Взносы: облагать/ не облагать
В чем фонды и суды не согласны
Применительно ко взносам все прошедшие полгода работодателей традиционно занимал вопрос сродни гаданию на ромашке: «Облагать/не облагать?» Проблема, конечно, в весьма расплывчатом определении объекта обложения взносами, коим, в частности, считаются выплаты, начисленные, цитирую, «в рамках трудовых отношений».
Это ожидаемо подвигает Минтруд и фонды к тому, чтобы облагать взносами любые выплаты работникам, прямо не упомянутые в статье 9 Закона
У судов и ВАС подход несколько другой. Основной тезис: само по себе наличие трудовых отношений между работодателем и работником не делает все выплаты, начисленные последнему, оплатой труда, которая облагается взносами. Надо разобраться, за что конкретно человек получает деньги: за работу или за красивые глаза по доброте работодателя. Во втором случае взносы не начисляются. Кроме того, суды гораздо шире, нежели фонды и Минтруд, трактуют норму статьи 9 Закона
Статья 7
1. Объектом обложения страховыми взносами для [работодателей]... признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые... в пользу [физлиц]... в рамках трудовых отношений...
3. Не относятся к объекту обложения... выплаты и иные вознаграждения... в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав)...
Статья 9
1. Не подлежат обложению... взносами...
2) все виды... компенсационных выплат (в пределах норм, установленных... законодательством [РФ]...), связанных:
и) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей....
Разногласия в подходах ведомств и арбитражных судов я изложил в таблице.
Облагать или нет: фонды против судов
| Вид | Почему облагается взносами | Почему не облагается взносами |
| Компенсация за задержку оплаты труда (зарплаты, отпускных, выплат при увольнении и т. п.) | Выплата начислена в рамках трудовых отношений и прямо не упомянута в ст. 9 Закона | Компенсация — вид материальной ответственности работодателя перед работником, обеспечивающая защиту трудовых прав последнего. Согласно ст. 9 Закона |
| Пособие при увольнении в связи с выходом на пенсию, предусмотренное коллективным договором | Статья 9 Закона Пособие в связи с выходом увольняющегося работника на пенсию в ТК не предусмотрено и, следовательно, облагается взносами. Противоположные выводы в Постановлении Президиума ВАС от 14.05.2013 | В отличие от трудового договора, регулирующего трудовые же отношения, в ведении коллективного договора находятся социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются облагаемым вознаграждением за труд, в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорам |
| Компенсация расходов на питание работников с разъездным характером труда | Оплата питания не входит в закрытый перечень гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК для данной категории работнико | Выплата призвана возместить расходы работников, обусловленные их трудом вне места постоянной работы. Таким образом, она является компенсацией, связанной с выполнением сотрудниками трудовых обязанностей, не облагаемой взносами в силу ст. 9 Закона |
| Средний заработок донорам за дни сдачи крови и последующего отдыха | В ст. 9 Закона К выплатам в рамках трудовых отношений относится и средний заработок, сохраняемый за человеком в силу закона на время отсутствия на рабочем мест Такой заработок входит в систему оплаты труд | Работодатель выплачивает эти суммы в силу закона, независимо от содержания трудового (коллективного) договора и вне рамок каких-либо других соглашений между работником и работодателе |
| Компенсация за использование автомобиля в служебных целях работником, который управляет им по доверенности | ТК РФ предусматривает выплату компенсации за использование в служебных целях только личного имущества. В свою очередь, ст. 9 Закона Передача автомобиля по доверенности не влечет возникновения права собственности на него у работника, и, следовательно, личным имуществом такой автомобиль не считаетс | Понятие «личное имущество» в законодательстве РФ отсутствует. Следовательно, таковым может быть любое имущество, находящееся в правомерном владении работника, в том числе и автомобиль, переданный ему по доверенност |
Теперь о хорошем — о выплатах, по поводу «необлагаемости» которых никто не спорит. Либо явно нет объекта обложения, либо выплата входит в число тех, что упомянуты в «льготной» статье 9 Закона
Облагать? Нет!
| Вид выплаты | Почему не облагается взносами | Пояснения |
| Материальная помощь в связи с рождением ребенка, выплаченная каждому из родителей в размере, не превышающем 50 000 руб. | Из ст. 9 Закона | В отношении НДФЛ Минфин считает по-другому: если матпомощь получают оба родителя, ее общая сумма не должна превышать 50 000 руб. В связи с этим, если мать и отец работают в разных организациях, готовых выплатить деньги, они должны представить справку |
| Материальная выгода от экономии на процентах за пользование займом, полученным от работодателя | По договору займа заимодавец передает в собственность заемщика, в частности, деньги, а последний обязуется вернуть их и заплатить проценты. Поскольку предмет этого гражданско-правового договора — переход права собственности на имущество (деньги), объект обложения взносами отсутствуе | По тем же основаниям не облагаются взносами проценты, выплачиваемые работодателем сотруднику-заимодавц В то же время, по мнению чиновников, облагается взносами сумма: — процентов по потребительскому кредиту работника, оплаченная за него банку работодателе — прощенного работодателем займ |
| Оплата отдыха члена семьи работника, перечисленная непосредственно исполнителю услуг | Между потребителем услуги — членом семьи и организацией, оплатившей путевку, нет трудовых отношени | Если отдыхать едет сам работник либо он получает деньги от работодателя на оплату отдыха членов своей семьи, то согласно позиции ФСС стоимость путевок облагается взносам |
| Стипендия, начисленная работнику по ученическому договору | Предмет ученического договора не связан с выполнением каких-либо работ или оказанием услуг в рамках трудовых отношени | — |
| Компенсация расходов исполнителя по договору подряда | Цена работ в договоре подряда включает в себя компенсацию издержек и вознаграждение исполнителя. Если сумма компенсируемых расходов подтверждена документами, она не облагается взносами в силу прямого указания в ст. 9 Закона |
Работник уволился и в том же году вернулся: как считать предельную базу
Если продолжить с хорошими новостями от Минтруда, то непременно нужно остановиться на его Письме от 05.03.2014
Но как быть, если человек уволился, а затем в том же году вернулся на место службы вновь? Всякое бывает: переманили, посулив золотые горы, а на деле — пшик, пришлось идти с повинной к бывшему работодателю и тот смилостивился, взяв обратно. Что с предельной базой в этом случае?
Чтобы ответить на этот вопрос, нужно вспомнить, кто исчисляет базу по взносам. Конечно, работодатель. Какой у взносов расчетный период? Год. Что изменилось для работодателя после увольнения и возвращения человека? Абсолютного ничего. Тот же работник, тот же расчетный период, та же предельная база, исчисляемая нарастающим итогом с начала года. Иными словами, база в этой ситуации не обнуляется, что и подтвердил Минтруд обсуждаемым Письмом
Согласно ч. 3 ст. 8... закона № 212-ФЗ плательщики... определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
На основании ч. 1 ст. 10... закона № 212-ФЗ расчетным периодом... признается календарный год.
Таким образом, в базу... по выплатам физическому лицу, которое было уволено и принято на работу в эту же организацию в течение одного расчетного периода, включаются все выплаты, начисленные в его пользу в течение календарного года по всем основаниям....
Один опоздавший расчет РСВ-1 — один штраф
Еще одна радость — не подтвердились мои опасения насчет двойного штрафа за опоздание с представлением расчета
По идее, то же самое могло быть с опоздавшим расчетом
— один штраф в соответствии со статьей 46
— второй штраф — в соответствии со статьей 17 Закона
Однако Минтруд в апрельском Письме
— за непредставление (несвоевременное представление) персонифицированной отчетности за периоды, предшествующие I кварталу 2014 года, когда она еще не входила в состав расчета
— за представление неполных (недостоверных) персонифицированных сведени
[С 01.01.2014]... сведения индивидуального (персонифицированного) учета являются неотъемлемой частью расчета [по форме РСВ-1 ПФР]...
...учитывая принцип однократности привлечения лица к ответственности за совершение конкретного правонарушения, недопустимо дважды привлекать плательщика... взносов к ответственности за совершение одного и того же правонарушения, а именно за непредставление расчета [РСВ-1]... в установленный... срок.
В связи с этим за [указанное нарушение]... начиная с I квартала 2014 года, к плательщикам... применяются только санкции, предусмотренные [ст. 46]... закона № 212-ФЗ.
Что касается [санкций из ст. 17]... закона № 27-ФЗ [они]... применяются за представление с нарушением установленных сроков сведений индивидуального (персонифицированного) учета... за периоды до 2014 года, когда такие сведения являлись отдельной отчетностью...
Вместе с тем в случае представления плательщиками неполных [или]... недостоверных сведений индивидуального (персонифицированного) учета о застрахованных лицах в составе... объединенной формы РСВ-1... нормы [ст. 17]... закона № 27-ФЗ применяются в полном объеме..
Как результаты аттестации и спецоценки влияют на доптарифы взносов в ПФР
Который месяц в центре внимания дополнительные тарифы взносов в ПФР. Во-первых, к ним до сих пор не все привыкли, во-вторых, их перетряхнули в связи с заменой аттестации рабочих мест спецоценкой. Некоторые разъяснения Минтруда и Пенсионного фонда по дополнительным тарифам взносов в ПФР из Писем от 13.03.2014
Попутно Минтруд уточнил следующее.
Первое. Результаты спецоценки применяются при расчете взносов в ПФР по доптарифам со дня утверждения отчета о процедуре. Соответственно, может получиться, например, что в месяце завершения спецоценки выплаты за 10 дней работы будут облагаться взносами по одному дополнительному тарифу, а выплаты за оставшиеся 12 дней — по другому, с учетом результатов процедуры.
Второе. Предположим, человек в течение месяца переходит с одного рабочего места на другое и обратно. У каждого — разный класс вредности, установленный аттестацией либо специальной оценкой. Хотя сами рабочие места, которые чередует наш герой, упомянуты в подпункте 1 и подпунктах
И наконец, третье. Работник-«вредник» — внутренний или внешний совместитель. Причем, в отличие от основного рабочего места, дополнительное вполне себе безвредное и в пункте 1 статьи 27 Закона
6. [В месяце утверждения отчета]... о проведении [спецоценки]... условий труда... взносы по дополнительным тарифам, установленным ч. 2.1 ст. 58.3... закона № 212-ФЗ [уплачиваются]... только с части выплат, начисленной за период со дня утверждения [отчета и]... до конца месяца.
7, 8. ...если работник, занятый на работах... поименованных в пп. 1 — 18 п. 1 ст. 27... закона № 173-ФЗ, в течение месяца занят на нескольких рабочих местах, в отношении которых установлены различные классы (подклассы) условий труда по результатам аттестации [(спецоценки)]... или же [аттестация (спецоценка) не проводилась]... взносы исчисляются... со всех начисленных в этом месяце в пользу... работника выплат... независимо от того, за какие периоды производятся данные выплаты, по... дополнительным тарифам, предусмотренным ч. 1, 2 или 2.1 ст. 58.3... закона № 212-ФЗ, пропорционально количеству... отработанных дней (часов) на соответствующих рабочих местах в общем количестве рабочих дней (часов) (с учетом работы сверхурочно, в выходные и праздничные дни) в месяце.
9. ...работа по совместительству выполняется работником на основании отдельного трудового договора, то есть в рамках отдельных трудовых отношений.
На выплаты, производимые в пользу работника за выполнение работ, не поименованных в пп. 1—18 п. 1 ст. 27... закона № 173-ФЗ, на условиях совместительства... взносы... по дополнительным тарифам не начисляются..
Пример. Исчисление взносов в ПФР по дополнительным тарифам
/ условие / Четыре работника организации заняты на работах, дающих право на досрочное назначение пенсии и упомянутых в
/ решение / В основе выводов решения — Правила, утв. Постановлением Правительства от 11.07.2002 № 516; Письма Минтруда от 05.06.2013
Шаг 1. Определим, по каким работникам нужно начислять взносы в ПФР по дополнительному тарифу.
| Ф. и. о. | Занятость в течение месяца | Включается ли месяц во «вредный» стаж | Начисляются ли взносы по доптарифу и почему |
| Иванов С.И. | Весь месяц в течение полного рабочего дня занят на вредных работах | Включается полностью | Начисляются. «Чистая» ситуация — человек занят на вредных работах и все отработанное время включается в стаж для назначения досрочной пенсии (далее — «вредный» стаж) |
| Семенов К.В. | Весь месяц — отпуск за свой счет | Не включается | Не начисляются. Если человек не был занят на «вредных» работах, выплаты ему облагаются взносами по доптарифу, только если этот период входит во «вредный» стаж. В него включаются, в частности, оплачиваемые основные и дополнительные отпуска, но не отпуск без сохранения зарплаты |
| Жихарев Н.Н. | Весь месяц в течение 3 часов в день занят на вредных работах | Не включается | Начисляются. «Вредный» стаж формируют, в частности, периоды вредной работы в течение полного рабочего дня (смены). В то же время для начисления взносов по доптарифам достаточно вредной работы как таковой, независимо от ее продолжительности |
| Франко П.Л. | Весь месяц — временная нетрудоспособность | Включается полностью | Начисляются пропорционально отработанному «вредному» времени. Все время болезни включается во «вредный» стаж, соответственно, любые выплаты за труд, начисленные в этот период, облагаются взносами по доптарифам (кроме пособия по временной нетрудоспособности и других выплат, перечисленных в ст. 9 Закона |
Шаг 2. Определим базу для начисления взносов по дополнительному тарифу. В организации пятидневная рабочая неделя. Работникам, занятым на вредных работах, установлена
— 22 рабочих дня;
— 157,4 рабочих часа.
| Ф. и. о. | Начислено в месяце (выплаты, облагаемые взносами) | База для начисления взносов по доптарифу и почему выплаты в такой сумме включаются в базу |
| Иванов С.И. | — 45 000 руб. (зарплата за апрель 2014 г.); — 100 000 руб. (премия за 2013 г., когда он не был занят на вредных работах) | Зарплата начислена за вредную работу, выполнявшуюся в течение всего месяца. Премия хотя и призвана поощрить «безвредную» работу, но начислена в месяце, когда человек занимался только вредной работой, и поэтому полностью облагается взносами по доптарифу |
| Семенов К.В. | 120 000 руб. (премия за 2013 г., когда он был занят на вредных работах) | 0 руб. Несмотря на то что премия назначена за период, когда человек выполнял вредную работу, начислена сумма в месяце, когда в этих условиях работник занят не был. Оснований для начисления взносов по доптарифу нет |
| Жихарев Н.Н. | — 35 000 руб. (зарплата за апрель 2014 г.); — 130 000 руб. (премия за 2013 г., когда он был занят на вредных работах) | Обе выплаты включаются в базу пропорционально часам занятости на вредной работе в месяце начисления |
| Франко П.Л. | 50 000 руб. (премия за 2013 г., когда он не был занят на вредных работах) | 50 000 руб. Премия хотя и призвана поощрить работу в обычных, безвредных условиях, но начислена в месяце болезни, который полностью включается во «вредный» стаж. На этом основании вся сумма премии облагается взносами по доптарифу |
Шаг 3. Рассчитаем суммы взносов в ПФР по доптарифам. Результаты аттестации, проведенной до 01.01.2014, учитываются в части рабочих мест, на которых процедура выявила вредные (класс 3, подклассы
| Ф. и. о. | База для начисления взносов по доптарифу, руб. | Подкласс условий труда, установленный аттестацией | Доптариф взносов, % | Сумма взносов, руб. (гр. 2 х гр. 4) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Иванов С.И. | 145 000,00 | 3.1 | 2 | 2900,00 |
| Жихарев Н.Н. | 69 186,79 | 2 | 4 | 2767,47 |
| Франко П.Л. | 50 000,00 | 3.2 | 4 | 2000,00 |
Совмещение УСНО с ЕНВД и льготные тарифы
Последнее событие по взносам, достойное внимания, — Письмо Минтруда
Согласно ч. 1.4 ст. 58... закона № 212-ФЗ... вид... деятельности признается основным [если]... доля доходов от реализации... по [нему]... составляет не менее 70 [%]... в общем объеме доходов.
Следовательно, если [основной вид]... деятельности... предпринимателя [на]... УСН [поименован]... в п. 8 ч. 1 ст. 58... закона № 212-ФЗ [но переведен]... на ЕНВД, то... взносы... уплачиваются таким... предпринимателем по пониженному тарифу при соблюдении... условия о доле доходов...
Письмо Минздравсоцразвития от 18.07.2012 № 1844-17
...если основным видом... деятельности организации [на УСН]... является вид... поименованный в п. 8 ч. 1 ст. 58... закона № 212-ФЗ (при соблюдении... условия о доле доходов...), то... взносы... уплачиваются по пониженному тарифу в отношении выплат всем работникам, в том числе занятым в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД..
Но что делать, если плательщик взносов совмещает УСНО с ЕНВД и «льготная» деятельность облагается именно последним налогом? С одной стороны, условие вроде бы соблюдается:
Минтруд успокаивает: исчислять взносы по пониженным тарифам в этом случае можно. Причем применяются эти тарифы к выплатам всем работникам: занятым и в «упрощенной», и во «вмененной» деятельности.
Что же, коллеги, будем считать, что взносы — тоже пройденный этап. Впереди НДФЛ и пособия.
Читать далее
