Выездная проверка: как проводится

Как принять проверяющих

Допустим, вы выяснили, что налоговики пришли к вам законно. Что потом? Выберите ответственного сотрудника и поручите ему общение с инспекторами. Руководитель проверяющей группы согласует с ним организационные и информационные вопросы, возникающие при любой выездной проверке. Например, в каком помещении инспекторы смогут находиться и знакомиться с бухгалтерской и налоговой документацией, каков график работы вашей организации, который инспекторы должны учитывать, выполняя свои обязанности, к кому им следует обращаться в отсутствие ответственного представителяПисьмо ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622
2.3. После вручения налогоплательщику копии решения о проведении [ВНП]... руководителю проверяющей группы (бригады) рекомендуется рассмотреть технические вопросы с руководителем, главным бухгалтером и (или) иными должностными лицами проверяемой организации...
информационного характера (о правах и обязанностях налогового органа и его должностных лиц... правах и обязанностях проверяемого лица);
организационного характера (предоставление проверяющим помещения, определение графика работы и т. д.);
получение общей информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика..

Кстати, некоторые организации предоставляют инспектору возможность пользоваться не только столом и стулом, но и компьютером со справочно-правовыми системами, например КонсультантПлюс, и доступом в Интернет, городским телефоном и факсом. А также бытовыми приборами — холодильником и чайником, микроволновкой. То есть создают полноценное рабочее место. Конечно, всего этого организация делать не обязана. Поэтому, руководствуясь возможностями фирмы, сами решайте, каким набором удобств обеспечить инспектора.

Если проверка в вашей организации проходит впервые, то инспекторы попросят представителя поподробнее рассказать о деятельности вашей компании, ее особенностях.

ВНП в ИФНС: когда возможно

Если же у вас нет возможности предоставить проверяющим помещение, вы можете подать в ИФНС заявление с просьбой провести проверку на территории инспекции. Такое заявление пишется в свободной форме на имя начальника инспекции. Например, компания занимается торговлей, помещения, которыми она располагает, — магазин с одной подсобкой и неотапливаемый склад для хранения товаров. Объективно разместить проверяющих негде. Все это и надо написать в заявлении. Но имейте в виду, что указанные вами в заявлении обстоятельства налоговики могут проверить, проведя осмотр. Решение о переносе проверки на территорию инспекции принимает начальник ИФНС или его заместитель, о чем проверяемая компания будет уведомлена. Однако ни порядок принятия такого решения, ни сроки уведомления компании о его принятии НК не устанавливает. Но затягивать с этим налоговики не будут, учитывая ограниченность срока на проверкуСтатья 89 НК РФ
1. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Письмо ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622
2.2. Отсутствие возможности предоставления помещения для проведения выездной налоговой проверки должно быть обусловлено объективными причинами и подтверждаться фактическими обстоятельствами.
Принятие решения о проведении [ВНП]... по месту нахождения налогового органа осуществляется руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, назначившего... проверку, при наличии письменного заявления лица, в отношении которого проводится проверка либо на основании докладной записки руководителя проверяющей группы. При необходимости может быть проведен осмотр территорий (помещений) налогоплательщика, предусмотренный статьей [92 НК РФ]...
О принятом решении уведомляется лицо, в отношении которого проводится проверка..

Имейте в виду, если проверку перенесут в инспекцию, вы должны быть готовы привезти в ИФНС, кроме копий, также оригиналы своих документов. Если, конечно, инспекторы этого потребуют. Право знакомиться с подлинниками документов на своей территории в случае переноса проверки в инспекцию предоставлено налоговикам пункта 12 статьи 89 НК. Также учтите, что проведение ВНП в инспекции не означает, что налоговики не смогут прийти в ваше помещение, в частности, для проведения осмотра, инвентаризации или выемки. Эти права у них сохраняются. И не пускать их на свою территорию вы не имеете права.

ВНП в ИФНС: когда обязательно

ВНП проводят в инспекции и тогда, когда не могут отыскать проверяемую компанию. По юридическому адресу ее нет, розыск не дал нужных результатов, с ее руководителем связаться не удалось. Тогда инспекции ничего не остается, как проводить проверку на своей территории. Естественно, суды считают это законным.

Однако самое основное правило таково. Налоговики не могут без всяких на то оснований принять решение не выезжать к налогоплательщику и провести проверку на своих рабочих местах в инспекции. Ведь тем самым они нарушают право налогоплательщика присутствовать при проведении проверкиСтатья 21 НК РФ
1. Налогоплательщики имеют право:
8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки..

Вместе с тем само по себе такое нарушение не является безусловным основанием для признания итогового решения по проверке незаконным.

Ссылаться на необоснованный перенос проверки в инспекцию имеет смысл, если налоговики не постарались исследовать документацию организации на месте и не осмотрели ее помещения. И сделали преждевременные выводы о допущенных организацией нарушениях. А этого бы не произошло, соблюдай инспекторы норму НК о месте проведения проверки.

Также безосновательный перенос проверки в ИФНС может сыграть в пользу налогоплательщика при обжаловании штрафа за непредставление документов. Смотрите, за переносом проверки на территорию ИФНС последует требование представить все имеющиеся у организации документы, связанные с исчислением и уплатой налогов за проверяемый период. Мало того что исполнение такого требования крайне обременительно для компании, так еще и все эти документы, по большому счету, налоговикам не нужны, они их даже изучить все не смогут. В то же время выяснить, какие конкретно документы могут подтверждать возможные налоговые проступки, чтобы потребовать представления действительно нужных для формирования материалов проверки документов, налоговики могут, ознакомившись с документацией на вашей территории, не заставляя никого ксерить и заверять огромное количество никому не нужных бумаг. Поэтому я считаю, что когда нет оснований для переноса ВНП в инспекцию и организация создала все условия для изучения документов на своей территории, то истребование у нее всей документации неоправданно.

Однажды ФАС Московского округа рассмотрел такую ситуацию. Организация предоставила инспекторам помещение для проверки, принесла туда запрошенные документы. Но инспекторы потребовали дать им возможность вывезти документы из организации и, получив отказ, оштрафовали организацию по статье 126 НК. Суд, признав штраф незаконным, подчеркнул, что перемещение документов в инспекцию фактически означает и перенос проверки в инспекцию. Ну а так как законных оснований для этого не было, то действия инспекторов были незаконнымиПостановление ФАС МО от 17.12.2010 № КА-А40/16358-10
...инспекция предложила заявителю предоставить возможность выноса (вывоза) с территории общества документов, переданных... сотруднику инспекции... на территории заявителя, в специально отведенном и оборудованном для проведения проверки помещении. Письмом... заявитель указал, что это повлечет фактическое изменение места проведения выездной налоговой проверки, что нарушает положения п. 1 ст. 89 НК РФ.
Судами правильно был сделан вывод о том, что предложение инспекции о перемещении всех истребованных документов на территорию инспекции означает попытку инспекции изменить место проведения выездной налоговой проверки, что противоречит п. 1 ст. 89 НК РФ, а также нарушает право налогоплательщика присутствовать при проведении [ВНП]....

Как инспекторы знакомятся с документацией фирмы

Для ознакомления с оригиналами ваших документов в ходе ВНП инспекторы должны вручить вам уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с документами. Утвержденной формы уведомления нет, и налоговики используют разработанную ФНС форму, приведенную в приложении № 1 к Письму ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622.

Обычно ознакомление происходит следующим образом. Инспекторы сообщают, какие документы их интересуют, а ваш представитель приносит их в выделенное для проверяющих помещение или проводит инспекторов в место хранения документовСтатья 89 НК РФ
12. Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.
Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика....

Бывает, что налогоплательщики уклоняются от обязанности ознакомить проверяющих с документами. Например, инспектор запросил договоры, счета-фактуры по определенным контрагентам, а представитель компании приносит договоры по другим контрагентам или за другой период. Или вообще «забывает» о запросе. В этом случае инспектор вправе выставить организации требование о представлении копий документов, исполнить которое она обязана.

Порядок выставления требования, его исполнения и последствия его игнорирования мы сегодня обсудим отдельно. А сейчас разберемся с продолжительностью выездной проверки.

Сколько длится ВНП: минимальный срок

Общий срок проверки составляет 2 месяца со дня вынесения решения о ее проведении. Например, если решение вынесено 8 мая 2014 года, то последним днем проверки будет 8 июля 2014 года. Этот срок не зависит от времени нахождения инспекторов на территории проверяемого налогоплательщика. И как я уже отмечала, этот срок может быть продлен и приостановлен.

Сколько длится ВНП: продление

Продлить срок проверки инспекторы могут до 4 месяцев, а в исключительных случаях до 6. Это прямо предусмотрено пунктом 6 статьи 89 НК. При этом, в принципе, налоговики могут продлить срок проверки не сразу, допустим, на 2 месяца, а постепенно и неоднократно: сначала на 15 дней, потом еще на 15, а затем на месяц (естественно, в пределах допустимого увеличения времени проверки). Поэтому для упрощения контроля за подсчетом предельного срока продолжительности проверки ФНС рекомендует налоговикам продлевать ее на срок, исчисляемый в месяцах, от 1 до 4. Если же проверка увеличена на неполный месяц, предельный срок проверки посчитают в календарных днях исходя из того, что в среднем месяц состоит из 30 календарных днейПисьмо ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622
Продление срока проведения [ВНП]... в целях упрощения контроля общей продолжительности проверки рекомендуется осуществлять на срок, исчисляемый в целых месяцах от одного до четырех. В иных случаях, в целях исчисления предельных сроков, до которых продлевается [ВНП]... налоговым органам рекомендуется исходить из того, что месяц содержит в среднем 30 календарных дней.
При этом налоговым органам необходимо учитывать, что возможно неоднократное обоснованное продление срока проведения [ВНП]... общим сроком до четырех месяцев, а в исключительных случаях до шести месяцев..

Основания и порядок продления ВНП установлены Приказом ФНС от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@. Решение о продлении проверки принимает региональное УФНС по мотивированному запросу инспекции, назначившей ВНП. С таким решением налогоплательщик должен быть ознакомлен.

Перечень оснований продления открытый, и к ним относятся, в частности:

— проверка организации, которая отнесена к категории крупнейших налогоплательщиков;

— получение в ходе текущей ВНП информации от правоохранительных органов о налоговых нарушениях проверяемого лица, которая требует дополнительной проверки;

— форс-мажорные обстоятельства на территории проверяемого налогоплательщика (например, затопление или пожар);

— наличие у организации обособленных подразделений. В частности, до 4 месяцев могут увеличить проверку, когда у вас больше четырех ОП. Или когда ОП меньше четырех, но доля уплачиваемых по ним налогов составляет половину или более суммы налогов по организации в целом;

— непредставление проверяющим в срок документов, истребованных для проверкиСтатья 89 НК РФ
6. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев.
Основания и порядок продления срока... устанавливаются [ФНС]...

Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки, утв. Приказом ФНС от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@
4. Основаниями продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки до четырех и (или) шести месяцев могут являться:
6) иные обстоятельства. ...необходимость и сроки продления... проверки определяются исходя из длительности проверяемого периода, объемов проверяемых и анализируемых документов, количества налогов и сборов, по которым назначена проверка, количества осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, разветвленности организационно-хозяйственной структуры проверяемого лица, сложности технологических процессов...
5. Для продления срока проведения... проверки налоговым органом, проводящим проверку, в вышестоящий налоговый орган направляется мотивированный запрос...
...решение о продлении срока [ВНП]... принимает руководитель (заместитель руководителя) управления ФНС России по субъекту [РФ]....

Еще в 2010 году ВАС в Решении № ВАС-7688/10 указал, что НК, предусматривая возможность продлить срок проверки, одновременно возлагает на инспекторов обязанность обосновать причины продления. И если налогоплательщик с указанным в решении обоснованием не согласен, то может обжаловать это решение в суде.

Действительно, безосновательное увеличение периода проверки существенно нарушает права налогоплательщика. Уже тем, что дает налоговикам право лишние 2, а то и 4 месяца находиться на его территории и запрашивать документы, отвлекая работников от своих непосредственных обязанностей.

Но признать недействительным решение о продлении проверки удается нечасто. Отсутствие исчерпывающего перечня оснований для увеличения срока проверки и неопределенные оценочные критерии, использованные ФНС для определения этих оснований (например, такие как объем исследуемых документов), расширяют и границы судейского усмотрения. Да и при буквальном прочтении Приказа ФНС выходит, что любое обстоятельство может быть расценено налоговиками, а затем и судом как основание для увеличения длительности проверки.

Так, 3 апелляционный суд, признавая законным продление срока проверки до 6 месяцев, учел наличие у проверяемой компании филиала, 22 расчетных счетов в банках и тот факт, что она являлась участником 16 юридических лиц. Проверка такой компании, по мнению суда, требовала значительных временных затрат и меньше чем за полгода проведена быть не моглаПостановление 3 ААС от 13.08.2013 № А33-5889/2013
...исходя из предмета проверки с учетом вышеуказанного характера деятельности самого общества, суд... считает... что объем контрольной работы применительно к данной проверке предполагает значительные временные затраты работников налогового органа, что свидетельствует о наличии обстоятельств для продления срока проведения проверки до 6 месяцев.
При этом значительный объем временных затрат (предполагаемый и фактический) на момент вынесения решения о продлении срока проверки подтверждается конкретным перечнем проведенных... инспекцией... мероприятий....

А вот ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 01.04.2013 № А43-17631/2012 признал неправомерным продление срока проверки до полугода даже при совокупности следующих обстоятельств:

— в процессе проверки ИФНС направила более 1000 поручений об истребовании документов у контрагентов проверяемой компании, на половину из них ответы не были получены;

— инспекторы вызвали на допрос 132 работника общества, которые из-за приостановки деятельности компании на рабочих местах не находились, в связи с чем их допрос был затруднен;

— для консультирования по вопросам квалификации строительно-монтажных работ инспекция была вынуждена привлечь специалиста.

Все эти обстоятельства, как указал суд, не являются исключительными. К тому же инспекция не смогла доказать невозможность проведения всех этих мероприятий ранее, с учетом того что проверка уже была продлена на 2 месяца.

Сколько длится ВНП: приостановление

Проверка может быть не только продлена, но и приостановлена. Это значит, что приостанавливается течение срока, отведенного на проверку.

Объясню на примере. Допустим, проверка длится стандартные 2 месяца и началась 7 мая, тогда последним днем проверки, по идее, должно быть 7 июля. Но если 30 мая проверку приостановят на месяц, то последним ее днем будет уже 7 августа.

Приостанавливается и возобновляется проверка решениями начальника инспекции (его заместителя). С этими решениями проверяемого налогоплательщика должны ознакомить.

Перечень оснований для приостановления ВНП закрытый, их четыре, и все они приведены в пункте 9 статьи 89 НК. Проверка может быть приостановлена:

— для истребования документов и информации у контрагентов проверяемой компании, а также у иных лиц, располагающих сведениями о ее деятельности;

— для получения информации от зарубежных госорганов;

— для проведения экспертизы;

— для перевода представленных налогоплательщиком документов, составленных на иностранном языкеСтатья 89 НК РФ
9. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение [ВНП]... для:
1) истребования документов (информации) в соответствии с [п. 1 ст. 93.1 НК РФ]...
2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров [РФ]...
3) проведения экспертиз;
4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
Приостановление и возобновление [ВНП]... оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа....

По любым перечисленным основаниям проверка может быть приостановлена на срок не более 6 месяцев. Исключение одно: если проверку приостановили для запроса информации у иностранных госорганов и за полгода ответ инспекторы не получили, то проверку можно приостановить еще на 3 месяцаСтатья 89 НК РФ
9. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.
В случае, если проверка была приостановлена по основанию, указанному в [подп. 2 п. 9 ст. 89 НК РФ]... и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов... срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца..

Приостанавливать проверку для истребования документов или информации у контрагента проверяемого налогоплательщика инспекция может не более одного раза по каждому контрагенту. То есть если ВНП уже была приостановлена для истребования документов у контрагента «А», то приостановить проверку еще раз для получения документов от этого же контрагента налоговики не имеют права. Но зато они могут прервать течение срока проверки для получения документов от контрагента «Б»Статья 89 НК РФ
9. Приостановление проведения [ВНП]... по основанию, указанному в [подп. 1 п. 9 ст. 89 НК РФ]... допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы..

По любым другим основаниям можно приостанавливать проверку столько раз, сколько это надо инспекторам. Главное, чтобы шестимесячный лимит не был превышен. Например, приостановили налоговики проверку для проведения почерковедческой экспертизы по документам вашего контрагента. Потом, после возобновления ВНП, инспекторы посчитали необходимым провести еще одну экспертизу по другим документам того же контрагента. И они вправе это сделать.

Проверка может быть приостановлена и на 10, и на 15 дней, и на месяц, вообще на любой срок, но все эти «кусочки» в совокупности не должны превышать 6 месяцев. Считают срок приостановления в календарных днях исходя из того, что в месяце в среднем 30 днейПисьмо ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622
4.2. При принятии решения о приостановлении проведения выездной налоговой проверки налоговым органам необходимо учитывать, что [НК РФ]... не предусмотрен порядок исчисления рабочих и календарных дней, содержащихся в календарном месяце. В указанной связи, в целях исчисления сроков, на которые... приостановлено проведение [ВНП]... налоговым органам рекомендуется... суммировать периоды приостановления до достижения общего срока приостановления проверки, который не может превышать шесть месяцев.. Решение о возобновлении инспекция принимает сразу после того, как отпали основания для приостановки. Например, получены запрошенные документы, заключение эксперта. Или когда подходит к концу общий срок для приостановления.

Что запрещено инспекторам во время приостановления ВНП

Обратите внимание: на период с даты решения о приостановлении проверки и до даты вынесения решения о ее возобновлении права инспекторов серьезно ограничены. Так, налоговики не вправе в этот период истребовать у вас документы и обязаны возвратить все подлинники документов, которые получили от вас ранее. Исключение — документы, изъятые при выемке. Также налоговики обязаны прекратить все проверочные мероприятия на вашей территории. В период приостановления они не могут приходить к вам в офис, в производственный цех, на склад и т. д. Однако за ними сохраняется право проводить контрольные мероприятия, не связанные с истребованием у вас документов. Например, в помещении инспекции они могут провести допрос свидетелей, в том числе ваших работников. Также никто им не мешает изучать копии документов, которые были предоставлены вами до приостановления проверкиСтатья 89 НК РФ
9. На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

Постановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57
26. ...в период приостановления [ВНП]... налоговый орган не лишен права осуществлять действия вне территории (помещения) налогоплательщика, если они не связаны с истребованием у налогоплательщика документов..

Окончание ВНП

В последний день проведения ВНП инспекторы должны составить справку о проведенной проверке и в этот же день вручить ее представителю вашей организации. Если же ваш представитель откажется взять справку, то ее просто отправят на адрес организации по почте. В этом документе будут указаны даты начала и окончания проверки, а также то, какие налоги и за какой период проверены.

Как только справка будет составлена, налоговики утратят и право доступа на вашу территорию, и право на проведение любых контрольных мероприятий. В пункте 3 своего Письма от 29.12.2012 № АС-4-2/22690 с этим соглашается и ФНС.

Подведем итоги. Выездная проверка с учетом всех возможных продлений и приостановлений не может продолжаться больше 12 месяцев. Они складываются из общего срока на проверку — это 2 месяца, максимальных сроков продления — это 4 месяца. И приостановления — это 6 месяцев. Исключение одно: проверяемый налогоплательщик ведет внешнеэкономическую деятельность и налоговики запросили сведения о нем у зарубежных коллег и не получили их за полгода приостановления проверки. Тогда общий срок проверки может увеличиться еще на 3 месяца и составить 15 месяцев. Дольше проверка продолжаться не должна. Ни при каких обстоятельствах.

Осталось два момента по выездным проверкам, которые я хотела бы отметить, прежде чем приступить к обсуждению конкретных контрольных мероприятий.

Первый — это самостоятельная проверка филиалов и представительств, то есть тех обособленных подразделений организации, которые могут быть проверены отдельно от самой организации.

Практически все правила и ограничения при проведении обычной ВНП актуальны и для самостоятельной проверки филиалов. Исключение одно: срок проверки филиала или представительства — месяц. Он не может быть продлен, но может быть приостановлен. Основания и сроки приостановления такие же, как при проверках организацийСтатья 89 НК РФ
7. При проведении самостоятельной [ВНП]... филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц..

Основания для повторной ВНП

Второй момент — повторная выездная проверка. По Кодексу есть всего два основания для ее назначения.

Первое — это желание регионального управления ФНС проконтролировать качество работы нижестоящих инспекций. В этом случае решение о проведении повторной ВНП выносит само управление и его же сотрудники проводят проверку.

Второе — это подача самим налогоплательщиком после окончания ВНП уточненки, в которой уменьшена сумма налога к уплате за период, который в ходе этой ВНП был проверен. В такой ситуации повторную ВНП назначает и проводит та же ИФНС, которая проводила первуюСтатья 89 НК РФ
10. Повторной [ВНП]... налогоплательщика признается... проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.
При проведении повторной [ВНП]... может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о [ее] проведении...
Повторная [ВНП]... может проводиться:
1) вышестоящим налоговым органом — в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) — в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой... проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация..

Но это основания, прямо указанные в законе. А Президиум ВАС в 2010 году в Постановлении № 8163/09 добавил к ним еще одно — подача уточненки по налогу на прибыль с увеличенной суммой убытка за период, который был ранее проверен в ходе ВНП.

Назначая повторную проверку, налоговики не учитывают ограничения по количеству проверок, проведенных в отношении налогоплательщика в текущем календарном году. То есть по общему счету это может быть и третья выездная проверка за год.

Какой период могут проконтролировать повторно? Любой, не превышающий 3 лет, предшествующих году вынесения решения о повторной проверке. При этом, если основанием для проверки является подача уточненки с уменьшенной суммой налога к уплате или увеличенной суммой убытка, проверить могут только тот период, за который она подана. И предметом такой проверки будут только изменения, внесенные в декларацию. Это также следует из Постановления Президиума ВАС № 8163/09.

За выявленные при повторной ВНП налоговые нарушения, не замеченные инспекторами в ходе первоначальной проверки, оштрафовать налогоплательщика нельзя. Исключение одно — инспекторы закрыли глаза на нарушения по причине сговора с налогоплательщиком. И как вы понимаете, если инспектора, входившего в состав проверяющей бригады, поймают на взятке, повторная выездная проверка в отношении организации, которую он проверил, более чем возможна.

Есть ли смысл обжаловать решение о проведении повторной ВНП

Сегодня обжалование решения о назначении повторной ВНП достаточно частое явление. Причем число подобных обращений в суд значительно возросло после появления в 2009 году Постановления Конституционного суда № 5-П. Напомню, что в нем КС указал на незаконность проведения повторного выездного контроля, направленного на доначисление и взыскание налоговой недоимки и штрафов по основаниям, которые были обжалованы компанией в суде и признаны судом несостоятельными. На него и ссылаются жалобщики.

Но, согласитесь, узнать, на что действительно будет направлена повторная проверка, при ее назначении невозможно. Только по конкретным мероприятиям, которые были проведены, и по кругу обстоятельств, исследованных в ходе ВНП, можно понять, был ли ее целью контроль за действиями налоговиков или же она проведена для восстановления возможности взыскать налоги.

Так, в 2012 году Президиум ВАС рассмотрел такую ситуацию. Предприниматель подал жалобу в региональное УФНС на решение, принятое по итогам ВНП. В жалобе он ссылался, в частности, на то, что не присутствовал при рассмотрении материалов проверки и принятии решения по ее итогам, поскольку не был извещен о месте и времени такого рассмотрения. Управление признало жалобу обоснованной, а решение инспекции незаконным. Следом за этим оно назначило повторную ревизию, по результатам которой вынесло решение, практически полностью воспроизводящее решение по первоначальной проверке. И ВАС признал решение по повторной проверке незаконным, так как из конкретных обстоятельств явствовало, что единственной целью повторной ВНП было взыскание налогов, доначисленных по первоначальнойПостановление Президиума ВАС от 03.04.2012 № 15129/11
...судами правомерно сделан вывод, что повторная выездная налоговая проверка, хотя и оформлена управлением в порядке, предусмотренном [п. 10 ст. 89 НК РФ]... фактически таковой не являлась, поскольку была осуществлена с целью доначисления налогов по кругу тех обстоятельств и правонарушений, которые были выявлены в результате первоначальной налоговой проверки..

Поэтому обжаловать нужно не решение о назначении повторной проверки, а решение по ее результатам. Ведь вряд ли до окончания повторной ревизии вы сможете доказать, что при ее назначении региональные налоговики игнорировали положения НКПостановление ФАС СКО от 18.11.2013 № А25-299/2013
ООО... обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Управления... о проведении повторной [ВНП]...
Доказательства того, что управление, принимая оспариваемое решение, руководствовалось не целями контроля, а целями и мотивами, противоречащими действующему правопорядку, что осуществляемый управлением контроль подавляет экономическую самостоятельность, чрезмерно ограничивает свободу предпринимательства, судебными инстанциями не установлены и не указаны в судебных актах..

Обжаловать же решение о повторной проверке, на мой взгляд, имеет смысл только тогда, когда налоговики нарушают требования закона при ее назначении. Например, не учитывают допустимую глубину проверяемого периода.

А теперь перейдем к рассмотрению конкретных контрольных мероприятий, которые налоговики могут и будут проводить как в рамках углубленной камеральной, так и в рамках выездной проверки.

Читать далее