Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

На полпути к годовому отчету

«Полугодовые» поправки в налоговое законодательство

Для начала я предлагаю разом рассмотреть все изменения в законодательство, принятые в последние 6 месяцев, а уже затем перейти к судебным решениям и разъяснениям по конкретным налогам.

Должен предупредить тех, кто читает бумажную версию семинара: он готовился по документам, известным ко дню его проведения. Если что-то увидело свет позже, увы, мне никак не поместить комментарий в отчет, машиной времени редакция пока не обзавелась.

Итак, поправки.

Свобода от сообщений о банковских счетах

Со 2 мая организации и предприниматели больше не обязаны сообщать в ИФНС об открытии либо закрытии банковских счетов и электронных кошельков. Это Закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ. Свобода от подобных сообщений в фонды наступила днем раньше — 1 мая, хотя Закон от 02.04.2014, внесший эту поправку, имеет более поздний номер — 59-ФЗ. Впрочем, электронные кошельки в Законе № 212-ФЗ никогда не фигурировали, только расчетные счета.

Как обычно, сразу появились «переходные» вопросы. Например, если счет открыт до вступления поправок в силу, но на 1 или 2 мая срок отправки уведомления еще не наступил, то надо ли было вообще отсылать бумагу? Ответ: нет, не надо. К тому моменту, когда пришел срок, обязанность исчезла, значит, и соблюдать ее не было необходимости.

Справка

Согласно прежней редакции части первой НК РФ и Закона № 212-ФЗ, об открытии/закрытии банковского счета нужно было сообщить в течение 7 рабочих дней со дня соответствующего событияподп. 1, 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ (ред., действ. до 02.05.2014); п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред., действ. до 01.05.2014).

Как 01.05.2014, так и 02.05.2014 (даты вступления поправок в силу) были нерабочими днями. Ближайший за ними будний день пришелся на понедельник, 05.05.2014. Если отсчитать от него 7 рабочих дней назад, получается, что можно было безбоязненно не уведомлять ИФНС и фонды о счетах, открытых/закрытых 22.04.2014 и позднее.

Если же срок отправки уведомления наступил до того, как вступили в силу поправки, но документ так и не был отослан в ИФНС либо внебюджетный фонд, оштрафовать организацию уже нельзя. Изменения, устраняющие ответственность плательщиков налогов и взносов за определенные проступки, всегда имеют обратную силу, даже если это прямо не написано в законеСтатья 54 Конституции РФ
2. Если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон.

Статья 5 НК РФ
3. Акты законодательства о налогах... устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах... имеют обратную силу.
.

Следующий по значимости нормативный акт с налоговыми поправками — Закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ. В части НДС он вступит в силу уже 1 июля, изменений по налогу на прибыль придется ждать до 1 января следующего года.

С 1 июля дата реализации недвижимости = дата передачи по акту и для целей НДС

С III квартала уйдет в прошлое несовпадение дат реализации недвижимости для целей исчисления НДС и налога на прибыль.

Если помните, в последнем случае продавцу нужно показывать выручку днем подписания акта о передаче объекта покупателю, не дожидаясь, когда сделка будет зарегистрирована государством. С НДС до 1 июля не так: база определяется строго днем перехода права собственности на недвижимость, проще говоря, датой госрегистрации перехода. А это может произойти гораздо позже того, как здание окажется во владении покупателя по акту передачи.

И выходит, что для целей налогообложения прибыли, а также для целей бухучета на дату акта доход уже есть, а для целей НДС еще нет. С одной стороны, неудобно, с другой, какая-никакая, а отсрочка в уплате НДС. Однако с 1 июля она исчезает, поскольку с этой даты и при исчислении НДС опираться нужно будет только на день передачи объекта по актуСтатья 167 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2014)
16. При реализации [недвижимости налоговая база определяется в]... день передачи [объекта]... покупателю... по передаточному акту или иному документу о передаче...
.

С 1 июля предпринимателям разрешат уполномочивать работников на подписание счетов-фактур

Те из вас, кто работает с индивидуальными предпринимателями — плательщиками НДС, знают: Минфин признает их счета-фактуры в качестве основания для вычетов, только если на документе расписался сам предприниматель. Перепоручить подписание кому-то из своих сотрудников он не может, а если сделает это, покупатель лишается вычета. Причина — пункт 6 статьи 169 НК, где прямо сказано, что лишь руководитель и главбух организации могут передать свои полномочия на подписание счетов-фактур. «Автограф» же предпринимателя упоминается в норме без этой оговорки.

Странность этого, похоже, стала очевидна и законодателю, поэтому с 1 июля предприниматель вправе передать полномочия на подпись счетов-фактур своему работнику. Правда, для этого придется сходить к нотариусу и оформить доверенность. Выписать доверенность самостоятельно предприниматель не может. Точнее, может, но она будет бесполезной: юридической силы, в том числе и для налоговых целей, у такого документа нетСтатья 169 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2014)
6. ...счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем либо иным лицом, уполномоченным доверенностью от [его] имени... с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации... предпринимателя.

Письмо Минфина от 24.03.2014 № 03-02-08/12763
...п. 3 ст. 29 [НК РФ]... установлено, что уполномоченный представитель... физического лица [действует]... на основании [нотариальной]... доверенности... (ст. 185 [ГК РФ]...).
Пунктом 4 Постановления Пленума [ВАС]... от 30.07.2013 № 57... разъяснено, что [эти] положения... распространяются... и на физических лиц [предпринимателей]...
.

И опять неизбежный «переходный» вопрос: как быть с документами, подписанными за предпринимателя кем-то другим до 1 июля? С одной стороны, поправку можно воспринять так, словно она подтверждает мнение Минфина: никто, кроме предпринимателя, поставить свой автограф на счете-фактуре не мог.

С другой стороны, проект Постановления Пленума ВАС, которое, вероятно, будет принято в ближайшие пару месяцев, на основании редакции пункта 6 статьи 169 НК, действующей до 1 июля, точку зрения чиновников не поддерживает. На взгляд суда, перепоручение обязанности подписывать счета-фактуры работнику предпринимателя допустимо и до 1 июля, при условии что сотрудник отвечает за отгрузку товаров. И вычет можно попытаться отстоять. Если, конечно, проект примут в том виде, в каком он есть на день нашей встречиПроект Постановления Пленума ВАС «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»
24. [Пунктом 6 ст. 169 НК РФ]... предусмотрено, что при выставлении счета-фактуры... предпринимателем счет-фактура подписывается им самим с указанием реквизитов свидетельства о [госрегистрации]...
[Эти]... требования [считаются]... соблюденными и... когда счет-фактура... подписан... лицом, которого налогоплательщик... уполномочил совершать от своего имени... операции [оформляемые]... счетами-фактурами.
.

Следующую поправку по НДС разумно рассматривать только вместе с соответствующей поправкой по налогу на прибыль. Правда, если первая вступает в силу 1 июля, то вторая — только с 2015 года.

С 01.01.2015 суммовые разницы и в налоговом учете станут курсовыми

Ради сближения бухгалтерского учета с налоговым из НК полностью изгоняют суммовые разницы. Остаются только курсовые, как это давным-давно предусмотрено в бухгалтерских нормативных актах.

На всякий случай, вдруг среди вас есть те, кто в профессии недавно, на примере поясню, о чем речь.

Есть товар стоимостью 1180 евро (НДС 180 евро), оплачиваемый в рублях по курсу ЦБ на день перечисления платежа. Товар отгружен 27 июня при курсе 48 рублей за евро. Бухгалтерская и налоговая выручка продавца на дату отгрузки — 48 000 рублей(1180 евро – 180 евро) х 48 руб/евро = 48 000 руб., НДС — 8640 рублей180 евро х 48 руб/евро = 8640 руб.. Именно эту сумму продавец указывает в счете-фактуре.

Курс Центробанка на 30 июня, конец месяца, — 48,5 рубля за евро. В бухучете продавец в этот момент определяет положительную КУРСОВУЮ разницу, равную 590 рублям1180 евро х (48,5 руб/евро – 48 руб/евро) = 590 руб., которая зачисляется в прочие доходы. А для целей налогообложения дохода нет, потому что согласно действующей редакции главы 25 НК, если цена товара выражена в валюте или условных единицах, но оплачивается рублями, разница считается СУММОВОЙ и на конец месяца не определяется. Вот и пошли различия с бухучетом.

Оплачен товар 2 июля при курсе 48,7 рубля за евро, то есть продавец получил 57 466 рублей1180 евро х 48,7 руб/евро = 57 466 руб.. После чего он:

— в налоговом учете рассчитывает положительную СУММОВУЮ разницу, исходя из курса евро на дату отгрузки и дату оплаты. Она составила 826 рублей1180 евро х (48,7 руб/евро – 48 руб/евро) = 826 руб. и увеличила внереализационные доходы. Сумма «отгрузочного» НДС при этом не корректируется;

— в бухгалтерском учете исчисляет положительную КУРСОВУЮ разницу по соотношению рубля и евро на 30 июня (конец предыдущего месяца) и на дату оплаты. Величина разницы — 236 рублей1180 евро х (48,7 руб/евро – 48,5 руб/евро) = 236 руб., и это прочий доход.

Общий финансовый результат одинаковый — продавец получил на 826 рублей590 руб. + 236 руб. = 826 руб. больше, чем мог бы получить, расплатись покупатель в день отгрузки. Но налицо разнобой в понятиях и датах подсчета разниц. Что, без сомнения, неудобно.

Пока бухгалтерский и налоговый учет совпадают только тогда, когда стоимость товара выражена в валюте и оплачивается тоже в валюте. В этом случае разницы являются курсовыми и учитываются последним днем месяца либо днем оплаты — в зависимости от того, что случилось раньше.

Так вот, с 2015 года различия уйдут. Все разницы для целей налогообложения, как и в бухучете, станут курсовыми и будут учитываться одинаковыми датами. А до этого придется потерпеть. Впрочем, из главы 21 НК понятие «суммовая разница», как я сказал ранее, изгоняют уже с 1 июля, но это никак не отразится на порядке исчисления налога. И базу по НДС, и вычет считаем по курсу на дату отгрузки, разницы, будь они суммовыми или курсовыми, для целей исчисления этого налога не учитываем.

Хотя до 2015 года еще далеко, не могу не заметить уже сейчас: для целей налогообложения прибыли уравнивание в правах суммовых разниц с курсовыми не всегда будет благом. В текущий момент, если курс валюты, к которой привязана стоимость товара, оплачиваемая в рублях, растет, продавцы последним днем месяца никакие доходы в налоговом учете не показывают. Эдакий кредит от государства. С 2015 года, после превращения суммовых разниц в курсовые, продавцам придется увеличивать налоговую базу по налогу на прибыль последним днем месяца.

Для покупателей же ситуация в данном случае совершенно обратная. Курс валюты растет, но отрицательную суммовую разницу они отражают в расходах для целей налогообложения прибыли только в день оплаты. С 2015 года покупатели получат возможность делать это и последним днем месяцаСтатья 271 НК РФ
4. Для внереализационных доходов датой получения... признается:
7) дата перехода права собственности на иностранную валюту... а также последнее число текущего месяца — по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте...
7. Суммовая разница признается доходом (пункт утрачивает силу с 01.01.2015):
1) у... продавца — на дату погашения дебиторской задолженности... а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг)...
2) у... покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности... а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товара (работ, услуг)...

Статья 272 НК РФ
7. Датой осуществления внереализационных... расходов признается...
6) дата перехода права собственности на иностранную валюту... а также последнее число текущего месяца — по расходам в виде отрицательной — курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте...
9. Суммовая разница признается расходом (пункт утрачивает силу с 01.01.2015):
у... продавца — на дату погашения дебиторской задолженности... а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг)...
у... покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги)... а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товаров (работ, услуг)...
.

С 01.01.2015 журналы учета движения счетов-фактур отменяются

Маленькая победа здравого смысла, наступление которой зачем-то отсрочили почти на 9 месяцев: с 2015 года продавцы — плательщики НДС смогут перестать вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур по форме из Постановления Правительства № 1137. Такой документ для них просто перестанет существовать. Останутся только книга покупок и книга продаж, а также, само собой, счета-фактуры.

Однако совсем отказываться от учета входящих счетов-фактур я бы не стал. Дату поступления документа где-то фиксировать надо. Особенно если день выписки счета-фактуры контрагентом и день, когда бумага оказывается у вас в руках, приходятся на разные кварталы. В этом случае налоговики могут потребовать отразить вычет кварталом выписки счета-фактуры, а если это было сделано кварталом получения — доначислят НДС. Да, это незаконно, да, легко оспаривается в суде, но, по-моему, фиксировать дату поступления документа, например, в журнале учета входящей корреспонденции проще, чем обивать пороги ИФНС и суда.

Хотелось бы уточнить. С 1 января 2015 года налоговики вообще не смогут требовать представить им журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, даже если это журналы за периоды, предшествующие 2015 году?

Увы, нет. Обязанность вести журнал снимается с вас начиная именно с I квартала будущего года. Это и есть первый налоговый период по НДС, по итогам которого у вас может не быть журнала на законных основаниях. Но обратной силы поправка не имеет. Поэтому все старые журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур придется хранить и представлять по требованию ИФНС. Если, конечно, оно отвечает НК.

Теперь давайте схематично рассмотрим, что еще изменится в регулировании налогообложения прибыли с 2015 года.

С 01.01.2015 стоимость малоценного инвентаря можно списывать постепенно

Организациям разрешат самим определять, как списывать в расходы имущество стоимостью до 40 000 рублей: сразу или постепенно. Пока вариант один — сразу. Но в бухучете, как вы знаете, в некоторых случаях бывает по-другомуСтатья 254 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2015)
1. К материальным... относятся следующие затраты...
3) на приобретение... имущества, не [являющегося]... амортизируемым [стоимость которого]... включается в [материальные расходы полностью]... по мере ввода... в эксплуатацию.

Статья 254 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
1. К материальным... относятся следующие затраты...
3) на приобретение... имущества [не являющегося]... амортизируемым... В целях списания стоимости имущества... в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе... определить порядок [списания]... с учетом срока... использования или иных экономически обоснованных показателей.
.

Во-первых, в порядке, очень похожем на амортизацию, списывается на затраты для бухгалтерских целей стоимость спецодежды и спецоснастки со сроком службы более 12 месяцев. Стоимость имущества делится на срок полезного использования в месяцах и линейно списывается. Для спецодежды срок службы фирма берет из типовых норм, а для спецоснастки — устанавливает сама. Впрочем, стоимость последней можно списывать и пропорционально объему выпущенной продукции.

Во-вторых, чисто теоретически в бухучете для имущества со сроком «годности» более 12 месяцев фирма может снизить планку стоимости, после которой оно считается ОС, с 40 000 рублей до более подходящей суммы. И тогда оно будет подлежать амортизации.

До 2015 года в этих случаях между данными налогового и бухгалтерского учета возникают разницы, поскольку, как уже говорилось, любое имущество стоимостью до 40 000 рублей по действующим налоговым правилам списывается единовременно. С будущего года в учетной политике для целей налогообложения можно будет прописать порядок списания, аналогичный бухгалтерскому.

С 01.01.2015 у бесплатных МПЗ появится налоговая стоимость

Следующая поправка по МПЗ — после вступления поправок в силу собственной налоговой стоимостью обзаведется имущество, полученное безвозмездно. Она будет равна доходу, который отразит организация при поступлении МПЗ. Соответственно, при списании имущества в производство, продаже или ином его выбытии в расходы можно будет включить столько же, сколько было показано в доходахСтатья 254 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
2. Стоимость [МПЗ]... в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, [или]... имущества, полученного безвозмездно [или]... имущества, полученного при демонтаже [ОС]... ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации [ОС]... определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком...
.

Допустим, уж не знаю почему, фирме подарили запчасти рыночной стоимостью 10 000 рублей. В день поступления МПЗ она включает эту сумму в доходы. А потом, по мере отпуска запчастей для ремонтных работ, организация уменьшит на эти 10 000 рублей базу по налогу на прибыль. В итоге все сойдется в ноль.

В редакции главы 25 НК, действующей до конца 2014 года, для «безвозмездных» МПЗ подобный порядок не предусмотрен. Только для ОС, найденных при инвентаризации или полученных в ходе ремонта, ликвидации, реконструкции. И Минфин в Письме № 03-03-06/1/590, увидевшем свет в сентябре 2011 года, это подчеркивает. Так что пока налоговые инспекции включать в расходы стоимость МПЗ, доставшихся бесплатно, не дают.

А если безвозмездно получено ОС?

Тут никаких изменений: первоначальная стоимость такого объекта равна сумме, в которую оно оценено по правилам пункта 8 статьи 250 НК. Проще говоря, рыночной цене. Это давно прописано в главе 25 НК, и контролирующие органы никогда не возражали против амортизации подобных ОССтатья 257 НК РФ
1. Первоначальная стоимость [ОС, полученного]... безвозмездно [равна сумме]... в которую [оно] оценено... в соответствии с [п. 8 ст. 250 НК РФ]...

Статья 250 НК РФ
1. Внереализационными... признаются... доходы:
8) в виде безвозмездно полученного имущества [которое оценивается]... исходя из рыночных цен... но не ниже... остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу...
.

У меня уточняющий вопрос насчет бесплатных МПЗ. Иногда их стоимость не включается в доходы. Например, когда передающая сторона владеет более чем половиной уставного капитала принимающей стороны или наоборот. Либо если дочерняя компания получает от участника имущество в целях увеличения чистых активов. В связи с поправками с 2015 года у таких МПЗ появится налоговая стоимость? Или на входе ноль, значит, и на выходе ноль?

Нет, не появится. В обновленной статье 254 НК РФ говорится четко: стоимость равна признанному доходу. С основными средствами немного по-другому: в пункте 1 статьи 257 Кодекса, как я только что сказал, упоминается ОЦЕНКА дохода, а не сам доход.

С 01.01.2015 исчезнет метод ЛИФО

Следующий шаг, сближающий с 2015 года бухгалтерский учет с налоговым, — изъятие из последнего метода ЛИФО как способа оценки выбывающих МПЗ и покупных товаров, которого давно нет в бухучете. Но и здесь найдется минус — если сырье, материалы или товары постоянно дорожают, для целей налогообложения метод ЛИФО — самый выгодный. Ведь в расходы включается стоимость МПЗ, рассчитанная исходя из цен последних приобретенных партий, то есть самых дорогих. На фоне налоговой экономии различия с бухгалтерским учетом вряд ли так уж критичны для работы фирмы.

Как бы там ни было, со следующего года это окно для законной оптимизации закрывается. То есть мы видим еще одно свидетельство того, что погоня за унификацией бухгалтерских и налоговых правил не всегда благо.

С 01.01.2015 убыток от уступки требования будет списываться единовременно

А вот предпоследняя поправка «по прибыли», несомненно, положительная. С 2015 года убыток, полученный при уступке требования после наступления срока платежа по договору, можно будет учитывать для целей налогообложения полностью в день уступки, как оно и происходит в бухучете. Пока, как вы помните, сумму убытка приходится делить на два и первую половину включать в налоговые расходы при уступке, а вторую — через 45 календарных дней. Мне всегда было непонятно, зачем, собственно, был придуман этот порядок и откуда такой странный срок — 45 дней. Остается потерпеть до конца нынешнего года, и эта норма из главы 25 НК исчезнет.

С 1 сентября принудительное исключение фирмы из ЕГРЮЛ приравняют к ее ликвидации

Последнее изменение, на первый взгляд, не касается налога на прибыль. Масштабные поправки в часть первую ГК РФ, внесенные майским Законом № 99-ФЗ, помимо прочего, с 1 сентября нынешнего года прямо приравняют последствия исключения недействующей организации из ЕГРЮЛ к последствиям ликвидации. Об этом будет говориться в новой статье 64.2 ГК.

К чему это нам? Некоторые из вас наверняка слышали о проблеме списания во внереализационные расходы дебиторки компаний, принудительно изгнанных из реестра. Минфин уверен, что это невозможно, поскольку исключение из ЕГРЮЛ не названо в статьях 265 и 266 НК в качестве основания для списания долга для целей налогообложения. Суды, правда, с этим категорически не согласны, но в суд еще сходить надо. Принятые же поправки перечеркивают аргумент чиновников, и включать такую дебиторку в расходы можно будет безбоязненноПисьмо Минфина от 27.02.2013 № 03-03-06/1/5556
...исключение [недействующей организации из ЕГРЮЛ]... не является основанием для отнесения [ее] задолженности... к безнадежным долгам... предусмотренным ст. 266 НК РФ.
Таким образом... кредитор не вправе включить в состав внереализационных расходов задолженность такого лица...
.

Справка

Как до 01.09.2014, так и после этой даты недействующей признается организация, в течение 12 месяцев, предшествующих дню исключения из ЕГРЮЛп. 1 ст. 64.2 ГК РФ (ред., действ. с 01.09.2014); п. 1 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ:

— не представлявшая налоговую отчетность;

— не совершавшая операций хотя бы по одному банковскому счету.

Такая компания исключается из Единого государственного реестра юридических лиц по решению налоговой инспекции.

С 2015 года упрощенцев обяжут платить налог на имущество с кадастровой стоимости объектов

Финальная налоговая поправка, опять-таки отложенная законодателем на 2015 год, огорчит упрощенцев, владеющих торговыми и бизнес-центрами.

Вряд ли среди собравшихся найдется кто-то, не знающий, что с 2014 года подобные объекты облагаются налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости. А это весьма и весьма чувствительно повысило налоговую нагрузку в сравнении с тем периодом, когда это имущество облагалось по остаточной стоимости, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.

Однако компании на упрощенной системе налог на имущество не платят вообще, что и стало спасением от новой нормы. Но ненадолго. Законодатель спохватился — с 2015 года в главе 26.2 НК РФ появится оговорка: свобода упрощенцев от налога на имущество не распространяется на торговые и бизнес-центры, база по которым — кадастровая стоимость.

Обстоятельно об исчислении налога на имущество с кадастровой стоимости недвижимости рассказала М.Н. Ахтанина на семинаре «Налоги и взносы — 2014» («Главная книга. Конференц-зал», 2014, № 1). Учтите, что платить этот налог придется и вмененщикам, а как скоро — узнаете из статьи, опубликованной в журнале «Главная книга», 2014, № 12, с. 4.

С налоговыми изменениями все. Время для остальных: кадровых, связанных с трудом иностранцев, а также с наличными расчетами.

«Полугодовые» поправки в трудовое, «иностранное» и «кассовое» законодательство

Среднемесячное количество дней для расчета отпускных уменьшили

Одна из самых обсуждаемых поправок — уменьшение среднемесячного количества дней для целей расчета отпускных с 29,4 до 29,3. Причина — с 2013 года праздников за счет новогодних каникул стало больше, а показатель остался прежним. Теперь вот о нем вспомнили. И уже 2 апреля, благодаря Закону № 55-ФЗ, поправка стала нормойСтатья 139 ТК РФ (ред., действ. с 02.04.2014)
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней).
.

Как это повлияет на размер отпускных при условии, что человек полностью отработал 12 месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск, и у него нет периодов, исключаемых из расчета, разберем на примере в виде таблицы.

Сравнение сумм отпускных, рассчитанных исходя из среднемесячного количества дней 29,4 и 29,3
ПоказательЗначение показателя
рассчитанное по правилам, действовавшим до 02.04.2014рассчитанное по правилам, действующим с 02.04.2014
Оклад работника (другие выплаты не начислялись)20 000 руб.
Расчетный период12 месяцев, предшествующих месяцу предоставления отпуска. Отработаны полностью
Общая сумма заработка, участвующая в расчете240 000 руб.20 000 руб. х 12 мес. = 240 000 руб.
Продолжительность отпуска14 календарных дней
Среднемесячное количество дней29,429,3
Среднедневной заработок для выплаты отпускных680,27 руб.240 000 руб. / 29,4 / 12 мес. = 680,27 руб.682,59 руб.240 000 руб. / 29,3 / 12 мес. = 682,59 руб.
Сумма отпускных9523,78 руб.680,27 руб. х 14 дн. = 9523,78 руб.9556,26 руб.682,59 руб. х 14 дн. = 9556,26 руб.
Разница в сумме отпускных32,48 руб.9556,26 руб. – 9523,78 руб. = 32,48 руб. в пользу суммы, рассчитанной по правилам, действующим с 02.04.2014

Итак, изменение среднемесячного количества дней на руку работникам. Но, увы, как это часто у нас практикуется, поправки вступили в силу без какого-либо переходного периода. Что делать, если отпуск сотрудника начался до 2 апреля и продолжается после, а выплаченные ему отпускные рассчитаны по старым правилам? В Законе ответа нет, как нет и официальных писем. Зато есть статья 12 ТК РФ, указывающая, что «трудовые» поправки обратной силы не имеют, если только в законе не указано обратное. Поэтому ничего доплачивать не надо, поскольку деньги человек получил до отпуска и их сумма была исчислена в полном соответствии с применявшейся тогда нормойСтатья 12 ТК РФ
Закон... содержащий нормы трудового права, не имеет обратной силы и применяется к отношениям, возникшим после введения его в действие.
Действие [указанного] закона... распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие, лишь в случаях, прямо предусмотренных этим актом.
.
В неофициальных беседах специалисты Минтруда это подтверждают.

А.В. Анохин, заместитель директора Департамента оплаты труда, трудовых отношений и социального партнерства Минтруда России, полагает, что среднемесячное количество календарных дней в размере 29,3 применяется только при расчете оплаты отпусков, предоставленных 02.04.2014 и позднее. Если отдых начался раньше, отпускные не пересчитываются. Читайте об этом в статье «Трудовые поправки: отпускных чуть больше, “золотых парашютов” меньше» («Главная книга», 2014, № 9).

Да, и еще одно. В правительственном Положении об исчислении среднего заработка показатель остался прежним — 29,4. На это можно не обращать внимания: Трудовой кодекс, конечно, главнее. Поэтому не задумываясь используйте в расчетах 29,3Положение, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922
10. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

Статья 5 ТК РФ
Постановления Правительства... содержащие нормы трудового права, не должны противоречить [ТК РФ]...
.

Оплата проезда северян в отпуск по-новому

По прошествии 2 лет с выхода Постановления Конституционного суда № 2-П законодатель наконец-то превратил выводы решения в норму ТК Законом № 50-ФЗ. Если помните, КС постановил: коммерческие организации, находящиеся в районах Крайнего Севера, наравне с бюджетными обязаны компенсировать раз в 2 года проезд по территории РФ работников и членов их семей к месту отпуска и обратно. Причем так, чтобы выплаченных денег реально хватало на билеты, символические суммы недопустимы, они ущемляют права работников коммерческих фирм в сравнении с бюджетниками.

С 13 апреля это закреплено в обновленной статье 325 ТК РФ. С одной стороны, поправку можно назвать технической, поскольку решения Конституционного суда обязательны к исполнению и подобным образом оплачивать проезд надо уже 2 года. С другой стороны, кто-то мог Постановление № 2-П от февраля 2012 года и не заметить, а норму Кодекса попробуй пропусти.

Кого лишат выходных пособий

Следующая «трудовая» поправка, внесенная апрельским Законом № 56-ФЗ, направлена, скорее, против злоупотреблений в госкорпорациях, но исполнять ее придется и коммерческим компаниям. С 13 апреля свежеиспеченная статья 181.1 ТК запрещает прописывать в трудовых либо коллективных договорах, а также в локальных нормативных актах выходные пособия работникам, которых увольняют за дисциплинарные проступки или за виновные действия. Очевидно, что для обычной организации это нонсенс: ну кто, скажем, платил выходное пособие прогульщику или пьянице? Но если такие странные благодетели все же находились, отныне эта практика должна быть прекращенаСтатья 181.1 ТК РФ (ред., действ. с 13.04.2014)
[Запрещено назначение работникам]... выходных пособий, компенсаций и (или) назначение им каких-либо иных выплат в любой форме в случаях увольнения... по основаниям, которые относятся к дисциплинарным взысканиям [ч. 3 ст. 192 ТК РФ]... или прекращения трудовых договоров... по установленным [ТК РФ]... другими федеральными законами основаниям, если это связано с совершением работниками виновных действий (бездействия).
.

Через 1,5 года аутстаффингу подрежут крылья

А вот вступления в силу изменений, внесенных в Закон о занятости населения и в ТК майским Законом № 116-ФЗ, мы будем ждать еще полтора года. Поправки призваны урегулировать сферу так называемого заемного труда, или аутстаффинга.

Технология всем известна: есть фирма А — работодатель персонала определенной профессии. Есть фирма Б, заинтересованная в труде такого персонала на своей территории, но не желающая брать людей в штат. Компании заключают договор, и чужие, по сути, сотрудники приступают к работе в фирме Б, подчиняясь, однако, ее распорядку. Последняя платит А деньги за это, и уже та выдает людям зарплату.

Сейчас никаких ограничений нет. «Занимай» персонал у кого хочешь, для чего хочешь и на сколько хочешь. То же самое и у фактического работодателя — почти полная свобода действий. Но так будет только до 2016 года.

Поскольку до вступления поправок в силу еще далеко, расскажу кратко, к чему надо постепенно готовиться:

— предоставлять работников в большинстве случаев смогут только российские частные агентства занятости с уставным капиталом не менее миллиона рублей, аккредитованные при Минтруде и возглавляемые руководителем, в частности, с высшим образованием и опытом работы в сфере трудоустройства не менее 2 лет в течение последних 3 летЗакон от 19.04.91 № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации» (ред., действ. с 01.01.2016)

Статья 18.1
3. Осуществлять деятельность по предоставлению... персонала... вправе:
1) частные агентства занятости — [российские организации]... прошедшие аккредитацию... проводимую [Минтрудом]...
6. [Требования к]... аккредитации частных агентств занятости...
1) [уставный капитал]... не менее 1 миллиона рублей;
3) наличие у руководителя... высшего образования, а также стажа работы в области трудоустройства... не менее 2 лет за последние 3 года.
;

— заемный труд разрешается, когда персонал нужен заказчику для замещения отсутствующих работников, за которыми сохраняется их место, а также при временном (до 9 месяцев) увеличении объемов производства или оказываемых услугСтатья 341.2 ТК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)
Частное агентство занятости имеет право заключать с работником трудовой договор [c условием о заемном труде]... в случаях направления его временно для работы у принимающей стороны по договору о предоставлении... персонала...
...для временного исполнения обязанностей отсутствующих работников, за которыми в соответствии с... законодательством... сохраняется место работы;
...для... работ, связанных с заведомо временным (до 9 месяцев) расширением производства или объема оказываемых услуг.
;

— даже при соблюдении предыдущего условия заказчикам нельзя будет «занимать» персонал для выполнения вредных и опасных работ, а также для подмены работников, участвующих в забастовке, находящихся в простое, не работающих из-за невыплаты зарплаты и при введении неполного рабочего времени по причине угрозы массовых увольнений;

— получать «заемные» работники должны будут не меньше, чем собственные сотрудники заказчика с такой же квалификацией, выполняющие аналогичную работу;

— при каждом направлении работника к новому заказчику частное агентство обязано будет заключать с человеком дополнительное соглашение к трудовому договору, прописывая в нем, в частности, сведения о заказчике.

Таким образом, аутстаффинг в привычном виде через полтора года умрет. Запланированные ограничения таковы, что большинству нынешних заказчиков услуга станет недоступна. А потому уже сейчас надо потихоньку думать, как перестраивать работу, чтобы потом обходиться без заемного труда.

Идем дальше. Посмотрим, что, благодаря инициативам Госдумы, в последнее время изменилось в порядке привлечения к труду иностранцев.

Возможность иностранцам управлять коммерческим транспортом по национальным правам снова продлили

9 мая, в День Победы, должна была вступить в силу поправка в Закон о безопасности дорожного движения, обязывающая мигрантов, работающих водителями, получить российское водительское удостоверение (РВУ). Без него, имея только национальные права, они не смогли бы находиться за рулем коммерческого транспорта. В свою очередь, владелец автомобиля — российская организация или предприниматель не вправе был бы допускать иностранца без РВУ к управлению.

Нарушение этого требования, если бы его обнаружил инспектор ДПС, могло вылиться в штраф:

— на мигранта — в сумме от 5000 до 15 000 рублей;

— на должностное лицо, ответственное за эксплуатацию транспорта, — в сумме 50 000 рублейСтатья 12.7 КоАП РФ
1. Управление транспортным средством водителем, не имеющим права управления...
влечет наложение... штрафа в размере от [5000 до 15 000 руб.]...

Статья 12.32.1 КоАП РФ
Допуск к управлению транспортным средством водителя, не имеющего... российского национального водительского удостоверения...
влечет наложение... штрафа на должностных лиц, ответственных за техническое состояние и эксплуатацию транспортных средств, в размере [50 000 руб.]...
.

Если помните, эти изменения должны были вступить в силу еще в ноябре прошлого года, но потом дедлайнДедлайн — калька с англ. deadline, что переводится как «крайний срок». Слово входит в профессиональный жаргон ряда современных специалистов, например аудиторов. перенесли. Думаю, не в последнюю очередь потому, что к тому моменту даже в проекте не было нового порядка, позволявшего бы иностранцам, временно пребывающим и проживающим в РФ, менять национальные права на бессрочные российские без сдачи экзаменов. И выходило, что самая многочисленная категория иностранцев, которых предпочитают брать на работу российские фирмы и предприниматели, оказывалась за бортом. Это могло повлечь полную остановку работы многих перевозчиков.

Однако и полгода отсрочки погоды не сделали. На день нашей встречи новый порядок обмена водительских удостоверений так и не утвержден. А действующим установлено, что обменять национальные права на бессрочные российские могут лишь мигранты, постоянно проживающие в РФ, то есть имеющие вид на жительство. Для этого им надо сдать лишь теорию ПДД.

Временно пребывающие и проживающие иностранцы пока могут получить российское водительское удостоверение (оно же ВУ) лишь на срок, в течение которого им разрешено находиться в РФ, и после того, как сдадут теорию и практику вождения. А если речь идет об управлении полноценными грузовиками или автобусами, то еще и в автошколе придется поучитьсяПравила, утв. Постановлением Правительства от 15.12.99 № 1396
40. Замена [ВУ], полученных гражданами [РФ]... в других государствах... производится после сдачи теоретического экзамена...
45. Лицам, временно пребывающим [в РФ, российские ВУ выдаются]... на общих основаниях на срок... временного пребывания...
46. Лицам, временно пребывающим [в РФ]... замена их иностранных национальных [ВУ]... на российские... не производится...
48. ...национальное [ВУ]... лица, переехавшего на [ПМЖ в РФ]... считается недействительным по истечении 60 дней с даты получения [вида на жительство]... Замена такого удостоверения осуществляется [согласно п. 40]... Правил.
.

Понятно, что смысла в этом нет никакого. Например, как долго на законном основании может находиться в России иностранец, приехавший без визы и имеющий статус временно пребывающего? Если он получил разрешение на работу и трудоустроился — год с даты въезда. Допустим, наш герой — водитель грузовика. Тогда в этом периоде ему нужно заново отучиться в российской автошколе на «грузовую» категорию С и успешно сдать экзамены в ГИБДД. После этого ему выдадут права, которые будут действительны всего лишь до того момента, как истечет год со дня въезда в РФ. А потом? А потом все заново, коллеги: автошкола, экзамены, российские права.

Примечательно, что МВД вынесло проект новых правил выдачи и обмена ВУ на общественное обсуждение еще в декабре 2013 года, а антикоррупционную экспертизу он прошел в начале марта года нынешнего. Да так и застрял где-то. Хотя там предусмотрена вполне разумная процедура обмена прав для всех категорий иностранцев: теоретический экзамен + ряд документов = бессрочное российское водительское удостоверение.

И вот, когда организации с иностранными водителями уже порядком испугались во второй раз, законодатель снова перенес вступление в силу нормы об обязательности российского ВУ. Но уже не на полгода, а сразу больше чем на год — до 1 июня 2015 года. Это было сделано майским Законом № 132-ФЗ. Как говорится, выдыхаем и продолжаем работать по старинке.

Иностранцы — беженцы и получившие временное убежище могут трудиться без РнР

Еще одна приятность для работодателей иностранцев, да и для самих мигрантов тоже. Закон от 05.05.2014 № 127-ФЗ освободил беженцев и лиц, которым предоставлено в России временное убежище, от необходимости получать разрешение на работу (РнР) в РФ. Если же беженец или «убеженец» прибыл из «визовой» страны, работодателю больше не понадобится разрешение на привлечение иностранной рабочей силы. Соответствующие поправки внесены в Закон о правовом положении мигрантовЗакон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (ред., действ. с 16.05.2014)

Статья 13
4. Работодатель [имеет] право привлекать... [иностранцев] при наличии разрешения на [их] привлечение и использование... а [иностранец]... имеет право [трудиться]... при наличии разрешения на работу. [Это] не распространяется на [иностранцев]...
11) признанных беженцами на территории [РФ]...
12) получивших временное убежище на территории [РФ]...
.

Но помните следующее.

Во-первых, подтвердить свой статус человек обязан свидетельством о предоставлении временного убежища (зеленая книжица вроде паспорта) либо удостоверением беженца (синяя книжечка). Не спутайте последнее со свидетельством о рассмотрении ходатайства о признании беженцем (выдается и такое). Оно права на труд без РнР не дает!

Во-вторых, если беженец или «убеженец» считается временно пребывающим в России, то есть не оформил разрешение на временное проживание или вид на жительство, о его приеме на работу придется уведомлять территориальное подразделение ФМС и центр занятости. Также работодателю необходимо поставить иностранца на миграционный учет. В этой части никаких льгот нет.

В-третьих, формально временно пребывающих в РФ беженцев и «убеженцев» можно брать на работу с учетом допустимой доли иностранных работников в общей численности персонала, которая установлена правительством на текущий год. Так, в течение 2014 года мигранты совсем не могут трудиться в аптеках и на рынках, а в организациях, торгующих алкоголем в розницу, их численность не должна превышать 15 процентов от общей численности работников.

Подробнее о занятости мигрантов с учетом предельных долей их численности в общем составе работников рассказано в журнале «Главная книга. Конференц-зал», 2014, № 2.

Срок действия РнР граждан Таджикистана — 3 года

С беженцами закончили. Вернемся к обычным мигрантам. Впрочем, стоп, на очереди все же не совсем обычные, а именно — граждане Таджикистана. Отличаться от остальных иностранцев, временно пребывающих в РФ, они стали благодаря Закону от 02.04.2014 № 43-ФЗ. Этим документом Госдума ратифицировала Протокол о внесении изменения в межправительственное Соглашение РФ и Таджикистана о трудовой деятельности граждан.

Как вы прекрасно знаете, иностранец, прибывший в РФ без визы и не имеющий вида на жительство либо разрешения на временное проживание, вправе трудиться в России, только получив РнР. По общему правилу, если ко дню обращения за документом или через некоторое время после его получения мигрант заключил трудовой договор, РнР выдается (продлевается) на срок действия договора, но не более чем на год со дня въезда. Получив либо продлив документ, иностранец вправе законно находиться в России в течение всего периода действия разрешения.

Ратифицированный Протокол предусматривает, что для временно пребывающих в РФ граждан Таджикистана максимальный срок действия РнР может составлять 3 года. Конечно, при наличии трудового договора на тот же срок. Такой вот подарок людям и их работодателямСоглашение о трудовой деятельности и защите прав граждан РФ в Республике Таджикистан и граждан Республики Таджикистан в РФ (ред. от 21.04.2014)

Статья 4
2. Работники осуществляют временную трудовую деятельность в принимающем государстве при наличии [разрешения]... на работу...
Разрешение... выдается работнику на срок действия заключенного им договора... но не более чем на 3 года.
Разрешение [продлевает срок]... временного пребывания работника на территории принимающего государства на срок действия разрешения... без выезда за пределы принимающего государства.
.

Не знаешь русский — не получишь РнР

Но есть по иностранцам и неприятные новости. Похоже, государство не мытьем, так катаньем постепенно склоняет российские фирмы к тому, чтобы те предпочитали брать на работу сограждан или, на худой конец, иностранцев с видом на жительство либо с разрешением на временное проживание. Поскольку самая многочисленная категория мигрантов со статусом временно пребывающих в стране с 2015 года для получения разрешения на работу должна будет подтверждать владение русским языком, знание истории России и основ ее законодательства. Освободят от этого, в частности, высококвалифицированных специалистов, а также иностранных студентов — очников. Соответствующие поправки внесены в Закон о правовом положении мигрантов апрельским Законом № 74-ФЗЗакон от 25.07.2002 № 115-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2015)

Статья 15.1
1. [Иностранец]... при обращении за получением... разрешения на работу... обязан подтвердить владение русским языком, знание истории России и основ законодательства [РФ]...
6. От [обязанности, указанной в п. 1 настоящей статьи]... при подаче заявления о выдаче разрешения на работу освобождаются [иностранцы]... — высококвалифицированные специалисты... а также... обучающиеся в [РФ]... по очной форме обучения в профессиональных образовательных организациях или образовательных организациях высшего образования...
.

Справка

Предполагается, что знание русского языка, истории и основ законодательства РФ с 2015 г. иностранец сможет подтвердить документом об образовании, выданным на территории СССР до 01.09.91 или в России после этой даты. Если нет ни того ни другого, придется получать сертификат в уполномоченной учебной организации. Срок действия сертификата — 5 лет. Детали процедуры еще только предстоит утвердить Минобрнаукич. 1—4 ст. 15.1 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ (в ред. Закона от 20.04.2014 № 74-ФЗ).

Сейчас, как вам известно, владение русским языком подтверждают лишь мигранты, претендующие на работу в сфере ЖКХ, розничной торговли и бытового обслуживания. Смогут ли выходцы из среднеазиатских стран пройти тестирование не просто на знание языка, но еще и на знание истории, а также основ законодательства — большой вопрос. Некоторые из них, будем реалистами, и разговаривают-то по-русски с трудом либо не в состоянии изъясняться вовсе. Но особых исключений нет: или подтверждаешь свои знания и получаешь разрешение на работу, или не подтверждаешь и трудиться в России не можешь.

Единый срок отправки уведомлений о труде высококвалифицированных специалистов

В продолжение темы иностранцев расскажу о мартовском Приказе ФМС № 182. Им установлены единые сроки для отсылки в ФМС всех уведомлений, связанных с работой высококвалифицированных специалистов (ВКС), по следующим основаниям:

— первое основание — выплата такому работнику заявленной зарплаты;

— второе — предоставление ему отпуска без содержания продолжительностью более календарного месяца внутри года;

— третье — его досрочное увольнение.

Уведомить подразделение ФМС о каждом из этих событий нужно не позднее последнего рабочего дня месяца, следующего за кварталом, в котором оно произошло. Тогда как до 20 апреля уведомления по основаниям 2 и 3 нужно было подать в течение 3 рабочих дней с даты события. То есть ФМС для этих случаев подарила работодателям высококвалифицированных специалистов довольно много времени.

Справка

Приказом от 12.03.2014 № 182 ФМС внесла изменения в свой Порядок, утв. Приказом от 28.06.2010 № 147. В нем установлены сроки, в которые надо уведомить службу о различных событиях, связанных с трудом иностранцев (включая высококвалифицированных специалистов), а также формы уведомлений.

И все же я бы не советовал тянуть с сообщением. Иначе об этом и забыть можно. А штрафы-то по-прежнему ого-го: нижний предел — 400 000 рублей за каждое неотправленное уведомлениеСтатья 18.15 КоАП РФ
5. Неуведомление [подразделения ФМС] или нарушение установленного порядка или... формы уведомления работодателем или заказчиком... привлекающими [ВКС, о выплате зарплаты]... вознаграждения [ВКС]... или о расторжении трудового договора [(ГПД) с ВКС]... или о предоставлении ему отпуска без сохранения [зарплаты]... продолжительностью более 1 календарного месяца в течение года...
влечет наложение... штрафа на должностных лиц в размере от [35 000 до 70 000 руб.; на организации — от 400 000 до 1 000 000 руб.]...
.

Итак, кадры мы обсудили, трудоустройство иностранцев тоже.

Порядок ведения кассовых операций изменился

Остановимся на подвижках в нормативном регулировании кассовых операций.

1 июня вступило в силу Указание Банка России № 3210-У, утвердившее новый порядок ведения кассовых операций. Что он нам принес?

У предпринимателей праздник — теперь они вправе не устанавливать лимит остатка наличных, могут не вести кассовую книгу и, соответственно, не выписывать приходники с расходниками. Условие одно — вести учет доходов, расходов либо физических показателей для целей налогообложения. Это, конечно, делают все предприниматели в силу НКУказание ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У
2. Индивидуальные предприниматели, субъекты малого предпринимательства лимит остатка наличных денег могут не устанавливать.
4.1. [ИП]... ведущими в соответствии с [НК РФ]... учет доходов или доходов и расходов [или]... иных объектов [обложения]... либо физических показателей, характеризующих определенный вид... деятельности, кассовые документы могут не оформляться.
4.6. Если [ИП]... в соответствии с [НК РФ]... ведут учет доходов или доходов и расходов [или]... иных объектов [обложения]... либо физических показателей, характеризующих определенный вид... деятельности, кассовая книга... ими может не вестись.
.

И их можно только поздравить — здравый смысл восторжествовал. Скажем, выписывание предпринимателем самому себе РКО на часть денег, изымаемых из кассы для личных нужд, выглядело престранно. Я уже молчу об абсурдности требования в полном объеме вести кассовые операции в каком-нибудь ларьке с шаурмой. Смех смехом, а ведь штрафовали ИП на 4000—5000 рублей по части 1 статьи 15.1 КоАП за нарушение этой обязанности, что называется, только в путь! Загляните, например, в Постановление 13 ААС № А26-7286/2013.

Есть хорошие новости и для малых предприятий — с 1 июня им разрешили не устанавливать лимит кассы. То есть они вправе накапливать любые суммы наличности, если, конечно, не боятся хищений. Только не забудьте отменить старый приказ об утверждении лимита. Иначе будет считаться, что он действует, и ИФНС сможет опираться на него, пытаясь оштрафовать вас за «сверхлимит».

Для остальных фирм порядок расчета лимита тот же. Если есть наличная выручка, применяем одну формулу из приложения к Указанию № 3210-У. Когда выручки нет, а есть только «наличные» расходы — другую. Формулы совершенно такие же, как в старом Положении № 373-П. Для обособленных подразделений (ОП) считаем лимит отдельно. Если ОП само сдает деньги в банк, у него отдельный лимит. Если нет, лимит ОП — составная часть общего лимита фирмы. Затем утверждаем лимит (или лимиты) приказом директора и храним его копии во всех подразделениях, имеющих дело с наличными.

Кстати об ОП. Банк России окончательно закрепил обязательность иметь отдельную кассовую книгу в каждом подразделении, выдающем или принимающем наличные деньги. Для этого достаточно создать там хотя бы одно рабочее место. Из старого порядка это напрямую не вытекало, и все держалось на дополнительных разъяснениях ЦБ. С 1 июня все разночтения уходят — есть ОП, есть наличность в нем, должна быть и своя кассовая книгаУказание ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У
2. [Подразделение организации]... по месту нахождения которого оборудуется... рабочее место (рабочие места) (далее — обособленное подразделение)...
.
Разумеется вместе с выпиской ПКО и РКО. Нарушение этого требования, как и раньше, обойдется компании в 40 000—50 000 рублей штрафа по части 1 статьи 15.1 КоАП. В обоснование своих слов сошлюсь на Постановление 15 ААС № 15АП-4779/2014.

В Указании № 3210-У написано, что ОП, ведущие кассовые операции, теперь представляют копию листа своей кассовой книги в головное подразделение (ГП) в срок, установленный последним с учетом, цитирую, «срока составления юридическим лицом бухгалтерской... отчетности»Указание ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У
4.6. [ОП]... передают [организации]... копию листа кассовой книги... в порядке, установленном [организацией]... с учетом срока составления [ею]... бухгалтерской... отчетности.
.
То есть кажется, что делать это можно хоть вообще раз в год, если организация не формирует квартальную отчетность.

В принципе, для ОП, сдающих деньги напрямую на расчетный счет, а также для малых предприятий, которые теперь могут жить без лимита кассы, так и есть: когда хотите, тогда и передавайте. Но для порядка лучше побыстрее.

Если предприятие не малое и ОП деньги на банковский счет не сдает, передавать копию листа или хотя бы сообщать об остатке в кассе ОП нужно как можно скорее. Иначе организация может превысить кассовый лимит. Ведь для таких ОП лимит по-прежнему устанавливается единый, на организацию целиком, включая все подобные ОП. Например, лимит кассы — 100 000 рублей. Остаток денег на конец дня в ГП — 80 000 рублей, в ОП — 30 000. Если в ГП не узнают о полученной в ОП сумме и не сдадут лишнее в банк, налицо превышение лимита на 10 000 рублей.

Следующее заметное отличие нового порядка от старого: руководитель может больше не подписывать РКО. Достаточно подписи главбуха или уполномоченного бухгалтера и «автографа» кассира. Правда, в одном случае росчерк директора все же понадобится — речь о заявлении работника, просящего деньги под отчет. В таком случае расходник, как и до 1 июня, оформляется на основании этого заявления, завизированного руководителемУказание ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У
4.3. Кассовые документы подписываются главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии — руководителем), а также кассиром.
6.1. При получении [РКО]... кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера...
6.3. Для выдачи наличных денег работнику под отчет (далее — подотчетное лицо) на расходы, связанные с осуществлением деятельности [организации, РКО]... оформляется [по]... письменному заявлению подотчетного лица... со­держащему запись о сумме... денег и о сроке, на который выдаются... деньги, подпись руководителя и дату.
.

В продолжение темы подписей. Электронная революция добралась и до кассы. В Указании № 3210-У закреплено право организации вести кассовую документацию только на компьютере при условии, что у лиц, ответственных за это, есть электронные подписи. Разумеется, полноценно это право можно реализовать только в отношении кассовой книги и книги учета принятых и выданных денежных средств, которая ведется, если у фирмы несколько кассиров, один из которых — старший. Выписать лишь виртуально, например, РКО вряд ли получится, ведь там, помимо «кассовых» работников компании, должны расписаться те, кто получает деньги. Сомнительно, что все эти люди обзавелись электронными «автографами»Указание ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У
4.7. Документы, предусмотренные настоящим Указанием, могут оформляться на бумажном носителе или в электронном виде.
Документы в электронном виде оформляются с применением технических средств с учетом обеспечения их защиты от несанкционированного доступа, искажений и потерь информации. Документы, оформленные в электронном виде, подписываются электронными подписями... В [такие] документы... внесение исправлений после подписания... не допускается.
Хранение документов, оформленных на бумажном носителе или в электронном виде, организуется руководителем.
.

Если же возможности вести кассовую документацию только на компьютере у фирмы нет либо она в принципе не хочет связываться с этим, организация по-прежнему должна распечатывать все документы.

В остальном, коллеги, порядок ведения кассовых операций особо не изменился.

Цели расходования наличной выручки обновились

Попутно Указанием № 3073-У, которое также вступило в силу 1 июня, Банк России освежил перечень целей, на которые можно расходовать наличную выручку.

Самое главное изменение — отныне оплатить аренду недвижимости наличными можно, только если предварительно деньги получены в кассу с банковского счета. Ранее такого ограничения не было и проверяющие за оплату аренды из наличной выручки не преследовали.

Аналогично с займами — выдавать, возвращать их или уплачивать проценты по ним с 1 июня разрешается лишь строго за счет денег, снятых с банковского счета. До Указания № 3073-У это можно было сделать, например, из средств, полученных в качестве финансовой помощи от участника организации или возвращенных в кассу подотчетником.

Далее. До 1 июня среди разрешенных целей расходования наличной выручки числились командировочные затраты, теперь же говорится о выдаче денег под отчет в общем смысле. На практике, конечно, и до поправок деньги выдавались под отчет на любые хознужды, а не только командировки. В то же время формулировка Указания № 1843-У позволяла возмещать из наличной выручки командировочные расходы и тогда, когда работник оплатил их за свой счет, например, потому, что выданных перед поездкой денег не хватило. С 1 июня эта возможность под вопросом.

И последнее по новому Указанию № 3073-У. Оно разрешило предпринимателю брать деньги из наличной выручки на свои нужды, не связанные с коммерческой деятельностью. Конечно, многие ИП так поступали и раньше, но напрямую это не допускали ни прежний порядок ведения кассовых операций, ни Указание № 1843-У. С 1 июня, как видим, кассовая нормативка в этой части просто приведена в соответствие с жизнью.

Лимит наличных расчетов сохранился

А вот «наличный» лимит расчетов между организациями, ИП, организациями и ИП не изменится — 100 000 рублей по одному договору. Разве что банкиры прямо в Указании № 3073-У уточнили: лимит применяется независимо от того, когда стороны рассчитываются таким образом — в период действия договора или после его окончания, но во исполнение условий документа. В общем-то, так было и до поправок в силу пункта 2 Официальных разъяснений Банка России от 28.09.2009 № 34-ОР.

Однако, вместе с неизменностью лимита расчетов наличными, без поправок останется и странность части 1 статьи 15.1 КоАП, по которой штрафуют за его превышение. Из буквального толкования нормы следует, что наказать предпринимателя можно, только когда сторонами расчета являются он и организация. Если же предприниматели сверх лимита рассчитываются между собой, штрафа нетСтатья 15.1 КоАП РФ
1. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в [расчетах]... наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров...
влечет наложение... штрафа на должностных лиц в размере от [4000 до 5000 руб.; на организации — от 40 000 до 50 000 руб.]...
.

Справка

По этой же причине некоторые суды полагают, что за нарушение лимита по ч. 1 ст. 15.1 КоАП нельзя оштрафовать организацию (ее руководителя), рассчитавшуюся наличными деньгами с предпринимателем. А вот самого предпринимателя — можноПостановления 14 ААС от 24.05.2012 № А52-70/2012; 18 ААС от 28.08.2012 № 18АП-7764/2012; Решение Псковского облсуда от 09.04.2012 № 21-48/2012.

Что же, как видите, II квартал выдался очень горячим в плане законодательства. Теперь взглянем, каким он выдался на разъяснения.

НДС: санкции, округление налога в счетах-фактурах, налоговые агенты

Договорные санкции: облагать или нет?

Для многих, словно гром среди ясного неба, в апрельском Письме № 03-08-05/14440 прозвучали слова Минфина, что санкции за нарушение условий договора, полученные продавцом, последний должен включить в базу по НДС. Как так?! Ведь год назад чиновники уже вроде бы согласились с Президиумом ВАС, который еще в 2008 году в Постановлении № 11144/07 написал: санкции не являются объектом обложения у продавца, поскольку не входят в цену проданных товаров. Мало того, ФНС разместила Письмо Минфина № 03-07-15/6333 от марта 2013 года с капитуляцией перед выводами ВАС на своем сайте среди разъяснений, обязательных для всех подчиненных инспекций. И вот снова здоро´во, санкции в налоговую базу продавца?

Как говаривал Карлсон, «спокойствие, только спокойствие!» Давайте вместе почитаем вопрос, породивший столь неоднозначный ответ чиновников в апрельском Письме № 03-08-05/14440. Договор транспортной экспедиции предусматривает, что за проволочки с погрузкой или разгрузкой заказчик услуг выплачивает штраф за каждый час простоя автомобиля. Пока все понятно. И тут вопрошающий роняет фразу, цитирую: «Правильно ли мы понимаем, что... штраф за простой... относится к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг)?»Письмо Минфина от 01.04.2014 № 03-08-05/14440
Вопрос: Согласно условиям договора заказчик... оплачивает штраф за простой в случае прибытия [автомобиля]... на погрузку/разгрузку не позднее планового [времени]... но если [он провел]... там время сверх оговоренного.
...относится [ли штраф] к элементу ценообразования, предусматривающему оплату... услуг...
Подлежит ли данная сумма включению в налоговую базу по [НДС]...
Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 [НК РФ]... налоговая база по [НДС]... увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
...суммы штрафа за простой, полученные налогоплательщиком, оказывающим услуги по перевозке грузов, за сверхнормативный простой транспортных средств, следует относить к суммам, связанным с оплатой данных услуг.Таким образом, указанные суммы [включаются]... в налоговую базу...

Что это? Откуда это? Какое еще вдруг ценообразование? На мой взгляд, дело вот в чем: условия договора таковы, что штраф действительно формирует окончательную цену услуг. Тогда и думать нечего, вся она облагается НДС. Что написали, то и получили. Но если штраф — отдельная санкция, уплачиваемая заказчиком помимо цены услуг и никоим образом в счете-фактуре не фигурирующая, то продавец облагать ее НДС не обязан.

Президиум ВАС в Постановлении № 11144/07 и Минфин в Письме № 03-07-15/6333 от марта 2013 года писали как раз об этом случае. Впрочем, оговорка насчет формирования цены с учетом договорных санкций была в Письме финансового ведомства уже тогдаПисьмо Минфина от 04.03.2013 № 03-07-15/6333
[В Постановлении Президиума ВАС от 05.02.2008 № 11144/07]... указано, что суммы неустойки... за просрочку исполнения обязательств, полученные [продавцом]... от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле [подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ и]... обложению [НДС]... не подлежат.
Следует отметить, что в соответствии с [п. 1 ст. 330 ГК РФ]... неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
В то же время, если полученные продавцами от покупателей суммы [неустойки]... фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу...
.
А нынешнее разъяснение лишь подтверждает тогдашнюю мысль: сделали штраф частью стоимости товаров — извольте заплатить НДС.

Далее. Иногда определенная тема становится активно обсуждаемой в письмах различных ведомств без особых причин. Так, весь прошлый год и в начале нынешнего муссировались однодневные командировки. Словно бы этих поездок не было вовсе и раз — они появились, все работодатели стали размышлять, как с ними быть, и, не додумавшись, решили спросить чиновников.

Об оформлении однодневных командировок, о налоговом учете расходов на них, а также об отчислениях с выплат работникам, отправленным в такие поездки, читайте в журнале «Главная книга. Конференц-зал», 2013, № 3, с. 56, 58; 2014, № 1; 2014, № 2.

НДС в счетах-фактурах с точностью до копейки

С округлением НДС в счетах-фактурах вроде бы та же история. Как будто мы имеем дело не с документом, которому уже больше десятка лет, а с какой-то новинкой. Раньше этот вопрос насчет округления не возникал что ли? А поди ж ты, в январе 2014 года выходит первое письмо Минфина на этот счет, в феврале — второе, в марте — третье, в апреле — четвертое (за номером 03-07-РЗ/14417)!

В чем причина такого горячего интереса? В новом пункте 6 статьи 52 НК РФ, вступившем в силу с 1 января нынешнего года. Согласно ему при исчислении налога суммы до 50 копеек отбрасываются, а суммы более 50 копеек округляются до полновесного рубля. До 2014 года было то же самое, просто эту норму включали в порядок заполнения налоговых деклараций. Теперь вот решили «повысить» до уровня НК.

Однако правила округления действуют, когда плательщик определяет свои обязательства перед бюджетом по итогам налогового периода. А по НДС, как вы прекрасно знаете, это квартал. Вот когда продавец сложит все суммы из всех счетов-фактур, выставленных в квартале, и определит общую величину НДС в рублях и копейках, тогда ее-то он и будет округлять по правилам 52-й статьиПисьмо Минфина от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14417
Пунктом 2 ст. 168 [НК РФ]... предусмотрено, что [предъявляемая покупателю] сумма [НДС]... исчисляется... как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен... реализуемых товаров (работ, услуг).
Пунктом 3 Правил [утв.]... Постановлением Правительства... от 26.12.2011 № 1137, предусмотрено, что стоимостные показатели счета-фактуры, в том числе в графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю», указываются в рублях и копейках...
Что касается п. 6 ст. 52 [НК РФ]... то [эта]... статья регулирует порядок исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, которая отражается в декларации.
.
Но не в каждом отдельном счете-фактуре!

Один счет-фактура продавца = несколько счетов-фактур посредника

Еще о счетах-фактурах. Как известно, по общему правилу посредник, приобретающий товары для комитента либо принципала, перевыставляет последнему счета-фактуры продавцов. Но бывает так, что посредник закупает товары для нескольких лиц. Очевидно, что в этом случае данные счета-фактуры продавца в части количества и стоимости товаров не будут совершенно идентичны данным перевыставленных счетов-фактур. Например, агент купил 100 единиц товара: 30 единиц предназначены для одного принципала, 70 — для другого. Так это количество распределится и по счетам-фактурам, которые перевыставит агент. Вопрос: не будет ли проблем с вычетом НДС у принципалов? Ответ Минфина в Письме № 03-07-15/11221 от марта сего года: нет, не будет. Дело житейское и объяснимое.

Счета-фактуры при «безналичных» продажах в розницу

А как быть со счетами-фактурами, если фирма продает товары «физикам» по безналичному расчету? Например, когда человек оплачивает покупки в магазине банковской карточкой?

Вопрос возник потому, что кто-то вчитался в пункт 7 статьи 168 НК и увидел: чек или другой расчетный документ вместо счета-фактуры можно выдать, только если покупатель расплачивается наличкой. Понятно, что при использовании карточки этого нет и, формально, пункт не применяется. А значит, нужно выставлять счета-фактуры, приходит к выводу Минфин в апрельском Письме № 03-07-09/14382Письмо Минфина от 01.04.2014 № 03-07-09/14382
[Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ]... при продаже товаров (работ, услуг) физическому лицу [продавец]... освобождается от обязанности выставления счетов-фактур [если]... покупатель... [платит]... наличными... и продавец выдает [ему]... кассовый чек или иной документ установленной формы. Иных случаев освобождения [продавца]... от указанных обязанностей [НК РФ]... не установлено.
...счета-фактуры по услугам, оплаченным физическими лицами в безналичном порядке, возможно выписывать в одном экземпляре... по итогам [квартала]... При этом в случае отсутствия у продавца информации о [покупателях]... в соответствующих строках счета-фактуры проставляются прочерки.
.
Правда, не при каждой продаже, а раз в месяц — сводный документ, где в строках для сведений о покупателе ставятся прочерки.

Что сказать? Спасибо кому-то не в меру любопытному. До этого Письма продавцы жили — не тужили без счетов-фактур, ограничиваясь чеками, так как предыдущее аналогичное Письмо Минфина 2011 года № 03-07-09/37 уже подзабылось. Видимо, поэтому никто из проверяющих не обращал внимания на подобную вольницу. Теперь, судя по всему, снова будут обращать. Ведь отсутствие счетов-фактур считается грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов обложения. За что по статье 120 НК положен штраф — 10 000 рублей, если инспекторы не досчитались счетов-фактур в одном квартале, и 30 000 рублей — если в двух и более кварталах.

Так что для подстраховки хотя бы раз в квартал единый счет-фактуру составлять придется. Кстати, Минфин, призвав прочеркивать строки со сведениями о покупателе, оставил за кадром другой вопрос: что писать в графе 1 сводного счета-фактуры? Обычно там указывается наименование реализованных товаров, но поди попробуй соблюсти это в случае с «безналичной» торговлей в розницу. Остается лишь написать что-то вроде «Розничные продажи по безналичному расчету за II квартал 2014 года». А дальше как обычно.

Декларация по НДС не всегда сдается в электронном виде

Неоднократно в течение истекшего полугодия ФНС обращалась к теме представления деклараций по НДС. Это внимание объяснимо: начиная с I квартала 2014 года налогоплательщики сдают документ строго в электронном виде, независимо от численности работников. Что же разъяснила налоговая?

Для начала в Письмах № ГД-3-3/780@ и № ГД-4-3/6132 ФНС заверила налоговых агентов, не являющихся плательщиками НДС, что они могут представлять декларацию на бумаге. То есть, например, упрощенец, арендующий муниципальное имущество, вправе сдавать бумажные декларации. В принципе, это следует и из пункта 5 статьи 174 НК, но с письмами налоговой службы разночтений точно уже не будет.

А вот у спецрежимника, выставившего покупателю счета-фактуры с выделением НДС, декларация может быть только электронной. Одновременно ФНС в очередной раз успокоила плательщиков налога при УСНО, ЕНВД, ЕСХН, а также предпринимателей на патенте. Если они не являются налоговыми агентами и не выставляют покупателям счета-фактуры с НДС, декларацию по этому налогу не сдают вообщеПисьмо ФНС от 04.04.2014 № ГД-4-3/6132
...лица, не являющиеся налогоплательщиками... в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением [НДС]... обязаны представить... декларацию по [нему]... в электронном формате.
[Декларация по НДС не представляется]... в следующих случаях.
1. Применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
2. Применение [УСНО]...
3. Применение [ЕНВД]...
4. Применение [ЕСХН]...
5. Применение [ПСН]...
Если указанные... лица... исполняют обязанности налоговых агентов... они вправе представлять... декларации по НДС на [бумаге]...
.

В следующем Письме № ЕД-4-15/6831, посвященном декларации по НДС и появившемся в апреле, ФНС указала: если вместо электронной декларации представлена бумажная и в срок, оснований для штрафа по статье 119 НК, словно документ сдан с опозданием или не сдан вовсе, нет. В этом случае применяется ответственность за несоблюдение порядка представления декларации, установленная статьей 119.1, — штраф 200 рублей.

Кто платит НДС при аренде имущества казенного учреждения и при покупке имущества банкрота

Кстати, о налоговых агентах. Вам известно, что таковыми, в частности, являются арендаторы государственного и муниципального имущества. Однако значение имеет не только то, за кем закреплено право собственности на объект аренды, но и то, кто выступает фактическим арендодателем. Если это делает казенное учреждение, то согласно мартовскому Письму Минфина № 03-07-15/12713 арендатор налоговым агентом не становится. Да и вообще НДС платить не надо, поскольку оказание услуг казенными учреждениями не является объектом обложения.

Продолжим с налоговыми агентами. Как вам известно, согласно пункту 4.1 статьи 161 НК, приобретая на торгах имущество банкрота, покупатель становится налоговым агентом и должен удержать НДС из выплачиваемой суммы и перечислить в бюджет. Но в январе 2013 года в Постановлении № 11 Пленум ВАС отметил, что удержание НДС не согласуется с законодательством о банкротстве. Последнее обязывает покупателя уплатить всю цену имущества организатору торгов или банкроту, в зависимости от того, как все устроено. Следовательно, именно обанкротившаяся компания и должна платить НДС в бюджет, словно самая обычная фирма, реализовавшая что-либо.

Однако, как это нередко бывало, на позицию Минфина данный вердикт Пленума ВАС не повлиял. Напротив, чиновники, обязывая покупателей удерживать НДС в качестве налоговых агентов, прямо говорили, что Постановление № 11 ведомству не указ. На моей памяти последнее такое Письмо № 03-07-11/46604 появилось в октябре прошлого года.

Но вдруг в январе текущего года появляется Письмо ФНС № ГД-4-3/1430@, в котором налоговики соглашаются с Пленумом ВАС. Что до прежних разъяснений Минфина, то налоговая служба кроет этот козырь знаменитым Письмом Минфина же № 03-01-13/01/47571 от ноября 2013 года. Тем самым, в котором ведомство призывает ФНС следовать налоговой практике высших судов. Вот служба и следует!

Итак, покупатель имущества банкрота в качестве налогового агента НДС не удерживает, налог в бюджет платит сам банкрот. А это предполагает, что последний должен выставить счет-фактуру и покупатель вправе рассчитывать на вычет НДСПисьмо ФНС от 29.01.2014 № ГД-4-3/1430@
...постановления Пленума и Президиума ВАС РФ для налоговых органов являются сложившейся судебной практикой, которой налоговым органам следует руководствоваться...
Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина... от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571...
Учитывая [п. 1 Постановление Пленума ВАС от 25.01.2013 № 11]... при реализации имущества должника, признанного... банкротом [НДС исчисляется и уплачивается им самим]... При этом вычеты сумм НДС, предъявленных... должником покупателю... производятся покупателем в [общем] порядке... на основании счета-фактуры...
.

Получил за гарантийный ремонт больше, чем потратил, — плати НДС

Что ни говори, а Высший арбитражный суд был одним из главных ньюсмейкеров полугодия. Еще одно подтверждение этому — мартовское Определение № ВАС-209/14. В нем суд отказался рассматривать иск о признании Письма ФНС от 19.10.2005 № ММ-6-03/886@ частично недействующим. Этим разъяснением, помимо прочего, налоговая служба обязала исполнителей гарантийного ремонта исчислять НДС с положительной разницы между суммой, полученной от производителя отремонтированного товара, и суммой расходов исполнителя. Условно говоря, если ремонт обошелся исполнителю в 100 рублей, а получил он 120, разница 20 рублей облагается НДС. Освобождение, предусмотренное статьей 149 НК РФ, на нее не распространяется.

Вот это и не понравилось заявителям, они были уверены, что НДС не облагается вся сумма, полученная от производителя, в нашем примере — 120 рублей. Однако ВАС эту уверенность не подержал, согласившись с выводами ФНС. А потом и вовсе прекратил производство по делу из-за того, что Письмо не является нормативным актом и обжалованию в ВАС не подлежит.

Вычет авансового НДС при зачете и новации

Продолжаем с НДС. Всем известна норма главы 21 НК, позволяющая продавцу, который вернул аванс покупателю, принять к вычету налог, уплаченный в бюджет при поступлении этих денег. Но возвратить предоплату можно не только деньгами, а, скажем, зачетом.

Допустим, компания А перечислила фирме Б аванс за товары, а фирма Б чуть позже перечислила организации А аванс за услуги. И фирма А, и фирма Б исчислили, а затем заплатили в бюджет НДС с полученной предоплаты. Потом стороны сделок передумали исполнять договоренности и решили «вернуть» авансы зачетом. Согласно апрельскому Письму Минфина № 03-07-РЗ/14444 ничего крамольного во «взаимном» вычете авансового НДС в этом случае нетПисьмо Минфина от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444
...осуществление налогоплательщиками [зачета]... в отношении [авансов]... полученных взаимно, признается прекращением обязательства по возврату указанных сумм... в целях применения [НДС]...
...суммы [НДС]... исчисленные и уплаченные в бюджет продавцами... по полученным друг от друга [авансам]... подлежат вычетам при заключении соглашения о [зачете]...
.

Но будьте осторожнее, если аванс фактически не возвращается. В том же Письме проанализирован такой случай. Продавцу поступил аванс, НДС в бюджет уплачен. После стороны разрывают договор и заключают новый, в счет исполнения которого зачитывают прежнюю сумму аванса. Возврата как такового здесь нет, и поэтому, с точки зрения чиновников, продавец не может рассчитывать на вычет до того, как отгрузит товары в счет исполнения нового договора.

Аналогично финансовое ведомство рассуждает по поводу новации задолженности продавца по поставке товаров в заемное обязательство. Деньги не возвращены, вычет не положенПисьмо Минфина от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444
В соответствии с... п. 5 ст. 171 [НК РФ]... вычетам подлежат суммы [НДС]... исчисленные... и уплаченные... в бюджет [продавцами] с сумм оплаты... в счет предстоящих поставок [при изменении условий либо расторжении]... договора и возврата... авансовых платежей.
Таким образом, в случае зачета [аванса]... по расторгнутому договору поставки... в счет поставки товаров по новому договору, то есть без возврата [аванса]... указанная норма... не применяется.
...в соответствии с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 [НК РФ]... сумма [НДС]... исчисленная и уплаченная продавцом с суммы [аванса]... принимается к вычету при... отгрузке товаров по новому договору.
Учитывая, что при заключении соглашения о новации [долга по поставке товаров в заемное обязательство] сумма предварительной оплаты продавцом не возвращается... норма п. 5 ст. 171 [НК РФ]... также не применяется.
.
Но здесь логика чиновников дала сбой. Ошибаются и продавцы, стремящиеся принять ранее уплаченный НДС к вычету. Ведь в этой ситуации ссылаться нужно не на возврат предоплаты путем новации, а на то, что суть взаимоотношений сторон поменялась и продавец в принципе не должен был платить авансовый НДС. То есть продавец получает авансовый НДС обратно через пересчет налоговой базы, а не через вычет.

Но должен заметить, что к подобным соглашениям о новации налоговики подходят с большой предвзятостью, поэтому споров не избежать. Сможет продавец, превратившийся в заемщика, доказать, что новация была честной, — вернет НДС, уплаченный с аванса. Так, в частности, произошло в деле, по которому ФАС СЗО вынес Постановление № А03-10374/2012. Не сможет — суд сочтет новацию фиктивной и все останется как есть: налог в бюджете, вычет не положен. Здесь примером может послужить Постановление ФАС ЗСО № А27-21718/2012.

Восстановление НДС по старой недвижимости

Еще одно событие, связанное с НДС, на котором хотелось бы остановиться, — выход в апреле Письма Минфина № 03-07-РЗ/14415. Оно касается владельцев недвижимости — плательщиков НДС, которые задумали использовать объект в необлагаемых операциях. Вопрос был о здании, введенном в эксплуатацию аж в 1998 году: надо ли восстанавливать вычет НДС и если да, то в каком порядке?

Специальная норма пункта 6 статьи 171 НК предусматривает, что вычет восстанавливается в течение 10 лет считая с года начала амортизации и пропорционально объему операций, не подлежащих обложению. Кроме того, если с года, в котором начата амортизация объекта, прошло более 15 лет, налог не восстанавливается вообще. Это как раз про случай из Письма.

Но Минфин настаивает: специальный порядок можно применять только к объектам, амортизируемым с января 2006 года. Откуда такой срок? Просто именно с 01.01.2006 глава 21 НК пополнилась рассматриваемым положением. И это, собственно, единственный аргумент чиновников. В законодательстве подобного ограничения нет и не было. Оно есть также в Порядке заполнения декларации по НДС, действующем с 2009 года, но и это не закон, а документ за подписью того же Минфина. Но все это чиновников не остановило, в обсуждаемом Письме № 03-07-РЗ/14415 они призвали восстановить НДС по правилам пункта 3 статьи 170 НК: единовременно и пропорционально остаточной стоимости зданияПисьмо Минфина от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14415
Порядок восстановления [вычета НДС]... по... недвижимости, предусмотренный п. 6 ст. 171 [НК РФ]... установлен... законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ... и на основании п. 2 ст. 3 этого... закона вступил в силу с 01.01.2006. В связи с этим... порядок применяется [к объектам]... по которым [амортизация начисляется]... начиная с 01.01.2006.
[Если объект введен]... в эксплуатацию в 1998 г., то на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 [НК РФ вычет НДС по нему подлежит]... восстановлению при дальнейшем использовании [ОС]... для... операций, не облагаемых [НДС, пропорционально]... остаточной... стоимости без учета переоценки.
.

Однако даже если согласиться, что пункт 6 статьи 171 Кодекса в данной ситуации не применяется, удивляет, как финансовое ведомство не заметило: пункт 3 статьи 170 регулирует ТОЛЬКО восстановление НДС, принятого к вычету по правилам главы 21 НКСтатья 170 НК РФ
3. Суммы налога, принятые к вычету... в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению... в случаях...
.
А она, как мы все хорошо помним, действует с 2001 года. Но в случае из Письма организация воспользовалась вычетом в 1998 году, и на этот НДС статья 170 ну никак распространяться не может. Вывод: по закону после начала использования здания в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС, компании ничего делать не надо.

Тем не менее арбитражная практика по проблеме отсутствует, и я не могу заверить вас, что дело будет выигрышным. Однако, учитывая довольно высокую цену вопроса, попробовать стоит.

Восстановление НДС по вкладу в УК

Завершим блок вопросов по налогу на добавленную стоимость мы также восстановлением налога, но в другой ситуации — при передаче ОС в качестве вклада в уставный капитал (УК). В апреле об этом появилось Письмо налоговой службы № ГД-4-3/7044@, в котором ведомство сделало следующие логичные выводы.

Во-первых, НДС, восстановленный пропорционально остаточной стоимости, на саму эту стоимость не влияет. Например, ОС приобретено за 118 000 рублей, из которых 18 000 рублей НДС приняты к вычету. Первоначальная стоимость имущества — 100 000 рублей118 000 руб. – 18 000 руб. = 100 000 руб.. Через некоторое время объект передан в качестве вклада в УК, сумма амортизации, начисленная к этому времени в бухгалтерском и налоговом учете, — 30 000 рублей. Остаточная стоимость — 70 000 рублей100 000 руб. – 30 000 руб. = 70 000 руб.. НДС к восстановлению — 12 600 рублей18 000 руб. х 70 000 руб. / 100 000 руб. = 12 600 руб.. Данная сумма не уменьшает остаточную стоимость, поскольку это не предусмотрено законом. Соответственно, для целей налогообложения принимающая сторона отразит стоимость полученного ОС, равную 70 000 рублей.

Во-вторых, передающая сторона не может включить восстановленный налог (в нашем примере — 12 600 рублей) в расходы, поскольку он подлежит вычету у принимающей стороны.

Теперь займемся налогом на прибыль.

Налог на прибыль: первичка, нормируемые расходы, долги

Сначала пройдемся по вопросам, затрагивающим базовые принципы налогового учета расходов.

УПД — полноценная первичка

Во-первых, в марте в Письме № ГД-4-3/3987@ ФНС еще раз отметила: универсальный передаточный документ (УПД), объединяющий в себе счет-фактуру и передаточный акт, подтверждает и расходы тоже. Абсолютно то же самое написано в Письме службы № ММВ-20-3/96@ с рекомендованной формой УПД, появившемся в октябре прошлого года. Но видимо, кому-то это показалось недостаточным, и вот новое разъяснение на старый лад. Разве что дополнительно уточняется: при наличии УПД упрощенцы и плательщики ЕСХН также вправе считать свои расходы документально подтвержденными.

Подтверждение представительских затрат

И чтобы не отвлекаться от первички, давайте сразу рассмотрим апрельское Письмо Минфина № 03-03-РЗ/16288 и майское Письмо ФНС № ГД-4-3/8852. Они посвящены учету для целей налогообложения представительских расходов. Те из вас, кто сталкивался с этим, знают: ИФНС часто выдумывают специфические бумаги, которыми кровь из носу должны быть подтверждены затраты на представительство. Не без помощи того же финансового ведомства, которое в 2010 году в Письме
№ 03-03-06/4/26 привело такой перечень документов:

— приказ руководителя о проведении представительских мероприятий;

— смета расходов;

— отчет о мероприятиях с указанием их цели и результатов переговоров;

— собственно первичка: акты, накладные и прочее.

И вот пришло время снова обратиться к этой теме. Повод — дорожная карта «Совершенствование налогового администрирования», предусматривающая, в частности, сокращение перечня документов, необходимых для обоснования представительских расходов. Под давлением этого Минфин и ФНС, с одной стороны, были вынуждены признать: сгодится любая первичка. С другой — чиновники финансового ведомства не смогли удержаться и отчет о проведении мероприятий все-таки упомянулиПисьмо Минфина от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288
Во исполнение [п. 10 разд. IV]... плана мероприятий («дорожная карта») «Совершенствование налогового администрирования», [утв.]... распоряжением Правительства... от [10.02.2014]... № 162-р, в части сокращения количества документов, подтверждающих... представительские расходы, Минфин... сообщает...
Статьей 252 [НК РФ]... установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются любые обоснованные расходы... подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством...
...поскольку в отношении представительских расходов главой 25 [НК РФ]... не предусмотрено конкретного перечня... документов, подтверждающих указанные расходы, [для этого могут служить] любые первичные документы, свидетельствующие об обоснованности и производственном характере... В частности, [таким] документом... может быть отчет о представительских расходах, утвержденный руководителем... При этом все расходы, перечисленные в [нем]... должны быть подтверждены... первичными документами.
.
Впрочем, этот документ будет полезен не только для налогового учета, но и для чисто административных целей. Должно же руководство знать, куда ушли деньги и чем закончились переговоры.

Но если заглянуть в пункт 2 статьи 264 НК, который ведает учетом представительских затрат для целей налогообложения, то там никакого, даже примерного списка документов нет и в помине. Так что не очень ясно, как эта ситуация попала в дорожную карту. Авторы хотели, чтобы Минфин отозвал старое Письмо, а налоговые инспекции поумерили фантазию? Но это проблема не Налогового кодекса, а его исполнителей.

Справка

Так называемые дорожные карты призваны задать направление поправкам в законодательство в разных областях, в частности, для улучшения инвестиционного климата в стране. Общее руководство проектом у Минэкономразвития, а пишут карты профильные ведомства. В случае с налогами — ФНС. Затем организуется общественное обсуждение, по итогам которого Правительство утверждает окончательную редакцию дорожной карты с перечнем мероприятий, сроками их исполнения и ответственными за это госорганамипп. 1—3 Распоряжения Правительства от 06.09.2012 № 1613-р.

Подтверждение затрат на аренду

Следующий вопрос по документальному подтверждению затрат стар как мир: какими бумагами обосновать расходы в виде арендных платежей? На удивление ответ финансового ведомства в апрельском Письме № 03-03-06/1/12764 краток — нужны:

— договор об аренде;

— акт о передаче имущества в пользование арендатору;

— акт об оказании услуг, ЕСЛИ его составление предусмотрено договором. Отсюда, конечно, делаем вывод: в остальных случаях акт не нужен.

Составить договор аренды так, чтобы он учитывал все важные юридические, налоговые и бухгалтерские аспекты, вам поможет статья «Мастер-класс. Проверяем договор аренды помещения» («Главная книга», 2014, № 7).

Продолжим разбирать вопросы по общим принципам налогового учета, засветившиеся в письмах Минфина за последние полгода.

Расходы на сертификацию можно не растягивать

Приятный сюрприз: чиновники перестали требовать, чтобы расходы на сертификацию продукции растягивались на срок действия сертификата. Причина — статья 272, согласно которой расходы на услуги либо работы сторонних организаций можно учесть:

— датой оплаты;

— датой предъявления документов для расчетов;

— последним днем отчетного периода либо 31 декабря.

Интересно, что этой норме сто лет в обед, но раньше Минфин ее не замечал и все время говорил, что расходы на сертификацию надо распределять. Так было, например, в марте 2013 года, загляните в Письмо № 03-03-06/1/8186. И вот новый поворот, как поется в песне. Точнее, новое мартовское Письмо № 03-03-РЗ/13719 (но уже от текущего года), развернувшее позицию на 180 градусовПисьмо Минфина от 28.03.2014 № 03-03-РЗ/13719
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 264 [НК РФ]... к прочим... относятся расходы на сертификацию...
...если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются... с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Вместе с тем пп. 3 п. 7 ст. 272 [НК РФ]... предусмотрено, что датой осуществления расходов... на оплату сторонним организациям за выполненные работы (оказанные услуги) является дата расчетов... или дата предъявления... документов... для... расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
[Следовательно]... затраты на сертификацию продукции могут быть единовременно включены в состав прочих расходов... на дату предъявления... документов... для... расчетов.
.

Глядишь, доживем до того момента, когда финансовое ведомство оставит в покое расходы на приобретение неисключительных прав на компьютерные программы и смирится с их единовременным списанием. А то в марте же в Письме № 03-03-06/1/11743 чиновники еще раз подтвердили свою уверенность в том, что эти затраты надо распределять. Либо в течение срока действия договора на приобретение программного обеспечения, либо в течение периода, установленного самостоятельно. Причем в этом же порядке учитываются и расходы на модификацию «неисключительных» программ.

Справка

Еще один минфиновский вариант налогового учета стоимости программного обеспечения, на которое приобретены неисключительные права, в отсутствие срока пользования в договоре — списывать расходы 5 лет со дня приобретения программыПисьмо от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039.

Суды не поддерживают все подходы финансового ведомства, полагая, что расходы уменьшают налоговую базу единовременно, поскольку иное гл. 25 НК РФ прямо не предусмотреноПостановления ФАС ЗСО от 05.11.2013 № А27-17463/2012; ФАС МО от 18.03.2014 № Ф05-1208/2014; 4 ААС от 03.04.2014 № А78-4284/2013.

Нормируются ли затраты на услуги по выкладке товаров

Поговорим о нормировании некоторых расходов. В марте появилось Письмо Минфина № 03-03-06/1/11641, которое касается затрат на услуги розничных сетей по особой выкладке товаров, чтобы потребители лучше их раскупали. Естественно, что поставщик в этом заинтересован и за это же платит магазину. Какого рода эти расходы? Чиновники уверены, что перед нами затраты на рекламу, учитываемые в пределах 1 процента от выручки.

Если у вас сумма подобных расходов вписывается в норматив, почему бы и не согласиться с Минфином? Если не вписывается и значительно, советую обратить внимание на арбитражную практику. Некоторые суды, например ФАС МО в Постановлении № А40-83540/12-116-180, уверены, что выкладка к рекламе не приравниваетсяПостановление ФАС МО от 18.02.2013 № А40-83540/12-116-180
[Затраты на]... услуги по приоритетной выкладке товаров [учитываются полностью]... так как не признаются рекламой...
...выкладка [— это]... определенное расположение... товара в местах... продаж, и [она] не содержит... информации. [Ее цель]... привлечение внимания покупателей к товару, стимулирование к покупке определенной продукции, которая достигается грамотным расположением... (учитывается определенная область торгового зала, уровень полок...). Таким образом, отождествление выкладки товара с [его] рекламой... противоречит целям... рекламной деятельности.
.
Причина — информация о товаре как таковая покупателю не сообщается. А ведь это ключевой признак рекламы. Следовательно, поставщик может учесть полностью затраты на грамотную выкладку товаров розничным магазином.

Нормируются ли проценты за пользование чужими деньгами

Общеизвестно, что до конца 2014 года продолжают нормироваться проценты по долговым обязательствам. Но иногда бывает, что долговых обязательств (в привычном понимании этой фразы) нет, а проценты есть. Как такое возможно?

Например, покупатель по ошибке перечислил продавцу лишнюю сумму, а тот, выражаясь языком улиц, ушел в несознанку и деньги не возвращает. Покупатель обращается в суд и получает решение, по которому продавец должен вернуть всю сумму, а также, в соответствии с пунктом 1 статьи 395 ГК РФ, выплатить проценты за пользование чужими деньгами. По умолчанию они рассчитываются по ставке рефинансирования Банка России, действовавшей на день возврата неправомерно удерживаемых средств или на день подачи судебного иска либо вынесения решения — это уж как решит суд. Нормируются ли эти проценты у продавца при включении их в расходы?

Справка

Отметим, что по общему правилу при расчете по ставке рефинансирования процентов за пользование чужими деньгами количество дней в году принимается за 360, а в месяце — за 30п. 2 Постановления Пленума ВС № 13, Пленума ВАС № 14 от 08.10.98.

Если проценты исчислены по ставке ЦБ, вопрос не актуален: по долговым обязательствам в рублях до 2015 года норматив все равно равен этой ставке, увеличенной в 1,8 раза (сейчас получается 14,85 процента годовых). Поэтому проценты за пользование чужими деньгами впишутся в лимит в любом случае.

А вот если между сторонами заключен договор, в котором есть своя ставка этих процентов, превышающая 14,85 процента годовых, тогда действительно продавцу стоит задуматься. Но ненадолго. Ведь в марте Письмом № 03-03-06/2/10089 Минфин разъяснил, что проценты за пользование чужими деньгами не нормируютсяПисьмо Минфина от 07.03.2014 № 03-03-06/2/10089
Подпунктом 13 п. 1 ст. 265 [НК РФ]... установлено, что в составе внереализационных расходов учитываются [признанные]... должником или [подлежащие уплате им]... на основании решения суда, вступившего в... силу, [суммы] штрафов, пеней [или]... иных санкций за нарушение договорных... обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
Таким образом, [подлежащие]... уплате должником [проценты]... за незаконное пользование чужими [деньгами]... учитываются в составе внереализационных расходов...
.
С его точки зрения, эти суммы — вид санкций за нарушение договорных обязательств и правила нормирования, установленные 269-й статьей, на них не распространяются вообще. Что для провинившейся компании, конечно, хорошо. Иначе пришлось бы нести дополнительные потери: проценты заплати, да еще и не всю сумму можно в расходы включить.

Нормируются ли курсовые разницы по займам

В начале нашей встречи мы обсудили грядущее с 2015 года упразднение суммовых разниц. Для целей налогообложения все они станут, как и в бухучете, курсовыми. Пока же разделение сохраняется. И в январе чиновники рассмотрели вопрос о налоговом учете курсовых разниц по сверхнормативным процентам по займам. Напоминаю: до 2015 года для целей налогообложения курсовыми считаются разницы, возникающие, если обязательство выражено в иностранной валюте и оплачивается ею же.

Валютные займы до конца 2014 года нормируются довольно жестко — исходя из 0,8 действующей ставки рефинансирования. Что делать заемщику с курсовыми разницами, если валюта, в которой выдан заем, все время дорожает?

В Письме № 03-03-06/1/2767 Минфин со ссылкой на статью 269 НК пояснил: такие разницы нормируются вместе с процентами. Если те в лимит не вписались и доходы не уменьшают, такой же судьбе следуют приходящиеся на них курсовые разницыПисьмо Минфина от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2767
В соответствии с п. 1.1 ст. 269 НК РФ... предельная величина [расходов в виде] процентов... (включая... суммовые разницы...) [равна]... произведению ставки рефинансирования... и коэффициента 0,8 — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В связи с этим курсовые разницы, возникающие при пересчете [процентов]... в иностранной валюте... начисленных... сверх [предельных размеров]... не учитываются для целей налогообложения...
.

Однако проблема в том, что в 269-й статье Кодекса, которую цитируют чиновники, о курсовых разницах ни полсловечка. Суммовые — да, есть, и они действительно подпадают под нормирование в компании с процентами. Но оснований действовать по аналогии при налоговом учете курсовых разниц никаких. Получается, пока главой 25 НК прямо не установлено иное, курсовые разницы по процентам по валютным займам при росте курса заемщик вправе учитывать полностью. Если, конечно, ему не привыкать к спорам и судам с ИФНС.

Нормируются ли суммовые разницы по займам

Но до 2015 года, как уже не раз говорилось, для целей налогообложения разницы бывают курсовыми и суммовыми. Если заем выражен в валюте, но выдан в рублях, при его возврате возникает именно суммовая разница. Причем, учитывая колебания рубля в последнее время, для заемщика разница может быть и отрицательной, то есть вернет он рублями больше, чем взял. Что делать с этой суммой?

Если вы посещали мои семинары в прошлом году, то помните: эту проблему Постановлением № 7423/12 решил Президиум ВАС. На взгляд суда, заемщик без каких-либо ограничений включает отрицательную разницу в расходы, поскольку к процентам она никакого отношения не имеет.

И вот в апреле к этой же ситуации в Письме № ГД-4-3/8188@ обратилась ФНС. Налоговая служба старательно пересказала содержание Постановления № 7423/12, не пытаясь спорить, и вдруг сделала невнятный вывод. Мол, отрицательные суммовые разницы учитываются полностью, только если заемщик учитывает проценты, исходя из критерия сопоставимости полученных займовПисьмо ФНС от 25.04.2014 № ГД-4-3/8188@
...ст. 269 НК РФ установлен лишь один случай, когда по [займу]... выраженному в иностранной валюте, проценты вместе с суммовыми разницами подлежат нормированию — при отсутствии [займов]... выданных в том же квартале на сопоставимых условиях. В остальных случаях исходя из норм НК РФ и Постановления Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 № 7423/12 отрицательную суммовую разницу... между суммами... в рублях, полученных и возвращенных по займу, [заемщик]... вправе учитывать [полностью]...
.

Что имела в виду ФНС? Если сопоставимых займов нет и проценты включаются в расходы исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза, разницы по основной сумме займа нормируются вместе с ними? Но это фактически означает невозможность уменьшения налоговой базы на величину разниц, если ставка по долговому обязательству превышает фиксированный норматив. В самом деле, если в него не вписались проценты, откуда там найдется место отрицательным разницам?

В общем, не будем гадать над смыслом разъяснений ФНС. Есть Постановление Президиума ВАС № 7423/12, и в нем все расписано очень четко. В этом может убедиться каждый, кто заглянет в решение суда.

Рекомендованные нормы расхода ГСМ обновились

Предельная сумма расходов на ГСМ для служебного транспорта, как известно, напрямую главой 25 НК не ограничена. Но пока есть Методические рекомендации Минтранса с нормативами затрат топлива для разных типов автомобилей, эта тема будет всплывать вновь и вновь. Тем более что в мае транспортное ведомство издало Распоряжение № НА-50-р, которым дополнило Методические рекомендации новыми типами машин и нормами расхода топлива к ним. Ведь этот документ появился в 2008 году и успел порядком отстать от жизни. Те организации, которые применяли Методические рекомендации в качестве инструмента оценки обоснованности затрат на бензин или солярку, все это время вынуждены были сами разрабатывать нормативы для автомобилей, не упоминавшихся в тексте. Но теперь, скорее всего, все бреши будут закрыты.

Но если мне не хочется пересматривать самостоятельно установленный лимит расхода топлива по машине, у которой теперь есть норматив в обновленных Методических рекомендациях, то возможны ли какие-то претензии со стороны ИФНС?

Вряд ли. Минфин с прошлого года пишет, что этот документ — ориентир, но не более того. Хотите — пользуетесь, не хотите — не пользуетесь. В январе появилось очередное Письмо № 03-03-06/1/2875 с аналогичными выводамиПисьмо Минфина от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2875
На основании пп. 11 п. 1 ст. 264 [НК РФ]... к прочим... относятся расходы на содержание служебного транспорта... При этом [НК РФ]... не предусмотрено [их] нормирование... а также не установлены правила определения обоснованности...
Вместе с тем при определении обоснованности... затрат на приобретение топлива... налогоплательщик вправе учитывать Методические рекомендации... введенные в действие Распоряжением [Минтранса]... от 14.03.2008 № АМ-23-р.
.

Редкий отчетный период обходится без очередных разъяснений о порядке списания безнадежной дебиторской задолженности. Похоже, с этой проблемой рано или поздно сталкиваются многие предприятия.

Когда списать долг ликвидированной организации

Так, в мартовском Письме Минфина № 03-03-06/1/11063 довольно туманно разъяснено: если дебитор ликвидирован, его долг включается в расходы датой соответствующей записи в ЕГРЮЛ, но при наличии, в частности, выписки из реестра, подтверждающей этот фактПисьмо Минфина от 14.03.2014 № 03-03-06/1/11063
...на основании п. 8 ст. 63 ГК РФ ликвидация [организации]... считается завершенной... после внесения об этом записи в... ЕГРЮЛ...
...после [этого]... кредитор вправе признать задолженность безнадежной и включить... в состав расходов...
Документальным подтверждением ликвидации... должника может служить выписка из ЕГРЮЛ, порядок получения которой установлен ст. 6... закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ...
.
В чем туман? Да в том, что за кадром осталась ситуация, когда контрагента исключили из ЕГРЮЛ, допустим, во II квартале, а выписка получена в III. В расходы-то когда? Датой получения выписки или датой исключения из реестра?

В принципе, со сходным вопросом сталкиваются компании, прозевавшие срок истечения исковой давности. Мы рассматривали его на семинаре по отчетности I квартала. Кратко повторю: многие арбитражные суды не видят ничего зазорного в списании долга в расходы в квартале, когда все обнаружилось. У ФНС к этому душа не лежит, налоговики хотели бы видеть задолженность в затратах квартала, в котором истек срок давности, а если он прошел, ждут уточненку.

О дате списания дебиторской задолженности при истечении срока исковой давности читайте в журнале «Главная книга. Конференц-зал», 2014, № 2.

Вероятно, такой же подход инспекции будут применять и при ликвидации должника. Мол, выписка лишь подтверждает факт, свершившийся в предыдущем отчетном периоде. Так что и в расходах долг нужно учесть тогда же, пусть и через подачу уточненной декларации. Найдется и Письмо налогового ведомства под это утверждение — № ЕД-4-3/8754 от июня 2011 года.

Возражения традиционные: не включив задолженность в расходы кварталом ликвидации контрагента, организация завысила налог, а значит, может применить пункт 1 статьи 54 НК, позволяющий исправлять подобные ошибки периодом обнаружения. В нашем случае — днем, когда получила выписку из ЕГРЮЛ, что подтверждается, например, Постановлением 20 ААС № А68-5375/2013Постановление 20 ААС от 03.03.2014 № А68-5375/2013
ООО... провело инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31.05.2009, в ходе которой получена выписка из [ЕГРЮЛ]... с записью о ликвидации должника от 14.12.2007.
С учетом изложенного 31.05.2009 общество приняло решение о списании дебиторской задолженности...
Признавая несостоятельным довод [ИФНС]... об отсутствии у общества оснований для списания дебиторской задолженности в 2009 году, поскольку [они]... возникли... в 2007 году, суд... обоснованно указал, что для списания [необходима информация, подтверждающая невозможность]... взыскания... (ликвидация должника).
Именно дата получения этой информации (а не дата фактической ликвидации) является определяющей для определения периода списания затрат.
.

Мне другое интересно насчет выписки. ФНС направо и налево советует проверять контрагентов через свой сайт. Что мы и делаем. Причем не только перед сделкой, но и на конец квартала в ходе инвентаризации. Предположим, мы видим там, что должник ликвидирован. Почему бы не списать его задолженность без выписки, заручившись только распечаткой с сайта и актом инвентаризации? Выписка платная, да еще побегать за ней надо.

Я вас поддерживаю. Мысль совершенно правильная. Но, как это часто бывает, рассуждать мы можем сколько угодно, а при налоговой проверке решать инспекторам. Нам остается лишь оспаривать их позицию. Впрочем, должен заметить, что арбитражные решения, из которых бы следовало, что ИНФС против списания дебиторки при отсутствии выписки, мне не попадались.

Справка

Сейчас сервис ФНС «Проверь себя и контрагента» позволяет получить открытые сведения о любой компании в виде документа в формате PDF. Однако он содержит пометку «Выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц не является», хотя по форме очень напоминает выписку.

ВАС об учете санкций, прощенных по мировому соглашению

Теперь о налоговом учете кредиторской задолженности, списываемой по мировому соглашению. В Постановлении Президиума ВАС № 3710/13, текст которого стал доступен в конце февраля нынешнего года, суд сделал два очень важных вывода.

Первый — доход в виде договорных санкций, прощаемых должнику по мировому соглашению, возникает у него, только если он прямо признал: задолженность существует. Либо за него это сделал суд. Когда же нет ни того ни другого, сам по себе текст мирового соглашения, якобы освобождающий должника от уплаты санкций, ничего не значит и не обязывает его включать «списанные» суммы в доходы.

Второй вывод Президиума ВАС. Если должник в ходе разработки мирового соглашения подтвердил, что санкции правомерны, их списание также не приводит к увеличению налоговой базы. Почему? Потому что, признав долг, дебитор получает возможность включить его в налоговые расходы, а одновременное прощение долга образует у него такую же сумму доходов. В результате ноль, и делиться с бюджетом нечем. Причем эту позицию суд распространил и на случай, когда задолженность по санкциям списывается из-за истечения срока исковой давностиПостановление Президиума ВАС от 22.10.2013 № 3710/13
Из содержания мировых соглашений... не следует, что, признавая требование по основному долгу, общество признало и [санкции]... а отказ кредитора от [их] взыскания... был согласован сторонами...
Учитывая [это]... заявление кредитором... требования и отказ от него в соответствующей части не являются... доказательством [наличия]... у общества внереализационного дохода в виде сумм обязательств... списанных [по мировому соглашению]...
...заключение мирового соглашения [с условием]... об отказе кредитора от взыскания... санкций за нарушение [условий договора, признанных должником, также]... не приводит к образованию [облагаемого]... дохода у должника... В данном случае из положений [п. 18 ст. 250 и подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ должник оценивает спорные суммы и в качестве]... внереализационного расхода (по факту признания требований кредитора), и [в качестве] внереализационного дохода вследствие отказа кредитора от их взыскания. Аналогичные налоговые последствия возникают и при истечении срока исковой давности...
.

Оставшиеся вопросы по налогу на прибыль можно четко разделить на два блока: по учету ОС и по расходам на оплату труда.

Налог на прибыль: амортизация ОС и неотделимых улучшений арендованных объектов

Увеличивает ли таможенная пошлина стоимость ОС

В апреле ФНС в Письме № ГД-4-3/7660@ рассмотрела застарелую проблему с налоговым учетом таможенных пошлин, уплаченных при покупке ОС. Как вы помните, с одной стороны, статья 257 НК говорит нам, что любые затраты, связанные с приобретением ОС, формируют его первоначальную стоимость. С другой стороны, есть статья 264 Кодекса, и там пошлины упоминаются в качестве отдельного вида прочих расходов.

ФНС в итоге высказалась за пробюджетный вариант — таможенная пошлина увеличивает «первоначалку» ОС. Дополнительное подтверждение этого налоговики усмотрели в статье 270 НК, запрещающей напрямую уменьшать налогооблагаемую прибыль на затраты по приобретению амортизируемого имущества.

Те из вас, кому с этим спорить недосуг, дальше могут чуть-чуть отдохнуть и не вслушиваться в мои слова. А тем, у кого сумма таможенной пошлины велика и кому амортизировать ее в составе первоначальной стоимости ОС совершенно не хочется, я скажу вот что.

Проблема возникла давно, а значит, давно найдено и ее решение. Это пункт 4 статьи 252 НК, разрешающий организации самой выбирать, каким способом учесть расход, если его можно отнести к двум или более видам затрат одновременно. С таможенной пошлиной, конечно, тот самый случай. Поэтому ничем иным, как фискальными целями, однобокую позицию ФНС объяснить нельзя. Но у арбитражных судов, в частности у ФАС Дальневосточного округа в Постановлении № Ф03-6587/2013, другой подход, защищающий интересы организацийПостановление ФАС ДВО от 26.12.2013 № Ф03-6587/2013
...в статье 257 НК РФ отсутствует прямая ссылка на то, что таможенная пошлина, уплаченная в связи с приобретением [ОС]... учитывается в составе [его] первоначальной стоимости... Более того, [п. 4 ст. 252 НК РФ]... предусмотрено, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, [организация вправе сама]... определить, к какой... группе [их отнести]...
С учетом того, что [подп. 1 п. 1 ст. 264]... НК РФ [прямо установлено, что]... к прочим расходам... относятся уплаченные таможенные пошлины... ОАО... правомерно отнесло... таможенные платежи... в состав прочих расходов...
.

Замечу, что этой логикой можно пользоваться всякий раз, когда вы задумываетесь, как учесть расход, вроде бы связанный с приобретением ОС, а вроде бы и отнесенный главой 25 к отдельному виду затрат. Характерные примеры — госпошлина за регистрацию перехода права собственности на недвижимое имущество, стоимость полиса ОСАГО для только что купленного автомобиля или расходы на его гостехосмотр.

Амортизационная премия по законсервированному ОС

В продолжение темы покупки амортизируемого имущества остановимся на такой ситуации. Организация приобрела и ввела в эксплуатацию ОС. Допустим, это случилось в мае. Но что-то сразу не заладилось: то ли спрос на продукцию упал, то ли другая неприятность произошла. И компания решает с начала июня ОС законсервировать. Если бы она это не сделала, с июня стартовала бы амортизация объекта, а так — увы. С этим никто не спорит. Но как быть с амортизационной премией?

В статье 272 НК говорится, что премия учитывается, цитирую, «в качестве косвенных расходов того... периода, на который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации...». Эту норму можно понимать двояко. Имеется в виду:

— либо дата начала фактической амортизации. Что для нашего примера означает: премию можно будет включить в расходы только после того, как ОС расконсервируют и начнут амортизировать. Именно так считает Минфин в Письме № 03-03-06/1/10085 от марта нынешнего годаПисьмо Минфина от 07.03.2014 № 03-03-06/1/10085
...амортизационная премия признается расходом... периода... начала амортизации [ОС]... право на начисление... [которой возникает]... с 1-го числа месяца, следующего за месяцем [ввода объекта]... в эксплуатацию.
...из состава амортизируемого имущества... исключаются [ОС]... переведенные... на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев. Начисление амортизации по [ним]... прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем такого [события]...
Таким образом, расходы в виде амортизационной премии [можно]... учесть после [расконсервации объекта]... и по нему начнет начисляться амортизация.
.
Так нужно поступать и вам, если вы не желаете идти наперекор разъяснениям чиновников;

— либо дата начала амортизации, установленная статьей 258 Кодекса, без привязки к реальным отчислениям. То есть 1-е число месяца, следующего за вводом в эксплуатацию. И тогда на амортизационную премию допустимо уменьшить доходы, даже если ОС законсервировали в том же месяце, когда его начали использовать.

Понятно, что последним подходом могут воспользоваться лишь те, кто кровно заинтересован в как можно более скором налоговом учете амортизационной премии и одновременно не боится отстаивать это в суде. Впрочем, на мой взгляд, позиция Минфина более соответствует и букве, и духу главы 25 НК. Так что лично я бы в стычку с ИФНС не ввязывался.

Как амортизировать ОС после реконструкции

Очередное невыгодное для организаций разъяснение Минфин озвучил в феврале в Письме № 03-03-06/1/5446. Проблема вам знакома: как амортизировать ОС, прошедшие реконструкцию, которая не привела к увеличению срока полезного использования (сокращенно СПИ). Чиновники упрямо пишут, что норма амортизации должна остаться прежней.

А это, с учетом увеличения «первоначалки» на затраты по реконструкции, означает: когда СПИ закончится, у объекта еще будет остаточная стоимость, равная сумме расходов на реконструкцию. То есть ОС придется амортизировать дольше СПИ, предусмотренного Классификацией ОС. Арбитражные суды, и в частности 15 ААС в Постановлении № 15АП-19453/2013 и ФАС МО в Постановлении № КА-А40/2125-11, с этим не согласны. Так что при желании отбиться от претензий можно. Главное, чтобы оно было, это желание.

Еще о реконструкции. Допустим, фирме повезло и ее ОС реконструировано бесплатно. То ли по доброте душевной, то ли потому, что подрядчик — дочерняя либо материнская компания. Тем не менее у работ есть стоимость. Увеличивает ли она «первоначалку» объекта, а вместе с этим и сумму амортизации?

Мартовским Письмом № 03-03-РЗ/10730 Минфин ответил на этот вопрос положительноПисьмо Минфина от 12.03.2014 № 03-03-РЗ/10730
Пунктом 8 ст. 250 [НК РФ]... установлено, что при получении имущества... безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен... но не ниже [налоговой]... остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу...
[Согласно ст. 257 НК РФ]... первоначальная стоимость [ОС, полученного]... безвозмездно [равна сумме его оценки]... в соответствии с [п. 8 ст. 250 НК РФ]...
...первоначальная стоимость [ОС]... изменяется в случаях... реконструкции...
...полагаем, что безвозмездно полученные работы по проведению реконструкции [ОС]... стоимость которых определена в соответствии с рыночными ценами и включена в состав доходов, могут изменять первоначальную стоимость реконструированного [ОС]...
.
И в самом деле: если у подаренных ОС есть первоначальная стоимость и ее можно амортизировать, то чем подаренная реконструкция хуже?

Как амортизировать капвложения в арендованное имущество

Займемся неотделимыми улучшениями арендованного имущества, благо есть два повода для этого.

Первый — Письмо Минфина от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2769. Чиновников спросили о методах амортизации капвложений. В ответ — цитаты из главы 25 НК, из которых так и не стало ясно, можно ли амортизировать нелинейно неотделимые улучшения недвижимости. А это принципиальный момент для вложений, которые не привели к созданию объекта ОС, у которого есть собственный срок полезного использования в налоговой Классификации.

В большинстве случаев именно так и обстоят дела. Скажем, перепланировка помещений, конечно же, в Классификации ОС не упоминается. А значит, стоимость подобных работ, не компенсируемую арендодателем, арендатор может амортизировать только в течение срока договора аренды и по норме амортизации для здания.

В жизни это значит, что в большинстве ситуаций полностью самортизировать неотделимые улучшения арендатор вряд ли сможет, поскольку редкий договор аренды длится дольше 30 лет. Ведь именно такой СПИ предусмотрен Классификацией для зданий, входящих в 10-ю амортизационную группу.

И вот здесь нелинейный метод мог бы сослужить хорошую службу. Ведь он предполагает, что наибольшая сумма амортизационных отчислений приходится на первые годы эксплуатации объекта ОС. Потом она снижается и в какой-то момент становится меньше амортизации, начисляемой линейно, но до того момента еще дожить надо. Если у арендатора в планах пользоваться плодами неотделимых улучшений и арендованным объектом года 3, для целей налогообложения нелинейный метод однозначно предпочтительнее.

Но, как я уже сказал, в последнем Письме Минфин предпочел прямо не подтверждать возможность использования этого метода арендаторами недвижимости. Более конкретную позицию ведомство занимало в 2006 году, когда в Письме № 03-03-04/1/441 написало, что неотделимые улучшения арендованной недвижимости следуют ее судьбе и амортизация по ним начисляется линейным методом. Причина — в 259-й статье НК есть предписание амортизировать недвижимость только линейноПисьмо Минфина от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2769
Согласно п. 1 ст. 259 [НК РФ]... налогоплательщики вправе выбрать [линейный либо нелинейный метод]... амортизации...
В соответствии с п. 3 ст. 259 [НК РФ, независимо от указанного выбора]... линейный метод... применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств [НМА]... входящих в [8—10-ю]... амортизационные группы...
Таким образом, налогоплательщик вправе выбрать... линейный, либо нелинейный метод начисления амортизации [по капитальным вложениям]... в объекты арендованных [ОС]...

Письмо Минфина от 10.05.2006 № 03-03-04/1/441
...п. 3 ст. 259 [НК РФ]... установлено, что к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в [8—10-ю]... амортизационные группы, применяется только линейный метод начисления амортизации...
К остальным [ОС]... может применяться любой из двух методов [ее] начисления...
Таким образом... организация не вправе применять нелинейный метод... в отношении капитальных вложений в арендованное имущество [относящееся к 8—10-й]... амортизационным группам.
.

Но любой, кто не поленится заглянуть в статью 259 Налогового кодекса, увидит, что речь там идет об амортизации зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, входящих в 8—10-ю амортизационные группы. Неотделимые улучшения среди этих объектов не упоминаются. А значит, организация вправе начислять по ним амортизацию тем способом, каким захочет, если готова преодолеть сопротивление ИФНС и ряд других трудностей.

Какие трудности имеются в виду?

Во-первых, нелинейного метода нет в бухучете и разницы в суммах амортизации неизбежны.

Во-вторых, изменить метод начисления амортизации для целей налогообложения разрешается лишь с начала года. Соответственно, если арендатор в момент выполнения улучшений недвижимости применял линейный метод, до 31 декабря необходимо продолжать начислять амортизацию, в том числе и по капвложениям, только так.

В-третьих, вернуться с нелинейного метода на линейный можно будет не ранее чем по истечении 5 лет с года перехода. Например, если арендатор предпочтет с 2015 года нелинейный метод линейному, ему придется делать это как минимум до 31 декабря 2019 года включительно.

В-четвертых, амортизировать нелинейно арендатору придется абсолютно все объекты ОССтатья 259 НК РФ
1. Установленные настоящим пунктом методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный... не чаще одного раза в 5 лет.

Статья 259.2 НК РФ
2. На 1-е число [года]... с начала которого [налоговой] учетной политикой... установлено применение нелинейного метода... для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс [равный суммарной стоимости]... всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе)...
В дальнейшем суммарный баланс... определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма... амортизации...
.

Очевидно, что выбор в пользу нелинейного метода сильно добавит арендатору работы. И замыслив «неотделимо улучшить» арендованную недвижимость, надо сесть и спокойно проанализировать все плюсы и минусы от ее амортизации нелинейным методом.

А возможность применить амортизационную премию как-то зависит от метода начисления амортизации?

Нет, но проблема в другом. Финансовое ведомство в принципе против «премирования» неотделимых улучшений арендованного имущества. Загляните, например, в Письмо № 03-03-06/1/663 от октября 2011 года. Мол, это неотъемлемая часть объекта аренды, амортизируемое имущество с особым статусом, а не обычные ОС, к которым применяется премия.

Надо заметить, что некоторые суды, например ФАС ВВО в Постановлении № А28-2330/2013, подход Минфина поддерживают. Другие, в частности 9 ААС в Постановлении № 09АП-47533/2013, подобных ограничений в главе 25 НК не видят. Но ясно одно: беспроблемным налоговый учет амортизационной премии по неотделимым улучшениям арендованного ОС для арендатора не будет.

Пример. Сравнение линейного и нелинейного методов амортизации по неотделимым улучшениям арендованной недвижимости

/ условие / В декабре 2013 г. арендатор с согласия арендодателя, но за свой счет сделал и ввел в эксплуатацию неотделимые улучшения арендованного здания. Стоимость работ — 1 083 000 руб. (без НДС). Поскольку своего налогового СПИ у улучшений нет, арендатор установил его равным минимальному СПИ здания — 361 месяц. Сравним суммы амортизации, которые арендатор начислит по улучшениям за первые 3 года использования линейным и нелинейным методами.

/ решение / Ежемесячная норма амортизации линейным методом — 0,00277011 / 361 мес. = 0,0027701 — применяется к первоначальной стоимости неотделимых улучшений (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Ежемесячная норма амортизации нелинейным методом объектов, относящихся к 10-й амортизационной группе, — 0,007. Но на эту величину умножается остаточная стоимость всего амортизируемого имущества из этой группы, а не первоначальная (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).

Таким образом, амортизационные отчисления по неотделимым улучшениям у арендатора в зависимости от метода распределятся так.

МесяцОстаточная стоимость неотделимых улучшений на начало месяца, руб.
(гр. 2 строки предыдущего месяца – гр. 3 строки предыдущего месяца)
Сумма амортизации по нелинейному методу, руб.
(гр. 2 х 0,007)
Сумма амортизации по линейному методу, руб.
(1 083 000 руб. х 0,0027701)
1234
2014 год
Январь1 083 000,007 581,003 000
Февраль1 075 419,007 527,933 000
Март1 067 891,077 475,243 000
...
Декабрь1 002 467,247 017,273 000
Всего за 2014 год87 550,0336 000
2015 год
Январь995 449,976 968,153 000
Февраль988 481,826 919,373 000
Март981 562,456 870,943 000
...
Декабрь921 427,516 449,993 000
Всего за 2015 год80 472,4636 000
2016 год
Январь914 977,516 404,843 000
Февраль908 572,676 360,013 000
Март902 212,666 315,493 000
...
Декабрь846 939,045 928,573 000
Всего за 2016 год73 967,0436 000
Всего за 3 года начисления амортизации241 989,53108 000

Выводы. Преимущества нелинейного метода перед линейным очевидны: за 3 года «нелинейно» будет начислена общая сумма, более чем в два раза превышающая «линейную»241 989,53 руб. / 108 000 руб. = 2,24.

Будущий арендодатель не включает в доходы стоимость неотделимых улучшений, выполненных будущими арендаторами

Когда я проводил семинар по отчетности за 2013 год, то рассказывал о выигрыше в ВАС крупным арендодателем спора с ИФНС. Дело касалось неотделимых улучшений торгового центра, произведенных арендаторами, до регистрации за арендодателем права собственности на здание и ввода объекта в эксплуатацию. На взгляд проверяющих, «датель» получил результаты работ безвозмездно, а значит, должен был включить их стоимость во внереализационные доходы. Но будущий собственник здания настаивал: все, что сделали арендаторы, нужно было прежде всего им самим, «дателю» от этого ни холодно ни жарко и его экономическая выгода равна нулю.

На момент семинара по годовой отчетности текста вердикта ВАС еще не было. Мы знали только, что он в пользу арендодателя. И вот в феврале этого года Постановление Президиума ВАС № 3589/13 опубликовали на сайте суда. Пользуйтесь, если вдруг столкнетесь с аналогичной ситуацией.

К слову, отсутствие доходов у арендодателя — не единственный положительный вывод ВАС. В этом же Постановлении суд отметил: передача законным владельцем в аренду здания, право собственности на которое еще только предстоит зарегистрировать, не противоречит ГКПостановление Президиума ВАС от 08.10.2013 № 3589/13
...оценив отношения между обществом и арендаторами как приводящие к образованию у общества внереализационного дохода в виде безвозмездно полученного результата спорных работ, [ИФНС]... не учла, что [их]... выполнение... арендаторами до ввода торговых центров в эксплуатацию обусловлено не стремлением осуществить безвозмездное предоставление в пользу общества, а [интересом]... в открытии магазинов одновременно с официальным открытием нового торгового центра для посетителей.
...договор аренды, заключенный лицом, которое в момент передачи вещи в аренду являлось законным владельцем вновь созданного им недвижимого имущества и право собственности которого еще не было зарегистрировано... договор аренды будущей вещи — не противоречит [ст. 608 ГК РФ]... Передача объекта аренды арендатору до ввода его в эксплуатацию для осуществления ремонтных и отделочных работ не противоречит положениям Градостроительного кодекса [РФ]...
.
Не препятствует этому и отсутствие разрешения на ввод в эксплуатацию. А значит, к такому договору применяются все нормы НК, предусмотренные для обычной аренды.

Итак, применительно к налогу на прибыль нам осталось только разобрать вопросы, связанные с оплатой труда.

Налог на прибыль: расходы на оплату труда

Бесплатное питание: расходы, НДФЛ и НДС

В феврале Минфин обнародовал Письмо № 03-04-05/5487 с довольно неожиданным выводом. Расходы на бесплатное питание сотрудников, предусмотренное трудовыми договорами или коллективным договором, учитываются, только если можно определить величину затрат, приходящуюся на каждого человекаПисьмо Минфина от 11.02.2014 № 03-04-05/5487
2. ...в п. 25 ст. 270 [НК РФ]... установлено, что... не учитываются расходы в виде [бесплатного питания, кроме]... случаев, когда [оно]... предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами...
[В силу статьи 255 НК РФ]... расходы на [указанное] бесплатное… питание [учитываются при возможности]... выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением [НДФЛ]...).
.
Мол, расходы на оплату труда всегда персонифицированы. Тем самым финансовое ведомство попыталось увязать возможность налогового учета подобных затрат с исчислением НДФЛ с них же. Как вы помните, чиновники давно пишут, что бесплатное питание облагается этим налогом, если известна конкретная стоимость съеденного и выпитого конкретным человеком.

Однако, как это часто бывает, Минфин выдает желаемое за действительное. В статье 255 НК об обязательной персонификации расходов на оплату труда ничего не говорится. Да, подавляющее большинство упомянутых там выплат действительно адресные, но не все. Я говорю об отчислениях в резерв на предстоящую оплату отпусков. В их основе — предполагаемая сумма расходов на это, которая может оказаться как меньше, так и больше зарезервированной. К определенному человеку отчисления, конечно же, не привязаны.

А если правило «конкретный работник — конкретная сумма расходов» не соблюдается хотя бы в одном из перечисленных в статье 255 НК случаев и это не мешает налоговому учету выплаты, значит, правило не существует вовсе. Следовательно, расходы на питание, предусмотренные трудовым или коллективным договором, уменьшают налоговую базу скопом, без привязки к отдельным работникам. Это, в свою очередь, означает, что исчислять НДФЛ не придется, раз точная сумма дохода каждого из сотрудников не известна.

Но как быть с НДС? Вроде бы безвозмездная реализация налицо.

Минфин считает так же и требует начислять налог на стоимость питания. В то же время входной НДС по расходам, связанным с этим, принимается к вычету. Налог к уплате нулевой.

Впрочем, если работников кормит собственная столовая фирмы, есть способ избавиться от всех проблем с бесплатным питанием одним махом. И в расходы включите, и НДФЛ с НДС исчислять не придется. Как этого достичь? Затраты можно квалифицировать как связанные с содержанием объектов общественного питания, обслуживающих только трудовые коллективы. Это подпункт 48 пункта 1 статьи 264 НК. Такие расходы считаются прочими, а никак не затратами на оплату трудаПостановление 15 ААС от 18.04.2013 № 15АП-1047/2013
...предприятием с работниками подписан коллективный договор... предусматривающий частичную денежную компенсацию работникам за питание в рабочей столовой [обслуживание в которой]... предусмотрено только для работников... что ограничено для сторонних лиц контрольно-пропускным режимом...
Таким образом, предприятием соблюдены условия ст. 275.1 НК РФ при осуществлении деятельности по оказанию услуг общественного питания.
Обществом... представлены регистры затрат по столовой... согласно подпункту 48 п. 1 ст. 264 НК РФ, по статье «Прочие», [правомерно] учтенных в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
.
Не будет и НДС, как его не бывает, например, когда вы выдаете бесплатно сотруднику офиса различные канцелярские принадлежности. Главное, чтобы в столовой ели и пили лишь ваши работники. Иначе она превращается в объект обслуживающих производств и хозяйств, убытки по которым принимаются в особом, жестком порядке.

В принципе, Письмо о питании работников — единственное за прошедшее время, которое может расстроить работодателей, претендующих на уменьшение налоговой базы за счет трудовых затрат. Остальные разъяснения, наоборот, радуют.

Санаторно-курортное лечение за счет страховки

Так, в Письме № 03-03-10/8931 от марта текущего года Минфин благосклонно отнесся к тому, чтобы включить в расходы стоимость добровольного страхования работников, программа которого, помимо прочего, предусматривает санаторно-курортное лечение застрахованных. Конечно, с учетом норматива — 6 процентов от общей суммы оплаты труда, начисленной нарастающим итогом с начала года. Надо заметить, что эту точку зрения контролирующие органы высказывают не впервые — аналогичный вывод ФНС сделала еще в апреле 2010 года в Письме № ШС-37-3/147.

Можно ли включить в расходы доплату до фактического заработка при болезни

Повторением пройденного можно назвать и Письмо Минфина от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16325. Тема — налоговый учет доплат до фактического заработка при болезни работника, предусмотренных трудовым или коллективным договором. Вам отлично известно, что государственные пособия не резиновые, их сумма ограничена как предельной базой по взносам, так и стажем человека. Максимум в 2014 году для сотрудника, в трудовой книжке которого набралось 8 и более лет работы, — 1479,45 рубля за каждые сутки хвори, будь его дневная часть оклада хоть в десять раз больше этой суммы.

Справка

Напомним, что в расчете пособия по болезни участвуют выплаты, отвечающие одновременно двум условиямч. 1, 2 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ:

— с выплат исчислены взносы в ФСС;

— деньги начислены в течение 2 лет, предшествующих году нетрудоспособности.

Дополнительно в каждом из годов общая сумма выплат, принимающаяся в расчет, не должна превышать предельную базу, установленную Правительствомч. 3.2 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

2012 и 2013 гг. предшествуют 2014 г. Предельная база для первого — 512 000 руб., для второго — 568 000. Деление суммы предельных баз на 730 дает максимальную величину среднего дневного заработка для выплаты пособий по болезни в 2014 г. — 1479,45 руб.(512 000 руб. + 568 000 руб.) / 730 = 1479,45 руб. Столько полагается работнику со страховым стажем 8 лет и более. При страховом стаже сотрудника от 5 до 8 лет эта величина уменьшается на коэффициент 0,81479,45 руб. х 0,8 = 1183,56 руб. до 1183,56 руб., а при стаже от 6 месяцев до 5 лет — на коэффициент 0,61479,45 руб. х 0,6 = 887,67 руб. до 887,67 руб.ч. 1 ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; Постановления Правительства от 24.11.2011 № 974, от 10.12.2012 № 1276.

Если компания готова взять на себя доплату разницы, она вправе учесть ее для целей налогообложения прибыли на основании пункта 25 статьи 255 НК РФСтатья 255 НК РФ
К расходам на оплату труда... относятся, в частности:
25) другие виды расходов... в пользу работника [предусмотренные]... трудовым... или... коллективным договором.
.
Но попутно должна быть готова начислить на эту сумму взносы и удержать с нее НДФЛ, поскольку государственным пособием доплата не является.

Можно ли включить в расходы выходное пособие, не предусмотренное ТК

Тот же пункт 25 статьи 255 Кодекса, если верить Минфину и его мартовскому Письму № 03-03-06/1/11639, выручит, когда работодатель захочет уменьшать расходы на выходное пособие, выплата которого прямо не предусмотрена ТК РФ. Но и здесь нужно понимать: раз что-то где-то прибыло, что-то где-то убудет. Такие выходные пособия, увы, на взгляд чиновников из Минтруда, обозначенный в Письме от 04.12.2013 № 17-3/2038, облагаются взносами в полной сумме. А в базу по НДФЛ согласно статье 217 НК они включаются в сумме, превышающей три среднемесячных заработка увольняющегося. Впрочем, со взносами не все так гладко, как видится Минтруду, но об этом чуть позже.

Можно ли включить в расходы затраты на «вредные» льготы

Как вы знаете, в конце 2013 года законодатель скорректировал систему льгот для работников, занятых во вредных (3 класс) и опасных (4 класс) условиях труда. Так, с 1 января в ТК предусмотрено, что на основании отраслевого либо межотраслевого соглашения, коллективного договора и результатов спецоценки рабочих мест:

— максимальная продолжительность рабочей недели «вредника» по письменной дополнительной договоренности с ним может быть увеличена с 36 до 40 часов за отдельную доплату;

— дополнительный отпуск работника увеличивается с 7 календарных дней до значения, указанного в трудовом договоре;

— коэффициент повышения оплаты труда за работу во вредных условиях повышается с 4 процентов до значения, определенного локальным нормативным актом работодателя либо коллективным (трудовым) договором.

Естественно, тут же возник вопрос, как все это учитывать для целей налогообложения, и компании принялись слать письма в фискальные ведомства. С моей колокольни, это совершенно напрасный труд, поскольку статья 255 НК не поменялась и по-прежнему дает работодателю право уменьшать налогооблагаемую прибыль на стоимость любых льгот, связанных с «вредным» трудом. Но так уж устроен российский налогоплательщик — письмо чиновника ему гораздо ближе норм НК РФ.

Что же, теперь такие разъяснения есть — мартовское Письмо Минфина № 03-03-06/1/10060 и майское Письмо ФНС № ГД-4-3/8858@Письмо ФНС от 08.05.2014 № ГД-4-3/8858@
К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли... относятся, в частности, начисления стимулирующего [или]... компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки... за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда... (пункт 3 статьи 255 НК РФ).
Учитывая изложенное, расходы... на оплату дополнительного отпуска по повышенным нормам, предусмотренным трудовым договором на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора с учетом результатов специальной оценки условий труда, затраты на повышенную оплату труда, предусмотренную трудовым либо коллективным договором, а также компенсационные выплаты работнику за увеличенную рабочую неделю, в порядке, размерах и на условиях, которые установлены отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями, коллективными договорами, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли...
.
Содержание примерно одинаковое: если процедура предоставления «вредных» льгот соблюдена, расходы на них учитываются для целей налогообложения прибыли без каких-либо ограничений. Конечно, не стоит забывать и о требовании к экономической обоснованности любых затрат. Например, сомнительно, что ИФНС благосклонно отнесется к «вредному» отпуску продолжительностью полгода.

На этом мы говорим налогу на прибыль: «До свидания» — и приветствуем взносы.

Взносы: облагать/не облагать

В чем фонды и суды не согласны

Применительно ко взносам все прошедшие полгода работодателей традиционно занимал вопрос сродни гаданию на ромашке: «Облагать/не облагать?» Проблема, конечно, в весьма расплывчатом определении объекта обложения взносами, коим, в частности, считаются выплаты, начисленные, цитирую, «в рамках трудовых отношений».

Это ожидаемо подвигает Минтруд и фонды к тому, чтобы облагать взносами любые выплаты работникам, прямо не упомянутые в статье 9 Закона № 212-ФЗ либо не выведенные из-под объекта обложения пунктом 3 статьи 7 того же Закона (например, деньги за приобретенное у сотрудника имущество или оплата аренды такого имущества).

У судов и ВАС подход несколько другой. Основной тезис: само по себе наличие трудовых отношений между работодателем и работником не делает все выплаты, начисленные последнему, оплатой труда, которая облагается взносами. Надо разобраться, за что конкретно человек получает деньги: за работу или за красивые глаза по доброте работодателя. Во втором случае взносы не начисляются. Кроме того, суды гораздо шире, нежели фонды и Минтруд, трактуют норму статьи 9 Закона № 212-ФЗ, освобождающую от обложения взносами, помимо прочего, компенсации, связанные с исполнением работником его трудовых обязанностейЗакон от 24.07.2009 № 212-ФЗ

Статья 7
1. Объектом обложения страховыми взносами для [работодателей]... признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые... в пользу [физлиц]... в рамках трудовых отношений...
3. Не относятся к объекту обложения... выплаты и иные вознаграждения... в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав)...

Статья 9
1. Не подлежат обложению... взносами...
2) все виды... компенсационных выплат (в пределах норм, установленных... законодательством [РФ]...), связанных:
и) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей...
.

Разногласия в подходах ведомств и арбитражных судов я изложил в таблице.

Облагать или нет: фонды против судов

Вид выплаты (дохода)Почему облагается взносамиПочему не облагается взносами
Компенсация за задержку оплаты труда (зарплаты, отпускных, выплат при увольнении и т. п.)Выплата начислена в рамках трудовых отношений и прямо не упомянута в ст. 9 Закона № 212-ФЗп. 3 Письма Минздравсоцразвития от 15.03.2011 № 784-19Компенсация — вид материальной ответственности работодателя перед работником, обеспечивающая защиту трудовых прав последнего. Согласно ст. 9 Закона № 212-ФЗ компенсации, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей, взносами не облагаютсяПостановление Президиума ВАС от 10.12.2013 № 11031/13
Пособие при увольнении в связи с выходом на пенсию, предусмотренное коллективным договоромСтатья 9 Закона № 212-ФЗ освобождает от обложения взносами компенсационные выплаты, связанные с увольнением работника и прямо установленные ТК РФ (кроме компенсаций за неиспользованный отпуск).
Пособие в связи с выходом увольняющегося работника на пенсию в ТК не предусмотрено и, следовательно, облагается взносами.
Противоположные выводы в Постановлении Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12 сделаны по редакции Закона № 212-ФЗ, действовавшей до 01.01.2011. Тогда объектом обложения взносами считались выплаты, установленные трудовым договором. Сейчас объект — выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений, и подход ВАС неприменимПисьмо Минтруда от 04.12.2013 № 17-3/2038
В отличие от трудового договора, регулирующего трудовые же отношения, в ведении коллективного договора находятся социально-трудовые отношения.
Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются облагаемым вознаграждением за труд, в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорамиПостановление Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12
Компенсация расходов на питание работников с разъездным характером трудаОплата питания не входит в закрытый перечень гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК для данной категории работниковПисьмо Минтруда от 11.03.2014 № 17-3/В-100Выплата призвана возместить расходы работников, обусловленные их трудом вне места постоянной работы. Таким образом, она является компенсацией, связанной с выполнением сотрудниками трудовых обязанностей, не облагаемой взносами в силу ст. 9 Закона № 212-ФЗПостановление 1 ААС от 21.02.2013 № А11-6212/2012
Средний заработок донорам за дни сдачи крови и последующего отдыхаВ ст. 9 Закона № 212-ФЗ выплата не упомянута.
К выплатам в рамках трудовых отношений относится и средний заработок, сохраняемый за человеком в силу закона на время отсутствия на рабочем местеп. 2 Письма Минтруда от 17.02.2014 № 17-4/В-54.
Такой заработок входит в систему оплаты трудаПостановление Президиума ВАС от 13.09.2011 № 4922/11
Работодатель выплачивает эти суммы в силу закона, независимо от содержания трудового (коллективного) договора и вне рамок каких-либо других соглашений между работником и работодателемПостановление ФАС ПО от 03.10.2013 № А65-21043/2012 (передано для пересмотра в порядке надзора Определением ВАС от 13.03.2014 № 104/14)
Компенсация за использование автомобиля в служебных целях работником, который управляет им по доверенностиТК РФ предусматривает выплату компенсации за использование в служебных целях только личного имущества. В свою очередь, ст. 9 Закона № 212-ФЗ освобождает от обложения взносами именно такие компенсации.
Передача автомобиля по доверенности не влечет возникновения права собственности на него у работника, и, следовательно, личным имуществом такой автомобиль не считаетсяПисьмо Минтруда от 26.02.2014 № 17-3/В-92
Понятие «личное имущество» в законодательстве РФ отсутствует. Следовательно, таковым может быть любое имущество, находящееся в правомерном владении работника, в том числе и автомобиль, переданный ему по доверенностиПостановления ФАС УО от 23.09.2013 № Ф09-9554/13; 18 ААС от 04.04.2014 № 18АП-940/2014

Теперь о хорошем — о выплатах, по поводу «необлагаемости» которых никто не спорит. Либо явно нет объекта обложения, либо выплата входит в число тех, что упомянуты в «льготной» статье 9 Закона № 212-ФЗ, но работодатель почему-то это не заметил.

Облагать? Нет!

Вид выплатыПочему не облагается взносамиПояснения
Материальная помощь в связи с рождением ребенка, выплаченная каждому из родителей в размере, не превышающем 50 000 руб.Из ст. 9 Закона № 212-ФЗ не следует, что лимит в 50 000 руб. установлен на семью в целом. Если матпомощь одновременно получают мать и отец, необлагаемая сумма для каждого из них — 50 000 руб.Письмо Минтруда от 20.11.2013 № 17-3/1926В отношении НДФЛ Минфин считает по-другому: если матпомощь получают оба родителя, ее общая сумма не должна превышать 50 000 руб.
В связи с этим, если мать и отец работают в разных организациях, готовых выплатить деньги, они должны представить справку
2-НДФЛ с суммой матпомощи, полученной вторым родителемПисьмо ФНС от 28.11.2013 № БС-4-11/21330@
Материальная выгода от экономии на процентах за пользование займом, полученным от работодателяПо договору займа заимодавец передает в собственность заемщика, в частности, деньги, а последний обязуется вернуть их и заплатить проценты.
Поскольку предмет этого гражданско-правового договора — переход права собственности на имущество (деньги), объект обложения взносами отсутствуетп. 1 Письма Минтруда от 17.02.2014 № 17-4/В-54
По тем же основаниям не облагаются взносами проценты, выплачиваемые работодателем сотруднику-заимодавцуПисьмо Минздравсоцразвития от 12.08.2010 № 2622-19.
В то же время, по мнению чиновников, облагается взносами сумма:
— процентов по потребительскому кредиту работника, оплаченная за него банку работодателемПисьмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985;
— прощенного работодателем займаПисьмо Минздравсоцразвития от 17.05.2010 № 1212-19
Оплата отдыха члена семьи работника, перечисленная непосредственно исполнителю услугМежду потребителем услуги — членом семьи и организацией, оплатившей путевку, нет трудовых отношенийПисьмо Минтруда от 18.02.2014 № 17-3/ООГ-82Если отдыхать едет сам работник либо он получает деньги от работодателя на оплату отдыха членов своей семьи, то согласно позиции ФСС стоимость путевок облагается взносамиПисьмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985
Стипендия, начисленная работнику по ученическому договоруПредмет ученического договора не связан с выполнением каких-либо работ или оказанием услуг в рамках трудовых отношенийПисьмо ФСС от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893; Постановление Президиума ВАС от 03.12.2013 № 10905/13
Компенсация расходов исполнителя по договору подрядаЦена работ в договоре подряда включает в себя компенсацию издержек и вознаграждение исполнителя. Если сумма компенсируемых расходов подтверждена документами, она не облагается взносами в силу прямого указания в ст. 9 Закона № 212-ФЗПисьмо Минтруда от 26.02.2014 № 17-3/В-80

Работник уволился и в том же году вернулся: как считать предельную базу

Если продолжить с хорошими новостями от Минтруда, то непременно нужно остановиться на его Письме от 05.03.2014 № 17-3/В-96. Оно будет интересно организациям, у которых есть работники с трудовыми доходами, превышающими за год предельную базу по взносам. Сейчас — 624 000 рублей, исчисленные нарастающим итогом с начала года. Вы отлично знаете, что, если в рамках года объем выплат достиг указанной величины, все последующие начисления взносами в ФСС и ФФОМС не облагаются, а взносы в ПФР рассчитываются с них по тарифу 10 процентов.

Но как быть, если человек уволился, а затем в том же году вернулся на место службы вновь? Всякое бывает: переманили, посулив золотые горы, а на деле — пшик, пришлось идти с повинной к бывшему работодателю и тот смилостивился, взяв обратно. Что с предельной базой в этом случае?

Чтобы ответить на этот вопрос, нужно вспомнить, кто исчисляет базу по взносам. Конечно, работодатель. Какой у взносов расчетный период? Год. Что изменилось для работодателя после увольнения и возвращения человека? Абсолютного ничего. Тот же работник, тот же расчетный период, та же предельная база, исчисляемая нарастающим итогом с начала года. Иными словами, база в этой ситуации не обнуляется, что и подтвердил Минтруд обсуждаемым Письмом № 17-3/В-96Письмо Минтруда от 05.03.2014 № 17-3/В-96
Согласно ч. 3 ст. 8... закона № 212-ФЗ плательщики... определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
На основании ч. 1 ст. 10... закона № 212-ФЗ расчетным периодом... признается календарный год.
Таким образом, в базу... по выплатам физическому лицу, которое было уволено и принято на работу в эту же организацию в течение одного расчетного периода, включаются все выплаты, начисленные в его пользу в течение календарного года по всем основаниям...
.

Один опоздавший расчет РСВ-1 — один штраф

Еще одна радость — не подтвердились мои опасения насчет двойного штрафа за опоздание с представлением расчета РСВ-1 ПФР, который начиная с отчетности за I квартал включает в себя и сведения персонифицированного учета. Мои постоянные слушатели, бывшие на предыдущем семинаре, наверняка помнят, как я сравнил обновленный РСВ-1 с привычным расчетом 4 ФСС. Последний тоже фактически сочетает в себе две формы отчетности: по взносам на страхование по болезни и в связи с материнством и по взносам «на травматизм». За его непредставление штрафуют дважды: по статье 46 Закона № 212-ФЗ и по статье 19 Закона № 125-ФЗ.

По идее, то же самое могло быть с опоздавшим расчетом РСВ-1:

— один штраф в соответствии со статьей 46 212-го Закона — 5 процентов от суммы взносов в ПФР и ФФОМС, начисленной за 3 месяца истекшего квартала за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей;

— второй штраф — в соответствии со статьей 17 Закона № 27-ФЗ о персонифицированном учете — 5 процентов от суммы взносов в ПФР, начисленной за 3 месяца истекшего квартала, без ограничения верхним пределом.

Однако Минтруд в апрельском Письме № 17-3/В-138 неожиданно проявил сочувствие к работодателям. На взгляд ведомства, за одно нарушение наказать можно также один раз. Опоздал с расчетом РСВ-1 — неси ответственность по статье 46 Закона № 212-ФЗ, но и только. А по статье 17 27-го Закона оштрафовать работодателя можно лишь:

— за непредставление (несвоевременное представление) персонифицированной отчетности за периоды, предшествующие I кварталу 2014 года, когда она еще не входила в состав расчета РСВ-1;

— за представление неполных (недостоверных) персонифицированных сведенийПисьмо Минтруда от 04.04.2014 № 17-3/В-138
[С 01.01.2014]... сведения индивидуального (персонифицированного) учета являются неотъемлемой частью расчета [по форме РСВ-1 ПФР]...
...учитывая принцип однократности привлечения лица к ответственности за совершение конкретного правонарушения, недопустимо дважды привлекать плательщика... взносов к ответственности за совершение одного и того же правонарушения, а именно за непредставление расчета [РСВ-1]... в установленный... срок.
В связи с этим за [указанное нарушение]... начиная с I квартала 2014 года, к плательщикам... применяются только санкции, предусмотренные [ст. 46]... закона № 212-ФЗ.
Что касается [санкций из ст. 17]... закона № 27-ФЗ [они]... применяются за представление с нарушением установленных сроков сведений индивидуального (персонифицированного) учета... за периоды до 2014 года, когда такие сведения являлись отдельной отчетностью...
Вместе с тем в случае представления плательщиками неполных [или]... недостоверных сведений индивидуального (персонифицированного) учета о застрахованных лицах в составе... объединенной формы РСВ-1... нормы [ст. 17]... за­кона № 27-ФЗ применяются в полном объеме.
.

Как результаты аттестации и спецоценки влияют на доптарифы взносов в ПФР

Который месяц в центре внимания дополнительные тарифы взносов в ПФР. Во-первых, к ним до сих пор не все привыкли, во-вторых, их перетряхнули в связи с заменой аттестации рабочих мест спецоценкой. Некоторые разъяснения Минтруда и Пенсионного фонда по дополнительным тарифам взносов в ПФР из Писем от 13.03.2014 № 17-3/В-113 и от 12.02.2014 № НП-30-26/1707 соответственно можно свести к такой схеме.

Схема

1подп. 1—18 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ

Попутно Минтруд уточнил следующее.

Первое. Результаты спецоценки применяются при расчете взносов в ПФР по доптарифам со дня утверждения отчета о процедуре. Соответственно, может получиться, например, что в месяце завершения спецоценки выплаты за 10 дней работы будут облагаться взносами по одному дополнительному тарифу, а выплаты за оставшиеся 12 дней — по другому, с учетом результатов процедуры.

Второе. Предположим, человек в течение месяца переходит с одного рабочего места на другое и обратно. У каждого — разный класс вредности, установленный аттестацией либо специальной оценкой. Хотя сами рабочие места, которые чередует наш герой, упомянуты в подпункте 1 и подпунктах 2—18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ соответственно. Как начислять взносы в Пенсионный фонд по дополнительным тарифам? Логичный ответ Министерства труда: пропорционально времени, отработанному на каждом из мест. Причем этими взносами облагаются любые выплаты, за какой бы период они ни были начислены в текущем месяце.

И наконец, третье. Работник-«вредник» — внутренний или внешний совместитель. Причем, в отличие от основного рабочего места, дополнительное вполне себе безвредное и в пункте 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ не упоминается. В этом случае чиновники резонно заявляют, что с выплат за работу по совместительству пенсионные взносы по дополнительным тарифам не исчисляютсяПисьмо Минтруда от 13.03.2014 № 17-3/В-113
6. [В месяце утверждения отчета]... о проведении [спецоценки]... условий труда... взносы по дополнительным тарифам, установленным ч. 2.1 ст. 58.3... закона № 212-ФЗ [уплачиваются]... только с части выплат, начисленной за период со дня утверждения [отчета и]... до конца месяца.
7, 8. ...если работник, занятый на работах... поименованных в пп. 1 — 18 п. 1 ст. 27... закона № 173-ФЗ, в течение месяца занят на нескольких рабочих местах, в отношении которых установлены различные классы (подклассы) условий труда по результатам аттестации [(спецоценки)]... или же [аттестация (спецоценка) не проводилась]... взносы исчисляются... со всех начисленных в этом месяце в пользу... работника выплат... независимо от того, за какие периоды производятся данные выплаты, по... дополнительным тарифам, предусмотренным ч. 1, 2 или 2.1 ст. 58.3... закона № 212-ФЗ, пропорционально количеству... отработанных дней (часов) на соответствующих рабочих местах в общем количестве рабочих дней (часов) (с учетом работы сверхурочно, в выходные и праздничные дни) в месяце.
9. ...работа по совместительству выполняется работником на основании отдельного трудового договора, то есть в рамках отдельных трудовых отношений.
На выплаты, производимые в пользу работника за выполнение работ, не поименованных в пп. 1—18 п. 1 ст. 27... закона № 173-ФЗ, на условиях совместительства... взносы... по дополнительным тарифам не начисляются.
.

Пример. Исчисление взносов в ПФР по дополнительным тарифам

/ условие / Четыре работника организации заняты на работах, дающих право на досрочное назначение пенсии и упомянутых в подп. 2—18 ст. 27 Закона № 173-ФЗ (далее — вредные работы). Рабочие места аттестованы до 01.01.2014, и срок действия результатов процедуры не истек. Определим, как должны были исчисляться взносы в ПФР по дополнительному тарифу по выплатам, начисленным в апреле 2014 г.

/ решение / В основе выводов решения — Правила, утв. Постановлением Правительства от 11.07.2002 № 516; Письма Минтруда от 05.06.2013 № 17-3/10/2-3105; ПФР от 30.12.2013 № НП-30-26/20622.

Шаг 1. Определим, по каким работникам нужно начислять взносы в ПФР по дополнительному тарифу.

Ф. и. о.Занятость в течение месяцаВключается ли месяц во «вредный» стажНачисляются ли взносы по доптарифу и почему
Иванов С.И.Весь месяц в течение полного рабочего дня занят на вредных работахВключается полностьюНачисляются.
«Чистая» ситуация — человек занят на вредных работах и все отработанное время включается в стаж для назначения досрочной пенсии (далее — «вредный» стаж)
Семенов К.В.Весь месяц — отпуск за свой счетНе включаетсяНе начисляются.
Если человек не был занят на «вредных» работах, выплаты ему облагаются взносами по доптарифу, только если этот период входит во «вредный» стаж. В него включаются, в частности, оплачиваемые основные и дополнительные отпуска, но не отпуск без сохранения зарплаты
Жихарев Н.Н.Весь месяц в течение 3 часов в день занят на вредных работахНе включаетсяНачисляются.
«Вредный» стаж формируют, в частности, периоды вредной работы в течение полного рабочего дня (смены).
В то же время для начисления взносов по доптарифам достаточно вредной работы как таковой, независимо от ее продолжительности
Франко П.Л.Весь месяц — временная нетрудоспособностьВключается полностьюНачисляются пропорционально отработанному «вредному» времени.
Все время болезни включается во «вредный» стаж, соответственно, любые выплаты за труд, начисленные в этот период, облагаются взносами по доптарифам (кроме пособия по временной нетрудоспособности и других выплат, перечисленных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ)

Шаг 2. Определим базу для начисления взносов по дополнительному тарифу. В организации пятидневная рабочая неделя. Работникам, занятым на вредных работах, установлена 36-ча­совая рабочая неделя. В апреле 2014 г.:
— 22 рабочих дня;
— 157,4 рабочих часа.

Ф. и. о.Начислено в месяце (выплаты, облагаемые взносами)База для начисления взносов по доптарифу и почему выплаты в такой сумме включаются в базу
Иванов С.И.— 45 000 руб. (зарплата за апрель 2014 г.);
— 100 000 руб. (премия за 2013 г., когда он не был занят на вредных работах)
145 000 руб.45 000 руб. + 100 000 руб. = 145 000 руб.
Зарплата начислена за вредную работу, выполнявшуюся в течение всего месяца.
Премия хотя и призвана поощрить «безвредную» работу, но начислена в месяце, когда человек занимался только вредной работой, и поэтому полностью облагается взносами по доптарифу
Семенов К.В.120 000 руб. (премия за 2013 г., когда он был занят на вредных работах)0 руб.
Несмотря на то что премия назначена за период, когда человек выполнял вредную работу, начислена сумма в месяце, когда в этих условиях работник занят не был. Оснований для начисления взносов по доптарифу нет
Жихарев Н.Н.— 35 000 руб. (зарплата за апрель 2014 г.);
— 130 000 руб. (премия за 2013 г., когда он был занят на вредных работах)
69 186,79 руб.3 ч/д. x 22 д. / 157,4 ч x (35 000 руб. + 130 000 руб.) = 69 186,79 руб.
Обе выплаты включаются в базу пропорционально часам занятости на вредной работе в месяце начисления
Франко П.Л.50 000 руб. (премия за 2013 г., когда он не был занят на вредных работах)50 000 руб.
Премия хотя и призвана поощрить работу в обычных, безвредных условиях, но начислена в месяце болезни, который полностью включается во «вредный» стаж. На этом основании вся сумма премии облагается взносами по доптарифу

Шаг 3. Рассчитаем суммы взносов в ПФР по доптарифам. Результаты аттестации, проведенной до 01.01.2014, учитываются в части рабочих мест, на которых процедура выявила вредные (класс 3, подклассы 3.1—3.4) и опасные (класс 4) условия труда. Тогда применяются тарифы из ч. 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ. На таких местах заняты работники Иванов и Франко. Если условия труда признаны аттестацией оптимальными (класс 1) или допустимыми (класс 2), как у работника Жихарева, но выполнявшиеся работы были «вредные», взносы начисляются по доптарифам, указанным в ч. 1, 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ.

Ф. и. о.База для начисления взносов по доптарифу, руб.Подкласс условий труда, установленный аттестациейДоп­тариф взносов, %Сумма взносов, руб.
(гр. 2 х гр. 4)
12345
Иванов С.И.145 000,003.122900,00
Жихарев Н.Н.69 186,79242767,47
Франко П.Л.50 000,003.242000,00

Совмещение УСНО с ЕНВД и льготные тарифы

Последнее событие по взносам, достойное внимания, — Письмо Минтруда № 17-3/В-69 от февраля 2014 года. В нем ведомство снова напомнило, как быть в следующей ситуации. Вы помните, что упрощенцы, ведущие ряд «льготных» видов деятельности, от которых получают не менее 70 процентов доходов, имеют право на пониженные тарифы взносов. А конкретно — в ПФР они платят всего 20 процентов, а в ФСС и ФФОМС вообще ничегоПисьмо Минтруда от 20.02.2014 № 17-3/В-69
Согласно ч. 1.4 ст. 58... закона № 212-ФЗ... вид... деятельности признается основным [если]... доля доходов от реализации... по [нему]... составляет не менее 70 [%]... в общем объеме доходов.
Следовательно, если [основной вид]... деятельности... предпринимателя [на]... УСН [поименован]... в п. 8 ч. 1 ст. 58... закона № 212-ФЗ [но переведен]... на ЕНВД, то... взносы... уплачиваются таким... предпринимателем по пониженному тарифу при соблюдении... условия о доле доходов...

Письмо Минздравсоцразвития от 18.07.2012 № 1844-17
...если основным видом... деятельности организации [на УСН]... является вид... поименованный в п. 8 ч. 1 ст. 58... закона № 212-ФЗ (при соблюдении... условия о доле доходов...), то... взносы... уплачиваются по пониженному тарифу в отношении выплат всем работникам, в том числе занятым в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.
.

Но что делать, если плательщик взносов совмещает УСНО с ЕНВД и «льготная» деятельность облагается именно последним налогом? С одной стороны, условие вроде бы соблюдается: из-за того что плательщик совмещает режимы, он не перестает быть упрощенцем. С другой стороны, с доходов от самой «льготной» деятельности налог при УСНО не уплачивается.

Минтруд успокаивает: исчислять взносы по пониженным тарифам в этом случае можно. Причем применяются эти тарифы к выплатам всем работникам: занятым и в «упрощенной», и во «вмененной» деятельности.

Что же, коллеги, будем считать, что взносы — тоже пройденный этап. Впереди НДФЛ и пособия.

НДФЛ и пособия

Для работодателей в части НДФЛ почти полный штиль. Все силы Минфина и ФНС были брошены на ответы на вопросы обычных людей, задумавших представить декларацию по НДФЛ, так что ведомству было не до организаций и предпринимателей.

Какие ошибки не мешают представлению декларации по НДФЛ

Так, налоговая служба в апрельском Письме № ПА-4-6/7440 обратила внимание своих подчиненных на то, что нельзя отказывать в приеме декларации по НДФЛ, в частности, если:

— неверно указан код ОКТМО;

— на бланке нет штрих-кода;

— бланк включает в себя все сведения, предусмотренные Приказом ФНС от 14.11.2013 № ММВ-7-3/501@, но по какой-то причине не поддается автоматической обработке.

Напоследок ФНС пригрозила начальникам налоговых инспекций персональной ответственностью за неправомерный отказ в приеме деклараций по НДФЛПисьмо ФНС от 18.04.2014 № ПА-4-6/7440
Некорректное заполнение... реквизитов... декларации [по НДФЛ], в частности, неверное указание кода ОКАТО/ОКТМО, отсутствие на бланке... штрих-кода или представление... декларации по форме, соответствующей... утвержденной... но не подлежащей [автоматизированной] обработке... не являются причинами для отказа в приеме... декларации.
[ФНС]... напоминает о персональной ответственности начальников [ИФНС]... за неправомерный отказ в приеме [деклараций]...
.

Как с 2014 года могут переносить жилищный вычет работающие пенсионеры

А Минфин Письмом № 03-04-07/17776 от апреля нынешнего года порадовал пенсионеров, которые не успели до конца активной трудовой деятельности использовать вычет по расходам на приобретение жилья. С 2014 года снято досадное ограничение, не позволявшее им переносить вычет назад при наличии текущих, пусть и мизерных, доходов, которые облагаются по ставке 13 процентов. Соответствующие изменения внесены в статью 220 НК Законом № 212-ФЗ еще в июле 2013 года, но вступили в силу только с 1 января.

Как это работает? Например, в августе прошлого года человек купил квартиру за 1 500 000 рублей. Его ежемесячный оклад — 20 000 рублей. В сентябре он принес уведомление из ИФНС работодателю, и тот стал предоставлять имущественный вычет начиная с доходов сентября и по декабрь включительно. 31 декабря 2013 года наш герой уволился в связи с выходом на пенсию и устроился на полдня, скажем, гардеробщиком за 5000 рублей в месяц.

Бывший работодатель успел предоставить ему только 80 000 рублей20 000 руб. х 4 мес. = 80 000 руб. имущественного вычета, то есть с доходов за сентябрь — декабрь 2013 года. Еще 160 000 рублей20 000 руб. х 8 мес. = 160 000 руб. вычета за указанный год новоиспеченный пенсионер может получить, подав декларацию по НДФЛ. Остаток — 1 260 000 рублей1 500 000 руб. – 80 000 руб. – 160 000 руб. = 1 260 000 руб.. Если бы не поправки, вступившие в силу, человек мог рассчитывать на применение этой суммы только к текущим доходам, составляющим 60 000 рублей5000 руб. х 12 мес. = 60 000 руб. в год.

При такой сумме пенсионер исчерпал бы вычет аж через 21 год1 260 000 руб. / 60 000 руб. = 21 год, и то если бы все это время здоровье позволяло беспрерывно трудиться и его зарплата гардеробщика 5000 рублей в месяц не менялась. В то время как его неработающий «коллега по возрасту» мог преспокойно перенести остаток вычета назад, на доходы 3 лет, предшествующих году получения права на вычет.

Теперь несправедливость устранена — работающие пенсионеры также могут смело переносить остаток вычета. В нашем примере — на доходы за 2010—2012 годы.

Что еще сказать о вычетах по расходам на приобретение жилья?

Проценты по ипотеке, оформленной до 2014 года, включаются в вычет полностью

Из хорошего — Минфин продолжает успокаивать заемщиков, взявших до 2014 года заем или кредит на покупку жилой недвижимости: проценты по этому долгу по-прежнему включаются в сумму вычета без ограничений. Потолок в 3 миллиона рублей применяется только к займам и кредитам, выданным в 2014 году или позднее. Последним на этот счет было Письмо от 07.04.2014 № 03-04-05/15495. Кроме того, если квартира куплена в рассрочку под проценты, то независимо от даты заключения сделки они также приравниваются к процентам по «жилищному» займу или кредиту. Это уже апрельское Письмо Минфина № 03-04-07/15264.

Перенос остатка жилищного вычета

Из плохого — чиновники все так же упрямятся в вопросе использования остатка вычета по расходам на приобретение жилой недвижимости, если цена первого объекта оказалась меньше 2 миллионов рублей. Скажем, купленная квартира стоила миллион, остался еще миллион. Поправки, вступившие в силу с 1 января, позволяют переносить остаток на следующий объект. Но Минфин в Письме № 03-04-05/14436 от апреля сего года и ряде других писем настаивает: это возможно, только если документы на приобретение первого объекта оформлены не ранее 2014 года. Судебных решений пока нет, однако такими темпами они обязательно появятся, поскольку ни глава 23 НК РФ, ни Закон № 212-ФЗ, внесший в нее поправки, подобного ограничения не содержат.

НДФЛ при продаже земли

Если еще немного продолжить тему декларирования доходов физлиц, то стоит упомянуть апрельское Письмо Минфина № 03-04-РЗ/15818. Это очередной образчик того, насколько люди не доверяют НК или не хотят его читать, а предпочитают слать письма в ведомства. Автора запроса волновало, как облагаются НДФЛ доходы от продажи земельного участка, находившегося в собственности более 3 лет, и надо ли подавать декларацию.

Вижу, многие улыбнулись. Да, для вас ответы очевидны, поскольку прямо следуют из содержания главы 23 НК РФ: выручка от продажи земли обложению НДФЛ не подлежит, как, впрочем, и доходы от реализации любого другого имущества (кроме ценных бумаг), бывшего в собственности 3 года и более. Декларацию представлять тоже не надоПисьмо Минфина от 08.04.2014 № 03-04-РЗ/15818
...при продаже земельного участка, находившегося в собственности налогоплательщика более трех лет, доходы [от сделки не облагаются НДФЛ]... на основании п. 17.1 ст. 217 [НК РФ]...
Статьей 229 [НК РФ]... определено, что налогоплательщик вправе не указывать в... декларации доходы, не подлежащие [обложению согласно ст. 217 НК РФ]...
Таким образом, налогоплательщик вправе не подавать... декларацию... если нет иных доходов, подлежащих декларированию.
.
Но здесь есть повод и для грусти: никак не хотят наши граждане хотя бы заглянуть в закон, прежде чем задавать вопросы.

Но довольно с вопросами по НДФЛ для обычных «физиков». Найдется несколько интересных и для работодателей.

Студент женился — стандартный вычет закончился?

Новинка по стандартным вычетам на детей: в Письме от 31.03.2014 № 03-04-06/14217 финансовое ведомство разъяснило последствия вступления ребенка в брак. Полагаю, речь в запросе шла о женившемся студенте (вышедшей замуж студентке) в возрасте от 18 до 24 лет. Версия Минфина — предоставление вычета родителю прекращается, поскольку чадо больше не находится на его обеспечении.

С чиновниками можно долго спорить, но практического смысла в этом нет. Все потому, что ни один налоговый инспектор никогда не дознается, вступил в брак ребенок сотрудника, которому вы предоставляете вычет, или не вступил. Если же вдруг сам работник прибежит к вам с этой новостью, порадуйтесь вместе с ним, но и только. Нести свидетельство о браке отпрыска сотрудник не обязан, а вы, в свою очередь, не обязаны требовать этот документ. Вычет предоставляйте в прежнем порядке, пока ребенок продолжает учиться.

НДФЛ с выходных пособий и выплат работникам ОП

НДФЛ и выходные пособия. Не знаю, сколько еще должно пройти времени со дня вступления в силу нормы пункта 3 статьи 217 НК об этом, чтобы работодатели перестали задавать одни и те же вопросы. Они были объяснены в 2012 году — первом налоговом периоде применения поправок. Худо-бедно можно согласиться с интересом к теме в 2013 году, мало ли, не все привыкли. Но на дворе уже 2014-й!

И вот опять: в каких пределах не облагается НДФЛ выходное пособие, выплачиваемое сотруднику на основании соглашения о расторжении трудового договора? В гору писем с ответами на этот вопрос теперь можно добавить очередное апрельское Письмо Минфина № 03-04-06/15460. Все стандартно: выходное пособие не облагается НДФЛ в пределах трех среднемесячных заработков, а если дело происходит в районе Крайнего Севера — шести. Должность увольняющегося значения не имеетПисьмо Минфина от 07.04.2014 № 03-04-06/15460
...выплаты... при увольнении сотруднику... на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося... частью трудового договора [не облагаются НДФЛ]... на основании п. 3 ст. 217 [НК РФ]... в сумме, не превышающей... трехкратный размер [среднемесячного]... заработка (шестикратный размер... для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
Указанные положения применяются в отношении... любых сотрудников... независимо от... должности.
.

Следующий вопрос, без которого обходится редкий квартал, — куда перечислять НДФЛ, удержанный с доходов работников обособленных подразделений (ОП). ФНС Письмом от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@ ответила стандартно. Все ОП должны состоять на учете в налоговых органах по месту нахождения ОП, соответственно, налог с доходов сотрудников ОП работодатель перечисляет туда, указывая в платежке КПП и ОКТМО подразделения.

В общем-то, другой версии и быть не может, это прямая норма пункта 7 статьи 226 НК. Полагаю, дело в решениях ВАС, освободивших работодателей, не выполняющих это предписание, от какой-либо ответственности. Ни пеня, ни штраф работодателю, перечислившему НДФЛ по местонахождению головного подразделения вместо ОП, не грозят. Тут уже вопрос законопослушности как таковой.

Справка

В Постановлении от 23.07.2013 № 784/13 Президиум ВАС указал, что ошибочного кода ОКАТО (с 01.01.2014 — ОКТМО) в платежном поручении на перечисление НДФЛ нет в перечне причин, по которым налог считается неуплаченным. Следовательно, пеня не начисляется, даже если из-за ошибки НДФЛ не поступил в тот местный бюджет, в который нужно.

На незаконность штрафа за перечисление НДФЛ, удержанного с доходов работника ОП, по местонахождению головного подразделения Президиум ВАС указал в Постановлении от 24.03.2009 № 14519/08.

Нет вредности — нет и необлагаемого молока

В марте Минфин Письмом № 03-03-РЗ/13985 огорчил работодателей, проведших до 1 января аттестацию, которая не выявила вредных условий труда, хотя до нее они считались таковыми. А значит, люди, занятые на соответствующих работах, получали молоко или равноценные пищевые продукты либо денежную компенсацию стоимости всего этого.

Пока аттестации не было, вопросы с НДФЛ не возникали: есть вредные работы — есть молоко, но нет облагаемого дохода в силу статьи 217 НК. Теперь аттестация состоялась, а работы вроде как и не вредные оказались. Получается, молоко выдается или его стоимость компенсируется просто так. А это уже облагаемый доход, отмечает Минфин.

Поспорить здесь можно в одном: результаты аттестации или спецоценки могут стать основанием для отмены выдачи молока, только когда на предприятии нет профсоюза либо он согласен с решением работодателя. Если же профсоюз есть и он против отмены, молоко придется выдавать и дальше. Какая же тут безвозмездность? Выбора у работодателя нет. Следовательно, в этом случае стоимость молока по-прежнему не должна облагаться НДФЛНормы и условия, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 16.02.2009 № 45н
13. Основанием для принятия работодателем решения о прекращении бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам являются:
наличие результатов [спецоценки]... условий труда;
согласие [первичного профсоюза]... или иного представительного органа работников (при их наличии...) на прекращение бесплатной выдачи...
При отсутствии [спецоценки]... или [согласия профсоюза]... порядок бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов [сохраняется]...
.

Является ли АО налоговым агентом при выкупе своих акций

Последний вопрос по НДФЛ. Как известно, иногда акционерное общество может выкупать собственные акции у их держателей. Например, в связи с уменьшением уставного капитала, одобренным общим собранием акционеров и советом директоров. Становится ли АО налоговым агентом в этом случае?

Первое, что хочется ответить: конечно, становится! Ведь если ООО, выкупая долю у участника, должно исполнить обязанности налогового агента, то чем АО лучше?

Но это неправильный подход. Доходы от продажи акций выведены из-под действия статьи 226 НК, которая регулирует общие обязанности налоговых агентов. Для ценных бумаг в главе 23 есть специальная статья 226.1. А в ней, в свою очередь, закрытый перечень лиц, которые становятся налоговыми агентами, если выплачивают физическому лицу доход, связанный с ценными бумагами. АО, выкупающие собственные акции, там не упоминаются. Следовательно, бывший акционер будет платить НДФЛ со сделки сам. Как платил бы, если бы, например, продал автомобиль. Таковы выводы Минфина в апрельском Письме № 03-04-07/15250.

Несколько слов о пособиях. Именно несколько, потому что в кои-то веки и законодатель, и ведомства оставили эту тему в покое, не став в очередной раз менять или дополнять правила игры.

Громко высказался только Президиум ВАС в Постановлении № 9383/13, текст которого появился на сайте суда в марте. Причины спора, разрешенного ВАС, были такие.

Кто заплатит за ошибки доктора в больничном

Организация выплатила работнику пособие по болезни. Затем проверяющие из ФСС обнаружили, что медучреждение заполнило свою часть больничного листка спустя рукава: в частности, есть путаница с датами выдачи и продления документа плюс допущено несколько исправлений.

В результате Фонд отказал работодателю в возмещении пособия по временной нетрудоспособности. Последний осерчал на медиков и пошел судиться с ними, чтобы получить компенсацию расходов, раз случившееся — вина больницы. Но ничего не получилось: Президиум ВАС поддержал выводы двух предыдущих судебных инстанций, отказавших работодателю в иске.

Обоснование было выдвинуто такое: листок, без сомнения, оформлен небрежно, однако страховой случай налицо и назначению пособия ошибки не препятствовали. Больница может нести ответственность перед работодателем, только если выдала листок совершенно здоровому человекуПостановление Президиума ВАС от 26.11.2013 № 9383/13
В соответствии с [п. 1 ст. 22]... закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ... основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.
Согласно [ч. 5 ст. 13]... закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ... документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность... является листок нетрудоспособности.
...установлено, что листок... выдан с нарушениями... допущенными работниками учреждения.
Между тем не любое нарушение порядка выдачи листков... свидетельствует о незаконности... выплат по социальному страхованию.
Гражданско-правовая ответственность учреждения здравоохранения может [наступить, если есть причинно-следственная связь]... между [выдачей]... листка... при отсутствии страхового случая и [убытками, вызванными]... незаконной выплатой пособия...
В рассматриваемом деле отсутствие страхового случая установлено не было.
.

Тем самым Президиум ВАС развил выводы из своего предыдущего Постановления № 10605/12 по больничным листкам. В том деле, напомню, работодатель судился с ФСС из-за того, что документ выдало подразделение больницы, не упомянутое в лицензии. Проверяющие не стали возмещать пособие, но суд признал отказ незаконным, в частности, потому, что работник действительно занедужил и это никто не отрицал. А раз есть страховой случай — болезнь, должно быть и пособие. Листок тут играет сугубо вспомогательную роль. А если Фонду он не нравится — вперед, пусть ревизоры судятся с медиками.

Ошибка работодателя из нынешней истории — суд с больницей, а не с подразделением ФСС, которое, собственно, и проявило излишний формализм. Если бы работодатель, вооружившись Постановлением Президиума ВАС № 10605/12, судился с проверяющими, победа наверняка была бы за ним. Не повторяйте эту ошибку.

Да, и последнее по этому делу. Хотя вердикт ВАС вынесен по больничному, оформленному в период действия предыдущего порядка выдачи этих документов, аргументы суда абсолютно применимы и к нынешнему времени. Они вообще не завязаны на порядок как таковой, главное, чтобы был страховой случай — болезнь или несчастный случай.

Справка

Приказ Минздравсоцразвития от 01.08.2007 № 514 о порядке выдачи больничных листков, который фигурировал в Постановлении Президиума ВАС от 26.11.2013 № 9383/13, применялся до 22.07.2011. С этой даты и по сей день порядок выдачи указанных документов регулирует Приказ Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н.

Итак, дамы и господа, мы подводим черту под пособиями и переходим к УСНО.

Немного об УСНО

Деньги получили коммунальщики, а доход у управляющей компании?

В принципе, и здесь мало что происходило. Так, на первый взгляд, курьезной проблемой озаботилась одна из управляющих организаций, применяющих упрощенку. Не считаются ли ее доходом деньги, которые жильцы перечисляют прямиком на счета коммунальных служб?

Вопрос выглядит странным, только если не вдуматься в ситуацию. Вероятно, договоры с коммунальщиками заключила как раз управляющая компания. Но деньги с жителей дома за потребленные услуги она не собирает, только перевыставляет счета, каким-то образом распределяя расходы между людьми. Вот и получается, что формально покупатель услуг — управляющая компания, а жильцы погашают ее задолженность перед коммунальщиками. Отсюда и сомнения — не доход ли это, раз сами «управленцы» ни копейки не платят?

Минфин в Письме № 03-11-06/2/15441 от апреля сего года успокаивает: нет, не доход. Управляющая компания жильцам ничего не реализует, а оплачивать коммунальные услуги обязаны именно ониПисьмо Минфина от 07.04.2014 № 03-11-06/2/15441
...если исходя из договорных отношений собственники помещений в многоквартирном доме... вносят плату за коммунальные услуги непосредственно ресурсоснабжающим организациям и плата... не поступает на счет управляющей организации, то данные средства не учитываются в составе ее доходов [для целей применения УСНО]...
.

Восприятие кассового метода так, словно доходы всегда связаны с получением каких-то «живых» денег, еще долго будет сбивать упрощенцев с толку. Отсюда и постоянные уточняющие вопросы чиновникам.

Доходы и расходы при зачете

Одна из последних ситуаций, рассмотренная в Письме Минфина от 07.04.2014 № 03-11-11/15467, — фирма оказала услуги, допустим, на 1000 рублей. Покупатель поставил ей товары на ту же сумму, и стороны провели зачет. Когда возникают доходы у исполнителя услуг? Может ли он впоследствии включить в расходы «зачтенную» стоимость товаров?

Полагаю, что многие из вас с ходу ответят на оба вопроса. В день поставки товаров и зачета у покупателя обязательства перед исполнителем услуг прекратились. Это как раз тот самый «иной способ» погашения задолженности, упоминаемый в пункте 1 статьи 346.17 НК. Точнее, один из способов.

Но этот случай интересен тем, что, получив через зачет оплату от покупателя, исполнитель услуг одновременно оплатил зачетом приобретенные у него товары. В расходы исполнитель их сразу включить не может лишь потому, что товары прежде нужно реализовать. Как только товары будут отгружены следующему покупателю, их стоимость можно будет списать в расходы. А были бы это, скажем, сырье, материалы либо инвентарь дешевле 40 000 рублей, то и расходы возникли бы одновременно с доходами, то есть после зачетаПисьмо Минфина от 07.04.2014 № 03-11-11/15467
В соответствии с п. 1 ст. 346.17 [НК РФ]... датой получения доходов признается день поступления [денег или]... получения иного имущества (работ, услуг)... а также погашения задолженности... иным способом (кассовый метод), в том числе и путем зачета...
Исходя из этого при получении организацией... в счет выполненных услуг товаров и проведении зачета... доходы от реализации... услуг учитываются... датой проведения зачета...
[В дальнейшем]... доходы от реализации данных товаров учитываются... в... порядке, предусмотренном ст. 346.17 [НК РФ]...
Расходы на приобретение товаров учитываются... по мере [их] реализации...
.

Что-то я запутался. Давайте обычную сделку рассмотрим. В мае я купил и оплатил товары. В июне получил предоплату. В июле отгрузил. Когда возникают доходы, а когда — расходы?

В мае для целей налогового учета ничего не отражается. В июне вы должны показать доход в виде полученного аванса. В июле появляются расходы в виде стоимости товаров, поскольку лишь в этом месяце вы их отгрузили. Такой порядок действует уже довольно давно, но Минфин время от времени освежает разъяснения на этот счет. Посмотрите, например, его февральское Письмо № 03-11-09/6275. Тем более что ФНС своим Письмом № ГД-4-3/4801@ сделало документ обязательным для применения всеми налоговыми инспекциями.

А входной НДС по оплаченным покупным товарам когда можно учесть?

Опять же никаких подвижек: вы включаете налог в стоимость товаров и, соответственно, в ее составе списываете в расходы в день отгрузки товаров покупателю. В феврале налоговая служба подтвердила это Письмом № ГД-4-3/1891.

В общем, как я и говорил, УСНО оказалась в некоем затишье, если что-то и случалось, то было это повторением пройденного. Еще один пример этого — Письмо Минфина от 03.03.2014 № 03-11-11/8833. Проблеме, которая в нем рассмотрена, наверное, столько же лет, сколько главе 26.2 НК.

«Досрочная» продажа ОС: что с остаточной стоимостью?

Вы знаете, что при УСНО можно довольно быстро списать в расходы стоимость ОС. Плата за это — запрет на их продажу без налоговых последствий в течение определенного срока. Если СПИ ОС — до 15 лет включительно, пользоваться ими нужно как минимум 3 года с даты окончательного списания стоимости объекта в расходы. Если СПИ купленного ОС больше 15 лет, находиться во владении у упрощенца оно должно не менее 10 лет.

При продаже или иной передаче ОС до истечения этих сроков плательщик налога при УСНО должен задним числом:

— исключить из расходов оплаченную стоимость ОС;

— включить в расходы амортизацию, исчисленную по правилам главы 25 НК.

Однако после этого у проданного ОС может образоваться остаточная стоимость. Что делать с ней? Ответ финансового ведомства уже много лет одинаковый, и нынешний год не стал исключением: ничего не делать. Доходы от продажи ОС остаточная стоимость не уменьшает и попросту сгорает.

Но не все суды с этим согласны. Так, 14 ААС в Постановлении № А52-1617/2013 указал: в пункте 3 статьи 346.16 НК говорится, что при «досрочной» продаже ОС база по «упрощенному» налогу пересчитывается с учетом положений главы 25 Кодекса. Кто сказал, что последняя фраза включает в себя только исчисление амортизации ОС по правилам, предусмотренным для целей налогообложения прибыли, и не включает возможность учета в расходах остаточной стоимости объекта? Правильно, никто, кроме Минфина. Следовательно, это возможно. Пусть и не без нервовПостановление 14 ААС от 27.01.2014 № А52-1617/2013
...если происходит [досрочное] выбытие [ОС, п. 3 ст. 346.16 НК РФ]... предусмотрен [пересчет]... налоговой базы за весь период пользования [ОС]...
Указание в [п. 3 ст. 346.16 НК РФ]... на необходимость пересчета... базы... в соответствии с положениями главы 25 [НК РФ]... свидетельствует о необходимости при реализации [ОС]... применять все положения названной главы... в том числе [подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ]... согласно ко­торому при реализации [ОС]... полученный до­ход уменьшается на остаточную стоимость [ОС]...
Согласно [п. 1 ст. 257 НК РФ]... остаточной стоимостью признается разница между первоначальной стоимостью [ОС]... и начисленной амортизацией.
Указанное толкование [п. 3 ст. 346.16 НК РФ]... корреспондирует положениям [ст. 252 НК РФ]... устанавливающим принцип экономической обоснованности расходов, поскольку получение доходов от реализации [ОС]... непосредственно обусловлено расходами, связанными с их приобретением. Обратное толкование [указанного] пункта... приведет к необоснованному ограничению прав налогоплательщика, применяющего УСН.
.

Последнее на сегодня Письмо Минфина по УСНО датировано февралем и имеет номер 03-11-11/7618. Оно показывает, что если чиновники захотят, то могут подтянуть под один видов расходов, перечисленных в пункте 2 статьи 346.16 НК, практически любые затраты. Другой вопрос, почему они не поступают так всегда и в некоторых случаях «рубят» расходы лишь потому, что те прямо не упоминаются в указанном пункте.

Расходы на обязательные медосмотры

Ну да ладно. Конкретно в этом случае речь шла о расходах упрощенца на обязательные периодические медосмотры работников, занятых на пищевом производстве. В статье 346.16 НК нет подходящей статьи затрат, которая бы бесспорно позволяла уменьшать доходы на указанные расходы. Однако финансовое ведомство проявило недюжинную изобретательность, квалифицировав эти расходы как материальные затраты на услуги по контролю за соблюдением установленных технологических процессовПисьмо Минфина от 24.02.2014 № 03-11-11/7618
Согласно п. 2 ст. 346.16 [НК РФ]... состав материальных расходов определяется в соответствии со ст. 254 [НК РФ]...
Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 [НК РФ]... предусмотрено, что в состав материальных расходов включаются услуги сторонних организаций по контролю за соблюдением установленных технологических процессов...
В соответствии со ст. 213 [ТК РФ]... в случаях, предусмотренных законодательством, работодатель обязан за счет собственных средств обеспечить... периодические медицинские обследования сотрудников.
Перечень работ, при выполнении которых требуется [такое]... обследование [утвержден]... Приказом Минздравсоцразвития... от 12.04.2011 № 302н.
Исходя из этого расходы организации, осуществляющей производство готовых и консервированных продуктов... по оплате услуг организаций, осуществляющих периодические [медосмотры]... могут учитываться при определении налоговой базы по налогу [при УСНО]...
.

Честно признаться, я бы до такого никогда не додумался. Но раз уж у Минфина получилось, грех этим не воспользоваться. Тем более что перечень работ, при которых нужно проходить медосмотры, настолько широк, что показываться медикам должны люди едва ли не всех существующих профессий и должностей. А значит, эти расходы могут возникать у многих упрощенцев, и разъяснения чиновников будут для них как нельзя кстати.

Об особенностях медосмотров водителей, с учетом недавних изменений законодательства, читайте в журнале «Главная книга. Конференц-зал», 2014, № 2.

Завершим мы нашу встречу блоком кадровых разъяснений.

Кадры: женский труд, штатное расписание, медосмотры

Первое полугодие выдалось очень богатым на «кадровые» события. Довольно долго законодатель, профильные ведомства и высшие суды обходили эту сферу своим вниманием. Видимо, накопилась критическая масса, после чего поправки и разъяснения посыпались как из рога изобилия.

Часть из них мы обсудили на семинаре по отчетности за I квартал, часть — сегодня, когда говорили об изменениях ТК. Теперь дошла очередь до оставшихся.

Верховный суд о труде женщин

В январе Пленум Верховного суда принял Постановление № 1, посвященное труду женщин и лиц с семейными обязанностями. Его уже немало комментировали, так что остановимся на самом-самом важном. Ведь очень многое в этом Постановлении всего лишь пересказ, а то и дословное цитирование Трудового кодекса, а не какие-то новые выводы судей.

Разъяснения Верховного суда об особенностях труда женщин и лиц с семейными обязанностями
Вывод Пленума Верховного судаПояснения
Женщина, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и трудящаяся в условиях неполного рабочего времени, может взять ежегодный основной отпуск, только если прервет отпуск по уходуп. 20 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 № 1 (далее — Постановление)Получать и отпускные, и государственное пособие незаконно.
Прерывать отпуск по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет есть смысл, когда отпускные за основной отпуск, рассчитанные исходя из неполного оклада, превысят пособие. Иначе женщина потеряет в деньгах
Не является прогулом использование работником дополнительного выходного дня, который полагается по закону и в предоставлении которого отказал работодатель, при наличии документов, подтверждающих право на отдыхп. 17 ПостановленияРаботодатель обязан, в частности, предоставлять:
— 4 оплачиваемых выходных в месяц — работнику, воспитывающему ребенка-инвалида;
— 1 неоплачиваемый выходной в месяц:
– женщине, занятой в сельской местности;
– занятому в районе Крайнего Севера (в приравненной местности) родителю (опекуну, попечителю и т. п.) ребенка в возрасте до 16 лет.
Помимо свидетельства о рождении и справки об инвалидности, право на дополнительные выходные для ухода за ребенком человек может обосновать, например:
— справкой с места работы второго родителя, подтверждающей, что тот не использовал выходные;
— копией трудовой книжки второго родителя, из которой видно, что тот не работает
Беременная женщина, уволенная по инициативе работодателя, подлежит восстановлению на работе, даже если последний не знал о ее состоянии и (или) на момент восстановления беременность не сохраниласьп. 25 ПостановленияБеременных можно увольнять по инициативе работодателя только в одном случае — при ликвидации фирмы (ее обособленного подразделения).
Если женщину уволили по инициативе работодателя, а потом компания ликвидировалась, по иску бывшей работницы суд изменитп. 24 Постановления:
— основание увольнения в трудовой книжке — на увольнение в связи с ликвидацией;
— дату увольнения — на дату внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации компании.
На основании решения суда соответствующие исправительные записи в трудовую книжку женщины внесет новый работодатель
Женщину, срочный трудовой договор с которой был продлен из-за ее беременности, нужно уволитьп. 27 Постановления:
— если состояние закончилось родами — датой окончания отпуска по беременности и родам;
— если состояние прекратилось иначе (выкидыш, аборт по медицинским показаниям и т. п.) — в течение недели со дня, когда работодатель узнал (должен был узнать) о произошедшем
У работодателя, продлившего срочный трудовой договор с беременной, есть право требовать от нее раз в 3 месяца справку, которая подтверждает состояние работницы. Если беременность не закончилась родами, именно от даты представления либо непредставления этого документа по запросу работодателя будет исчисляться неделя, данная ему на расторжение трудового договора. Нужно помнить: если работодатель в установленный срок не уволит женщину, с которой ранее продлил срочный трудовой договор из-за беременности, он станет бессрочным
Если женщине, работающей в сельской местности либо в районе Крайнего Севера (приравненной к нему местности), не установлена сокращенная рабочая неделя продолжительностью максимум 36 часов, время, отработанное сверх этого, оплачивается как сверхурочный трудп. 13 ПостановленияПервые 2 часа в течение дня, отработанные сверхурочно, оплачиваются в полуторном размере, а все последующие — в двойном.
Уменьшать женщине зарплату в связи с тем, что она трудится 36 часов, а не 40, как остальные работники, нельзя
Работодатель имеет право отказать женщине в приеме на вредную (тяжелую, опасную) работу из Перечня, утвержденного Постановлением Правительства от 25.02.2000 № 162, если безопасность труда не подтверждена спецоценкой либо аттестацией рабочих местп. 7 ПостановленияПо умолчанию Закон запрещает работодателю предпочитать соискателя определенного пола и указывать на это в объявлениях о вакансиип. 6 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1. Но в данном случае предпочтение мужчинам полностью правомерно и обусловлено ТК.
Если же работодатель все же взял женщину, при отсутствии другой безвредной работы он должен уволить ее с выплатой выходного пособия, равного среднемесячному заработку
Отец (опекун, попечитель) считается воспитывающим ребенка без матери, в частности, при наличии документов, подтверждающих, что матьп. 2 Постановления:
— умерла;
— лишена родительских прав или ограничена в них;
— признана безвестно отсутствующей либо недееспособной (ограниченно дееспособной);
— по состоянию здоровья не может лично воспитывать и содержать ребенка;
— лишена свободы;
— уклоняется от воспитания детей или от защиты их прав и интересов;
— отказалась взять ребенка из образовательной организации, больницы и т. п.
На указанных лиц распространяются, например, следующие гарантии ТК РФ, предусмотренные для матерейп. 15 Постановления:
— если ребенку не исполнилось полтора года — запрет на испытательный срок при приеме на работу, а если срок был установлен и работник не выдержал испытание — запрет на увольнение по этой причинеп. 9 Постановления;
— если ребенку не исполнилось 5 лет, отца (опекуна, попечителя) без его письменного согласия нельзяп. 14 Постановления:
– отправлять в командировку;
– привлекать к работе сверхурочно, в ночное время или в выходные (нерабочие праздничные) дни;
— если ребенку не исполнилось 14 лет (18 лет ребенку-инвалиду):
– по требованию отца (опекуна, попечителя) ему нужно установить неполное рабочее времяп. 13 Постановления;
– отца (опекуна, попечителя) нельзя уволить по инициативе работодателя, кроме ликвидации организации (ее обособленного подразделения) и тяжких дисциплинарных проступков, в частности прогула, появления на работе нетрезвымп. 28 Постановления

Теперь о другом значимом разъяснении по труду, которое тоже поступило от Верховного суда.

Верховный суд о штрафах за нарушение правил квотирования рабочих мест

Так, Постановлением от 08.04.2014 № 32-АД14-2 суд признал незаконным штраф, выписанный руководителю организации по части 1 статьи 5.42 КоАП за следующие нарушения:

— отсутствуют документы о выделении рабочих мест для инвалидов в рамках квоты;

— фирма ежемесячно не сообщает в центр занятости о выполнении квоты или о вакансиях для инвалидов.

Действительно, и та и другая обязанность у компании с численностью работников свыше 100 человек (а по отдельному решению субъекта — свыше 35 человек) естьЗакон от 24.11.95 № 181-ФЗ

Статья 21
Работодателям, численность работников которых превышает 100 человек, законодательством субъекта [РФ]... устанавливается квота для приема на работу инвалидов в размере от 2 до 4 [%]... среднесписочной численности работников. Работодателям, численность работников которых составляет не менее... 35... и не более... 100 человек, законодательством субъекта [РФ]... может устанавливаться [указанная] квота... в размере не выше 3 [%]... среднесписочной численности работников.

Закон от 19.04.91 № 1032-1

Статья 25
3. Работодатели обязаны ежемесячно представлять органам службы занятости:
информацию о наличии свободных рабочих мест и вакантных должностей, созданных или выделенных рабочих местах для трудоустройства инвалидов в соответствии с установленной квотой... включая информацию о локальных нормативных актах, содержащих сведения о данных рабочих местах, выполнении квоты для приема на работу инвалидов.
.
Но что написано в части 1 статьи 5.42 КоАП, по которой оштрафовали директора? Цитирую: «Неисполнение... обязанности по созданию или выделению рабочих мест для... инвалидов в соответствии с... квотой... а также отказ... в приеме на работу инвалида в пределах... квоты — влечет наложение... штрафа на должностных лиц в размере от 5000 до 10 000 тысяч рублей». И где здесь состав нарушений, вменявшихся руководителю?

Молчание фирмы о выделении рабочих мест для инвалидов можно было подвести только под статью 19.7 КоАП, ведающую общей ответственностью за несообщение любых обязательных сведений. Это 3000—5000 рублей штрафа на организацию и 300—500 рублей на директора. Но за отсутствие локального нормативного акта об «инвалидных» рабочих местах и по этой статье не накажешь.

Да и вообще, приказ о выделении мест у компании имелся, просто проходил согласование с центром занятости. Мало того, фирма успела трудоустроить трех инвалидов. С учетом всего этого что оставалось Верховному суду, кроме как отменить штраф?

Эта история, коллеги, лишнее подтверждение пропасти между профессиональными подходами арбитражных судов и судов общей юрисдикции. В арбитраже с такими вводными, уверяю вас, спор вряд ли продвинулся бы дальше первой инстанции. А здесь директор проиграл в ТРЕХ инстанциях общих судов, прежде чем добился справедливости в Верховном, и это при всей очевидности дела. Грустно. Ведь на всех Верховного суда не хватит...

Роструд о штатном расписании

В январе Роструд высказался насчет такого локального нормативного акта работодателя, как штатное расписание. Его разъяснения можно свести к следующему:

— документ обязателен в связи с тем, что по статье 57 ТК наименование должности, профессии или специальности работника в трудовом договоре указывается в соответствии со штатным расписанием. Следовательно, брать человека на должность, которой нет в этой бумаге, нельзя;

— отсутствие штатного расписания или отдельных должностей в нем сильно затруднит сокращение штата, если это вдруг понадобится работодателю;

— государственная инспекция труда может расценить отсутствие данного документа как нарушение законодательства о труде и оштрафовать организацию по части 1 статьи 5.27 Кодекса об административных правонарушениях на 30 000—50 000 рублей.

Но, коллеги, давайте вместе прочтем статью 57 ТК. Изложена она немного не так, как написано у Роструда. Цитирую: «В трудовом договоре указываются... трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности...)».Статья 57 ТК РФ
В трудовом договоре указываются:
трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности...).

С учетом запятых теоретически слова о штатном расписании относятся только к должностям, но никак не к профессиям и специальностям. Однако практически, сами понимаете, это никого ни в чем не убедит. Особенно учитывая, что дела по штрафам трудинспекций рассматривают суды общей юрисдикции.

Да и в отличие от многих других обязательных локальных нормативных актов по труду штатное расписание действительно нужный и полезный документ. Поэтому лучше его разработать и утвердить.

На всякий случай напомню: с 2013 года унифицированная форма № Т-3 для штатного расписания не обязательна, выглядеть оно может как угодно, лишь бы там была вся необходимая информация. Кроме должностей и профессий, на взгляд Роструда, туда включаются сведения:

— о структурных подразделениях;

— о количестве штатных единиц;

— о должностных окладах и надбавках;

— о месячном фонде заработной платы.

Обязательные медосмотры для офисного персонала

Завершим нашу встречу мы обсуждением еще одного Письма Минтруда — № 15-2/ООГ-242 от марта нынешнего года. Кому-то разъяснения ведомства давно известны, кому-то покажутся откровением. Если сотрудник, независимо от должности, будет проводить или проводит за компьютером более половины рабочего времени, он подлежит:

— предварительному медосмотру у офтальмолога и невропатолога;

— периодическому медосмотру у этих же специалистов раз в 2 годаПисьмо Минтруда от 21.03.2014 № 15-2/ООГ-242
...в соответствии с п. 3.2.2.4 Перечня [утв. Приказом Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н] обязательные предварительные и периодические [медосмотры]... проводятся при наличии на рабочем месте электромагнитного поля широкополосного спектра частот от ПЭВМ... если работы по считыванию, вводу информации в режиме диалога составляют... не менее 50% рабочего времени, вне зависимости от результатов аттестации.. или [спецоценки]... условий труда.
.

Организует и оплачивает обе процедуры строго работодатель.

Причем от этого не спасет даже аттестация рабочих мест или их спецоценка, признавшая условия труда безвредными. Надо — и все тут. Обойти норму невозможно. А если офисный персонал у медиков не проверяется, для работодателя с подачи трудинспекции это может вылиться в стандартный штраф по части 1 статьи 5.27 КоАП в сумме от 30 000 до 50 000 рублей. Причем уже с 2015 года величина санкции возрастет до 110 000—130 000 рублей, а за повторное нарушение максимальное наказание может составить до 200 000 рублей штрафа.

Одним словом, есть повод перестать прятать голову в песок и озаботиться организацией медосмотров для офисных сотрудников до того, как грянет гром. Я понимаю, что у вас и без этого забот полон рот, но закон есть закон. К тому же на эту обязанность можно посмотреть с другой стороны: вы, как бухгалтер или кадровик, получаете возможность раз в 2 года за счет работодателя проверить зрение и нервы. Когда бы еще вы собрались это сделать! В общем, донесите весть об обязательных медосмотрах до руководства.

На этом мы поставим точку в нашей встрече. Удачной вам отчетности, коллеги, и не менее удачного отпуска, который у многих из вас начнется после ее представления!

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Нужное