стоимости без учета переоценки..
Однако даже если согласиться, что пункт 6 статьи 171 Кодекса в данной ситуации не применяется, удивляет, как финансовое ведомство не заметило: пункт 3 статьи 170 регулирует ТОЛЬКО восстановление НДС, принятого к вычету по правилам главы 21
3. Суммы налога, принятые к вычету... в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению... в случаях....
Тем не менее арбитражная практика по проблеме отсутствует, и я не могу заверить вас, что дело будет выигрышным. Однако, учитывая довольно высокую цену вопроса, попробовать стоит.
Восстановление НДС по вкладу в УК
Завершим блок вопросов по налогу на добавленную стоимость мы также восстановлением налога, но в другой ситуации — при передаче ОС в качестве вклада в уставный капитал (УК). В апреле об этом появилось Письмо налоговой службы
Во-первых, НДС, восстановленный пропорционально остаточной стоимости, на саму эту стоимость не влияет. Например, ОС приобретено за 118 000 рублей, из которых 18 000 рублей НДС приняты к вычету. Первоначальная стоимость имущества — 100 000 рубле
Во-вторых, передающая сторона не может включить восстановленный налог (в нашем примере — 12 600 рублей) в расходы, поскольку он подлежит вычету у принимающей стороны.
Теперь займемся налогом на прибыль.
Читать далее
