НДФЛ и пособия

Для работодателей в части НДФЛ почти полный штиль. Все силы Минфина и ФНС были брошены на ответы на вопросы обычных людей, задумавших представить декларацию по НДФЛ, так что ведомству было не до организаций и предпринимателей.

Какие ошибки не мешают представлению декларации по НДФЛ

Так, налоговая служба в апрельском Письме № ПА-4-6/7440 обратила внимание своих подчиненных на то, что нельзя отказывать в приеме декларации по НДФЛ, в частности, если:

— неверно указан код ОКТМО;

— на бланке нет штрих-кода;

— бланк включает в себя все сведения, предусмотренные Приказом ФНС от 14.11.2013 № ММВ-7-3/501@, но по какой-то причине не поддается автоматической обработке.

Напоследок ФНС пригрозила начальникам налоговых инспекций персональной ответственностью за неправомерный отказ в приеме деклараций по НДФЛПисьмо ФНС от 18.04.2014 № ПА-4-6/7440
Некорректное заполнение... реквизитов... декларации [по НДФЛ], в частности, неверное указание кода ОКАТО/ОКТМО, отсутствие на бланке... штрих-кода или представление... декларации по форме, соответствующей... утвержденной... но не подлежащей [автоматизированной] обработке... не являются причинами для отказа в приеме... декларации.
[ФНС]... напоминает о персональной ответственности начальников [ИФНС]... за неправомерный отказ в приеме [деклараций]....

Как с 2014 года могут переносить жилищный вычет работающие пенсионеры

А Минфин Письмом № 03-04-07/17776 от апреля нынешнего года порадовал пенсионеров, которые не успели до конца активной трудовой деятельности использовать вычет по расходам на приобретение жилья. С 2014 года снято досадное ограничение, не позволявшее им переносить вычет назад при наличии текущих, пусть и мизерных, доходов, которые облагаются по ставке 13 процентов. Соответствующие изменения внесены в статью 220 НК Законом № 212-ФЗ еще в июле 2013 года, но вступили в силу только с 1 января.

Как это работает? Например, в августе прошлого года человек купил квартиру за 1 500 000 рублей. Его ежемесячный оклад — 20 000 рублей. В сентябре он принес уведомление из ИФНС работодателю, и тот стал предоставлять имущественный вычет начиная с доходов сентября и по декабрь включительно. 31 декабря 2013 года наш герой уволился в связи с выходом на пенсию и устроился на полдня, скажем, гардеробщиком за 5000 рублей в месяц.

Бывший работодатель успел предоставить ему только 80 000 рублей20 000 руб. х 4 мес. = 80 000 руб. имущественного вычета, то есть с доходов за сентябрь — декабрь 2013 года. Еще 160 000 рублей20 000 руб. х 8 мес. = 160 000 руб. вычета за указанный год новоиспеченный пенсионер может получить, подав декларацию по НДФЛ. Остаток — 1 260 000 рублей1 500 000 руб. – 80 000 руб. – 160 000 руб. = 1 260 000 руб.. Если бы не поправки, вступившие в силу, человек мог рассчитывать на применение этой суммы только к текущим доходам, составляющим 60 000 рублей5000 руб. х 12 мес. = 60 000 руб. в год.

При такой сумме пенсионер исчерпал бы вычет аж через 21 год1 260 000 руб. / 60 000 руб. = 21 год, и то если бы все это время здоровье позволяло беспрерывно трудиться и его зарплата гардеробщика 5000 рублей в месяц не менялась. В то время как его неработающий «коллега по возрасту» мог преспокойно перенести остаток вычета назад, на доходы 3 лет, предшествующих году получения права на вычет.

Теперь несправедливость устранена — работающие пенсионеры также могут смело переносить остаток вычета. В нашем примере — на доходы за 2010—2012 годы.

Что еще сказать о вычетах по расходам на приобретение жилья?

Проценты по ипотеке, оформленной до 2014 года, включаются в вычет полностью

Из хорошего — Минфин продолжает успокаивать заемщиков, взявших до 2014 года заем или кредит на покупку жилой недвижимости: проценты по этому долгу по-прежнему включаются в сумму вычета без ограничений. Потолок в 3 миллиона рублей применяется только к займам и кредитам, выданным в 2014 году или позднее. Последним на этот счет было Письмо от 07.04.2014 № 03-04-05/15495. Кроме того, если квартира куплена в рассрочку под проценты, то независимо от даты заключения сделки они также приравниваются к процентам по «жилищному» займу или кредиту. Это уже апрельское Письмо Минфина № 03-04-07/15264.

Перенос остатка жилищного вычета

Из плохого — чиновники все так же упрямятся в вопросе использования остатка вычета по расходам на приобретение жилой недвижимости, если цена первого объекта оказалась меньше 2 миллионов рублей. Скажем, купленная квартира стоила миллион, остался еще миллион. Поправки, вступившие в силу с 1 января, позволяют переносить остаток на следующий объект. Но Минфин в Письме № 03-04-05/14436 от апреля сего года и ряде других писем настаивает: это возможно, только если документы на приобретение первого объекта оформлены не ранее 2014 года. Судебных решений пока нет, однако такими темпами они обязательно появятся, поскольку ни глава 23 НК РФ, ни Закон № 212-ФЗ, внесший в нее поправки, подобного ограничения не содержат.

НДФЛ при продаже земли

Если еще немного продолжить тему декларирования доходов физлиц, то стоит упомянуть апрельское Письмо Минфина № 03-04-РЗ/15818. Это очередной образчик того, насколько люди не доверяют НК или не хотят его читать, а предпочитают слать письма в ведомства. Автора запроса волновало, как облагаются НДФЛ доходы от продажи земельного участка, находившегося в собственности более 3 лет, и надо ли подавать декларацию.

Вижу, многие улыбнулись. Да, для вас ответы очевидны, поскольку прямо следуют из содержания главы 23 НК РФ: выручка от продажи земли обложению НДФЛ не подлежит, как, впрочем, и доходы от реализации любого другого имущества (кроме ценных бумаг), бывшего в собственности 3 года и более. Декларацию представлять тоже не надоПисьмо Минфина от 08.04.2014 № 03-04-РЗ/15818
...при продаже земельного участка, находившегося в собственности налогоплательщика более трех лет, доходы [от сделки не облагаются НДФЛ]... на основании п. 17.1 ст. 217 [НК РФ]...
Статьей 229 [НК РФ]... определено, что налогоплательщик вправе не указывать в... декларации доходы, не подлежащие [обложению согласно ст. 217 НК РФ]...
Таким образом, налогоплательщик вправе не подавать... декларацию... если нет иных доходов, подлежащих декларированию.. Но здесь есть повод и для грусти: никак не хотят наши граждане хотя бы заглянуть в закон, прежде чем задавать вопросы.

Но довольно с вопросами по НДФЛ для обычных «физиков». Найдется несколько интересных и для работодателей.

Студент женился — стандартный вычет закончился?

Новинка по стандартным вычетам на детей: в Письме от 31.03.2014 № 03-04-06/14217 финансовое ведомство разъяснило последствия вступления ребенка в брак. Полагаю, речь в запросе шла о женившемся студенте (вышедшей замуж студентке) в возрасте от 18 до 24 лет. Версия Минфина — предоставление вычета родителю прекращается, поскольку чадо больше не находится на его обеспечении.

С чиновниками можно долго спорить, но практического смысла в этом нет. Все потому, что ни один налоговый инспектор никогда не дознается, вступил в брак ребенок сотрудника, которому вы предоставляете вычет, или не вступил. Если же вдруг сам работник прибежит к вам с этой новостью, порадуйтесь вместе с ним, но и только. Нести свидетельство о браке отпрыска сотрудник не обязан, а вы, в свою очередь, не обязаны требовать этот документ. Вычет предоставляйте в прежнем порядке, пока ребенок продолжает учиться.

НДФЛ с выходных пособий и выплат работникам ОП

НДФЛ и выходные пособия. Не знаю, сколько еще должно пройти времени со дня вступления в силу нормы пункта 3 статьи 217 НК об этом, чтобы работодатели перестали задавать одни и те же вопросы. Они были объяснены в 2012 году — первом налоговом периоде применения поправок. Худо-бедно можно согласиться с интересом к теме в 2013 году, мало ли, не все привыкли. Но на дворе уже 2014-й!

И вот опять: в каких пределах не облагается НДФЛ выходное пособие, выплачиваемое сотруднику на основании соглашения о расторжении трудового договора? В гору писем с ответами на этот вопрос теперь можно добавить очередное апрельское Письмо Минфина № 03-04-06/15460. Все стандартно: выходное пособие не облагается НДФЛ в пределах трех среднемесячных заработков, а если дело происходит в районе Крайнего Севера — шести. Должность увольняющегося значения не имеетПисьмо Минфина от 07.04.2014 № 03-04-06/15460
...выплаты... при увольнении сотруднику... на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося... частью трудового договора [не облагаются НДФЛ]... на основании п. 3 ст. 217 [НК РФ]... в сумме, не превышающей... трехкратный размер [среднемесячного]... заработка (шестикратный размер... для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
Указанные положения применяются в отношении... любых сотрудников... независимо от... должности..

Следующий вопрос, без которого обходится редкий квартал, — куда перечислять НДФЛ, удержанный с доходов работников обособленных подразделений (ОП). ФНС Письмом от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@ ответила стандартно. Все ОП должны состоять на учете в налоговых органах по месту нахождения ОП, соответственно, налог с доходов сотрудников ОП работодатель перечисляет туда, указывая в платежке КПП и ОКТМО подразделения.

В общем-то, другой версии и быть не может, это прямая норма пункта 7 статьи 226 НК. Полагаю, дело в решениях ВАС, освободивших работодателей, не выполняющих это предписание, от какой-либо ответственности. Ни пеня, ни штраф работодателю, перечислившему НДФЛ по местонахождению головного подразделения вместо ОП, не грозят. Тут уже вопрос законопослушности как таковой.

Нет вредности — нет и необлагаемого молока

В марте Минфин Письмом № 03-03-РЗ/13985 огорчил работодателей, проведших до 1 января аттестацию, которая не выявила вредных условий труда, хотя до нее они считались таковыми. А значит, люди, занятые на соответствующих работах, получали молоко или равноценные пищевые продукты либо денежную компенсацию стоимости всего этого.

Пока аттестации не было, вопросы с НДФЛ не возникали: есть вредные работы — есть молоко, но нет облагаемого дохода в силу статьи 217 НК. Теперь аттестация состоялась, а работы вроде как и не вредные оказались. Получается, молоко выдается или его стоимость компенсируется просто так. А это уже облагаемый доход, отмечает Минфин.

Поспорить здесь можно в одном: результаты аттестации или спецоценки могут стать основанием для отмены выдачи молока, только когда на предприятии нет профсоюза либо он согласен с решением работодателя. Если же профсоюз есть и он против отмены, молоко придется выдавать и дальше. Какая же тут безвозмездность? Выбора у работодателя нет. Следовательно, в этом случае стоимость молока по-прежнему не должна облагаться НДФЛНормы и условия, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 16.02.2009 № 45н
13. Основанием для принятия работодателем решения о прекращении бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам являются:
наличие результатов [спецоценки]... условий труда;
согласие [первичного профсоюза]... или иного представительного органа работников (при их наличии...) на прекращение бесплатной выдачи...
При отсутствии [спецоценки]... или [согласия профсоюза]... порядок бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов [сохраняется]....

Является ли АО налоговым агентом при выкупе своих акций

Последний вопрос по НДФЛ. Как известно, иногда акционерное общество может выкупать собственные акции у их держателей. Например, в связи с уменьшением уставного капитала, одобренным общим собранием акционеров и советом директоров. Становится ли АО налоговым агентом в этом случае?

Первое, что хочется ответить: конечно, становится! Ведь если ООО, выкупая долю у участника, должно исполнить обязанности налогового агента, то чем АО лучше?

Но это неправильный подход. Доходы от продажи акций выведены из-под действия статьи 226 НК, которая регулирует общие обязанности налоговых агентов. Для ценных бумаг в главе 23 есть специальная статья 226.1. А в ней, в свою очередь, закрытый перечень лиц, которые становятся налоговыми агентами, если выплачивают физическому лицу доход, связанный с ценными бумагами. АО, выкупающие собственные акции, там не упоминаются. Следовательно, бывший акционер будет платить НДФЛ со сделки сам. Как платил бы, если бы, например, продал автомобиль. Таковы выводы Минфина в апрельском Письме № 03-04-07/15250.

Несколько слов о пособиях. Именно несколько, потому что в кои-то веки и законодатель, и ведомства оставили эту тему в покое, не став в очередной раз менять или дополнять правила игры.

Громко высказался только Президиум ВАС в Постановлении № 9383/13, текст которого появился на сайте суда в марте. Причины спора, разрешенного ВАС, были такие.

Кто заплатит за ошибки доктора в больничном

Организация выплатила работнику пособие по болезни. Затем проверяющие из ФСС обнаружили, что медучреждение заполнило свою часть больничного листка спустя рукава: в частности, есть путаница с датами выдачи и продления документа плюс допущено несколько исправлений.

В результате Фонд отказал работодателю в возмещении пособия по временной нетрудоспособности. Последний осерчал на медиков и пошел судиться с ними, чтобы получить компенсацию расходов, раз случившееся — вина больницы. Но ничего не получилось: Президиум ВАС поддержал выводы двух предыдущих судебных инстанций, отказавших работодателю в иске.

Обоснование было выдвинуто такое: листок, без сомнения, оформлен небрежно, однако страховой случай налицо и назначению пособия ошибки не препятствовали. Больница может нести ответственность перед работодателем, только если выдала листок совершенно здоровому человекуПостановление Президиума ВАС от 26.11.2013 № 9383/13
В соответствии с [п. 1 ст. 22]... закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ... основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.
Согласно [ч. 5 ст. 13]... закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ... документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность... является листок нетрудоспособности.
...установлено, что листок... выдан с нарушениями... допущенными работниками учреждения.
Между тем не любое нарушение порядка выдачи листков... свидетельствует о незаконности... выплат по социальному страхованию.
Гражданско-правовая ответственность учреждения здравоохранения может [наступить, если есть причинно-следственная связь]... между [выдачей]... листка... при отсутствии страхового случая и [убытками, вызванными]... незаконной выплатой пособия...
В рассматриваемом деле отсутствие страхового случая установлено не было..

Тем самым Президиум ВАС развил выводы из своего предыдущего Постановления № 10605/12 по больничным листкам. В том деле, напомню, работодатель судился с ФСС из-за того, что документ выдало подразделение больницы, не упомянутое в лицензии. Проверяющие не стали возмещать пособие, но суд признал отказ незаконным, в частности, потому, что работник действительно занедужил и это никто не отрицал. А раз есть страховой случай — болезнь, должно быть и пособие. Листок тут играет сугубо вспомогательную роль. А если Фонду он не нравится — вперед, пусть ревизоры судятся с медиками.

Ошибка работодателя из нынешней истории — суд с больницей, а не с подразделением ФСС, которое, собственно, и проявило излишний формализм. Если бы работодатель, вооружившись Постановлением Президиума ВАС № 10605/12, судился с проверяющими, победа наверняка была бы за ним. Не повторяйте эту ошибку.

Да, и последнее по этому делу. Хотя вердикт ВАС вынесен по больничному, оформленному в период действия предыдущего порядка выдачи этих документов, аргументы суда абсолютно применимы и к нынешнему времени. Они вообще не завязаны на порядок как таковой, главное, чтобы был страховой случай — болезнь или несчастный случай.

Итак, дамы и господа, мы подводим черту под пособиями и переходим к УСНО.

Читать далее