НДС: годовые особенности и квартальные разъяснения
Восстановление НДС по недвижимости в декларации за IV квартал
На сегодняшний момент уже ясно, что за IV квартал 2014 года мы будем сдавать декларацию по НДС по старой форме, утвержденной Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н. «Годовая» особенность в ней одна — заполнение приложения № 1 к разделу 3 декларации.
Это придется сделать тем, кто в 2014 году или ранее начал использовать в необлагаемых операциях один либо несколько объектов недвижимости, по которым раньше входной налог был полностью принят к вычету. Тогда, согласно действующей редакции пункта 6 статьи 171 НК, НДС восстанавливается в специальном порядке — в течение 10 лет считая с года начала амортизации пропорционально доле необлагаемой выручки в общей сумме доходов от реализации. И по действующим правилам весь срок восстановления фирма обязана ежегодно включать в состав декларации за IV квартал столько приложений № 1 к разделу 3, сколько объектов недвижимости задействовала для необлагаемых операций.
Правда, для этого недвижимость должна остаться во владении фирмы, а сама компания — сохранить статус плательщика НДС хотя бы по части своей деятельности. Если объект выбыл в ходе операции, не подлежащей обложению (например, передан в уставный капитал), либо организация полностью перешла на УСНО или ЕНВД, налог восстанавливается единовременно исходя из остаточной стоимости недвижимост
Положения [п. 6 ст. 171 НК РФ]... определяющие порядок восстановления [НДС]... принятого к вычету при [покупке недвижимости]... с учетом установленного в [абз. 5 порядка]... расчета доли, исходя из которой определяется [восстанавливаемая] сумма [применяются]... если [плательщик НДС начинает использовать объект для операций]... не облагаемых налогом.
[Порядок восстановления НДС при переходе на УСНО регулируется подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ]... согласно которому [налог восстанавливается в квартале]... предшествующем переходу на указанный режим.
Упомянутая норма не содержит положений, позволявших бы лицам, переходящим на [УСНО, восстанавливать НДС]... в течение какого-либо периода времени. Данная норма, напротив, [предписывает восстановить налог полностью в квартале]... предшествующем переходу на [УСНО]....
С 01.01.2015 нормы п. 6 ст. 171 НК РФ о порядке восстановления НДС по недвижимости, используемой в облагаемых и необлагаемых операциях, перенесут в новую ст. 171.1 НК РФ. На что это повлияет? Читайте здесь.
Вычет по нормируемым расходам
Следующая, впрочем, и последняя, «годовая» особенность НДС — окончательный подсчет суммы вычетов по представительским расходам, нормируемым для целей налогообложения прибыли. Весь год вы принимали к вычету только часть входного налога, пропорциональную «прибыльному» лимиту — 4 процентам от суммы расходов на оплату труда, которую рассчитывали нарастающим итогом с начала года. Если по итогам 2014 года окажется, что часть представительских затрат в норматив не вписалась, увы, будет потерян и вычет НДС по ним.
Надо заметить, что долгое время Минфин настаивал: пункт 7 статьи 171 НК ограничивает сумму вычетов по любым нормируемым затратам, а не только по представительским расходам, например по затратам на некоторые виды реклам
7. Вычетам подлежат суммы [НДС]... уплаченные по... представительским расходам [учитываемым]... при исчислении налога на прибыль...
...если в соответствии с [гл. 25 НК РФ]... расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы [НДС]... по [ним]... подлежат вычету в размере, соответствующем... нормам..
Но все течет, все изменяется. Видимо, под давлением арбитражной практики вроде Постановления 19 ААС
Замечу, что с 2015 года проблема исчезнет. Пункт 7 статьи 171 НК изменят так, чтобы из него четко читалось: ограничение по сумме вычетов распространяется только на представительские расходы и точка.
Подробности об изменениях в п. 7 ст. 171 НК РФ, нормирующем вычет НДС по ряду расходов, вы найдете здесь.
Вычет по рекламной полиграфии: можно или нельзя?
К слову, о вычетах по рекламным расходам. Минфин обратил победу здравого смысла, достигнутую благодаря Постановлению Пленума ВАС № 33, в поражение.
Как вы помните, судьи решили, что не считается объектом обложения НДС передача рекламных листовок, каталогов и прочей полиграфической продукции, которую невозможно продать в собственном качестве как самостоятельный товар. Причем стоимость единицы такой продукции неважна: хоть 10 рублей, хоть 500 — объекта нет. Вывод суда логично развить: значит, расходы на рекламную полиграфию — часть обычной деятельности фирмы, раздельный учет входного НДС она не ведет и весь налог по рекламной печатной продукции принимает к вычету.
Вроде бы все красиво и логично. Но вот в сентябре и октябре появляются Письма Минфина
12. ...на основании положения [подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ]... подлежит налогообложению передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), если расходы на приобретение (создание) единицы... превышают 100 рублей.
Вместе с тем не может рассматриваться в качестве операции, формирующей... объект налогообложения, распространение рекламных материалов, [выступающее]... частью деятельности... по продвижению на рынке... товаров... в целях увеличения объема продаж, если эти... материалы не отвечают признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве.
Письмо Минфина от 23.10.2014 № 03-07-11/53626
...передача каталогов и брошюр, бесплатно раздаваемых потенциальным покупателям, объектом [обложения НДС]... не является независимо от величины расходов на [их] приобретение... В этой связи оснований для [вычета НДС, предъявленного]... продавцами... указанных рекламных материалов... не имеется.!
Надо заметить, что чиновники наступают на прежние грабли, выделяя определенные операции фирмы, которые не образуют отдельного объекта обложения, в какую-то самостоятельную деятельность. Расходы на рекламную полиграфию, ее передача потенциальным покупателям — такая же часть общей работы компании, как, например, затраты на приобретение канцтоваров для офиса и их выдача сотрудникам. В последнем случае тоже будем искать самостоятельную деятельность и писать что-то вроде: «Передача канцелярских принадлежностей работникам не образует объект обложения НДС, и вычет по ним не положен». А представляете, сколько в целом стоит бумага, на которой вы печатаете накладные и счета-фактуры, которые, о ужас, передаете контрагентам, не считая эту операцию отдельным видом деятельности, не облагаемым НДС! Вычет по бумаге долой? Но нет, таких разъяснений Минфин, к счастью, не давал. Так чем же рекламная полиграфия хуже?
Если помните, похожая ситуация сложилась с входным налогом по работам, связанным с ликвидацией ОС. Несколько лет назад Минфин тоже отделял эту операцию от остальной деятельности компании, указывал, что с объектом обложения НДС она не связана, а значит, вычет невозможен. Затем Президиум ВАС дважды, Постановлениями
Использование объекта [ОС]... в хозяйственной деятельности имеет комплексный характер и включает в себя установку, эксплуатацию, а при... необходимости ликвидацию... Как следует из материалов дела, здания... имели производственное назначение, их эксплуатация была направлена на получение продукции, реализуемой обществом.
[Следовательно]... общество вправе было заявить... вычет [НДС]... поставщику работ по ликвидации объекта [ОС]....
Эта логика, без сомнения, применима и к раздаче чисто рекламной полиграфии.
Тем не менее пока распространители рекламной печатной продукции под прицелом у ИФНС. Выбор у них невелик: либо делать так, как велят чиновники, увеличивая свои издержки на сумму входного НДС, который придется включать в стоимость рекламной полиграфии, либо по-прежнему принимать налог к вычету и готовиться к судебным спорам с инспекторами. Шансы на выигрыш, учитывая комплексный подход ВАС к оценке понятия «объект обложения», довольно велики.
Справка
Еще одним аргументом в пользу того, что хотя некоторые операции и не облагаются НДС отдельно от общей деятельности фирмы, но входной НДС по ним принимается к вычету, можно назвать Письмо ФНС от 03.10.2014
По закону сетевые компании, перепродающие электроэнергию, обязаны компенсировать энергоснабжающим организациям стоимость потерь электричества в сетях. Эти организации, в свою очередь, предъявляют сетевикам НДС. По мнению налоговой службы (со ссылкой на решения арбитражных судов и ВАС), последние вправе принять этот НДС к вычету, поскольку в целом компенсации связаны с основной деятельностью фирмы. Интересно, что с этим выводом согласен и Минфи
Несколько слов насчет поправок по НДС, которые мы обсуждали на семинаре по отчетности за 9 месяцев уходящего года.
С какой даты надо было применять новые формы НДС-документов
Для начала пометавшись туда-сюда, Минфин таки определился с датой вступления в силу поправок в Постановление Правительства № 1137. Помните, конечно же: скорректированы формы журнала полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Только не ясно было, с какого момента применять поправки: с 14 августа, то есть спустя 10 дней после публикации изменений, или с 1 октября — нового налогового периода по НДС, как того требует Налоговый кодекс?
В итоге в сентябре нам представилась уникальная возможность наблюдать, что к разъяснениям чиновников нужно относиться, как того требует поговорка «Поспешишь — людей насмешишь». Все потому, что 1 сентября в Письме
...в соответствии с постановлением [КС от 02.07.2013 № 17-П положения п. 1 ст. 5 НК РФ]... предполагают, что нормативные... акты органов исполнительной власти... в той части, в какой они порождают правовые последствия для... налогоплательщиков, [вступают в силу в]... порядке, [определенном НК РФ]...
[Таким образом, Постановление]... Правительства [от 30.07.2014 № 735, внесшее изменения в Постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137]... следует применять [с 01.10.2014]....
Как тут не вспомнить любимое изречение одного моего знакомого бухгалтера: «Я бы запретил письма. Любые! Есть Налоговый кодекс — по нему и надо работать». Золотые слова, согласитесь.
Как заполнять книгу продаж по отгрузкам без счетов-фактур
Еще один отголосок октябрьских изменений — Письмо Минфина
Сразу же после появления текста поправок возник вопрос: если ничего не писать в книге продаж, то как продавец сформирует декларацию по НДС? В упомянутом Письме финансовое ведомство отвечает: если договорились не выставлять счета-фактуры, регистрируйте в книге продаж счет-фактуру, выставленный для себя в одном экземпляре, или первичку вроде накладной.
И все бы хорошо, если бы не обоснование Министерства финансов. В статье 169 Налогового кодекса в новой редакции черным по белому написано, что продавец освобождается и от выставления счетов-фактур, и от заполнения книги продаж по операциям с неплательщиками налога на добавленную стоимость. Что этому противопоставляют чиновники? Вы не поверите — Постановление № 1137, в котором такого исключения
3. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести ... книги покупок и книги продаж:
1) при совершении [облагаемых] операций... ([кроме]... реализации товаров (работ, услуг)... лицам, не являющимся [плательщиками НДС]... по письменному согласию сторон сделки на несоставление... счетов-фактур).
Письмо Минфина от 09.10.2014 № 03-07-11/50894
В соответствии с [подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2014) продавец]... вправе... по письменному согласию сторон сделки... не выставлять счета-фактуры лицам, не являющимся [плательщиками НДС]...
Пунктом 1 разд. II Правил ведения книги продаж [утв. Постановлением Правительства № 1137]... установлено, что продавцы ведут книгу продаж...
В случаях несоставления счетов-фактур на основании [подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ]... в книге продаж возможно отражать реквизиты счета-фактуры, составленного продавцом в одном экземпляре, либо первичных... документов....
Но, коллеги, где
Так ведь нет, решили зачем-то «прочную» основу под свои, в общем-то, разумные выводы подвести. Итог: поступать по совету Министерства финансов можно, но не обязательно. Сумеете заполнить декларацию по налогу на добавленную стоимость без записей в книге продаж о реализации товаров неплательщикам — так тому и быть. Закон вы не нарушите в любом случае.
Как быть с НДС, если счет-фактура датирован одним кварталом, а получен в другом
В продолжение темы счетов-фактур. В уходящем полугодии вдруг и Минфин, и ФНС озаботились одинаковой проблемой. Товары отгружены, и в том же квартале покупатель принял их к учету. Счет-фактура датирован днем отгрузки, но отсылается покупателю только в следующем квартале. Как будут определять свои обязательства по НДС стороны договора?
Продавцу налоговая служба июльским Письмом
— в книге продаж — кварталом отгрузки, невзирая на фактическую дату пересылки документа. Соответственно, НДС к уплате в бюджет тоже исчисляется этим кварталом;
— в части 1 журнала полученных и выставленных счетов-фактур — кварталом фактического выставления бумаги.
А вот покупателю как Федеральная налоговая служба, так и Минфин предписывают зарегистрировать счет-фактуру в части 2 журнала и в книге покупок строго кварталом, когда к нему попал докумен
1. ...если [товары отгружены]... в последний день квартала, а файл со счетом-фактурой отправлен оператору 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, то... дата отгрузки... товаров... является моментом определения налоговой базы по [НДС]...
[Указанный счет-фактура регистрируется]... в книге продаж [кварталом отгрузки, а в ч. 1 журнала]... учета полученных и выставленных счетов-фактур [следующим кварталом]...
2. ...если счет-фактура составлен продавцом в одном [квартале]... а получен покупателем в следующем... то при условии принятия [товаров] на учет [вычеты]... следует отражать в декларации за [квартал получения документа]....
Вопрос в другом: как инспекторы, если придут с проверкой к покупателю, определят, когда поступил счет-фактура? В самом документе об этом ничего не написано. Обвинить покупателя в поспешном вычете можно, только если, как в случае из Письма ФНС, документ выставлен в электронном виде. Другая ситуация — счет-фактура бумажный, но встречная проверка выявляет, что продавец поступил так, как разъяснила налоговая служба, то есть отметил документ в журнале кварталом передачи покупателю. Иначе достоверно установить день, когда счет-фактура к нему поступил, почти нереально.
Однако и здесь грядут поправки, которые избавят покупателей от всех сомнений. Загляните на семинар к Марии Ахтаниной: она все обстоятельно расскажет.
С 01.01.2015 покупатели получат право применять вычеты по НДС тогда, когда им это удобно. Обрадовались и заинтересовались? Тогда с нюансами этого нововведения можно ознакомиться здесь.
Ошибки в счете-фактуре, не препятствующие вычету
Пока остаемся в теме счетов-фактур, поскольку эта бумага — краеугольный камень вычетов и одновременно камень преткновения с ними же. Впервые за долгие годы, в течение которых сформировались тома арбитражных дел и были потрачены тонны нервов, в августе Письмом
— в адресе покупателя, не мешающая понять, кто он на самом деле. Например, указан старый адрес местонахождения покупателя, хотя к остальным сведениям, вроде ИНН и наименования, претензий нет;
— в сведениях о грузополучателе.
Безусловно, все это давно следует из
В который раз чиновники рассмотрели проблему проставления ИНН и КПП при продаже товаров обособленному подразделению организации-покупателя. Сославшись на Постановление № 1137, в Письме
В соответствии с [подп. «л» п. 1 Правил, утв.]... постановлением Правительства... № 1137, в строке 6б счета-фактуры указываются [ИНН и КПП]... покупателя. Поэтому в случае реализации товаров (работ, услуг) [ОП]... по строке 6б... указывается [его] КПП...
[В то же время]... согласно [п. 2 ст. 169 НК РФ]... ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие [ИФНС]... идентифицировать продавца, покупателя... наименование товаров (работ, услуг)... их стоимость, а также... ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа [в вычете НДС]....
Подозреваю, что автор письма это и так прекрасно знал, его больше волновало, как быть, если КПП указан не тот. Но именно на этот вопрос Минфин отвечать и не стал, ограничившись цитатой общеизвестной нормы из пункта 2 статьи 169 НК об ошибках в счетах-фактурах, препятствующих вычету. Вывода не последовало, и придется ответить за финансовое ведомство: вычет правомерен. Во-первых, КПП по-прежнему не упоминается среди обязательных реквизитов счета-фактуры в пунктах 5 и 5.1 ст. 169 НК. Во-вторых, покупателем, как ни крути, выступает организация, хоть через головное подразделение она товары получает, хоть через обособленное, декларация по НДС у нее одна. Если ИНН указан верно, все, покупатель идентифицирован. Что там с КПП уже неважно.
Минфин узаконил две одинаковые подписи на счете-фактуре
В октябре Минфин Письмом
В принципе, почти все продавцы, выставлявшие много счетов-фактур, так и делали, проблем с вычетами у их покупателей не было. Но есть категория людей, которые без письма Минфина — никуда, даже в самых очевидных случаях. Для них октябрьское разъяснение министерства, несомненно, радостная новость.
Что делать, если в счете-фактуре указаны только три цифры номера платежки на аванс
А вот следующее Письмо Минфина,
Чиновники в ответ пустились анализировать нормативные акты и письма Банка России и вывели, что три последние цифры платежного поручения вместо полного номера платежки в счете-фактуре — это законно и вычету не препятствуе
В соответствии с пунктом 4.2 Положения [утв.]... Банком России [29.09.2012]...
№ 384-П, а также письмом Банка России [от 03.04.2013]... № 59-Т... если [номер платежного поручения]... состоит более чем из трех цифр, [оно]... идентифицируется по трем последним...
Таким образом, указание в [авансовом] счете-фактуре... трехзначного номера платежного поручения не является основанием для отказа в [вычете НДС]....
В продолжение темы авансов рассмотрим Письмо Минфина
Бухучет авансового НДС
Во второй части Письма Минфин разъяснил порядок бухучета операций у покупателя и продавца. Сначала нам напомнили, что дебиторская задолженность по авансу должна отражаться в балансе покупателя за минусом НДС независимо от того, принял покупатель к вычету эту сумму, только собирается или вообще не будет связываться с вычето
В случае перечисления [аванса]... дебиторская задолженность отражается в... балансе... за минусом суммы [НДС]... подлежащей вычету (принятой к вычету)... независимо от того [когда]... организация пользуется своим правом на вычет....
Справка
Перечисленный аванс — неденежное требование покупателя. Именно поэтому он должен показывать задолженность продавца в оценке, равной стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), а она, как известно, не включает в себя входной НДС.
Новость для некоторых покупателей в другом: чиновники рекомендовали им учитывать НДС с аванса на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Хотя очень многие предпочитали отражать этот налог на отдельном субсчете к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» либо к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», не задействуя счет 19.
Другие разъяснения чиновники адресовали продавцам: сославшись на Инструкцию по применению Плана счетов, они сообщили, что продавец не вправе учитывать НДС, исчисленный с аванса, отдельно от счета, на котором отражает свою кредиторскую задолженность. Например, нельзя «вешать» этот налог на тот же сче
...в соответствии с Инструкцией [по применению Плана счетов] для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах [НДС]... предназначен счет 19...
В случае исчисления суммы [НДС с полученного аванса]... исходя из Инструкции [по применению Плана счетов у продавца]... не возникает оснований для отражения [НДС]... по дебету отдельного счета (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или др.)..
Таким образом, с точки зрения Минфина, да и здравого смысла, проводки у покупателя и продавца должны выглядеть примерно так. Предположим, что аванс составляет 118 рублей, из которых 18 рублей — НДС.
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
На дату перечисления аванса | |||
Перечислен аванс | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» | 51 «Расчетные счета» | 118 |
Отражен подлежащий вычету НДС с аванса | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС с авансов выданных» | 60, субсчет «Авансы выданные» | 18 |
На дату получения авансового счета-фактуры от продавца | |||
Принят к вычету НДС с аванса | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» | 19, субсчет «НДС с авансов выданных» | 18 |
На дату принятия к учету товаров, оплаченных авансом | |||
Приняты к учету товары | 41 «Товары» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 100 |
Отражен НДС по товарам | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 18 |
Восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса | 60, субсчет «Авансы выданные» | 68, субсчет «НДС» | 18 |
Зачтен аванс в счет оплаты товаров | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 60, субсчет «Авансы выданные» | 118 |
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
На дату получения аванса | |||
Получен аванс | 51 «Расчетные счета» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» | 118 |
Исчислен НДС с аванса | 62, субсчет «НДС с авансов полученных» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» | 18 |
На дату отгрузки товаров | |||
Отгружены товары | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 118 | |
Исчислен НДС со стоимости отгруженных товаров | 68, субсчет «НДС» | 18 | |
Принят к вычету авансовый НДС | 68, субсчет «НДС» | 62, субсчет «НДС с авансов полученных» | 18 |
Зачтен аванс в счет оплаты отгруженных товаров | 62, субсчет «Авансы полученные» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 118 |
Стоит сказать, что строго по бухгалтерским правилам только так и надо было отражать операции с авансами. Если, например, покупатель показывает вычет авансового НДС проводкой по дебету счета 68 и кредиту счета 76, получается, что у него возникает какая-то кредиторская задолженность непонятно перед кем. Кроме того, долг продавца по авансу числится у покупателя на счете 60 в полной перечисленной сумме, включая НДС, что противоречит сути этого неденежного обязательства.
Противоречие противоречием, но что могут сделать проверяющие, если компания продолжит использовать
Ничего. Минфин, конечно, ссылается на Инструкцию к Плану счетов как на основание для вывода, что она чего-то не предусматривает, но это наивно. Конкретной нормы, из которой следовало бы, что для учета авансового НДС
1. Утвердить План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению.
По заключению [Минюста от 09.11.2000]... № 9558-ЮД [настоящий] Приказ... не требует [госрегистрации]....
Однако использование счета 76 просто-напросто неудобно. Допустим, вы — покупатель. Тогда, насколько я понимаю, всю сумму аванса вы отражаете проводкой по дебету счета 60 и кредиту счета 51, а вычет суммы авансового НДС — по дебету счета 68 и кредиту счета 76, субсчет «НДС». Получается, чтобы составить баланс, вам надо вручную:
— вычесть из остатка
— показать дебиторку продавца в активе за минусом НДС, а в пассиве сумму налога не показывать вообще.
Неудобно же!
К тому же обычно, когда для учета авансового НДС используют
Предположим, убедили. Как перейти на минфиновский порядок учета?
Внесите изменения в бухгалтерскую учетную политику и применяйте их с 2015 года. Сейчас, конечно, метаться смысла
12. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года....
НДС по договорным санкциям
Под конец года чиновники еще раз подтвердили свое согласие с выводами ВАС, в соответствии с которыми продавец не должен включать в налоговую базу по НДС суммы санкций за нарушение договорных обязательств. Но и снова напомнили: если подобные суммы, по сути, являются элементом цены товаров, налог придется исчислить. Я говорю об октябрьском Письме
А как санкции могут быть элементом цены товаров?
Тут два варианта.
Первый — стороны занимаются сомнительной оптимизацией. Ценой товара назначается рубль, а санкцией за просрочку с оплатой — 100 рублей. Продавец отгружает товар, покупатель вовремя его не оплачивает, после чего перечисляет продавцу 101 рубль, а тот уплачивает НДС только с рубля. Формально санкции в цену не входят, но все прекрасно понимают, что имели в виду стороны договора на самом деле. Понимают это и налоговые инспекторы, поэтому при проверке продавцу не избежать доначисления НДС со 100 рублей липовых санкций.
Второй вариант — договор составлен так, что продавец не предъявляет санкции покупателю отдельно, а включает их в конечную цену. Такая ситуация рассмотрена в Письме Минфина
НДС по процентам по коммерческому кредиту
В августе мы могли видеть очередной пример переменчивости позиции чиновников, впрочем, в этот раз выгодной для налогоплательщиков. Многие из вас сталкивались с таким понятием, как «коммерческий кредит». Это отсрочка либо рассрочка в оплате уже поставленных товаров. За это продавец взимает проценты, как если бы стороны изначально заключили обычный договор денежного займа.
Но вот загвоздка — проценты по денежным заимствованиям точно не облагаются НДС, так как входят в число «освобожденных» операций. Для процентов по коммерческим кредитам такой нормы нет. Что делать? Еще год назад в Письме
Но, подумав несколько месяцев, августовским Письмом
Интересно, что для этого разворота на 180 градусов министерству не понадобилось даже решения какого-либо высшего суда по налоговому спору. Хватило Постановления ФАС ПО
В соответствии с постановлением [ФАС ПО от 07.08.2012]... № А12-542/2012, в передаче которого в Президиум [ВАС]... отказано определением [ВАС от 01.11.2012]...
№ ВАС-14084/12, проценты, начисленные на сумму [денег, на которую предоставлена]... рассрочка, являются платой за коммерческий кредит, а не за реализацию имущества [и не облагаются НДС]...
Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом... являются платой за пользование [деньгами (п. 12 Пленума ВС № 13, Пленума ВАС № 14 от 08.10.1998)]...
[Учитывая]... что на основании [подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ]... проценты по займам освобождены от [обложения НДС, проценты по коммерческому кредиту]... полученные продавцом от покупателя... не включаются в... базу по [НДС]....
Поэтому в очередной раз повторю: если вы видите, что в письме какое-либо контролирующее ведомство исповедует подход, очень отличающийся от того, к которому привыкли вы, не спешите выполнять разъяснения. Не ровен час, чиновники передумают. Им от этого ни холодно ни жарко, а вам опять учет переделывать или вовсе уточненные декларации сдавать.
НДС по питанию работников
2014 год можно смело назвать, исходя из писем Минфина, годом питания работников. Это была одна из главных тем — редкий квартал, а то и месяц обходились без очередного разъяснения на этот счет.
Так, в июле Письмом
Согласно [подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ]... объектом [обложения НДС является, в частности, безвозмездная]... передача права собственности на товары...
Таким образом, предоставление организацией [безвозмездно]... питания... работникам [облагается НДС]....
Возражение традиционное — если работодатель обеспечивает питание в соответствии с трудовым либо коллективным договором, реализации в привычном понимании тут никакой нет. Как нет ее, например, при выдаче различной канцелярской мелочевки, о чем мы уже сегодня говорили. Фирма обеспечивает нормальные условия труда, направленного, кстати, на формирование объекта обложения, у нее нет цели подарить сотрудникам еду просто так. Найдутся и судебные решения в защиту этого подхода. Посмотрите, например, Постановления ФАС ЗСО
А уж когда предоставление бесплатного питания работникам предусмотрено законом, НДС точно не исчисляется — такова позиция Пленума ВАС в пункте 12 Постановления № 33. И только если фирма безвозмездно кормит работников вообще без каких-либо условий, то есть ее к этому не обязывают ни закон, ни другие документы, тогда доначисление НДС можно посчитать правомерным. Как это сделал, в частности, АС СЗО в Постановлении
А если люди едят за деньги? Это уже реализация в чистом виде, в том числе и тогда, когда за съеденное сотрудники расплачиваются удержаниями из зарплаты. Это уже вывод из октябрьского Письма Министерства финансов
...по смыслу [п. 12]... постановления [Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33]... операции по предоставлению питания работникам не [облагаются НДС]... когда их предоставление предусмотрено трудовым законодательством...
[Следовательно]... предусмотренная коллективным договором передача работодателем работникам продуктов питания, стоимость [которых удерживается из зарплаты, облагается НДС]... При этом суммы [НДС]... предъявленные работодателю при приобретении... продуктов... подлежат вычету....
Когда подрядчику исчислять НДС, если заказчик не хочет подписывать акт о выполнении работ
Следующее разъяснение по НДС, на котором бы хотелось остановиться, — Письмо Минфина
Конечно, спорить с Минфином, играющим в этом случае на стороне продавцов, странно. Но и сбрасывать со счетов, что ИФНС может пойти против мнения министерства и заставить продавца исчислить НДС днем подписания акта с его стороны, нельзя.
Налоговому учету операций при возникновении споров между заказчиком и подрядчиком (исполнителем) в самых разных случаях посвящены статьи Л.А. Елиной «Есть претензии к выполненным работам? Есть налоговое решение!» и «Новые претензии заказчиков — новые налоговые решения» («Главная книга», 2014, № 19 и № 20 соответственно).
Забавная тенденция: на семинаре по отчетности за 2013 год мы обсуждали новинку от Федеральной налоговой службы — универсальный передаточный документ, сокращенно УПД, объединивший в себе отгрузочный счет-фактуру и передаточную первичку, например акт выполненных работ.
Минул год, мы опять в этой аудитории, и нам предстоит обсудить... новинку от Федеральной налоговой службы! Только на этот раз речь об УКД — универсальном корректировочном документе, где в «одном флаконе» смешаны корректировочный счет-фактура (КСФ) и соглашение сторон сделки об изменении стоимости либо количества ранее отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Форму вы найдете в октябрьском Письме налоговой службы