Переход на УСНО с 2015 года
Как подать уведомление о смене режима
Чтобы сменить общий режим на упрощенку, не позднее 31 декабря 2014 года нужно подать в ИФНС уведомление об этом (рекомендованная для этого форма
Если довериться почте, всегда есть опасность, что уведомление о переходе на УСНО не дойдет до налоговой инспекции, о вашем решении она ничего не узнает и в январе, как обычно, будет ждать первый авансовый платеж по налогу на прибыль. Он, естественно, не поступит — и пошло-поехало. При наличии документальных доказательств отправки бумаги почтой вы, конечно, все уладите, но время и нервы будут потрачены. Потому я и советую отвозить уведомление в ИФНС лично.
Но прежде чем отправлять этот документ, естественно, следует четко определиться с тем, доступна ли вам упрощенка, а если да, то нужна ли в плане налоговой экономии.
Основные условия перехода на УСНО
Для вашего удобства все сведения, которые помогут ответить на эти вопросы, я свел в таблицы. Начнем с условий, которые нужно соблюсти для перехода. Их немаленький перечень установлен статьей 346.12 НК РФ. Однако для большинства обычных организаций можно выделить пять основных.
| Условие | Дата, на которую должно быть соблюдено условие | Пояснения | Советы |
| Налоговые доходы за 9 месяцев 2014 года не должны превышать 48 015 000 | 01.10.2014 | Общая сумма доходов равна сумме показателей строк 010 «Доходы от реализации» и 020 «Внереализационные доходы» листа 02 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014 года. Величина доходов за 2014 год в целом значения не имеет | Если доходы за 9 месяцев приблизились к пороговой величине, нужно постараться перенести их на IV квартал 2014 года. Например, подписать акт о выполнении работ или акт передачи недвижимости покупателю не в сентябре, а в октябре |
| Отсутствие филиалов и представительст | 01.01.2015 | Если обособленное подразделение (ОП): — не упоминается в уставе и — является филиалом (представительством) только на бумаге и реально не работает, через суд можно попытаться отстоять право на применение | При наличии неработающих филиалов и представительств проще до 01.01.2015 внести и зарегистрировать изменения в устав, исключив из него упоминание о таких ОП. Подобным же образом можно лишить официального статуса работающий филиал (представительство), если принципиально и ОП сохранить, и на УСНО перейти |
| Доля участия организаций в уставном капитале (УК) компании не превышает | Ограничение не действует, в частности, если: — УК компании полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, инвалиды составляют не менее половины работников и им причитается не менее четверти ФОТ; — единственным учредителем потенциального упрощенца является потребительское общество или союз потребительских обществ, действующие в соответствии с Законом о потребкооперации | Для того чтобы максимально обезопасить себя от увеличения в УК доли организаций, можно прописать в уставе ООО: — запрет на отчуждение доли (ее части) третьим лица — необходимость получения согласия самого ООО на отчуждение его участником доли (ее части) другому участнику | |
| Средняя численность работников за 2014 год не превышает 100 челове | Методика расчета средней численности утверждена Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428. В уведомлении о переходе показатель не указывается | Смысл в вычислениях есть, только если в течение 2014 года «обычная» численность работников приближалась к пограничной величине в 100 человек. Если, например, весь в год в штате было | |
| Бухгалтерская остаточная стоимость ОС, амортизируемых для целей налогообложения прибыли, не превышает 100 000 000 | Из состава амортизируемого имущества для целей налогового учета исключаются — переданные (полученные) по договору ссуды; — законсервированные на 3 месяца и более; — находящиеся на реконструкции (модернизации) 12 месяцев и более | В уведомлении о переходе на УСНО данные о бухгалтерской остаточной стоимости ОС указываются по состоянию на 01.10.2014. Однако значение имеет только величина этого показателя на 01.01.2015. Поэтому если на 01.10.2014 остаточная стоимость ОС превышает лимит, но есть уверенность, что до конца года станет меньше него (например, какие-то объекты будут проданы или просто самортизированы), то уведомление о переходе на УСНО следует дополнить строкой с прогнозным значением показателя на 01.01.2015 |
Итак, повторюсь: если условие по величине доходов надо выполнить на 1 октября 2014 года и далее ничего изменить уже нельзя, то на соблюдение остальных четырех есть время до конца года. Успеете — хорошо, не успеете — придется работать на общем режиме еще год.
Исключения из налоговых освобождений
Однако соответствовать условиям для перехода на упрощенку — это одно, а нуждаться в ней
| Ситуация | Срок уплаты налога | Учет и отчетность по налогу |
| НДС | ||
| Покупателю выставлен счет-фактура с выделением | Не позднее | Надо представить в электронном виде декларацию по НДС (титульный лист и раздел 1) не позднее |
| Упрощенец является налоговым агенто | При приобретении работ либо услуг у иностранца, не состоящего на налоговом учете в РФ, — одновременно с перечислением денег иностранц В остальных случаях (например, при аренде государственного или муниципального имущества) — по | Над — составлять в одном экземпляре счета-фактуры по соответствующим операциям, регистрировать их в журнале учета и книге продаж; — представлять в электронном виде или на бумаге декларацию по НДС (титульный лист и раздел 2) не позднее |
| Упрощенец является: — комиссионером (агентом), действующим от своего имени в интересах плательщика НДС; — экспедитором плательщика НДС и включает в доходы только свое вознаграждение; — застройщиком (техническим заказчиком строительства) для инвестора — плательщика НДС | — | Над — выставлять (перевыставлять, получать) и регистрировать в журнале учета счета-фактуры по соответствующим операциям; — представлять не позднее |
| Ввоз товаров из Белоруссии или Казахстана | Не позднее | Надо представить декларацию по |
| Ввоз товаров из стран, не входящих в Таможенный союз | До выпуска товаров с таможн | — |
| Упрощенец как участник договора простого товарищества отгрузил товары или получил аван | — | По операциям товарищества надо выставлять счета-фактуры покупателя |
| Упрощенец ведет общие дела простого товариществ | По | По операциям товарищества надо: — выставлять счета-фактуры покупателям; — получать счета-фактуры от продавцов и остальных участников; — регистрировать счета-фактуры в журнале учета, книге покупок и книге продаж; — представлять в электронном виде декларацию по НДС не позднее |
| Налог на прибыль | ||
| Упрощенец выплачивает дивиденды российской или иностранной организаци | Не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дивидендо | В электронном виде или на бумаге нужно представить налоговый расче — если дивиденды выплачены и налог удержан в I, II, III кварталах — не позднее 28.04, 28.07 и 28.10 соответственно; — если дивиденды выплачены и налог удержан в IV квартале — не позднее 28.03 следующего года. Расчет представляется так: — если получатель — российская организация — титульный лист, подраздел 1.3 раздела 1 и лист 03 декларации по налогу на прибыль; — если получатель — иностранная организация — по форме, утвержденной Приказом МНС от 14.04.2004 |
| Налог на имущество | ||
| В собственности упрощенца есть торговый центр либо бизнес-центр, облагаемые налогом по кадастровой стоимост | В сроки, установленные законом субъекта РФ, в котором находится соответствующее имуществ | Надо в электронном виде или на бумаге представлять по итога — I, II, III кварталов — расчет по авансовым платежам не позднее 30.04, 30.07 и 30.10 соответственно; — года — декларацию не позднее 30.03 следующего года. Обе формы утверждены Приказом ФНС от 24.11.2011 |
Взносы и УСНО
Что касается взносов, то правом на льготные тарифы по ним обладают только упрощенцы, извлекающие более 70 процентов доходов от видов деятельности, которые перечислены в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона
Когда переходить на упрощенку невыгодно
Теперь нужно попытаться понять, в каких случаях освобождение от уплаты налогов не всегда благо и бросать общий режим только лишь ради этого не стоит.
| Ситуация накануне перехода на УСНО | Почему невыгодно переходить |
| Большинство покупателей — плательщики НДС | Уменьшив цену своих товаров на сумму НДС, упрощенец теряет в деньгах. Ведь входной налог своим поставщикам он будет платить по-прежнему. Если цену оставить старой, это невыгодно покупателям — они лишатся вычетов |
| Расходы составляют 95% доходов и более | Объект «доходы» в этом случае невыгоден изначально. При объекте «доходы минус расходы» придется платить минимальный налог — 1% от доходов. Это сведет на нет выгоды от возможности не уплачивать налог на прибыль |
| Накоплена значительная сумма налоговых убытков, позволяющая как минимум в течение 2015 года не платить налог на прибыль или значительно снизить его сумму | Прошлые налоговые убытки после перехода на УСНО для целей налогообложения не учитываются. Соответственно, придется платить налог при УСНО. Это оправданно, если экономия на остальных обязательных платежах превышает сумму «упрощенного» налога |
Какой объект обложения налогом при УСНО предпочесть
Предположим, решено: переходу быть. Какой из объектов обложения налогом при УСНО предпочесть: «доходы» или «доходы минус расходы»? Свой выбор надо указать в уведомлении о смене режима.
Здесь все зависит:
— от «доходно-расходной» ставки и условий ее применения, установленной регионом. Ведь он вправе снизить ее с 15 процентов до 5. А вот «доходную» ставку в размере 6 процентов снижать нельзя, как бы того ни хотелось субъекту РФ;
— от доли взносов и пособий в годовой сумме потенциального «доходного» налога. Как его посчитать? Определите доходы за 2014 год кассовым методом и умножьте на 6 процентов;
— от доли «кассовых» расходов, предусмотренных статьей 346.16 НК, в сумме «кассовых» же доходов за 2014 год.
Посчитали? Теперь взгляните на таблицу.
| Ставка «доходно-расходного» налога при УСНО, действующая в регионе, % | Доля взносов и пособий в годовой сумме «доходного» налога (ставка 6%), % | Пограничная доля расходов в общей годовой сумме доходов. Если реальная доля меньше, выгоднее объект «доходы», если реальная доля больше — «доходы минус расходы», % |
| 15 | 50 | 80 |
| 25 | 70 | |
| 10 | 64 | |
| 7 | 50 | 57 |
| 25 | 36 | |
| 10 | 23 | |
| 5 | 50 | 40 |
| 25 | 10 | |
| 10 | «Доходно-расходная» УСНО выгоднее при любой доле расходов |
Очевидно: чем выше «доходно-расходная» ставка и больше сумма взносов и пособий, тем выгоднее «доходная» УСНО, и наоборот.
«Переходный» НДС
Теперь осталось сменить режим, решив сначала все переходные вопросы с налогами на ОСНО. И перво-наперво с НДС.
| Ситуация накануне перехода | Последствия |
| Товар отгружен, НДС исчислен, оплата поступит в 2015 году | В I квартале 2015 года в обычные сроки НДС с отгрузки по итогам IV квартала 2014 года уплачивается в бюджет и сдается декларация по нему. При получении оплаты ничего с НДС делать не придется |
| До IV квартала 2014 года поступил аванс, НДС с него уплачен в бюджет. Отгрузка состоится в 2015 году | Вариант 1. В IV квартале 2014 года стороны договариваются о снижении цены товара на сумму НДС. Налог возвращается покупателю и принимается к вычет |
| Вариант 2. С согласия покупателя в договор вносятся изменения, по которым стоимость товаров остается прежней, но НДС в цене не выделяется. НДС покупателю не возвращается и к вычету не принимается. При переходе на УСНО в доходы включается вся сумма аванса вместе с НДС | |
| Вариант 3. Ничего не делается, но цена остается прежней, в документах, сопровождающих отгрузку, с согласия покупателя НДС не выделяется. При переходе на УСНО в доходы включается вся сумма аванса вместе с НДС | |
| На 31.12.2014 есть МПЗ, ОС или НМА, по которым уже принят к вычету НДС | Налог восстанавливается и включается в прочие расходы для целей налогообложения прибыли по состоянию на 31.12.2014: — по остаткам МПЗ — полностью; — по ОС и НМА — пропорционально бухгалтерской остаточной стоимости |
| Аванс перечислен, НДС с него принят к вычету. Товары (работы, услуги) будут приняты к учету в 2015 году | Вариант 1. В IV квартале 2014 года НДС восстанавливаетс |
| Вариант 2. НДС восстанавливаетс | |
| Вариант 3. НДС не восстанавливается, поскольку по НК РФ это делается только при принятии товаров (работ, услуг) к учету, но в этот момент покупатель уже не будет плательщиком |
Определившись с НДС, разберемся с «переходными» доходами и расходами (кроме стоимости основных средств и нематериальных активов) с помощью такой схемы.
«Переходные» доходы и расходы
Налоговый учет «переходных» доходов и расходов при смене ОСНО на УСНО
1. Организации... при переходе [с ОСНО на УСНО]... выполняют следующие правила:
1) на дату перехода [в доходах учитываются деньги]... полученные до перехода... в оплату по договорам [которые исполняются]... после перехода на [УСНО]...
3) не включаются в налоговую базу [деньги]... полученные после перехода... если по правилам [гл. 25 НК РФ]... указанные суммы были включены в доходы при исчислении [налога]... на прибыль...
4) расходы, осуществленные... после перехода [учитываются]... на дату их осуществления, если [оплачены]... до перехода либо на дату оплаты, если [оплачены]... после перехода...
5) не вычитаются из налоговой базы [деньги]... уплаченные после перехода... в оплату расходов... если до перехода... такие расходы были учтены при исчислении [налога на прибыль]... в соответствии с [гл. 25 НК РФ]...
«Переходные» ОС и НМА
Последний вопрос: как после перехода на УСНО учитывать ОС и НМА, приобретенные до смены режима? Ответ на него снова представлю в виде таблицы.
| Налоговый срок полезного использования ОС (НМА), установленный до перехода на УСНО | Учет ОС (НМА) в расходах при 3. Расходы на приобретение [достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию ОС]... а также расходы на приобретение [НМА учитываются при УСНО]... в следующем порядке: 3) [если ОС и НМА приобретены до перехода на УСНО, их стоимость списывается в зависимости от СПИ]: ...до [3]... лет включительно — в течение первого... года применения [УСНО]... ...до 15 лет включительно в течение первого... года применения [УСНО]... 50 [%]... стоимости, второго... 30 [%]... и третьего... 20 [%]... ...свыше 15 лет — в течение... 10 лет применения [УСНО]... равными долями... |
| От 1 года до 3 лет включительно | Ежеквартально по |
| Свыше 3 до 15 лет включительно | Ежеквартально в процентах от оплаченной остаточной стоимости: — 12,5% — в течение первого года применения УСНО (50% в год); — 7,5% — в течение второго года (30% в год); — 5% — в течение третьего года (20% в год) |
| Свыше 15 лет | Ежеквартально в течение 10 лет применения УСНО по 2,5% от оплаченной остаточной стоимости (10% в год) |
Вот и завершился наш семинар. Мне остается только попрощаться. Жду встречи с вами на лекции по годовому отчету. А пока успехов вам в сдаче отчетности за 9 месяцев!
