Налог на прибыль: расходы на оплату труда
Бесплатное питание: расходы, НДФЛ и НДС
В феврале Минфин обнародовал Письмо
2. ...в п. 25 ст. 270 [НК РФ]... установлено, что... не учитываются расходы в виде [бесплатного питания, кроме]... случаев, когда [оно]... предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами...
[В силу статьи 255 НК РФ]... расходы на [указанное] бесплатное… питание [учитываются при возможности]... выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением [НДФЛ]...)..
Однако, как это часто бывает, Минфин выдает желаемое за действительное. В статье 255 НК об обязательной персонификации расходов на оплату труда ничего не говорится. Да, подавляющее большинство упомянутых там выплат действительно адресные, но не все. Я говорю об отчислениях в резерв на предстоящую оплату отпусков. В их основе — предполагаемая сумма расходов на это, которая может оказаться как меньше, так и больше зарезервированной. К определенному человеку отчисления, конечно же, не привязаны.
А если правило «конкретный работник — конкретная сумма расходов» не соблюдается хотя бы в одном из перечисленных в статье 255 НК случаев и это не мешает налоговому учету выплаты, значит, правило не существует вовсе. Следовательно, расходы на питание, предусмотренные трудовым или коллективным договором, уменьшают налоговую базу скопом, без привязки к отдельным работникам. Это, в свою очередь, означает, что исчислять НДФЛ не придется, раз точная сумма дохода каждого из сотрудников не известна.
Но как быть с НДС? Вроде бы безвозмездная реализация налицо.
Минфин считает так же и требует начислять налог на стоимость питания. В то же время входной НДС по расходам, связанным с этим, принимается к вычету. Налог к уплате нулевой.
Впрочем, если работников кормит собственная столовая фирмы, есть способ избавиться от всех проблем с бесплатным питанием одним махом. И в расходы включите, и НДФЛ с НДС исчислять не придется. Как этого достичь? Затраты можно квалифицировать как связанные с содержанием объектов общественного питания, обслуживающих только трудовые коллективы. Это подпункт 48 пункта 1 статьи 264 НК. Такие расходы считаются прочими, а никак не затратами на оплату труд
...предприятием с работниками подписан коллективный договор... предусматривающий частичную денежную компенсацию работникам за питание в рабочей столовой [обслуживание в которой]... предусмотрено только для работников... что ограничено для сторонних лиц контрольно-пропускным режимом...
Таким образом, предприятием соблюдены условия ст. 275.1 НК РФ при осуществлении деятельности по оказанию услуг общественного питания.
Обществом... представлены регистры затрат по столовой... согласно подпункту 48 п. 1 ст. 264 НК РФ, по статье «Прочие», [правомерно] учтенных в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль..
В принципе, Письмо о питании работников — единственное за прошедшее время, которое может расстроить работодателей, претендующих на уменьшение налоговой базы за счет трудовых затрат. Остальные разъяснения, наоборот, радуют.
Санаторно-курортное лечение за счет страховки
Так, в Письме
Можно ли включить в расходы доплату до фактического заработка при болезни
Повторением пройденного можно назвать и Письмо Минфина от 10.04.2014
Справка
Напомним, что в расчете пособия по болезни участвуют выплаты, отвечающие одновременно двум условия
— с выплат исчислены взносы в ФСС;
— деньги начислены в течение 2 лет, предшествующих году нетрудоспособности.
Дополнительно в каждом из годов общая сумма выплат, принимающаяся в расчет, не должна превышать предельную базу, установленную Правительство
2012 и 2013 гг. предшествуют 2014 г. Предельная база для первого — 512 000 руб., для второго — 568 000. Деление суммы предельных баз на 730 дает максимальную величину среднего дневного заработка для выплаты пособий по болезни в
Если компания готова взять на себя доплату разницы, она вправе учесть ее для целей налогообложения прибыли на основании пункта 25 статьи 255
К расходам на оплату труда... относятся, в частности:
25) другие виды расходов... в пользу работника [предусмотренные]... трудовым... или... коллективным договором..
Можно ли включить в расходы выходное пособие, не предусмотренное ТК
Тот же пункт 25 статьи 255 Кодекса, если верить Минфину и его мартовскому Письму
Можно ли включить в расходы затраты на «вредные» льготы
Как вы знаете, в конце 2013 года законодатель скорректировал систему льгот для работников, занятых во вредных (3 класс) и опасных (4 класс) условиях труда. Так, с 1 января в ТК предусмотрено, что на основании отраслевого либо межотраслевого соглашения, коллективного договора и результатов спецоценки рабочих мест:
— максимальная продолжительность рабочей недели «вредника» по письменной дополнительной договоренности с ним может быть увеличена с 36 до 40 часов за отдельную доплату;
— дополнительный отпуск работника увеличивается с 7 календарных дней до значения, указанного в трудовом договоре;
— коэффициент повышения оплаты труда за работу во вредных условиях повышается с 4 процентов до значения, определенного локальным нормативным актом работодателя либо коллективным (трудовым) договором.
Естественно, тут же возник вопрос, как все это учитывать для целей налогообложения, и компании принялись слать письма в фискальные ведомства. С моей колокольни, это совершенно напрасный труд, поскольку статья 255 НК не поменялась и по-прежнему дает работодателю право уменьшать налогооблагаемую прибыль на стоимость любых льгот, связанных с «вредным» трудом. Но так уж устроен российский налогоплательщик — письмо чиновника ему гораздо ближе норм НК РФ.
Что же, теперь такие разъяснения есть — мартовское Письмо Минфина
К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли... относятся, в частности, начисления стимулирующего [или]... компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки... за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда... (пункт 3 статьи 255 НК РФ).
Учитывая изложенное, расходы... на оплату дополнительного отпуска по повышенным нормам, предусмотренным трудовым договором на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора с учетом результатов специальной оценки условий труда, затраты на повышенную оплату труда, предусмотренную трудовым либо коллективным договором, а также компенсационные выплаты работнику за увеличенную рабочую неделю, в порядке, размерах и на условиях, которые установлены отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями, коллективными договорами, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли....
На этом мы говорим налогу на прибыль: «До свидания» — и приветствуем взносы.
Читать далее