Итоги по взносам и НДФЛ | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 1 от 2015 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Год закончился, отчет начался», актуально на 12 декабря 2014 г.

Содержание

Итоги по взносам и НДФЛ

По каким формам и как представлять расчеты по взносам за 2014 год

Если ничего не случится в ближайшие месяц-два, по итогам 2014 года вы будете заполнять и представлять расчеты по взносам по тем же формам, которые представляли за отчетные периоды 2014 года. Что изменится, так это сроки и форматы представления, причем расчеты за 2014 год вы сдаете уже в соответствии с ними.

Начиная с отчетности за I квартал формы расчетов наверняка изменятся из-за довольно масштабных поправок в законодательство, вступающих в силу с 2015 года. Но до этого еще дожить надо, на повестке дня отчетность-2014. Не забудьте, что работодатели с численностью сотрудников от 25 человек представляют расчеты за 2014 год уже в электронном виде.

О том, в какой форме (бумажной или электронной) и в какие сроки плательщики взносов будут представлять расчеты за 2014 г. и отчетные периоды 2015 г., читайте в семинаре «Встречаем, изучаем, применяем поправки-2015».

Взносов к уплате в расчете нет, а штраф есть?

В сентябре Минтруд Письмом № 17-4/ООГ-817 напомнил: если в штате организации есть работники, но деятельность она не ведет и зарплату не начисляет, то она все равно должна представлять нулевые расчеты по взносам. За опоздание — штраф 1000 рублей за каждую форму. От себя добавлю: а также еще 100 рублей сверху за непредставленную форму-4 ФСС, поскольку она включает в себя расчет по «обычным» взносам на соцстрах и расчет по взносам на «несчастное» страхование. Таковы разъяснения Минздравсоцразвития в Письме № 507-19 от февраля 2011 года.

Да, но и РСВ-1 включает в себя сведения о взносах, а также персонифицированную отчетность. Разве за опоздание с ним не два штрафа будет? Один по Закону № 212-ФЗ, второй по Закону № 27-ФЗ.

Нет. В Письме Минтруда № 17-3/В-142, датированном апрелем, сказано, что за одно и то же деяние нельзя наказывать дважды. А потому за непредставление РСВ-1 в срок наказывать будут только по 212-му Закону. Видимо, причина разных подходов в том, что и в общей, и в «персонифицированной» части РСВ речь идет об одних и тех же взносах — пенсионных. В 4 ФСС не так.

«Электронный» расчет по взносам в ПФР не прошел форматно-логический контроль – что дальше?

Продолжим. Многие из вас сталкивались с тем, что подразделения Пенсионного фонда отклоняют расчеты в электронной форме как не прошедшие некий форматно-логический контроль. Не позднее 1 рабочего дня после этого плательщику взносов сообщают о причинах случившегося и невозможности принять расчет. Соответственно, бывает, что первую попытку работодатель предпринимает до крайнего срока сдачи расчета, а вторую — уже после. Можно ли его оштрафовать за непредставление отчетности в срок? В августовском Письме № 14-20/10448 ПФР отвечает: нет, нельзя. Неудачная попытка — это все равно попыткаПисьмо ПФР от 18.08.2014 № 14-20/10448
В соответствии с [п. 50]... Административного регламента [утв.]... приказом Минтруда... от 22.10.2012 № 329н... если при проверке файл Расчета [по форме РСВ-1] не прошел форматно-логический контроль, не позднее одного рабочего дня после [этого заявителя уведомляют]... о невозможности принятия Расчета и ее причинах.
...в случае представления плательщиком Расчета в... срок [ошибки]... при проведении [указанного]... контроля не [являются]... основанием для [штрафа]...
.

Справка

Контрольные соотношения, которые проверяет подразделение ПФР при приеме расчета по форме РСВ-1, вы найдете в Методических рекомендациях, утв. Распоряжением Правления ПФР от 31.07.2014 № 323Р.

Как исправлять ошибки в годовом расчете по пенсионным взносам

Со многими из вас мы встречались недавно и обсуждали на семинаре по отчетности за 9 месяцев новость от ПФР о порядке исправления ошибок в исчислении пенсионных взносов в расчетах РСВ-1. Как вы помните, в июне в Письме № НП-30-26/7951 Фонд написал, что уточненки не представляются и все делается в расчете за отчетный период, в котором обнаружена неточность, если:

— или прошло 2 месяца с квартала, в котором неверно исчислены взносы;

— или ошибку нашел сам Фонд в ходе проверки.

Я к чему заговорил об этом? В случае с годовым расчетом по взносам в Пенсионный фонд это правило не работает! Если в расчете за уходящий 2014 год работодатель неправильно определит сумму пенсионных взносов, исправлять это придется только через подачу уточненного расчета, независимо от периода, в котором будет найдена ошибка, относящаяся к 2014 году. Если попробуете исправить все периодом обнаружения, ничего у вас не выйдет.

С порядком представления расчетов по взносам, пожалуй, все, обратимся к другим вопросам по теме. Конечно, как и в предыдущие годы, в 2014 году большинство обсуждений взносов сводилось к гаданию в стиле «начислять или не начислять». Во многом поэтому я категорически не поддерживал замену единого социального налога на взносы во внебюджетные фонды, поскольку налоговая практика к тому моменту давно устоялась, работодатели и налоговые инспекции на местах друг к другу привыкли, все шло по накатанной дороге. Но вот подразделения Фонда социального страхования и Пенсионного фонда сменили на посту налоговые инспекции и началось...

НДФЛ и взносы с компенсаций за задержку зарплаты

Взять компенсацию за задержку зарплаты. Пока взимался единый социальный налог, Министерству финансов и подконтрольной ему Федеральной налоговой службе в голову не приходило, что такая выплата может облагаться этим налогом, не говоря уже о налоге на доходы физических лиц. Посмотрите, например, Письмо финансового ведомства № 03-04-06-02/05 от сентября 2009 года и Письмо налоговой службы № ЕД-4-3/10209, датированное июнем 2013 года.

А что фонды? Несколько лет подряд упорно требуют начислять взносы на компенсацию за задержку зарплаты, хотя природа выплаты со времен единого социального налога осталась неизменной. И ничто их не останавливает: ни вал арбитражных решений в пользу работодателей, ни Президиум Высшего арбитражного суда, который в конце 2013 года в Постановлении № 11031/13 высказался против обложения компенсации взносами. Не далее как в августе Министерство труда в Письме № 17-4/В-369 снова взялось за свое: начислите взносы и все тутПисьмо Минтруда от 06.08.2014 № 17-4/В-369
...выплата... компенсации... при нарушении... срока выплаты [зарплаты]... не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением... трудовых обязанностей.
Специальной нормы о включении в... перечень [выплат, не облагаемых взносами, указанных]... компенсаций... в статье 9... закона № 212-ФЗ не предусмотрено.
[Следовательно]... данные компенсации подлежат обложению... взносами...
.
Скорее всего, большинство работодателей предпочтет поступить именно так, копейки же. Но в целом такое откровенное невнимание к позиции судов, и особенно Высшего арбитражного суда, малоприятно.

Пример. Расчет компенсации за задержку зарплаты и взносов с нее

/ условие / Работнику начислена зарплата в сумме 20 000 руб., удержан НДФЛ 2600 руб.20 000 руб. х 13% = 2600 руб., к выплате на руки — 17 400 руб.20 000 руб. – 2600 руб. = 17 400 руб. Эти деньги сотрудник должен был получить 16 декабря, но получил только спустя 10 дней — 26 декабря. Какую сумму компенсации за задержку зарплаты должна перечислить ему организация и какую сумму взносов исчислить с этой выплаты, если ставка рефинансирования Банка России в дни просрочки составила 8,25%, а общий тариф взносов равен 30%?

/ решение / Компенсация исчисляется исходя из 1/300 действующей ставки рефинансирования за каждый день просрочки считая со дня, следующего за установленным днем выплаты, и по день погашения задолженности включительно. При этом в расчете участвует сумма задержанной зарплаты к выплате на руки, то есть за минусом НДФЛ (ст. 236 ТК РФ).

Таким образом, величина компенсации составит 47,85 руб.17 400 руб. х 8,25% / 300 х 10 дн. = 47,85 руб., а размер взносов с нее — 14,36 руб.47,85 руб. х 30% = 14,36 руб. НДФЛ компенсация не облагается, следовательно, ее нужно выплатить работнику полностью в исчисленной сумме.

НДФЛ и взносы с выплат взамен суточных при однодневной командировке

Другой пример, на котором хорошо виды разные подходы Минфина и фондов к правовой природе одной и той же выплаты, — компенсации взамен суточных работнику, отправленному в однодневную командировку. Правда, до 2010 года, когда взносы сменили ЕСН, об этом особо не задумывались, потому писем нет. Зато предостаточно свежих разъяснений по НДФЛ: в пределах сумм суточных для обычных командировок эти компенсации налогом не облагаются, поскольку фактически это одно и то же, просто называется по-разному. Почитайте майское Письмо Минфина № 03-03-06/1/24916.

Но Министерство финансов фондам не указ, а потому в совместном Письме № НП-30-26/9660 и № 17-03-10/08-2786П ПФР с ФСС пишут: раз за однодневные командировки суточные не положены, что действительно так, со всех сумм, выплаченных сверх компенсации документально подтвержденных расходов, надо заплатить взносыПисьмо ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014
Вопрос. Начисляются ли страховые взносы на выплаты работникам организации при однодневных командировках?
[Поскольку]... данные выплаты не являются суточными, то оснований [не облагать их взносами на основании ч. 2 ст. 9]... закона № 212-ФЗ... не имеется.
...если данные выплаты признаются возмещением документально подтвержденных расходов... то такие выплаты не подлежат обложению...
.
Вот как так, коллеги? Я искренне не понимаю.

Справка

Абсолютное большинство арбитражных судов уверено, что с выплаты взамен суточных взносы не исчисляются. При этом многие судьи, обосновывая этот вывод, ссылаются на Постановление Президиума ВАС от 11.09.2012 № 4357/12, согласно которому подобные компенсации не облагаются НДФЛ в пределах лимитов, установленных для суточныхПостановления ФАС СЗО от 16.01.2014 № А56-14899/2013; АС СКО от 15.09.2014 № А63-13809/2013; АС УО от 22.09.2014 № Ф09-6539/14; АС ЦО от 21.10.2014 № А48-4478/2013.

НДФЛ и взносы с компенсаций расходов на оплату услуг VIP-залов

Кстати, в этом же совместном Письме фонды пришли к выводу, что если командированный сотрудник с ведома работодателя пользуется платными услугами VIP-залов для официальных делегаций в аэропортах и эти расходы ему возмещаются, то на эту сумму нужно начислить взносы. А знаете почему, дамы и господа? По мнению Пенсионного фонда и Фонда социального страхования, в статье 9 Закона № 212-ФЗ в качестве необлагаемых выплат упоминаются только обязательные сборы за услуги аэропортов.

Простите, с чего вдруг? Где в статье 9 слово «обязательные»? Ни Минфин, ни ФНС таких вольностей себе давно не позволяют. Применительно к НДФЛ министерство в октябре 2013 года в Письме № 03-04-06/45215 четко написало: компенсация расходов на VIP-залы не облагается. И это притом, что нормы, в общем-то, что для взносов, что для НДФЛ в законах одинаковые!

НДФЛ и взносы с компенсаций сотрудникам с разъездным характером работы

Можно вопрос немного не в тему, пока не забыла, раз уж речь о служебных поездках? У нас в штате есть сотрудники с разъездным характером работы, на что указано в трудовых договорах. По ТК им полагается ряд компенсаций. Как исчисляется НДФЛ и взносы с этих сумм?

Как я понимаю, по статье 168.1 ТК вы возмещаете им:

— расходы по проезду;

— расходы по найму жилого помещения;

— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, а именно суточные в размере, предусмотренном трудовым или коллективным договором либо локальным нормативным актом;

— иные расходы, произведенные работниками с вашего разрешения или ведома.

Поскольку компенсировать все это вас обязывает закон, ни НДФЛ, ни взносы платить не надо. С этим согласен как Минфин в июньском Письме № 03-03-06/4/34093, так и фонды, чья уверенность в этом базируется на Письме Минздравсоцразвития № 406-19Письмо Минздравсоцразвития от 27.02.2010 № 406-19
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
Учитывая изложенное, компенсационные выплаты работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер... в силу [подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9]... Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами.
от февраля 2010 года и Письме Минтруда № 17-4/В-462 от сентября 2014 года.

Но будьте внимательны с компенсациями взамен суточных. Это не должны быть фиксированные суммы из месяца в месяц, которые, по сути, являются частью зарплаты. Например, если все экспедиторы, независимо от времени, проведенного в пути, получают сверх оклада 3000 рублей либо им установлена доплата в процентах от оклада, никакая это не компенсация, а надбавка к оплате труда. Она, безусловно, облагается и взносами, что подтверждает, в частности, Постановление ФАС СКО № А32-28657/2013.

Но вернемся к различиям между позициями Минфина и Минтруда по многим вопросам, касающимся выплат работникам, когда первый не видит оснований исчислять НДФЛ, а второй уверен, что взносы начислить надо. Меня можно спросить: к чему я все это рассказал? Ну Минфин — хороший, Минтруд с фондами — плохие, что дальше-то? А дальше, коллеги, вот что. Если вы не готовы платить взносы с выплат и расходов, которые финансовое ведомство в своих разъяснениях вывело из-под обложения НДФЛ, притом что природа выплат для целей исчисления взносов и этого налога одинаковая, вам можно и нужно опираться на письма Минфина, отстаивая свою позицию перед проверяющими из ПФР и ФСС.

Да, они будут говорить, что-де это министерство к ним никакого отношения не имеет, они сами с усами и так далее. Но если пройти этот путь до конца, то есть до арбитражного суда, выгодная позиция Минфина, скорее всего, сыграет вам на руку. Ну не может в подавляющем большинстве случаев одна и та же выплата рассматриваться по-разному в свете исчисления взносов и НДФЛ.

Но все-таки отмена ЕСН была поспешным шагом. Иногда одна голова лучше двух. Я к тому, что во времена ЕСН Минфин, как правило, не мог написать, что конкретная выплата работнику, более или менее связанная с его трудом, облагается ЕСН, но не облагается НДФЛ. Это абсурд. А сейчас пожалуйста, мы с вами убедились, что такое сплошь и рядом.

НДФЛ и взносы с компенсаций за использование личного имущества в служебных целях

Впрочем, иногда министерства между собой не спорят. Например, по компенсациям за использование личного имущества в служебных целях, а конкретно автомобиля. Против того, чтобы не облагать взносами сумму этой выплаты, просто указанную в соглашении с работником, не возражает ни Минтруд в июльском Письме № 17-3/В-347, ни Минфин в Письме № 03-04-06/35076 от августа 2013 года. Оправдательные документы нужны, только если человек претендует на возмещение сопутствующих расходов вроде затрат на бензин.

Займемся предметно НДФЛ.

Форма, сроки и случаи представления справок о доходах физлиц

Пока о планах ФНС заменить или изменить справку о доходах физлица по форме 2-НДФЛ ничего не слышно. Если так пойдет и дальше, справки вы будете сдавать по прежней форме, утвержденной еще в 2010 году Приказом ФНС № ММВ-7-3/611@.

Напомню, что первый срок их представления — 2 февраля 2015 года. Не позднее этой даты нужно отчитаться о доходах физлиц, с которых вы, как налоговый агент, не смогли удержать НДФЛ. Подчеркиваю — именно как налоговый агент. Потому что, если агентом фирма не становится, она такие справки не сдает вообще. Что это за случаи? Например, когда согласно главе 23 НК человек обязан исчислить и уплатить налог самостоятельно. Обычно это продажа имущества или имущественных прав. В такой ситуации, как правило, человек может уменьшить облагаемый доход на налоговый вычет или сумму расходов по приобретению проданного. Однако заявлять все это он будет в декларации по НДФЛ. Вы, как источник выплаты, не можете ни вычет предоставить, ни сумму расходов принять, это не предусмотрено главой 23 НК. А потому налоговым агентом не становитесь и справку 2-НДФЛ по таким доходам не сдаете.

Возьмем августовское Письмо Минфина № 03-04-06/41908. ООО выкупает долю у своего участника. По статье 228 НК в этом случае «физик» платит НДФЛ сам. Соответственно, общество не налоговый агент и, если других доходов от него бывший участник не получал, вообще не должно подавать справку 2-НДФЛ на этого участника. Были и другие письма под другие же случаи, но с аналогичными выводамиПисьмо Минфина от 27.02.2013 № 03-04-06/5607
...организация, от которой [физлица]... получают доход от продажи имущества (металлолома), принадлежащего [им]... не является налоговым агентом в отношении таких доходов...
[НК РФ]... не устанавливает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в [ИФНС]... сведения о полученных от них доходах [физлицами]... Данная обязанность установлена ст. 230 [НК РФ]... только для налоговых агентов.

Письмо Минфина от 21.08.2014 № 03-04-06/41908
Согласно [подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физлица]... получившие доход от продажи имущества и имущественных прав, самостоятельно исчисляют [НДФЛ, подлежащий]... уплате в... бюджет.
Таким образом, [ООО]... выплачивающее [физлицу-участнику]... доход в виде стоимости отчуждаемой... доли в [УК]... не является налоговым агентом в отношении такого дохода...
.

Справка

В 2014 г. Минфин довольно часто выпускал разъяснения, посвященные НДФЛ при операциях с долями ООО, например:

— действительная стоимость доли, выплачиваемая участнику при его выходе из общества либо при ликвидации общества, не уменьшается на стоимость его вклада (дополнительного вклада) в УК либо на расходы по приобретению долиПисьма Минфина от 30.06.2014 № 03-04-05/31447, от 29.08.2014 № 03-04-06/43375;

— при продаже доли третьему лицу участник вправе уменьшить доходы на документально подтвержденные расходы по приобретению имущества, переданного в качестве вклада в УК ОООПисьмо Минфина от 08.09.2014 № 03-04-05/44832;

— при выплате действительной стоимости доли наследнику умершего участника доход, облагаемый НДФЛ, не возникает, как и при наследовании любого другого имущества или имущественных правПисьмо Минфина от 08.05.2014 № 03-04-05/21817.

Когда справку 2-НДФЛ по одному человеку надо представлять дважды

Но предположим, что обязанность представить справку 2-НДФЛ по доходам, с которых вы законно не удержали налог (например, при выдаче рекламных призов в натуральной форме), у вас есть и не позднее 2 февраля 2015 года вы эту обязанность выполнили. Вопрос: надо ли сдавать эти сведения повторно, уже не позднее 1 апреля, когда представляются справки 2-НДФЛ по доходам, из которых налог удержан?

Ответ: по закону надо. Все-таки нормы разные: первый раз мы сообщаем о невозможности удержать НДФЛ, второй — собственно о сумме доходов и исчисленного с них налога. На этом основании налоговые инспекции, с учетом Письма Минфина № 03-04-06/6-363 от декабря 2011 года, не получив повторные справки, штрафуют по статье 126 НК на 200 рублей за каждый документПисьмо Минфина от 29.12.2011 № 03-04-06/6-363
[Сообщение организации]... о невозможности удержать [НДФЛ и его сумме]... в соответствии с п. 5 ст. 226 [НК РФ]... не освобождает [ее] от обязанности представить сведения о доходах [физлиц за истекший год и НДФЛ с этих сумм]... в соответствии с п. 2 ст. 230 [НК РФ]...
.

Суды же оценивают это так. Раз сведения о невозможности удержать налог представляются по той же форме 2-НДФЛ, что и сведения о сумме доходов, нет смысла в двойном представлении одинаковой информации. Следовательно, штраф незаконен, что подтверждается, в частности, Постановлениями АС УО № Ф09-5625/14 и 15 ААС № 15АП-21469/2013.

Однако, дамы и господа, это классический спор ради спора. Стоит ли овчинка выделки? По-моему, куда спокойнее сдать справки еще раз, тем более что все это делают в электронном виде. От вас не убудет, а ИФНС приятно. Только не забудьте указать в повторной справке 2-НДФЛ в поле «Признак» цифру 1, потому что, когда вы представляете ее как сообщение о невозможности удержать налог, ставите другую цифру — 2.

И раз уж мы начали говорить о порядке заполнения справки 2-НДФЛ, давайте об этом и продолжим. Нет, все поля и графы подряд рассматривать не будем, остановимся только на тех, что вызывают вопросы.

Заполнение справок 2-НДФЛ при выплате облагаемых по ставке 13% доходов нерезидентам

Возьмем строку 2.3 «Статус налогоплательщика». Если работник или другое физлицо, получавшее от вас доходы, с которых исчислен НДФЛ, является резидентом, здесь надо поставить цифру 1, если он нерезидент — цифру 2, и цифру 3, когда доходы выплачены иностранцу — высококвалифицированному специалисту (ВКС), не перешедшему на 31 декабря в стан резидентов.

Почему выделили ВКС? Потому что оплата их труда облагается НДФЛ по ставке 13 процентов с первого дня работы независимо от того, сколько времени человек пробыл в России.

Справка

Минфин полагает, что отпускные ВКС, который на день их выплаты находился в РФ менее 183 дней, не относятся к оплате труда, поскольку работник получает их за время, свободное от работы. Следовательно, НДФЛ с этих сумм исчисляется и удерживается по ставке 30%. По этой же ставке облагаются налогом суммы, например, выплачиваемые вновь принятому ВКС для возмещения его расходов на переезд в РФ и наем жилья здесьПисьма Минфина от 04.07.2014 № 03-04-06/32423, от 05.08.2014 № 03-04-06/38542.

Однако ВКС не единственная категория нерезидентов, согласно главе 23 НК, имеющих право на 13-про­центную ставку налога по доходам от трудовой деятельности без оглядки на период пребывания в РФ. К ним относятся также:

— люди, получившие статус беженца или временное убежище в России;

— участники госпрограммы по переселению соотечественников в РФ;

— иностранцы, работающие по патенту у физлиц (а с 2015 года также в организациях и у индивидуальных предпринимателей).

Почему для них нет особенных признаков и цифр, которые надо указать в строке 2.3 справки 2-НДФЛ? Это, коллеги, загадка. По существу, они ничем от ВКС в плане налогообложения доходов не отличаются. Со всего, что получено как оплата труда, НДФЛ исчисляется по ставке 13 процентов, с остального — по ставке 30 процентов. Соответственно, перечисленные нерезиденты достойны если не отдельного для каждой категории признака в справке 2-НДФЛ, то хотя бы общего, например 3 наравне с ВКС.

Но пока порядок заполнения справки это не предусматривает. Что делать? Ничего не остается, как в строке 2.3 указать статус 2 — нерезидент, а затем:

— в одном комплекте разделов 3 и 5 справки показать доходы, облагаемые по ставке 13 процентов. Только учтите, что стандартные, как, впрочем, и все остальные, вычеты нерезидентам-льготникам до приобретения настоящего «резидентства» не положены;

— во втором комплекте разделов 3 и 5 отразить доходы, с которых НДФЛ исчислен по ставке 30 процентов. И тоже, естественно, ничего не писать о вычетахРекомендации, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@
II. Заполнение формы Справки
В пункте 2.3 «Статус налогоплательщика» указывается код статуса... Если налогоплательщик является... резидентом... указывается цифра 1, если... не является... цифра 2, если... не является... резидентом... но признается [высококвалифицированным специалистом]... указывается цифра 3.
Если налоговый агент выплачивал [физлицу]... в течение [года]... доходы, облагаемые по разным ставкам, разделы 3—5 Справки заполняются для каждой из ставок...
.

Да, но такая справка сразу привлечет внимание налоговиков. Нерезидент, а ставка 13 процентов! Может, лучше поставить статус 1, записав льготников в резиденты?

Этот вариант возможен при одном условии — никаких других доходов, кроме трудовых, нерезиденты-льготники от вас не получали. Если получали, что получится? Согласно строке 2.3 справки ваш «физик» — резидент. У него не может быть доходов, облагаемых по ставке 30 процентов. А в вашей справке они будут! Это тем более удивит ИФНС.

Заполнение справок 2-НДФЛ при выплате облагаемых по ставке 13% доходов гражданам Белоруссии

С точки зрения Минфина, совсем уж особняком в плане налогового статуса стоят граждане Республики Беларусь (РБ). Чиновники, например в Письме № 03-04-05/6-1426 от декабря 2012 года, пишут: да, по договоренности между двумя странами при наличии трудового договора продолжительностью более 183 дней (не говоря уже о бессрочном) трудовые доходы гражданина РБ облагаются по ставке 13 процентов с первого дня работы.

Но! Чиновники уверены, что на 31 декабря работодатель должен посчитать, сколько дней к этому моменту провел в России сотрудник-белорус. Если меньше 183, то он нерезидент, о международной договоренности забываем и пересчитываем НДФЛ по ставке 30 процентов. Соответственно, в строке 2.3 справки о доходах ставим 2. Если 183 дня набралось, гражданин РБ — резидент, указываем 1. То есть отдельная цифра признака ему вроде как и ни к чемуПисьмо Минфина от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1426
Если между организацией и гражданами [РБ]... заключены трудовые договоры, предусматривающие их нахождение [в РФ]... не менее 183 дней, доходы таких сотрудников [облагаются НДФЛ]... по ставке 13 [%]... с даты начала работы по найму.
Вместе с этим в течение [года]... налоговый статус [физлиц — граждан РБ]... может меняться в зависимости от времени их фактического нахождения в [РФ]...
По итогам [года]... устанавливается окончательный налоговый статус... в соответствии с которым определяется ставка [обложения]... их доходов, полученных [за год]...
.

Если вы спросите меня, нравится ли мне такой подход, скажу: категорически не нравится. Раз в международном соглашении написано, что трудовые доходы белорусов-нерезидентов облагаются налогом по ставке 13 процентов, то они сохраняют право на нее, даже если к 31 декабря пробудут в стране менее 183 дней. Соответственно, при заполнении справок 2-НДФЛ на них вы применяете ту же логику, что и, например, при заполнении справок о доходах беженцев и лиц, получивших временное убежище.

Как применить задним числом ставку 13% к доходам беженцев и лиц, получивших временное убежище

Кстати, еще немного о них. Поскольку из-за событий на Украине таких людей стало довольно много, напомню, что Закон № 285-ФЗ, наделивший беженцев и «убеженцев» правом на ставку НДФЛ в размере 13 процентов с первого дня работы, появился в начале октября. И в этой части его действие распространили на доходы, начисленные и выплаченные указанным «физикам» начиная с 1 января 2014 года.

Но к октябрю многие работодатели уже успели, да не один раз, удержать из зарплаты таких нерезидентов НДФЛ по ставке 30 процентов. До конца года оставалось не так много времени, чтобы зачесть переплату в счет налога, исчисленного по ставке 13 процентов с зарплаты за октябрь — декабрь. Как быть с остатком суммы?

Боюсь, безопасный путь для работодателя только один — действовать по аналогии с ситуацией, когда работник меняет статус с нерезидента на резидента. То есть предложить беженцу или «убеженцу» обратиться за возвратом остатка суммы переплаты по НДФЛ в ИФНС по месту жительства или пребывания, сдав туда декларацию по налогу. Ведь, исчисляя и удерживая налог до октября по ставке 30 процентов, налоговый агент ошибки не допускал, а значит, возвращать переплату за счет НДФЛ, удержанного с зарплаты других сотрудников, не должен, да и не вправеСтатья 231 НК РФ
1.1. Возврат [НДФЛ]... налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу [года]... в соответствии с приобретенным им статусом... резидента... производится [ИФНС, в которой]... он... поставлен на учет по месту жительства (...пребывания), при подаче налогоплательщиком... декларации по окончании указанного [года]... а также документов, подтверждающих статус... резидента... в порядке, установленном [ст. 78 НК РФ]...
.

Справка

В соответствии с Письмом Минтруда от 08.09.2014 № 17-3/10/В-5684 выплаты беженцу в рамках трудовых отношений облагаются взносами так же, как выплаты в пользу иностранцев, постоянно проживающих в РФ, то есть по обычным тарифам и во все фонды (ПФР, ФФОМС, ФСС).

Согласно тому же Письму, если мигрант получил временное убежище, он приравнивается к иностранцам, временно пребывающим в России. Следовательно, взносы с выплат в его пользу надо исчислять так:

— в ПФР до 2014 г. — по тарифу 22%, только если общий срок действия трудовых договоров «убеженца» в течение календарного года превысил 6 месяцев. Начиная с 2015 г. — по тому же тарифу с первого дня работы, независимо от срока действия договора;

— в ФФОМС — не исчисляются как до 2015 г., так и после;

— в ФСС — до 2015 г. не исчисляются, с 2015 г. — по тарифу 1,8% с первого дня работы.

Что же, мы наконец-то прорвались через строку 2.3 справки 2-НДФЛ к остальным ее сведениям, а именно к разделу 3, в котором указываются доходы по месяцам и вычеты с них — если мы имеем дело с доходами резидентов, облагаемыми НДФЛ по ставке 13 процентов. Информация о вычетах затем расшифровывается в разделе 4 справки.

Стандартные вычеты за бездоходные месяцы

В течение 2014 года вопросов и разъяснений по стандартным вычетам на детей было, как обычно, с избытком, однако почти все их оригинальными не назовешь. Внимания заслуживает только июньское Письмо Минфина № 03-04-05/28141. Мы уже разбирали его на семинаре по отчетности за 9 месяцев, но придется обратиться к нему еще раз, поскольку история получила продолжение.

Вкратце напомню, что в июне министерство предложило новый порядок предоставления вычетов за месяцы, в которых у работника-родителя, числящегося в штате компании с 1 января, не было дохода с начала года. Из Письма следовало, что за бездоходный период с января и по месяц, предшествующий месяцу, когда доходы все же появились, стандартные вычеты сгорают.

Естественно, все переполошились, поскольку получалось весьма странно: если работник с января доходы получал, потом на пару месяцев они пропали, а затем снова начали поступать, то в этом случае за 2 бездоходных месяца вычеты предоставляются, не исчезают. Об этом Минфин писал неоднократно. Но если доходов не было с начала года, все, вычеты за эти месяцы долой. Где логика?

Впрочем, ко дню нашей встречи вопрос утратил актуальность, поскольку в октябре министерство выпустило Письмо № 03-04-06/53186, которым восстановило справедливость, фактически перечеркнув сказанное в июне. С начала года человек получает доходы или не с начала — все равно вычеты ему предоставляются за каждый месяц нарастающим итогом. И только когда ручеек доходов с какого-то момента и до декабря иссякает совсем, вычеты замирают и их непредоставленный остаток в конце года обнуляетсяПисьмо Минфина от 22.10.2014 № 03-04-06/53186
Если в отдельные месяцы [года]... у налогоплательщика не было дохода, облагаемого... по ставке 13 [%]... стандартные... вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен, за каждый месяц [года]... включая [бездоходные]... месяцы...
Если... выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до [конца года]... налоговая база... не определяется, и поэтому стандартный... вычет за указанные месяцы... налоговым агентом не может быть предоставлен.
.

Чуть-чуть о необычных доходах, которые облагаются НДФЛ по 13-про­центной ставке и наряду, скажем, с зарплатой должны попасть в разделы 3 и 5 справки.

Является ли облагаемым доходом работника уплаченный за него штраф

Как минимум дважды за год Минфин напомнил, что, если организация уплачивает административный штраф, выписанный на имя ее работника, для него это облагаемый доход. Последним на этот счет было августовское Письмо министерства № 03-04-06/42105. Но я не устаю уточнять — это не касается «дорожных» штрафов на основе данных автоматических камер, которыми по умолчанию наказывают собственника автомобиля, а именно организацию. Здесь никакого дохода у работника, бывшего в тот момент за рулем, нет, так как его никто не штрафовал, соответственно, никто за него с государством и не расплачивалсяПисьмо Минфина от 22.08.2014 № 03-04-06/42105
...из-за действий работника Обществу причинен ущерб в виде затрат по оплате суммы штрафа...
...отказ работодателя от взыскания с виновного работника причиненного ущерба приводит к возникновению у работника дохода... в натуральной форме, подлежащего обложению [НДФЛ]...

Письмо ФНС от 18.04.2013 № ЕД-4-3/7135@
...к административной ответственности, установленной ст. 2.6.1 [КоАП РФ]... за допущенное [нарушение ПДД]... привлечен собственник транспортного средства — ООО, которое уплатило... штраф...
...сумма... штрафа... не может рассматриваться как доход, полученный... водителем... и, соответственно, быть объектом [обложения НДФЛ]...
.

Какой код дохода указывать в справке 2-НДФЛ, если мы заплатили административный штраф за директора по результатам проверки трудинспекции?

Минфин считает это доходом в натуральной форме. Однако включенный в справочник ФНС код 2520 «Доход, полученный налогоплательщиком в натуральной форме, в виде полной или частичной оплаты товаров, выполненных в интересах налогоплательщика работ, оказанных в интересах налогоплательщика услуг» совершенно не подходит. Неприменимы и другие специализированные коды. Остается код 4800 «Иные доходы».

Является ли облагаемым доходом работника уплаченная за него стоимость его обязательного медосмотра

Я прямо засомневалась теперь. Штрафы мы за работников, правда, не уплачивали, но вот обязательные медицинские осмотры по требованию ТК — постоянно. Это тоже доход в натуральной форме?

Отнюдь. Это мероприятие нужно вам, а не работникам. По сути, вы заботитесь о благополучии организации, а не о здоровье сотрудников. Ведь если они осмотр не пройдут, их надо отстранять от работы, а значит, она встанет, что обернется убытком, прежде всего, для работодателя. Поэтому в сентябрьском Письме № 03-03-06/1/44840 Минфин уверенно заявляет: дохода, облагаемого НДФЛ, у работников, прошедших обязательный медосмотр, нет.

Сотрудник восстановлен на работе — как исчисляются НДФЛ и взносы с оплаты вынужденного прогула

Еще один необычный доход, НДФЛ с которого исчисляется по ставке 13 процентов, — оплата вынужденного прогула человеку, восстановленному на работе после незаконного увольнения. В июле в Письме № 03-04-05/36473 Минфин лишний раз отметил, что эта выплата не входит в число льготируемых, а значит, налог с нее удерживается на общих основаниях. Следовательно, в справку 2-НДФЛ она тоже попадает. Кстати, также с кодом 4800 «Иные доходы», поскольку оплатой труда, для которой предусмотрен код 2000, не являетсяПисьмо Минфина от 24.07.2014 № 03-04-05/36473
Перечень доходов, освобождаемых от [обложения НДФЛ]... установлен [ст. 217 НК РФ]... Оснований для освобождения... суммы среднего заработка за время вынужденного прогула [указанная] статья... не содержит. Следовательно, [эта]... сумма подлежит обложению [НДФЛ]...
.

Нам по иску сотрудника о восстановлении на работе присудили не только оплатить ему вынужденный прогул, но и возместить расходы на адвоката, а также компенсировать моральный вред. Это облагаемые доходы, их включать в справку 2-НДФЛ?

Если просмотреть разъяснения финансового ведомства за этот год, вы далеко не одиноки. Писем несколько десятков!

Сотрудник восстановлен на работе — как исчисляются НДФЛ и взносы с компенсации стоимости услуг адвоката

Насчет возмещения работнику стоимости услуг адвоката Минфин высказался в мае в Письме № 03-04-05/25549. Ответ ожидаемый: в статье 217 НК РФ среди выплат, не подлежащих обложению НДФЛ, эта сумма не упоминается, значит, это облагаемый доход, как говорится, со всеми вытекающими. А вот компенсацию морального вреда чиновники в августовском Письме № 03-04-06/43132 подводят под пункт 3 указанной статьи — возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья — и НДФЛ с нее не требуют. Несколько спорная трактовка, учитывая, что здоровье восстановленного на службе работника как раз и не пострадало, поскольку вред моральный, но и на том спасибо.

А что со взносами?

Письма на этот счет мне не известны, а вот арбитражная практика имеется. Суды исходят из того, что:

— оплата вынужденного прогула вписывается в рамки трудовых отношений, а потому взносы придется заплатить. Таковы, в частности, выводы ФАС ЗСО в Постановлении № А45-20740/2012 и 18 ААС в Постановлении № 18АП-1058/2014;

— возмещение судебных издержек не является объектом обложения, поскольку эти суммы напрямую оплаты труда обиженного работника не касаются. Посмотрите, например, Постановление 12 ААС № А06-6684/2013.

Сотрудник восстановлен на работе — как исчисляются НДФЛ и взносы с компенсации морального вреда

Что касается морального вреда, то ПФР и ФСС в совместном Письме № НП-30-26/9660 и № 17-03-10/08-2786П, в отличие от Минфина с его позицией по НДФЛ, выводят соответствующую сумму из-под обложения взносами, только если будет доказано: неправомерными действиями работодателя ущерб причинен не только психике, но и здоровью человека. Иначе взносы надо исчислять.

Однако суды и в этом вопросе с фондами не согласны. Так, 2 ААС в Постановлении № А82-9229/2013 указывает, что компенсация морального вреда незаконно уволенному сотруднику не имеет никакого отношения к его работе на благо компании, поскольку эта выплата призвана восполнить исключительно его нравственные переживания, а никак не трудовое усердие. Здоровье же тут вообще ни при чемПостановление 2 ААС от 15.11.2013 № А82-9229/2013
В статье 394 ТК РФ указано, что в случае увольнения без законного основания или с нарушением установленного порядка суд может по требованию работника [взыскать в его пользу компенсацию]... морального вреда.
[Следовательно]... выплачиваемая работнику компенсация морального вреда не является выплатой [за выполнение]... им... служебных обязанностей. Кроме того, такая выплата производится работодателем в силу закона и независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении. Таким образом, нравственные переживания работника, связанные с нарушением его прав, в связи [с чем компенсируется моральный вред]... не имеют отношения к выполнению... трудовой функции [а соответствующая сумма] не является вознаграждением за определенный трудовой результат [носит]... компенсационный характер [и]... объектом обложения... взносами не является.
.

Но что-то мы совсем ушли в сторону от НДФЛ. Впрочем, если и возвращаться к нему, то совсем ненадолго. Завершим мы обсуждение этого налога вот каким интересным случаем.

Премия увольняющемуся ≠ выходное пособие

Увольняется работник. Ему, что называется, вдогонку выплачивают годовую премию. С какой суммы удерживать налог на доходы физических лиц? Вижу, что многие из вас не поняли вопроса. Конечно, со всей! Ответ, без сомнения, правильный. Откуда вообще взялись раздумья? Уверен, что виноват необлагаемый лимит выходных пособий при увольнении — три средних месячных заработка, а если дело происходит в районе Крайнего Севера — шесть. Но премия не пособие, она под действие этой нормы не подпадает. Что и объяснило Министерство финансов в Письме № 03-04-06/48497, которое появилось в сентябре.

Коллеги, из запланированных на сегодня пунктов программы осталась только упрощенка. А конкретно — нам надо обсудить новую декларацию по УСНО и вспомнить особенности уплаты минимального налога компаниями, выбравшими в качестве объекта обложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
В каком месяце вы можете уйти в отпуск летом?
В июне: в июле отчетность, а в августе требования по ней
В августе: сдам отчетность и уеду
В любом: есть кем меня заменить
Ни в каком: отдыхают все остальные
Я удаленный бухгалтер, могу работать хоть на даче, хоть на море
Я не бухгалтер, мой отпуск к отчетности не привязан
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.36%
апрель 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет
Подтвердите демодоступ и вам откроются:

Свежий номер журнала «Главная книга»

Весь архив статей и семинаров с 2011 по 2019 год

Более 1200 бухгалтерских консультаций

Подтвердить демодоступ