Работники: страховые взносы и НДФЛ
В первую очередь рассмотрим изменения в правилах уплаты страховых взносов и представления отчетности по ним.
Как платить страховые взносы
Начиная с 2015 года обязательные страховые взносы, уплачиваемые в ПФР, ФФОМС и ФСС на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, надо перечислять в рублях и копейках. Впрочем, многие организации так делают и сейчас. Это хотя бы частично позволяет избежать расхождений между суммой начисленных и уплаченных взносов, а значит, и нелепых требований фондов доплатить то копейку, то гривенник.
В какой форме и когда представлять расчеты по взносам
Изменятся порядок и сроки представления отчетности. Но к сожалению, внося поправки, старые ошибки законодатель не исправил.
Во-первых, в Законе
Статья 15
10. [Организации и предприниматели]... у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 25 человек, а также вновь созданные... организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют расчеты [по страховым взносам]... в [ПФР и ФСС]... в форме электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью.
Закон от 01.04.96 № 27-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2015)
Статья 8
2. Страхователь при представлении сведений на 25 и более работающих у него застрахованных лиц (включая заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым... начисляются... взносы [в ПФР]) за предшествующий отчетный период представляет их... в форме электронного документа, подписанного электронной подписью....
Предположим, что у вас в 2014 году средняя численность работников составила 24 человека, а индивидуальные сведения за 2014 год вы подаете на 25 человек. Если действовать по закону, то получается, что расчет
А во-вторых, в Законе
Сроки представления отчетности тоже изменились. С 2015 года они будут зависеть от того, в какой форме вы подаете расчеты: на бумаге или в электронном виде через ТКС.
Расчет по форме
— при подаче расчета на бумаге — не позднее
— при подаче расчета в электронном виде — не позднее
Удлинятся сроки для подачи любых расчетов по
— при подаче расчета на бумаге это надо будет сделать не позднее
— при подаче расчета в электронном виде — не позднее
Итак, уложим все, что нам сказали о форме и сроках представления страховой отчетности, на примере 2015 года в таблиц
Статья 15
9. Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:
1) в территориальный орган [ПФР]... на бумажном носителе не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, — расчет по [форме РСВ-1 ПФР]...
2) в территориальный орган [ФСС]... на бумажном носителе не позднее 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа не позднее 25-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, — расчет по [форме-4 ФСС]....
Средняя численность | Форма представления расчета | Отчетный период | ||||
2014 год | I квартал 2015 года | Полугодие 2015 года | 9 месяцев 2015 года | 2015 год | ||
≤ 25 человек | На бумаге | 20.01.2015 | 20.04.2015 | 20.07.2015 | 20.10.2015 | 20.01.2016 |
> 25 человек | В электронном виде | 26.01.2015 | 27.04.2015 | 27.07.2015 | 26.10.2015 | 25.01.2016 |
Средняя численность | Количество человек, на которых представляются индивидуальные сведения | Форма представления расчета | Отчетный период | ||||
2014 год | I квартал 2015 года | Полугодие 2015 года | 9 месяцев 2015 года | 2015 год | |||
≤ 25 человек | < 25 человек | На бумаге | 16.02.2015 | 15.05.2015 | 17.08.2015 | 16.11.2015 | 15.02.2016 |
≥ 25 человек | В электронном виде | 20.02.2015 | 20.05.2015 | 20.08.2015 | 20.11.2015 | 22.02.2016 | |
> 25 человек |
Естественно, если вы вправе подавать расчеты на бумаге, но представляете их в электронном виде, то можете делать это в сроки, установленные для электронной отчетности.
А почему у вас в таблице есть и отчетность за 2014 год? Ведь нормы, на которые вы ссылаетесь, действуют лишь с 2015 года.
Но отчитываться-то за 2014 год вы будете уже в 2015 году! Закон от 01.12.2014
Какими будут тарифы взносов
Теперь о тарифах взносов. Для большинства плательщиков в 2015 году они не изменятся. Более того, действие пониженного тарифа взносов в ПФР для плательщиков, не имеющих права на применение льготных тарифов, планируется продлить на
Статья 58.2
1.1. В 2015—2017 годах для [организаций и предпринимателей, производящих выплаты физлицам и не имеющих права на применение пониженных тарифов страховых взносов]... применяются следующие тарифы страховых взносов:
1) [ПФР]...
22,0 процента в пределах установленной предельной величины базы для начисления... взносов на [ОПС]...
10,0 процента свыше установленной предельной величины базы для начисления... взносов на [ОПС]...
2) [ФСС]... — 2,9 процента в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное... страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
3) [ФФОМС]... — 5,1 процента..
Однако число тех, кто платит взносы по общим тарифам, увеличится. Ведь 2014 год был последним годом действия пониженных тарифов:
— для сельхозпроизводителей, которые соответствуют условиям для применения ЕСХН, но остаются на общем режиме, так как ставка налога на прибыль для них 0 процентов;
— для плательщиков ЕСХН;
— для всех организаций и предпринимателей по взносам с выплат инвалидам;
— для общественных организаций инвалидов, а также созданных ими хозяйственных обществ и учреждений.
Кроме того, аптеки, которые платят ЕНВД, абсолютно точно будут начислять по общим тарифам взносы на выплаты работникам, которые не заняты непосредственно в фармацевтической деятельности, например уборщицам, водителям и грузчикам. Старая формулировка пункта 10 части 1 статьи 58 Закона
Но бюджеты фондов не пополнить лишь за счет сокращения числа плательщиков взносов, имеющих права на льготы. Поэтому законодателю пришлось потрудиться.
Какой будет предельная база
Во-первых, он отменил предельную базу по взносам на обязательное медицинское страхование. То есть взносы по тарифу 5,1 процента вы будете платить со всех облагаемых выплат работникам, начисленных в течение года, без каких бы то ни было ограничений.
Во-вторых, предельная база по взносам на обязательное пенсионное страхование на 2015 год, как и было запланировано год назад, определяется уже по новым правила
Статья 8
5.1. Для [организаций и предпринимателей, производящих выплаты физлицам]... на период 2015—2021 годов предельная величина базы для начисления страховых взносов на [ОПС]... ежегодно устанавливается Правительством [РФ]... с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в [РФ]... увеличенного в двенадцать раз, и следующих применяемых к нему повышающих коэффициентов на соответствующий финансовый год...
Размер указанной предельной величины базы для начисления страховых взносов округляется до полных тысяч рублей....

Полученная сумма округляется до полных тысяч рублей: сумма до 500 рублей отбрасывается, а 500 рублей и больше округляются до тысячи.
В результате по Постановлению Правительства от 04.12.2014 № 1316 предельная база по взносам на пенсионное страхование в 2015 году составит 711 000 рублей. Ну а если вы заплатите работнику больше, то с суммы превышения начислите взносы в ПФР по тарифу 10 процентов.
Мы никогда не сможем проверить, насколько правильны расчеты правительства. Да, коэффициенты на каждый год, по
Таким образом, предельная база по взносам в том понимании, к которому мы худо-бедно привыкли за 5 лет, останется только для взносов на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. По Постановлению Правительства № 1316 она составит 670 000 рублей. Ну и тут не без подвоха.
По какому тарифу платить взносы в ФСС с выплат временно пребывающим иностранцам
С 2015 года все работодатели, в том числе имеющие право на пониженные тарифы взносов, должны уплачивать взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности с выплат временно пребывающим иностранцам и лицам без гражданства, кроме высококвалифицированных специалистов. Правда, по пониженному тарифу — всего 1,8 процента. Он установлен новым пунктом 2.1 части 2 статьи 12 и новой частью 3 статьи 58.2 Закона
Статья 2
4.1. Иностранные граждане... временно пребывающие в [РФ]... имеют право на получение... пособия по временной нетрудоспособности при условии уплаты за них страховых взносов... за период не менее шести месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай..
— будут получать пособия по временной нетрудоспособности лишь при условии, что взносы за них уплачивались в течение 6 и более месяцев, предшествующих месяцу их болезни;
— не имеют права на декретные и материнские пособия.
Более того, согласно правкам, внесенным в пункт 1 статьи 7 Закона
В таблице вы видите тарифы, по которым должны будут начислять взносы за каждого работника (кроме иностранцев — высококвалифицированных специалистов) в 2015 году обычные работодатели, не имеющие права на льготные тарифы.
Работник | Тариф взносов для работодателей, не имеющих права на льготы | ||||
В ФФОМС | В ФСС на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с выплат, которые: | В ПФР с выплат, которые: | |||
меньше или равны 670 тыс. руб. | больше 670 тыс. руб. | меньше или равны 711 тыс. руб. | больше 711 тыс. руб. | ||
Гражданин РФ | 5,1% | 2,9% | — | 22% | 10% |
Иностранец, временно или постоянно проживающий в РФ | |||||
Иностранец, временно пребывающий в РФ | — | 1,8% | — |
Кстати, тарифы взносов, уплачиваемых в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве, в 2015 году не изменятся.
Не остались без изменений и перечни выплат, не облагаемых взносами. Эти перечни приведены в статье 9 Закона
Как считать взносы с выходных пособий
С нового года в подпункте «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона
— выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства в части, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный — для северян);
— компенсация, выплачиваемая руководителю организации, его заместителям или главному бухгалтеру в части, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка. Причем не имеет значения, где они трудились: на Крайнем Севере или на жарком юге.
А это именно те выплаты, которые положены работникам по ТК. Например, сумма выходного пособия, равная трехкратному размеру среднего месячного заработка, — это максимальное выходное пособие, положенное работнику, который не трудился на Крайнем Севере, при увольнении в связи с сокращением численности или штата.
Но Минтруд и раньше считал, что выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, в размере, установленном ТК, взносами не облагаются. Ведь в пункте 2 части 1 статьи 9 Закона
Подпунктом «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами... все виды установленных законодательством [РФ]... компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством [РФ]...), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Выплата работникам каких-либо единовременных пособий в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, в частности в связи с выходом на пенсию по возрасту... трудовым законодательством... не предусмотрена. Следовательно, пособие, выплачиваемое работнику при увольнении по соглашению сторон в связи с выходом на пенсию по возрасту... подлежит обложению страховыми взносами....
Следовательно, когда работнику по закону положено выходное пособие в каком-то размере, вы его сумму взносами не облагаете. Если же вы платите работнику больше, чем ему положено по закону, то с суммы превышения взносы надо начислить. А при выплате выходного пособия, не установленного законом, а предусмотренного, например, соглашением о расторжении трудового договора, вы облагаете взносами всю его сумму. Да, по статье 178 ТК вы вправе установить и размеры выходных пособий, превышающие те, что определены в ТК, и пособия, вовсе ТК не предусмотренные. Но хотя такие выплаты и установлены в соответствии с законодательством, они, строго говоря, не являются выплатами, установленными самим законодательством. Из всего этого можно было бы сделать вывод, что в части обложения взносами увольнительных выплат, несмотря на поправки, ничего не изменилось.
Однако на радость работодателям Минтруд считает иначе. В сентябре он выпустил два Письма —
...все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства) независимо от основания, по которому производится увольнение, начисляемые после 1 января 2015 года, освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера...
Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка с 1 января 2015 года подлежат обложению страховыми взносами....
Таким образом, принимая во внимание разъяснения Минтруда, с 2015 года при выплате выходного пособия работнику, который увольняется, например, по соглашению сторон или в связи с выходом на пенсию:
— на сумму пособия, не превышающую трехкратный средний месячный заработок (шестикратный — для работников-северян), взносы начислять не нужно;
— на сумму пособия, превышающую этот размер, взносы надо начислить в общем порядке.
Как считать взносы с оплаты северянам проезда к месту отпуска и обратно
Не остались без изменений и нормы, по которым не облагается взносами оплата проезда работников-северян и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно.
Во-первых, из них убрали упоминание о членах семьи работника. В результате некоторые эксперты приходят к выводу, что оплата проезда членов семьи будет облагаться взносами. Может быть, на такой трактовке будут настаивать Минтруд и фонды. Но даже в этом случае у работодателя, оплачивающего проезд к месту проведения отпуска и обратно родственникам работника, есть выход. Просто деньги надо выплатить не работнику, а кому-нибудь из членов его семьи. Думаю, если они все вместе ездят в отпуск, то против такого способа выплаты работник возражать не будет. А поскольку у организации нет трудовых отношений с членами семьи работника, то эта выплата и взносами облагаться не будет. Причем, по сути, эта выплата все равно остается компенсацией, предусмотренной трудовым законодательством, поэтому независимо от того, кому она выплачена, ее сумма:
— не облагается НДФЛ;
— учитывается в налоговых расходах.
Во-вторых, стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов не будет облагаться взносами при проведении отпуска не только за границей, но и в пределах родины.
А вот с «в-третьих» все получилось неоднозначно. Как вы помните, проверяющие всегда настаивали на том, что если работник летит в отпуск за границу, то взносами не облагается только та часть расходов на проезд, которая приходится на дорогу до аэропорта, в котором работник проходит пограничный контроль. Они считали, что именно это место является в терминологии закона «пунктом пропуска через Государственную границ
Статья 9
1. Не подлежат обложению страховыми взносами...
7) стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые... лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера... В случае проведения отпуска указанными работниками за пределами территории [РФ]... не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу [РФ]... в том числе международного аэропорта, в котором работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу [РФ]....
...положение о том, что в случае проведения отпуска... за пределами территории [РФ]... не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через государственную границу, не может быть истолковано таким образом, что часть компенсации стоимости перелета по территории [РФ]... а именно от аэропорта, открытого для международных сообщений, из которого вылетает этот работник, до места фактического пересечения государственной границы, выплаченная работнику, должна облагаться страховыми взносами..
Ведь раньше в законе было сказано, что взносами не облагается стоимость перелета «от места отправления до пункта пропуска через государственную границу». А теперь эта фраза будет звучать так: «...от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу, в том числе международного аэропорта, в котором работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу...».
Однако, на мой взгляд, и с новой формулировкой повод для споров остается. И дело именно в том, что законодатель использовал союз «в том числе». Из чего я могу сделать вывод, что мне разрешили не облагать взносами проезд или перелет до аэропорта, в котором работник пройдет пограничный контроль. При этом мне не запретили не облагать взносами его дальнейший перелет до места фактического пересечения границы, которое ВАС приравнял к пункту пропуска через нее. Чтобы все было однозначно, законодателю стоило вместо союза «в том числе» использовать союз «или» и немного дополнить фразу, чтобы она звучала так: «или до международного аэропорта, в котором работник проходит пограничный контроль в пункте пропуска через государственную границу, при перелете международным авиарейсом».
Другое дело, что Высшего арбитражного суда сейчас нет, а как будет толковать эти нормы Верховный суд, я предсказать не решусь. Да и с учетом нынешнего курса евро и доллара, думаю, немногие северяне в ближайшем будущем будут проводить свой отпуск за рубежом.
Как считать взносы с возмещения расходов по найму жилья в командировке, не подтвержденных документами
Зато сумма возмещения расходов на проживание в месте командировки, выплаченная работнику, который не представил документы, подтверждающие оплату этих расходов, с нового года точно будет облагаться взносами. Сейчас не делать этого позволяет второе предложение части 2 статьи 9 Закона
Когда можно претендовать на отсрочку (рассрочку) по уплате взносов
В 2015 году в Законе
— причинение плательщику взносов ущерба в результате обстоятельств непреодолимой силы (например, стихийного бедствия);
— сезонный характер производства или продаж;
— несвоевременное перечисление плательщику денег из государственного или муниципального бюджета в объеме, достаточном для выполнения обязанности по уплате взносо
Статья 18.1
3. Отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов может быть предоставлена плательщику... взносов, финансовое положение которого не позволяет уплатить эти... взносы в установленный срок... при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) причинение плательщику... взносов ущерба в результате... обстоятельств непреодолимой силы;
2) ...несвоевременное предоставление... бюджетных ассигнований... или... лимитов бюджетных обязательств плательщику... взносов... или... несвоевременное доведение... предельных объемов финансирования расходов до плательщика... взносов — получателя бюджетных средств в объеме, достаточном для своевременного исполнения [им]... обязанности по уплате... взносов, а также... несвоевременное перечисление... плательщику... взносов из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения [им]... обязанности по уплате... взносов, денежных средств, в том числе в счет оплаты оказанных плательщиком... взносов услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд;
3) сезонный характер производства и (или) реализации... товаров, работ или услуг..
Как видите, оснований всего три. То есть перечень в Законе
О правилах предоставления отсрочек и рассрочек по уплате налогов читайте в статье «Возможно ли отсрочить час расплаты с бюджетом» («Главная книга», 2014, № 22).
Выездные проверки фондов: кто и на сколько сможет продлить срок проверки
Еще одна новелла — фонды смогут продлевать срок проведения выездной проверки. Сейчас она не может продолжаться более 2 месяцев, но с нового года этот срок можно будет продлить максимум до 6 месяцев:
— при получении в ходе проверки из любых источников информации, требующей дополнительной проверки и свидетельствующей о нарушении плательщиком взносов законодательства о страховых взносах;
— при наличии обстоятельств непреодолимой силы на территории проведения проверки;
— при непредставлении в ходе проверки документов в течение 10 рабочих дней со дня получения требования фонда;
— при проведении проверки организации, имеющей более десяти обособленных подразделени
Статья 35
11. Выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев. При наличии оснований, предусмотренных [ч. 11.1 ст. 35 Закона № 212-ФЗ]... указанный срок может быть продлен до четырех или шести месяцев.
11.2. Для продления срока проведения выездной (повторной выездной) проверки органом контроля за уплатой... взносов, проводящим... проверку, в вышестоящий орган контроля за уплатой... взносов направляется... запрос... Решение о продлении срока... проверки принимает руководитель... вышестоящего органа контроля за уплатой... взносов..
Если у организации от четырех до десяти ОП включительно, проверку тоже смогут продлить, но только до 4 месяцев.
Кстати, решение о продлении проверки будет принимать не территориальное управление фонда, которое проводит проверку, а руководитель вышестоящего органа, то есть отделения фонда по субъекту РФ.
Выездные проверки фондов: когда возможна повторная проверка
Такими же будут правила продления повторной выездной проверки плательщика взносов. Проведение повторной проверки также станет возможно с 2015 года. Тут все будет точно так же, как в НК, в том числе основания для проведения повторной проверки. Ее сможет провести:
— или отделение фонда по субъекту РФ в порядке контроля за деятельностью территориального управления, проводившего выездную проверку;
— или территориальное управление фонда, проводившее проверку, если плательщик взносов подаст уточненный расчет по взносам с суммой к уменьшению. В рамках такой проверки будет проверяться только период, за который представлен уточненный расчет.
Кроме того, при проведении как выездных, так и камеральных проверок, а также при вынесении решений о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денег на счетах организации или предпринимателя фонды смогут запрашивать у банков:
— справки о наличии счетов у плательщиков взносов. Не совсем понятно, зачем фондам дополнительно запрашивать у банков эту информацию, ведь банки и сейчас, и после нового года обязаны сообщать фондам об открытии и закрытии счетов, а также об изменении их реквизитов;
— справки об остатках денег на счетах;
— выписки по операциям на счета
Статья 24
6.2. Справки о наличии счетов в банках и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций... предпринимателей в банках могут быть запрошены органами контроля за уплатой страховых взносов в следующих случаях:
1) проведение выездных или камеральных проверок...
2) вынесение решения о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах организаций... предпринимателей в банках..
Банки должны будут представлять эти сведения в течение 3 рабочих дней со дня получения запроса.
С 2015 года из Закона
До какого дня начисляется пеня на недоимку по взносам
С 01.01.2015 частью 3 статьи 25 Закона
День исполнения обязанности по уплате... взносов не может быть одновременно днем просрочки исполнения этой обязанности, в отношении которой начисляются пени. Следовательно, день исполнения... обязанности по уплате... взносов не должен включаться в период начисления пеней...
Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2015)
Статья 25
3. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате... взносов начиная со дня, следующего за установленным... сроком уплаты... взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно..
Из статьи 19 Закона
Надо ли сообщать фондам об обособленных подразделениях
Последняя поправка в Закон
— выделено на отдельный баланс;
— самостоятельно начисляет выплаты в пользу физических лиц;
— имеет расчетный счет.
На этом со взносами у меня все. Посмотрим, что интересного для организаций произойдет с НДФЛ.
По какой ставке облагать дивиденды, выплаченные резидентам РФ в 2015 году
Главную новость я уже озвучила, когда мы говорили о ставках налога на прибыль с дивидендов. Дивиденды, выплачиваемые резидентам РФ начиная с 2015 года, будут облагаться по общей ставке НДФЛ — 13 процентов. Пункт 4 статьи 224 НК, устанавливавший для дивидендов ставку 9 процентов, с 01.01.2015 утратит силу. Однако, несмотря на общую ставку налога, по доходам в виде дивидендов применять налоговые вычеты все равно будет нельзя. Прямой запрет установлен пунктом 3 статьи 210
2. Налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка [13%]...
3. В отношении доходов от долевого участия в организации налоговые вычеты, предусмотренные [ст. 218—221 НК РФ]... не применяются..
Что делать, если на работу приняли иностранца с патентом
Обновленная статья 227.1 Кодекса затронет лишь тех работодателей, которые в 2015 году примут на работу безвизового иностранца, который получил патент, дающий право на временную работу в России. Раньше иностранцы с патентами могли работать только у физлиц. А с нового года они смогут трудиться и у организаций, и у предпринимателей на основании как трудового, так и гражданско-правового договора.
Принять на работу иностранца с патентом смогут только те работодатели, у которых на момент заключения с ним договора нет неисполненных постановлений о назначении административного наказания за незаконное привлечение иностранцев к труду. То есть наказаний, установленных статьями 18.15 и 18.16
За выдачу и продление патента иностранец платит НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа. Размер этого платежа составляет 1200 рублей в месяц. Он должен ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый Минэкономразвития, и на региональный коэффициент, который по умолчанию равен единице, если другое значение не установлено законом субъекта
1. В порядке, установленном настоящей статьей, исчисляется... и уплачивается [НДФЛ]... от осуществления трудовой деятельности по найму в [РФ]... на основании патента, выданного в соответствии с [Законом от 25.07.2002 №115-ФЗ]... следующими категориями иностранных граждан...
2) иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму в организациях и... у... предпринимателей...
2. Фиксированные авансовые платежи по налогу уплачиваются за период действия патента в размере 1200 рублей в месяц...
3. Размер фиксированных авансовых платежей, указанный в [п. 2 ст. 227.1 НК РФ]... подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также на... региональный коэффициент... устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта [РФ]...
...если региональный коэффициент на очередной календарный год законом субъекта [РФ]... не установлен, его значение принимается равным 1..
Тут тоже не обошлось без казусов. Старая редакция статьи 227.1 НК устанавливала размер фиксированного авансового платежа по НДФЛ, но для иностранцев, которые могли работать лишь у обычных «физиков». Он составлял 1000 рублей и тоже ежегодно индексировался на коэффициент-дефлятор. Закон
Если же мы применим этот коэффициент к новому базовому размеру фиксированного платежа, мы получим 1568 рублей. Вопрос: а нужно ли это делать? На мой взгляд, нет. Потому что новая редакция статьи 227.1 будет действовать только с 01.01.2015 и предусмотренный ею коэффициент-дефлятор не может быть установлен раньше. Следовательно, индексироваться фиксированный платеж по НДФЛ будет с 2016 года. Но ориентироваться нужно, конечно, не на меня, а на то, что нам разъяснят Минфин или ФНС.
Может показаться, что для работодателя этот вопрос носит чисто теоретический характер. Какая ему разница? А иностранец, сколько ему скажут, столько и заплатит, иначе ему патент не дадут.
Но это не совсем так. Поскольку, как только вы примете иностранца с патентом на работу, вы станете его налоговым агентом по НДФЛ. И иностранец может принести вам:
— заявление об уменьшении суммы исчисленного НДФЛ на фиксированные платежи, уплаченные за патент;
— документы, подтверждающие уплату фиксированных платежей, в которых в графе «Наименование платежа» написано «Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа».
Получив эти документы, вы должны направить в свою ИФНС заявление с вопросом, а вправе ли вы уменьшать исчисленный вами НДФЛ на сумму уплаченных иностранцем фиксированных платежей. И если ИФНС в ответ пришлет вам уведомление о подтверждении права на такое уменьшение, то вы будете уменьшать НДФЛ, исчисленный с доходов иностранца, на уплаченные им фиксированные платеж
4. Фиксированный авансовый платеж по налогу уплачивается налогоплательщиком по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент.
При этом в платежном документе... указывается наименование платежа «Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа».
6. Общая сумма налога с доходов [иностранцев с патентом]... исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных [ими]... за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду...
Уменьшение [исчисленного НДФЛ]... производится в течение налогового периода... при условии получения налоговым агентом от [ИФНС]... по месту нахождения... налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.
Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от [ИФНС]... уведомления...
[ИФНС]... направляет указанное... уведомление в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления налогового агента, при наличии в [ИФНС]... информации, полученной от [ФМС]... о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента и при условии, что ранее применительно к соответствующему налоговому периоду такое уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось..
Однако в статье 227.1 не сказано, что ИФНС должна указать в уведомлении, на какую сумму фиксированных платежей вы можете уменьшить исчисленный налог. Исходя из того что там написано, следует, что ИФНС, получив от вас заявление, должна поинтересоваться только тремя вещами:
— есть ли в ФМС информация о заключении иностранцем и вами трудового или гражданско-правового договора. Об этом факте должен сообщить в ФМС сам иностранец;
— есть ли у иностранца патент;
— не выдавалось ли другому налоговому агенту уведомление о подтверждении права на уменьшение исчисленного НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных этим же иностранцем в этом же налоговом периоде.
Если на эти вопросы можно ответить «да, да, нет», то ИФНС в течение 10 рабочих дней со дня получения вашего заявления направит вам уведомление.
И если иностранец заплатил фиксированные платежи в размере большем, чем нужно, то не факт, что инспекция согласится с тем, что вы правомерно уменьшили исчисленный вами НДФЛ на сумму, превышающую ту, которую иностранец должен был заплатить. Поэтому если иностранцы с патентами появятся у вас раньше, чем нам разъяснят, какой размер фиксированного платежа должен применяться в этом году, спросите об этом в своей ИФНС. Да, между 1200 и 1568 рублями разница невелика. Но тем не менее штрафы и пени за неполное удержание и перечисление НДФЛ никто не отменял.
Может получиться и так, что НДФЛ, исчисленный вами с доходов иностранца, окажется меньше уплаченных им фиксированных платежей. Это вас волновать не должно. Такая «переплата» по пункту 7 статьи 227.1 НК излишне уплаченным налогом не признается и возврату не подлежит.
Нарушения трудового законодательства: новый срок давности привлечения к административной ответственности
Не могу не предупредить вас об изменениях, внесенных в Кодекс об административных правонарушениях. Они не касаются налогов и страховых взносов, но тесно связаны с работниками, так как устанавливают новую ответственность за нарушения трудового законодательства и новый срок давности привлечения к ответственности за эти нарушения.
Итак, с 2015 года срок давности привлечения к ответственности по статье 5.27, а также по новой статье 5.27.1
— если нарушение длящееся — со дня его обнаружения;
— если нарушение недлящееся — со дня его совершени
1. Постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено... за нарушение трудового законодательства... по истечении одного года со дня совершения административного правонарушения...
2. При длящемся административном правонарушении сроки, предусмотренные частью 1 настоящей статьи, начинают исчисляться со дня обнаружения административного правонарушения..
Нарушения трудового законодательства: новые штрафы
Сама ответственность за «трудовые» нарушения станет дифференцированной и более жесткой. Сейчас для работодателей есть единственный состав — нарушение законодательства о труде и охране труда, максимальный штраф за которое составляет для организаций 50 000 рублей. А с нового года появится несколько дополнительных составов с разными санкциями. Те из них, за которые могут оштрафовать работодателя, перечислены в таблице.
Правонарушение | Санкция | ||
Для организации | Для руководителя организации | Для предпринимателя | |
Уклонение от оформления или ненадлежащее оформление трудового договора, заключение ГПД, фактически регулирующего трудовые отношени | Штраф от 50 000 до 100 000 руб. | Штраф от 10 000 до 20 000 руб. | Штраф от 5000 до 10 000 руб. |
Совершение правонарушения, предусмотренного ч. 3 ст. 5.27 | Штраф от 100 000 до 200 000 руб. | Дисквалификация на срок от 1 года до 3 лет | Штраф от 30 000 до 40 000 руб. |
Нарушение порядка проведения или непроведение специальной оценки условий труд | Штраф от 60 000 до 80 000 руб. | Штраф от 5000 до 10 000 руб. | Штраф от 5000 до 10 000 руб. |
Допуск к работе работник — или не прошедшего обучение и проверку знаний требований охраны труда; — или не прошедшего обязательный медосмотр (предварительный, периодический, предсменный, предрейсовый, послесменный, послерейсовый); — или не прошедшего обязательное психиатрическое освидетельствование; — или имеющего медицинские противопоказания для работы | Штраф от 110 000 до 130 000 руб. | Штраф от 15 000 до 25 000 руб. | Штраф от 15 000 до 25 000 руб. |
Необеспечение работников средствами индивидуальной защиты, отнесенными техническим регламентом Таможенного союза «О безопасности средств индивидуальной защиты» ко 2 классу в зависимости от степени риска причинения вреда работник | Штраф от 130 000 до 150 000 руб. | Штраф от 20 000 до 30 000 руб. | Штраф от 20 000 до 30 000 руб. |
Нарушение требований охраны труда, содержащихся в НПА, кроме нарушений, установленных | Штраф от 50 000 до 80 000 руб. | Штраф от 2000 до 5000 руб. | Штраф от 2000 до 5000 руб. |
Совершение любого из правонарушений, предусмотренных | Штраф от 100 000 до 200 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток | Штраф от 30 000 до 40 000 руб. или дисквалификация на срок от 1 года до 3 лет | Штраф от 30 000 до 40 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток |
Нарушение любых НПА, содержащих нормы трудового права, кроме нарушений, предусмотренных ч. 3 ст. 5.27 и ст. 5.27.1 | Предупреждение или штраф от 30 000 до 50 000 руб. | Предупреждение или штраф от 1000 до 5000 руб. | Предупреждение или штраф от 1000 до 5000 руб. |
Совершение правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 5.27 | Штраф от 50 000 до 70 000 руб. | Штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от 1 года до 3 лет | Штраф от 10 000 до 20 000 руб. |
* Лицо считается подвергнутым административному наказанию со дня вступления в законную силу постановления о назначении административного наказания и до истечения 1 года со дня окончания исполнения этого постановлени
Но штрафовать по-новому можно только за те правонарушения, которые будут совершены начиная с 01.01.2015. За правонарушения, совершенные до нового года, наказывать должны по тем правилам, которые действуют в 2014 году. И срок давности привлечения к ответственности за «трудовое» нарушение, совершенное в 2014 году, составляет 2 месяц
1. Лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании закона, действовавшего во время совершения административного правонарушения.
2. Закон, устанавливающий или отягчающий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом ухудшающий положение лица, обратной силы не имеет..
Однако и прошлогодние нарушения «подорожают». Напомню вам, что недавно Верховный суд в Постановлении
...каждый из выявленных в результата проведенной проверки фактов нарушения законодательства о труде... образует самостоятельный состав административного правонарушения, предусмотренного [ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ]....
В последней части нашего семинара мы поговорим о том нововведении, которое законодатель приготовил для организаций, занимающихся торговлей.
Читать далее