Встречаем, изучаем, применяем поправки-2015 | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 1 от 2015 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Встречаем, изучаем, применяем поправки-2015», актуально на 12 декабря 2014 г.

Содержание

Встречаем, изучаем, применяем поправки-2015

Ох уж этот НДС

Перейдем к поправкам в часть вторую НК и начнем с НДС. Сначала вспомним о тех, которые были внесены в Кодекс уже давно.

Когда неплательщики НДС обязаны подавать электронные декларации по НДС

Пришла пора разобраться с тем, кого же имел в виду законодатель в третьем абзаце пункта 5 статьи 174, который поправили в 2013 году, в этом году уже успели поменять, а заработает он только с 01.01.2015. Там сказано, что электронные декларации по НДС должны подавать налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС или освобожденные от обязанностей плательщика по статье 145 НК, если они выставляют или получают счета-фактуры в тех случаях, когдаСтатья 174 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
5. [Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика]... в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном [гл. 23, 25, 26.1, 26.2 НК РФ]... в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить... декларацию по [НДС]... в электронной форме...
:

1) являются комиссионерами или агентами, действующими от своего имени. Причем неважно, продают они чужие товары (работы, услуги) или покупают их для своего доверителя;

2) ведут посредническую деятельность на основе договоров транспортной экспедиции. Тут, судя по всему, имеется в виду вариант, когда экспедитор сам ничего не грузит и не возит, а лишь заказывает у третьих лиц связанные с перевозкой груза работы и услуги, стоимость которых перевыставляет заказчику без наценок. И свое вознаграждение он получает фактически за посредническую деятельность;

3) выполняют функции застройщика. Как вы понимаете, тут речь идет тоже не о любом застройщике, а только о том, который привлекает инвесторов и потом перевыставляет им затраты и НДС по строительным работам.

Теперь посмотрим, когда в перечисленных ситуациях спецрежимник или «освобожденец» по статье 145 НК может стать налоговым агентом по НДС и когда он должен подавать декларации в электронном виде. Внимание на таблицу.

Кто становится налоговым агентомКогда становится налоговым агентомЗа какой квартал должен подать декларацию по НДС в электронном виде
Комиссионер или агент, приобретающий от своего имени товары (работы, услуги) для доверителяПри покупке в РФ товаров (работ, услуг) у иностранца, не состоящего на налоговом учете в РФпп. 1, 2 ст. 161 НК РФЗа квартал, в котором счет-фактура на товары (работы, услуги), приобретенные у иностранца, перевыставлен доверителю, заказчику или инвестору
Экспедитор, приобретающий работы (услуги) третьих лиц для исполнения договора транспортной экспедиции
Застройщик, приобретающий товары (работы, услуги) третьих лиц для строительства
Посредник иностранца, не состоящего на налоговом учете в РФПри продаже в РФ товаров (работ, услуг) этого иностранцап. 5 ст. 161 НК РФЗа каждый квартал, в котором:
— или получен аванс от покупателя товаров (работ, услуг) иностранца;
— или товары (работы, услуги) иностранца отгружены покупателям

Таким образом, можно сделать вывод, что декларации в электронном виде нужны налоговикам, если спецрежимник или «освобожденец» перечисляет в бюджет НДС, который впоследствии может принять к вычету или учесть в расходах третье лицо. Третье лицо в нашем случае — это:

— или комитент (принципал), в интересах которого действовал посредник;

— или заказчик по договору транспортной экспедиции;

— или инвестор, который получит построенный объект (его часть);

— или покупатель, который приобрел товары (работы, услуги) иностранца через российскую организацию.

Простите, но у вас в табличке упомянуты только те ситуации, когда налоговый агент выставляет или составляет счета-фактуры. А в пункте 5 статьи 174 НК говорится и о получении счетов-фактур. Когда это возможно?

К сожалению, на ваш вопрос я ответить не могу, как не могла ответить на него и год назад. Поэтому я вместе с вами буду ждать разъяснений контролирующих органов на этот счет.

А вам не кажется, что пункт 5 статьи 174 НК можно прочитать и по-другому?

Что именно вы имеете в виду?

Думаю, из него можно сделать вывод, что любой спецрежимник, который по какому-то основанию является налоговым агентом по НДС и при этом ведет посредническую деятельность, должен подавать декларации по НДС в электронном виде, даже если эти два факта никак между собой не связаны.

Вы хотите сказать, что, например, упрощенец — комиссионер российской организации, покупающий для нее товары опять же у российских организаций и арендующий свой офис у муниципалитета, тоже должен подавать электронные декларации по НДС?

Да.

Позвольте с вами не согласиться. Поскольку, если допустить, что законодатель имел в виду именно это, ему достаточно было написать: все спецрежимники и «освобожденцы», которые являются налоговыми агентами по НДС, обязаны подавать электронные декларации по указанному налогу. И незачем городить огород с посредниками, экспедиторами и застройщиками.

Какие данные книг покупок и продаж надо указывать в декларациях по НДС

Теперь о других изменениях в статью 174 Кодекса. В ней с нового года появятся два новых пункта — 5.1 и 5.2.

В пункте 5.1 законодатель предпринял попытку регламентировать порядок заполнения декларации по НДС.

Во-первых, прямо в Кодексе будет написано, что в нее включаются сведения, указанные в книге покупок и книге продаж. Раньше то, что данные из книг используются при заполнении деклараций, следовало только из правительственных правил ведения этих документовСтатья 174 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
5.1. В... декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.
Состав сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, в журнале учета... счетов-фактур, в выставленных счетах-фактурах, включаемых в... декларацию, определяется [ФНС]...
.

Поправка получилась занятная, поскольку с октября этого года нам вообще разрешили не составлять счета-фактуры по необлагаемым операциям и при продажах покупателям, которые НДС не платят и подписали с нами соглашение о невыставлении счетов-фактур. Причем если прочитать подпункт 1 пункта 3 статьи 169 НК буквально, то мы и в книге продаж можем в этих случаях ничего не отражатьСтатья 169 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
3. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения [НДС]... за исключением операций... освобождаемых от налогообложения... в соответствии со [ст. 149 НК РФ]... а также операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками [НДС]... и налогоплательщикам, освобожденным от... обязанностей налогоплательщика... по письменному согласию сторон сделки на несоставление налогоплательщиком счетов-фактур...
.
А в декларации-то сведения о таких продажах все равно должны быть. Конечно, сейчас чиновники ФНС уже разъясняют, что нас освободили лишь от выставления счетов-фактур, а книгу продаж заполнять надо, указывая в ней реквизиты первичных документов. И думаю, в скором времени нам следует ждать поправок в Постановление № 1137, в котором подробно распишут, что и когда надо регистрировать в книгах продаж и покупок, если счета-фактуры не составляются. В результате по таким операциям проще составлять счета-фактуры, пусть и в единственном экземпляре, который и регистрировать в книге продаж.

При этом в декларации нам придется указывать не только итоговые данные, сформированные в книгах на конец квартала, а практически все сведения о каждом счете-фактуре, отраженные как в самих книгах, так и в дополнительных листах к ним. Для этого предусмотрены отдельные разделы 8 и 9. Каждый из этих разделов с учетом приложений состоит из нескольких листов. Раздел 8 надо будет заполнить по каждому счету-фактуре, зарегистрированному в книге покупок. В этот раздел вы перенесете практически все сведения о счете-фактуре, указанные в книге покупок, кроме сведений о наименовании продавца и посредника (если он был). Сведения о счетах-фактурах, зарегистрированных в дополнительных листах книги покупок, будут указываться обособленно в приложении 1 к разделу 8. В аналогичном порядке в раздел 9 декларации надо будет внести сведения по каждому счету-фактуре, зарегистрированному в книге продаж и дополнительных листах к ней.

Все это следует из приказа ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ об утверждении формы декларации по НДС и порядка ее заполнения. Пока этот приказ не зарегистрирован в Минюсте и, соответственно, не опубликован. Но, судя по проекту приказа и Письму ФНС № ЕД-4-15/22994, предполагается, что все успеют сделать вовремя. Скорее всего, приказ вступит в силу еще в декабре, и отчитываться по-новому мы будем уже за I квартал 2015 года.

Какие данные журнала учета счетов-фактур надо указывать в декларациях по НДС

Раздел 10 обновленной декларации, где указываются сведения из части 1 журнала учета счетов-фактур, надо будет заполнять посредникам, экспедиторам и застройщикам, которые в рамках этой деятельности выставляли счета-фактуры и являются плательщиками НДС или налоговыми агентами. А последними, как мы только что разобрались, могут быть и спецрежимники, и «освобожденцы». Если вы относитесь к этой группе товарищей, то в разделе 10 вам нужно будет продублировать практически все сведения о выставленных счетах-фактурах, указанные в части 1 журналаСтатья 174 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
5.1. В случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом)... деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг)... от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика в... декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета... счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
.

Также посредники, экспедиторы и застройщики должны будут указывать в разделе 11 декларации сведения о полученных в рамках такой деятельности счетах-фактурах, отраженные в части 2 журнала. Естественно, если в каком-то квартале вам нечего было регистрировать в части 1 или 2 журнала, то и соответствующие разделы декларации вам заполнять не надо.

Кто сдает электронные журналы учета счетов-фактур

Ну а если неплательщик НДС или «освобожденец» по статье 145 НК является посредником, экспедитором или застройщиком, но не становится в связи с этим налоговым агентом, то ему разделы 10 и 11 декларации заполнять не надо. Но в этом случае в ИФНС надо представить по ТКС журнал учета счетов-фактур. Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором были получены или выставлены счета-фактуры по такой деятельностиСтатья 174 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
5.2. Лица, не являющиеся налогоплательщиками, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика... не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном [гл. 23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ]... в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить... соответствующий журнал учета... счетов-фактур в отношении указанной деятельности... в электронной форме... в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
.

Кстати, для этого журнал учета счетов-фактур надо вести в формате, который позволяет отправить этот журнал в ИФНС по ТКС.

Раздел 12 декларации будут заполнять товарищи, которые выставили своим покупателям счет-фактуру с выделенной суммой налога, хотя не должны были этого делать, так как:

— или сама продажа не облагается НДС;

— или продавец — неплательщик НДС («освобожденец» по статье 145 НК).

Среди прочего там надо указать ИНН и КПП покупателя. Надеюсь, это не приведет к тому, что покупателям будут активно отказывать в вычетах по счетам-фактурам таких продавцов. Все-таки к выводу о том, что и в этом случае право на вычет у покупателя есть, пришел даже Конституционный суд. Пусть этот вопрос и не был предметом рассмотрения, но вывод прозвучал. Да и НДС по такому счету-фактуре в бюджет поступитСтатья 174 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
5.1. Лица, указанные в [п. 5 ст. 173 НК РФ]... включают в... декларацию сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах.

Постановление КС от 03.06.2014 № 17-П
[Мотивировочная часть]
4.1. Одним из проявлений диспозитивности в регулировании налоговых правоотношений выступает право лиц, не являющихся плательщиками [НДС]... или налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика... вступить в правоотношения по уплате данного налога, что в силу [п. 5 ст. 173 НК РФ]... возлагает на таких лиц обязанность выставлять покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы налога и, соответственно, исчислять сумму данного налога, подлежащую уплате в бюджет. Выставленный же покупателю счет-фактура, согласно [п. 1 ст. 169 НК РФ]... в дальнейшем служит для него основанием для принятия указанных в нем сумм налога к вычету.
.

Все перечисленные нормы статьи 174 коррелируют с обновленными пунктами 3 и 3.1 статьи 169 Кодекса, которые устанавливают, кто должен вести книги покупок и продаж, а кто — журналы учета счетов-фактур.

Кто должен вести книги покупок и продаж, а кто — журнал учета счетов-фактур

Итак, плательщики НДС с нового года ведут только книги покупок и продаж. Журнал учета счетов-фактур по общему правилу им вести не нужно. Упоминание о нем убрали и из пункта 6 статьи 145 НК, в которой дан перечень документов, подтверждающих право на освобождение от НДС.

Но этот журнал надо вести всем (плательщикам, неплательщикам НДС и «освобожденцам») в тех кварталах, в которых вы получаете или выставляете счета-фактуры, выступая в качестве:

— посредника, который действует от своего имени;

— экспедитора, который получает вознаграждение лишь за организацию перевозки, а стоимость работ и услуг третьих лиц, непосредственно занятых в перевозке, перевыставляет заказчику без наценки;

— застройщика.

При этом в журнале регистрируются только «транзитные» счета-фактуры. Счета-фактуры, которые посредник, экспедитор или застройщик выставляет на сумму своего вознаграждения (если он плательщик НДС), регистрируются только в книге продаж.

В связи с таким четким разграничением случаев, когда надо вести книги покупок и продаж, а когда — журнал учета счетов-фактур, возникает вопрос: а надо ли их вести в случаях, которые в Кодексе не упомянуты? Например, упрощенец арендует у муниципалитета помещение ресторана и в связи с этим является налоговым агентом по НДС. Должен ли он иметь книгу продаж за кварталы, когда перечислял арендную плату? В Кодексе ответ на этот вопрос не найти. Зато правила ведения журнала и книги продаж пока по-прежнему обязывают регистрировать в этих НДС-документах счета-фактуры, которые составляют налоговые агенты. Более того, даже обычные налогоплательщики по Постановлению № 1137 еще должны вести журнал. Наверняка правила ведения НДС-документов в скором времени претерпят очередные изменения, хотя успеют ли наши нормотворцы к новому году, неизвестно. Но от ведения книги продаж налоговым агентам пока лучше не отказываться. Хотя бы потому, что в порядке заполнения новой декларации по НДС указано, что раздел 9, содержащий сведения из книги продаж, заполняют и налоговые агенты.

С новыми правилами ведения книг продаж, покупок, журнала учета счетов-фактур и декларацией по НДС мы в общих чертах разобрались. Более детально эти вопросы рассмотрит на семинаре, посвященном отчетности за I квартал 2015 года, мой коллега Антон Дыбов. Надеюсь, к тому времени и Постановление № 1137 уже подкорректируют. А мы перейдем к другим НДС-поправкам.

Новые сроки сдачи декларации и уплаты налога

Последнее и, что нехарактерно, приятное изменение в статье 174 НК — изменение сроков уплаты налога и подачи деклараций. С 2015 года это надо будет делать не 20-го, а 25-го числа. Как говорится, мелочь, а приятно.

Восстановление НДС при применении освобождения по ст. 145 НК РФ

Организациям, которые решат воспользоваться освобождением от НДС не с первого месяца квартала, а со второго или третьего, следует учесть, что восстановить вычеты надо будет в квартале, начиная с которого они пользуются освобождением. До 2015 года это надо было делать в квартале, предшествующем началу использования освобождения. Поэтому, если вы освобождались от НДС не с начала квартала, приходилось подавать уточненки за предыдущий кварталСтатья 145 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
8. Суммы [НДС]... принятые... к вычету... до использования... права на освобождение... по товарам... приобретенным для... операций, [облагаемых НДС]... но не использованным для указанных операций, после отправки... уведомления об использовании [освобождения]... подлежат восстановлению в последнем [квартале]... перед началом использования [освобождения]... а... если организация... начинает использовать [освобождение]... со второго или третьего месяца квартала восстановление [НДС]... производится в [квартале]... начиная с которого [организация использует освобождение]...
.
Напомню, что НДС надо восстановить по МПЗ, приобретенным, но не использованным до получения освобождения, и по ОС, не полностью самортизированным.

Восстановление НДС для патентников

Порядок восстановления НДС, установленный подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса, с 01.01.2015 будет распространяться и на предпринимателей, которые переходят на патентную систему налогообложения с общего режима. Хотя то, что они раньше не были там упомянуты и порядка восстановления налога для них не было, не помешало Минфину в Письме от 12.05.2014 № 03-07-14/22144 разъяснить, что НДС все равно надо восстанавливать. Ну а теперь эти разъяснения узаконили.

Восстановление НДС для экспортеров

Почему-то принято решение исключить из пункта 3 статьи 170 НК подпункт 5, который с 2012 года предусматривал особый порядок восстановления НДС по товарам (работам, услугам), которые впоследствии используются для экспортных операцийЗакон от 24.11.2014 № 366-ФЗ

Статья 1
Внести в [НК РФ]... следующие изменения:
5) в пункте 3 статьи 170:
б) подпункт 5 признать утратившим силу.
.

В свое время его нормы (прямо скажу — неудачные) наделали много шума. И вот через 3 года его убирают из НК, ничего не вводя взамен. При этом пункт 3 статьи 172 НК по-прежнему разрешает принимать к вычету НДС по таким товарам (работам, услугам) только в момент определения налоговой базы. То есть:

— если все документы, подтверждающие нулевую ставку, собраны в течение 180 дней со дня помещения товаров под соответствующую таможенную процедуру — на последнее число квартала, в котором собран весь пакет документов;

— если 180 дней прошло, а все документы не собраны — на дату отгрузки.

В связи с этим возникает закономерный вопрос: означает ли это, что экспортеров вернули к ситуации трехлетней давности, когда споры о порядке и даже периоде восстановления НДС велись постоянно? Если вы помните, были суды, которые считали, что восстановить НДС надо в том же квартале, в котором определяется налоговая база. Соответственно, НДС восстанавливался и тут же принимался к вычету. Согласитесь, эта операция наполнена глубочайшим смыслом. А может быть, законодатель так завуалированно разрешает им вообще не восстанавливать НДС при экспорте или, наоборот, запрещает принимать налог к вычету? Ответа на эти вопросы у меня сегодня нет.

Восстановление НДС по недвижимости

Зато случаи и порядок восстановления НДС по недвижимости, которая начинает использоваться в необлагаемой деятельности, теперь будут прописаны в отдельной статье 171.1Статья 171.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
2. Положения настоящей статьи в отношении восстановления сумм налога применяются к суммам налога, предъявленным налогоплательщику (либо уплаченным или исчисленным налогоплательщиком) и принятым им к вычету при осуществлении следующих операций:
3) при приобретении на территории [РФ]... или при ввозе на территорию [РФ]... морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река-море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним.
.
А из пункта 6 статьи 171 все это убирают. Но по существу при этом поменяется только одно — перечень «недвижимых» ОС, по которым надо восстанавливать НДС, пополнится морскими и речными судами, воздушными судами и двигателям к ним. Раньше вся эта «посудина» вместе с космическими объектами была исключением из общего правила и НДС по ней не восстанавливался.

Надо ли нормировать вычет НДС по нормируемым расходам

Но есть и приятная новость! Наконец-то из пункта 7 статьи 171 исчезнет второй абзац, из-за которого контролирующие органы долгое время стояли на том, что нормировать надо вычет НДС не только по представительским расходам, которые прямо указаны в первом абзаце этого пункта, но и по нормируемым рекламным расходам, о которых в этом пункте не было ни словаСтатья 171 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2015)
7. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по... представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
...если... расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
.
Письмо же Минфина № 03-07-15/26407, датированное 2 июня этого года, в котором нам милостиво разрешили не нормировать вычет НДС по затратам на рекламу, появилось в справочно-правовых системах только в декабре. А с нового года причин для споров совсем не останется. Тем не менее первый абзац этого пункта никуда не делся, поэтому по представительским расходам вычет по-прежнему нужно нормировать.

В каком квартале заявлять вычет

Следующая статья главы 21 НК, до которой добрались руки нашего законодателя, — 172-я. В ней появится новый пункт 1.1. Он касается периода принятия НДС к вычету, и его можно назвать просто революционным. К сожалению, для того чтобы эти нормы появились, налогоплательщикам пришлось больше 10 лет судиться с инспекторами. Свою позицию под занавес своей деятельности высказал даже Пленум ВАС.

И вот с 01.01.2015 в Кодексе прямо будет написано, чтоСтатья 172 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
1.1. Налоговые вычеты, предусмотренные [п. 2 ст. 171 НК РФ]... могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории [РФ]... товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию [РФ]...
При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров... после завершения налогового периода, в котором... товары... приняты на учет, но до... срока представления... декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором [они]... приняты на учет...
:

— вычет входного и импортного НДС можно заявить в любом квартале в пределах 3 лет после того, как товары (работы, услуги) приняты к учету. Например, если товары приняты к учету в I квартале 2015 года, последним кварталом, когда можно заявить вычет входного НДС по ним, будет I квартал 2018 года;

— если счет-фактура от продавца поступил к вам после окончания квартала, в котором товары (работы, услуги) приняты к учету, но до окончания срока представления декларации, вычет НДС по этому счету-фактуре можно заявить в этом квартале. Например, если товары приняты к учету в I квартале 2015 года, а счет-фактура по ним поступил к вам 24 апреля, вы можете заявить вычет по нему в декларации по НДС за I квартал 2015 года. Так как последний день срока подачи этой декларации — 25 апреля. Кстати, 25 апреля 2015 года — суббота, поэтому декларацию за I квартал 2015 года можно подать и 27.04.2015.

Продажа при банкротстве без НДС

В перечень операций, не признаваемых объектом по НДС, войдет продажа имущества должников, признанных банкротами. Одновременно из статьи 161 НК исключат пункт 4.1, который признавал покупателей такого имущества налоговыми агентами.

Поправки в Правила заполнения счетов-фактур

Наконец, совсем недавно правительство Постановлением от 29.11.2014 № 1279, которое должно вступить в силу 01.01.2015, внесло дополнения в Правила заполнения счетов-фактур. Так, в новом пункте 9 этих Правил сказано, что налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения утвержденной формы счета-фактуры. Так легализован изобретенный ФНС универсальный передаточный документ — УПД. Не уверена, что эту поправку сильно ждали, но что есть, то есть. Остальные «добавки» касаются заполнения счетов-фактур, составляемых при посреднических операциях. Но о них вам подробно расскажут мои коллеги в одном из ближайших номеров журнала «Главная книга».

На этой оптимистичной ноте закончим с НДС и перейдем к поправкам, внесенным в главу 25 Кодекса, посмотрим, что изменилось для плательщиков налога на прибыль.

«Прибыльные» новости

Одно из самых важных изменений 25-й главы НК — это изменение правил учета в налоговых расходах процентов по займам и кредитам. Сейчас проценты учитываются в расходах в размере, не превышающем сумму, начисленную по предельной (нормативной) ставке. По выбору налогоплательщика, закрепленному в налоговой учетной политике, она признается равной:

— или ставке рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза (если заем рублевый) либо умноженной на коэффициент 0,8 (если заем валютный);

— или средней ставке по сопоставимым займам, увеличенной в 1,2 раза.

Как проценты по займам будут учитывать в расходах

Новая редакция статьи 269 НК позволяет налогоплательщикам учитывать в налоговых расходах проценты по займам и кредитам в сумме, начисленной по той ставке, которая установлена договором. Исключение сделано только для контролируемых сделок и сделок, в результате которых возникает контролируемая задолженностьСтатья 269 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
1. По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено настоящей статьей.
По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с [НК РФ]... контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 [НК РФ]...
.
В части учета контролируемой задолженности ничего не поменялось. А вот по контролируемым займам, если максимально упростить все, что сказано в статье 269 НК, получится вот что.

Проценты будут признаваться:

— в расходах заемщика — в размере, не превышающем проценты, начисленные по рыночным ставкам;

— в доходах заимодавца — в размере не ниже чем проценты, начисленные по рыночным ставкам.

Когда заем будет контролируемой сделкой

На мой взгляд, более подробно останавливаться на новых правилах нормирования процентов в рамках нашего семинара бессмысленно. Ведь большинству обычных налогоплательщиков их никогда применять не придется. Поскольку для того, чтобы сделка между российскими организациями и гражданами признавалась контролируемой, взаимозависимости заимодавца и заемщика мало. Это условие как раз нередко выполняется. Для примера можно взять займы, которые учредители дают своим организациям, и наоборот. Но для того чтобы договор займа, заключенный обычным плательщиком налога на прибыль (не плательщиком НДПИ, не резидентом ОЭЗ, не участником регионального инвестиционного проекта и т. п.), признавался контролируемой сделкой, должно выполняться еще одно условие. Совокупная сумма доходов заемщика и заимодавца по всем сделкам, совершенным между ними за календарный год, должна превышать:

— если второй участник сделки — плательщик налога на прибыль или НДФЛ, то миллиард рублей;

— если второй участник сделки — упрощенец, то 60 миллионов рублей.

И даже из этих правил есть исключение. Заем не будет контролируемой сделкой, если и заемщик, и заимодавец:

— являются плательщиками налога на прибыль;

— зарегистрированы в одном субъекте РФ;

— не имеют обособленных подразделений в других регионах РФ или за границей;

— не имеют налоговых убытков.

Понимаю, что уложить все эти условия в голове тяжело. Поэтому я нарисовала схему. По ней обычная организация — плательщик налога на прибыль сможет определить, нужно ли ей проверять на соответствие рыночным ставкам ставку процента по договору займа, заключенного:

— или с такой же организацией;

— или с упрощенцем;

— или с предпринимателем, не применяющим спецрежимы;

— или с физлицом, которое предпринимателем не является.

Схема

Думаю, вы убедились, что у обычных налогоплательщиков очень мало шансов заключить договор займа, который окажется контролируемой сделкой. Поэтому пойдем дальше.

Как продавцу и покупателю учитывать суммовые разницы

С нового года немного изменится порядок учета курсовых и суммовых разниц. Основное изменение состоит в том, что суммовых разниц как самостоятельного объекта учета не будет, так как нормы статей 250 и 265 НК, определяющие, когда они возникают, утратят силу. Суммовые разницы, возникающие, когда цена сделки установлена в валюте, но оплачивается в рублях, станут разновидностью курсовых разниц и будут учитываться по единым с ними правилам.

Когда расчеты вы ведете в рублях, а цена установлена в условных единицах или валюте, в налоговом учете вы все будете делать по тем же правилам, которые сейчас используете в бухучетеСтатья 271 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
8. Доходы, выраженные в иностранной валюте... пересчитываются в рубли по... курсу, установленному [ЦБ РФ]... на дату признания... дохода...
Требования (обязательства), стоимость которых выражена в... валюте... пересчитываются в рубли по... курсу, установленному [ЦБ РФ]... на дату... прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
Если при пересчете выраженной в... валюте... стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс... валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств)... производится по такому курсу.
В случае получения аванса... доходы, выраженные в... валюте, пересчитываются в рубли по... курсу, установленному [ЦБ РФ]... на дату [его] получения...
.

Если был уплачен аванс, то его сумма:

— у продавца будет учтена в доходах от реализации на дату отгрузки;

— у покупателя сформирует стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг).

Если оплата производится после отгрузки:

— продавец на дату отгрузки признает в доходах выручку, рассчитанную по курсу, существующему на дату отгрузки;

— покупатель приобретенные товары (работы, услуги) примет к учету по стоимости, рассчитанной исходя из этого же курса.

Продавец будет переоценивать свое требование к покупателю:

— до момента оплаты — по курсу, действующему на последнее число каждого месяца;

— на момент оплаты — по курсу, действующему на день оплаты.

Отрицательная разница будет учитываться во внереализационных расходах, а положительная — в доходах. Аналогичным образом покупатель должен переоценивать свое обязательство перед продавцом.

Пример. Бухгалтерский и налоговый учет у продавца и покупателя при поставке товаров, цена которых установлена в у. е.

/ условие / По договору поставки стоимость товара составляет 11 800 долл. США, в том числе НДС 1800 долл. США. Оплата производится в рублях по курсу ЦБ, установленному на дату перечисления денег покупателем.

Курс доллара США, установленный ЦБ, составил:

— на 02.02.2015 — 48 руб/долл.;

— на 02.03.2015 — 49 руб/долл.;

— на 31.03.2015 — 49,5 руб/долл.;

— на 01.04.2015 — 50 руб/долл.

02.02.2015 покупателем перечислен аванс в размере 50% от цены товара по договору, что составило 283 200 руб.11 800 долл. х 50% х 48 руб/долл. = 283 200 руб. В этот же день покупателю передан авансовый счет-фактура на эту сумму. 02.03.2015 товар отгружен покупателю на сумму 572 300 руб.11 800 долл. х 50% х 49 руб/долл. + 283 200 руб. = 572 300 руб. и выставлен отгрузочный счет-фактура на эту сумму. 01.04.2015 покупатель перечислил остаток денег в сумме 295 000 руб.11 800 долл. х 50% х 50 руб/долл. = 295 000 руб.

/ решение / НДС

При получении предоплаты НДС исчислен продавцом в сумме 43 200 руб.283 200 руб. х 18/118 = 43 200 руб. Покупатель примет НДС к вычету в этой же сумме.

При отгрузке налоговая база по НДС в части предоплаченного товара не изменится и сумма начисленного налога составит 43 200 руб. С оставшейся части НДС будет начислен в сумме 44 100 руб.1800 долл. х 50% х 49 руб/долл. = 44 100 руб. Общая сумма НДС, начисленного продавцом при отгрузке, составит 87 300 руб.43 200 руб. + 44 100 руб. = 87 300 руб., в этой же сумме покупатель примет НДС к вычету.

Одновременно на дату отгрузки продавец примет к вычету НДС, исчисленный с аванса, в сумме 43 200 руб., а покупатель восстановит НДС, принятый к вычету с аванса, в этой же сумме.

Бухгалтерский учет у продавца

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
2 февраля 2015 г.
Получен аванс от покупателя5162-аванс283 200
Исчислен НДС с аванса62-аванс68-НДС43 200
2 марта 2015 г.
Отгружены товары6290572 300
Начислен НДС с отгрузки9068-НДС87 300
Зачтен аванс62-аванс62283 200
Принят к вычету НДС с аванса68-НДС62-аванс43 200
31 марта 2015 г.
Отражена курсовая разница62912 9505900 долл. х 49,5 руб/долл. – 5900 долл. х 49 руб/долл. = 2950 руб.
1 апреля 2015 г.
Поступили деньги от покупателя5162295 000
Признана курсовая разница62912 9505900 долл. х 50 руб/долл. – 5900 долл. х 49,5 руб/долл. = 2950 руб.

Налоговый учет у продавца

ОперацияВид дохода/расходаСумма, руб.
2 марта 2015 г.
Отражена выручкаДоход от реализации485 000572 300 руб. – 87 300 руб. = 485 000 руб.
31 марта 2015 г.
Отражена курсовая разницаВнереализационный доход2 950
1 апреля 2015 г.
Отражена курсовая разницаВнереализационный доход2 950

Бухгалтерский учет у покупателя

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
2 февраля 2015 г.
Перечислен аванс продавцу60-аванс51283 200
Принят к вычету НДС с аванса68-НДС60-аванс43 200
2 марта 2015 г.
Товары приняты к учету4160485 000
Учтен НДС196087 300
Восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса60-аванс68-НДС43 200
Зачтен аванс6060-аванс283 200
31 марта 2015 г.
Отражена курсовая разница91602 9505900 долл. х 49,5 руб/долл. – 5900 долл. х 49 руб/долл. = 2950 руб.
1 апреля 2015 г.
Перечислены деньги продавцу6051295 000
Отражена курсовая разница91602 9505900 долл. х 50 руб/долл. – 5900 долл. х 49,5 руб/долл.= 2950 руб.

Налоговый учет у покупателя

ОперацияВид дохода/расходаСумма, руб.
31 марта 2015 г.
Отражена курсовая разницаВнереализационный расход2950
1 апреля 2015 г.
Отражена курсовая разницаВнереализационный расход2950

Покупная стоимость товаров в налоговом учете покупателя будет равна их стоимости в бухгалтерском учете и составит 485 000 руб.

Применять эти правила нужно только к суммовым разницам по сделкам, заключенным в 2015 году и позже.

А если договор с ценой в условных единицах был заключен до 01.01.2015, то суммовые разницы по нему вы будете учитывать по старым правиламЗакон от 20.04.2014 № 81-ФЗ

Статья 3
3. Доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются в целях налогообложения прибыли... в порядке, установленном до дня вступления в силу настоящего... закона.
.

Это значит, что суммовые разницы и у продавца, и у покупателя надо будет отразить только на дату оплаты, если:

— отгруженные товары (работы, услуги) не были полностью оплачены авансом;

— и курс условных единиц на дату отгрузки и оплаты был разным.

Следующей поправкой из перечня методов оценки МПЗ при их списании убрали метод ЛИФО (по стоимости последних по времени приобретения). Это вполне ожидаемое изменение. В бухгалтерском учете этого метода нет уже 6 лет. Думаю, и в налоговом учете его мало кто применял в последнее время. Но если вы использовали именно этот метод, не забудьте выбрать другой и внести соответствующее изменение в налоговую учетную политику.

Как учитывать «малоценку»

С января стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, налогоплательщики вправе списывать на расходы в течение более чем одного отчетного периода. То есть так же, как сейчас можно делать в бухучете. Там имущество со сроком полезного использования больше года и стоимостью 40 000 рублей и меньше можно амортизировать.

Порядок списания определяете вы сами. Конечно, в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 НК сказано, что этот порядок должен учитывать срок использования такого имущества или иные экономически обоснованные показателиСтатья 254 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
1. К материальным расходам... относятся... затраты...
3) на приобретение инструментов... инвентаря, приборов... спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты... и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости [указанного] имущества... в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.
2. Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества... полученного безвозмездно... определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном [п. 8 ст. 250 НК РФ]...
,
но не думаю, что когда-нибудь налоговикам придет в голову проверять, насколько обоснованно вы растянули процесс признания стоимости «малоценки» в расходах. Ведь остается и старый вариант, когда инвентарь, инструменты и спецодежда, стоимость которых не превышает 40 000 рублей, учитываются в расходах единовременно в периоде ввода в эксплуатацию.

Как учитывать безвозмездно полученные МПЗ

В пункте 2 статьи 254 НК наконец-то появится упоминание о безвозмездно полученных МПЗ. Их наравне с излишками, выявленными при инвентаризации, можно будет учитывать в расходах как при передаче в производство (эксплуатацию), так и при продаже. Для целей включения в расходы стоимость «безвозмездных» МПЗ будет признаваться равной сумме, которую вы учли во внереализационных доходах при получении этого имущества. Соответственно, если, получив МПЗ, вы доход не учли (например, потому что получили их от участника организации, доля которого в уставном капитале составляет более 50 процентов), то списать в расходы стоимость этих МПЗ вы по-прежнему не сможете.

Как учитывать убыток от уступки требования

Достаточно сильно поменяется статья 279 НК в части, устанавливающей правила учета убытка, полученного продавцом товаров (работ, услуг) от уступки требования по их оплате.

Если на момент уступки срок оплаты товаров (работ, услуг) уже наступил, убыток можно будет учесть в расходах единовременно — на дату уступкиСтатья 279 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
2. При уступке... продавцом товара (работ, услуг)... права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования.
.
Напомню, что до 2015 года на дату уступки в расходах учитывается только половина убытка, а вторая половина списывается через 45 календарных дней.

Если на момент уступки срок оплаты еще не наступил, убыток, который можно учесть в расходах, по-прежнему будет нормироваться. А вот правила расчета норматива изменятся, хотя и не так сильно, как кажется на первый взгляд. Сейчас для того, чтобы понять, какую сумму убытка можно включить в расходы, продавец проверяет, сколько процентов, начисленных со дня уступки до дня платежа по договору, на сумму, причитающуюся к получению от нового кредитора, можно учесть в налоговых расходах по нормативу. Другими словами, надо посчитать, какой будет сумма процентов, начисленная по предельной ставке, и списать в расходы убыток, ее не превышающий.

Нормативы, действующие для учета в расходах процентов по займам до 01.01.2015, приведены здесь.

После нового года нужно будет делать то же самое, но предельная ставка будет определяться по-другому. Она по вашему выбору будет признаваться равнойСтатья 279 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
1. При уступке... продавцом товаров (работ, услуг)... права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком...
При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты [п. 1.2 ст. 269 НК РФ]... либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 [НК РФ]... по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Положения настоящего пункта... также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству. Порядок учета убытка в соответствии с настоящим пунктом должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

Статья 269 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
1.2. ...устанавливаются следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам:
1) по долговому обязательству, оформленному в рублях... до 180 процентов (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года)... до 125 процентов (начиная с 1 января 2016 года) ставки рефинансирования [ЦБ РФ]...
2) по долговому обязательству, оформленному в евро... до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов.
:

— или ставке процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными пунктом 1 статьи 105.7 НК. Единственный из перечисленных там методов определения рыночной ставки процента, который подходит для заемщика, — метод сопоставимых рыночных цен. На мой взгляд, для его применения достаточно запастись сведениями о процентной ставке, под которую банки готовы ссудить вам деньги в размере, равном сумме, полученной от уступки требования, на срок от даты уступки до даты платежа по договору;

— или максимальной ставке процента, установленной для соответствующей валюты в пункте 1.2 статьи 269 НК. Например, по рублевым обязательствам она на 2015 год равна 180 процентам ставки рефинансирования, действующей на дату уступки. То есть ставке рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза. По валютным обязательствам все немного сложнее. Там механизм определения предельной ставки завязан на межбанковскую ставку предложения по кредитам в соответствующей валюте на аналогичный срок. В частности, если заем выдан в евро, предельная ставка определяется как Европейская межбанковская ставка предложения (EURIBOR) в евро, увеличенная на 7 процентных пунктов. Следовательно, если ставка EURIBOR в евро на дату уступки, которая совершена за полгода до наступления срока платежа, составляет 3 процента для кредитов на срок 6 месяцев, предельная ставка будет равна 10 процентам.

В принципе, вам надо выбрать, как вы будете определять предельную ставку для учета убытка от уступки требования до наступления срока платежа, и закрепить свой выбор в налоговой учетной политике. В то же время, пока вы требования к своим покупателям до наступления срока платежа никому не уступали, у вас нет необходимости что-то выбирать и писать в учетной политике. Поэтому выбор можно сделать непосредственно в тот момент, когда это потребуется.

Эти же правила должны применять и заимодавцы, уступающие требования по возврату займа и уплате процентов.

Кроме всего этого, в статье 279 НК появится новый пункт — 4. Все, что в нем сказано, можно свести к следующему. Если уступка является контролируемой сделкой и совершена первоначальным кредитором как до, так и после наступления срока платежа по договору или новым кредитором, то ее цена принимается для целей налогообложения при условии соответствия рыночным ценамСтатья 279 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
4. При уступке права требования долга до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа в случае, если сделка по уступке признается контролируемой согласно разделу V.1 [НК РФ]... фактическая цена такой сделки признается рыночной с учетом положений пункта 1 настоящей статьи.
Если предусмотренная пунктом 2 или 3 настоящей статьи сделка по уступке права требования долга признается контролируемой согласно разделу V.1 [НК РФ]... цена такой сделки определяется с учетом положений раздела V.1 [НК РФ]...
.
Сделки по уступке требований очень специфичны, и применить к ним правила определения рыночных цен нелегко. Но думаю, вам это делать и не придется. Ведь, как мы с вами уже разобрались, для того чтобы совершить контролируемую сделку, обычным налогоплательщикам надо очень постараться.

Двигаемся дальше по изменениям в главе 25 Кодекса.

Как учитывать выходные пособия

Весь этот год налогоплательщики буквально забрасывали Минфин запросами о том, можно ли учитывать в расходах выходные пособия, выплачиваемые работникам, увольняемым по самым разным основаниям. Наверное, это связано с тем, что НДФЛ такие пособия не облагаются лишь в ограниченном размере. А в пункте 9 статьи 255 НК сказано только о начислениях работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией, ликвидацией, сокращением численности или штата. Пункт 25 этой же статьи, позволяющий учитывать в расходах на оплату труда любые выплаты работнику, предусмотренные трудовым или коллективным договором, наших запуганных налогоплательщиков сам по себе ни в чем не убеждал. И чиновники пошли нам навстречу. С 01.01.2015 в пункте 9 статьи 255 НК будет прямо написано, что в расходах учитываются начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией, ликвидацией и сокращениями. А начислениями увольняемым работникам признаются в числе прочего выходные пособия, предусмотренные:

— трудовыми и коллективными договорами;

— отдельными соглашениями сторон трудового договора, включая соглашения о расторжении трудового договора;

— локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. Таким ЛНА может быть и положение об оплате труда, и приказ директора, в котором указано, что всем работникам, которые увольняются по соглашению сторон, должно выплачиваться выходное пособие.

За компанию дополнили и пункт 24 этой статьи, относящий к расходам на оплату труда отчисления в резерв на оплату отпусков или выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет. С 01.01.2015 можно будет резервировать и суммы, предназначенные для выплат по итогам работы за год, то есть любых годовых премий, а не только за выслугу летСтатья 255 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:
9) начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. В целях настоящего пункта начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права;
24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, осуществляемые в соответствии со [ст. 324.1 НК РФ]...
.

Когда можно амортизировать ОС, находящиеся на реконструкции больше 12 месяцев

Дополнен пункт 3 статьи 256 НК, устанавливающий, что ОС, находящиеся на реконструкции или модернизации продолжительностью более 12 месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества. Появится исключение из этого правила: если реконструируемые или модернизируемые объекты продолжают использоваться в деятельности, направленной на получение дохода, начисление амортизации по ним приостанавливаться не будет. Подобные ситуации встречаются, например, когда одна часть здания находится на реконструкции, а другая продолжает использоваться. И проблема была: Минфин настаивал на том, что амортизировать такие объекты нельзя, налогоплательщики с этим не соглашались и суды их поддерживали. Теперь эти споры прекратятся.

Когда учитывать в доходах неденежные дивиденды

В НК будет прописана дата получения дохода в виде дивидендов, полученных в неденежной форме. До сих пор она была установлена лишь для дивидендов, выплачиваемых деньгами. Хотя как раз с ними в большинстве случаев проблем возникать не должно. Поскольку при выплате денежных дивидендов российской организацией налог перечисляет в бюджет не налогоплательщик, а налоговый агент. Момент отражения денежных дивидендов в декларации налогоплательщика принципиален только при их получении от иностранной компании. А вот с неденежных дивидендов, если они выплачены российской организации, налоговый агент удерживать налог не должен, да и не может. Поэтому налогоплательщику надо знать, когда такой доход считается полученным. В новом подпункте 2.1 пункта 4 статьи 271 НК указано, что датой получения неденежного дивидендного дохода являетсяСтатья 271 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
4. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:
2.1) дата получения недвижимого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче (подтверждающему передачу) недвижимого имущества, дата перехода права собственности на иное имущество (в том числе ценные бумаги) — для доходов в виде дивидендов, полученных в неденежной форме.
:

— если получена недвижимость — дата ее передачи по акту;

— если получено движимое имущество, в том числе ценные бумаги, — дата перехода права собственности на него.

По какой ставке облагать дивиденды, выплачиваемые в 2015 году

А вот следующая поправка, касающаяся дивидендов, наверняка расстроит их получателей. С 2015 года и налог на прибыль, и налог на доходы физических лиц с этих доходов по общему правилу будут исчисляться по ставке 13 процентов, а не 9Статья 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:
2) 13 процентов — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями...
.
Обратите внимание, никаких переходных положений для новой редакции подпункта 2 пункта 3 статьи 284 НК нет. Поэтому неважно, прибыль какого года распределена на дивиденды. Если они выплачиваются в 2015 году и позже, налог с них надо платить по ставке 13 процентов.

Но сохранится льготная нулевая ставка для дивидендов, выплачиваемых российской организации, которая на день принятия решения о выплате дивидендов непрерывно владела долей в уставном капитале компании, их выплачивающей, 365 дней и более.

Операции с ценными бумагами: как учитывать доходы и расходы

Несколько слов об изменениях в порядке налогообложения доходов от продажи ценных бумаг.

Сразу скажу, что, несмотря на поправки в статью 280 НК РФ, в части определения доходов и расходов по сделкам с ценными бумагами в 2015 году по большому счету ничего не изменится.

Но уже через год, то есть с 2016 года, вступит в силу пункт 29 статьи 280 Кодекса, который наконец-то разрешит принимать для целей налогообложения фактические цены сделок, совершенных вне ОРЦБ, как с необращающимися, так и с обращающимися ценными бумагамиСтатья 280 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)
29. Положения [подп. 2, 3 п. 12, пп. 14—17, 19 ст. 280 НК РФ]... в части определения цен ценных бумаг... применяются... в отношении сделок, признаваемых контролируемыми...
В отношении сделок, не признаваемых контролируемыми... применяется фактическая цена этих сделок.
.
Исключение останется лишь для контролируемых сделок.

Главное же нововведение, действующее с 2015 года, интересно тем компаниям, которые, не являясь профучастниками рынка ценных бумаг, совершают сделки с бумагами, обращающимися на ОРЦБ. Для них будет приятной новостью, что доходы и расходы по этим операциям будут учитываться в общей налоговой базеСтатья 280 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
21. Доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются... в общей налоговой базе.
.

Пока налоговую базу по операциям с ценными бумагами налогоплательщики, не являющиеся профучастниками, определяют отдельно от налоговой базы по обычной деятельности. Отдельно определяются и налоговые базы по операциям с обращающимися и необращающимися ценными бумагами. С нового года отдельно будут учитываться только доходы и расходы по сделкам с необращающимися бумагами. Налоговая база по таким сделкам будет определяться совместно с базой по сделкам с необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок.

Операции с ценными бумагами: как учитывать убытки, имеющиеся по состоянию на 31.12.2014

Есть и переходные положения для учета убытков, полученных до 2015 года обычными налогоплательщиками (не профучастниками) по завершенным сделкам с обращающимися ценными бумагами. Если вы не сможете учесть такой убыток по итогам 2014 года (например, потому что за весь год у вас были только убыточные сделки), то на его сумму с 2015 года можно будет уменьшать налоговую базу по обычной деятельности.

Но размер учитываемого убытка ограничен. За год он не может превышать 20 процентов от первоначальной суммыЗакон от 28.12.2013 № 420-ФЗ

Статья 5
3. ...убытки по завершенным сделкам, которые получены... по операциям с [обращающимися] ценными бумагами... возникшие до [31.12.2014]... включительно и не учтенные ранее при определении налоговой базы, уменьшают общую налоговую базу... начиная с [01.01.2015]... определенную в соответствии со [ст. 280 НК РФ]... (в редакции настоящего... закона), но не более 20 процентов... суммы таких убытков, определяемой по состоянию на [31.12.2014]... ежегодно до [01.01.2025]...
.
Например, на 31.12.2014 неучтенный убыток по операциям с обращающимися ценными бумагами — 100 000 рублей. В 2015 году вы можете уменьшить прибыль от обычной деятельности на такой убыток в сумме, не превышающей 20 000 рублей100 000 руб. х 20% = 20 000 руб.. Ограничен и период, в течение которого такой убыток можно принять в уменьшение налоговой базы. Это можно делать только в течение 10 лет до 01.01.2025. Если к этому моменту вы не сможете учесть в расходах такие убытки, о них придется просто забыть.

Есть еще одно ограничение — это период возникновения убытка, ведь такие убытки могли накапливаться в течение многих лет, если вам хронически не везло в сделках с обращающимися бумагами. И хотя переходными положениями установлен только момент окончания этого периода — 31.12.2014, его начало вытекает из общих правил переноса убытков на будущее. Согласно им убыток можно переносить на будущее в течение 10 лет, следующих за годом, в котором он получен. Допустим, к 31.12.2014 у вас есть убыток по сделкам с обращающимися ценными бумагами, который сформировался на 31.12.2008. Для целей налогообложения вы его не учитывали, поскольку прибыли по таким сделкам не получали. Начиная с 2015 года вы можете принимать сумму этого убытка в уменьшение базы по обычной деятельности, но лишь до 31.12.2018.

По тем же правилам будут списываться убытки, имеющиеся на 31.12.2014 по завершенным сделкам с необращающимися ценными бумагами. Связано это с тем, что с нового года база по таким сделкам будет считаться вместе с базой по сделкам с необращающимися финансовыми инструментами срочных сделокСтатья 280 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
22. Налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок определяется совокупно в порядке, установленном [ст. 304 НК РФ]... и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено [статьями 280, 304 НК РФ]...
.
При этом применять переходные положения придется и тем, у кого никогда никаких сделок с ФИСС не было и не будет.

Допустим, на 31.12.2014 у вас есть убыток в сумме 30 000 рублей по сделкам с необращающимися бумагами. Даже если по итогам 2015 года вы получите прибыль от продажи таких ценных бумаг в размере 50 000 рублей, вы сможете уменьшить ее на прошлогодний убыток лишь в сумме 6000 рублей.

Операции с ценными бумагами: как учитывать безвозмездно полученные

Кроме того, с 2015 года ценные бумаги, полученные безвозмездно или обнаруженные в ходе инвентаризации, можно будет учитывать в расходах по расчетной рыночной стоимости. Новое правило статьи 329 НК будет применяться к любым ценным бумагам и независимо от того, была ли стоимость бумаг учтена в доходах для целей налогообложенияСтатья 329 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
Если ценная бумага получена налогоплательщиком безвозмездно либо выявлена в результате инвентаризации, ее стоимость для целей налогового учета, в том числе в случае последующей реализации (выбытия), определяется исходя из рыночной (расчетной) стоимости, определяемой в соответствии со [ст. 280 НК РФ]...
.
То есть от участника с долей в уставном капитале более 50 процентов или от любого участника для целей увеличения чистых активов выгоднее безвозмездно получить ценные бумаги, а не МПЗ. Ведь стоимость безвозмездно полученных МПЗ учитывается в расходах при условии, что она ранее была учтена в доходах, а для ценных бумаг такого ограничения нет.

Что делать с акциями и облигациями, если их эмитент ликвидирован

Последняя новелла по ценным бумагам, на которой мы остановимся, призвана разрешить давний спор организаций и чиновников о правилах учета стоимости акций или облигаций при ликвидации выпустившей их организации.

Например, вы владели акциями ликвидированного АО. В этом случае в доходах вы должны были учесть рыночную стоимость полученного вами при ликвидации имущества, уменьшенную на стоимость акций. Если имущество оказывалось дешевле акций (а это зачастую именно так) или вы вообще ничего не получали, то, по мнению Минфина, полученный убыток не учитывался:

— ни при определении базы по ценным бумагам;

— ни как безнадежный долг во внереализационных расходах.

Тем более контролирующие органы не допускали признания в расходах стоимости облигаций ликвидированной организации. Посмотрите, например, Письмо Минфина от 01.03.2010 № 03-03-06/2/36.

За акционеров в 2009 году вступился Президиум ВАС в Постановлении № 2115/09. Во-первых, он указал, что статья 280 НК при ликвидации не применяется, так как акции не реализуются и не выбывают. А во-вторых, ВАС решил, что расходы на приобретение акций ликвидированных эмитентов могут быть учтены независимо от того, получил ли акционер какое-то имущество при ликвидации АО и, если получил, то какой стоимости. При этом в деле, рассмотренном Президиумом ВАС, речь шла как раз о ситуации, когда акционер ликвидированного АО не получил ни копейкиПостановление Президиума ВАС от 09.06.2009 № 2115/09
[Статьей 277 НК РФ]... установлен порядок... предусматривающий возможность учета расходов, понесенных... при приобретении... акций, независимо от размера полученного дохода в виде имущества ликвидированной организации...
...общество не получило имущества при ликвидации... эмитентов, однако это обстоятельство... не лишает [его]... права учесть... расходы по приобретению акций...
Иной правовой подход ставит возможность учета расходов акционера при ликвидации [АО]... в зависимость от того... будет ли получено имущество при... ликвидации и будет ли доход при оценке имущества превышать размер расходов по приобретению акций, что нельзя признать допустимым.
...в настоящем случае не произошло ни реализации, ни иного выбытия акций, в связи с чем положения [ст. 280 НК РФ]... к рассматриваемой ситуации не применимы, однако данное обстоятельство не влияет на оценку права общества по учету понесенных им расходов по покупке акций в общем порядке [гл. 25 НК РФ]...
.

И вот законодатель дополнил главу 25 НК недостающими нормами. Но сделал это по-простому, по-нашему, по-бразильски. С 2015 года в пункте 3 статьи 280 Кодекса будет написано, что расходы от реализации ценных бумаг определяются, в частности, и при ликвидации эмитента. Формулировка неудачная хотя бы потому, что при ликвидации эмитента его ценные бумаги никому не реализуются, поэтому и расходы от реализации определяться не должны. Как раз это отмечал Президиум ВАС.

Но и это не все. В пункте 25 статьи 280 НК сказано, что на дату ликвидации эмитента убыток в виде фактически понесенных затрат на приобретение его акций или облигаций учитывается в полном объеме:

— если ценные бумаги обращались на ОРЦБ — в общей базе по налогу на прибыль;

— если они не обращались на ОРЦБ — в налоговой базе по операциям с такими бумагами.

Когда речь идет об облигациях, то убыток увеличивается на суммы накопленного, но не полученного процентного (купонного) дохода, если под него не был создан налоговый резерв по сомнительным долгам. Причем убыток в сумме неполученных процентов учитывается в той же налоговой базе, в которой эти проценты учитывались в доходахСтатья 280 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
3. Расходы по реализации ценных бумаг определяются... также в следующих случаях:
ликвидация организации — эмитента ценных бумаг...
25. Убыток в виде фактически понесенных затрат на приобретение... акций и облигаций... организация-эмитент которых была ликвидирована... учитывается в полном объеме на дату ликвидации... в соответствующей налоговой базе в зависимости от категории таких ценных бумаг.
Указанный убыток увеличивается на сумму накопленного процентного (купонного) дохода по таким ценным бумагам, ранее учтенную при определении налоговой базы... но фактически не полученную... вследствие ликвидации организации-эмитента, если под него не создавался резерв по сомнительным долгам, и учитывается при определении налоговой базы, в которой учитывался соответствующий накопленный процентный (купонный) доход, на дату ликвидации...
.
Соответственно, независимо от того, обращались облигации на ОРЦБ или нет, неполученные проценты всегда будут уменьшать налоговую базу по обычной деятельности.

Все бы ничего, но пункт 2 статьи 277 НК, устанавливающий правила определения акционером дохода при ликвидации АО, никто не правил. И по нему акционер учитывает в доходах только положительную разницу между рыночной стоимостью полученного имущества и стоимостью приобретения акций. А по пункту 25 статьи 280 НК убыток признается в сумме фактически понесенных затрат на приобретение акций.

И когда мы применяем эти нормы буквально, вырисовывается следующая картина. Допустим, стоимость полученного имущества 100 000 рублей, а стоимость акций — 80 000. Тогда в доходах по пункту 2 статьи 277 надо учесть разницу — 20 000100 000 руб. – 80 000 руб. = 20 000 руб., а в расходах — фактически понесенные затраты на приобретение акций — 80 000. И по этой очевидно прибыльной операции мы выходим в налоговый убыток в 60 000 рублей20 000 руб. – 80 000 руб. = –60 000 руб.. Причем когда речь идет об обращающихся ценных бумагах, все эти доходы и расходы будут участвовать в формировании общей налоговой базы.

Аналогичная ситуация складывается и с облигациями, поскольку подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК позволяет нам не включать в доходы имущество, полученное в счет погашения займа.

Согласитесь, получается более чем странно. И вряд ли нам когда-нибудь позволят так поступать. Не рекомендую вам даже пробовать. Лучше подождите разъяснений Минфина по этому поводу. А на мой взгляд, устранить странность можно, только если вместо норм Кодекса мы будем применять здравый смысл. Тогда в нашем примере мы учтем в доходах 100 000 рублей, а в расходах 80 000 рублей и выйдем на прибыль от этой операции в размере 20 000 рублей.

На этом с ценными бумагами мы закончим.

Как перейти с уплаты авансов исходя из фактической прибыли на уплату авансов в общем порядке

С нового года законом будет урегулирован порядок перехода с уплаты ежемесячных авансов исходя из фактической прибыли на уплату авансов в общем порядке (ежемесячные платежи плюс квартальные). Такой переход будет возможен только с нового года при условии уведомления об этом ИФНС не позднее 31 декабря. То есть так же, как при переходе с общего порядка на платежи исходя из фактической прибыли. Но Минфин и раньше настаивал на этом.

Вот только сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале года, с которого организация перешла на общий порядок их уплаты, будет считаться не по-минфиновскиСтатья 286 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
2. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Указанный в настоящем абзаце порядок применяется также и в случае перехода с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода.
При переходе налогоплательщика, исчислявшего ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода сумма указанного ежемесячного платежа, подлежащего уплате в первом квартале налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода.
.
В Письме № 03-03-06/1/196 от 12.04.2012 он предлагал их уплачивать в размере одной трети от суммы, которая подлежала уплате в IV квартале предыдущего года (когда авансы считались из фактической прибыли). А по НК размер авансовых платежей будет считаться как одна треть от суммы авансового платежа, подлежащего уплате по итогам 9 месяцев предыдущего года. Эта сумма указывается в строках 040 и 070 подраздела 1.1 раздела 1 листа 01 декларации по налогу на прибыль за этот период.

Изменения в главу 25 Кодекса, связанные с введением торгового сбора, мы обсудим отдельно. А сейчас поговорим о том, что поменялось в правилах исчисления имущественных налогов.

Имущественные налоги организаций

С транспортным налогом ничего существенного не произошло, поэтому начнем с налога на имущество. Напомню только, что физические лица в 2015 году и в дальнейшем должны будут уплачивать транспортный налог не позднее 1 октября, то есть на месяц раньше, чем в 2014 году.

Какой налог на имущество придется платить упрощенцам

Самая неприятная поправка в части налога на имущество касается организаций, применяющих УСНО, и внесена она не в главу 30, а в пункт 2 статьи 346.11 Кодекса. Но ее приняли еще в апреле этого года, поэтому, надеюсь, упрощенцы успели морально подготовиться к ее вступлению в силу с 01.01.2015. Так как именно с этого числа они могут стать полноправными плательщиками налога на имущество, исчисляемого исходя из кадастровой стоимости недвижимостиСтатья 346.11 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
2. Применение [УСНО]... организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате... налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость...).
.
Это возможно, если регионом, в котором находится ваша недвижимость, принят закон, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости. Поэтому всем упрощенцам — собственникам недвижимости я настоятельно рекомендую изучить региональные перечни объектов недвижимости, в отношении которых база определяется как кадастровая стоимость.

Этот перечень не позднее 01.01.2015 должен быть размещен на официальном сайте правительства субъекта РФ или уполномоченного органа этого субъекта. Например, московское правительство уже разместило этот перечень на своем сайте.

Если объект, собственником которого вы являетесь, в перечне есть, то следующим вашим шагом должно стать внимательное изучение регионального закона о налоге на имущество на предмет выявления льгот, которыми вы можете воспользоваться.

Следующая поправка предназначена для тех немногих организаций, которые включают в первоначальную стоимость основных средств предстоящие затраты по демонтажу и утилизации этих ОС, а также восстановлению окружающей среды. Если обязанность понести такие затраты установлена законодательством, по пункту 8 ПБУ 8/2010 мы должны формировать первоначальную стоимость ОС с учетом соответствующего оценочного обязательства. Это также предусмотрено проектом нового ПБУ по учету ОС. С 2015 года при расчете налога на имущество исходя из балансовой стоимости величина такого оценочного обязательства будет исключаться из остаточной стоимости ОССтатья 375 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
3. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества... такое имущество учитывается по его остаточной стоимости... если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей настоящей главы определяется без учета таких затрат.
.

Когда движимые ОС будут облагаться налогом на имущество

Изменения, которые параллельно внесены в статьи 374 и 381 НК, в основном призваны помешать налоговой оптимизации, применявшейся некоторыми организациями с 2013 года. Как вы знаете, тогда из объектов обложения налогом на имущество было исключено движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС начиная с 01.01.2013. И судя по поправкам, есть фирмы, которые для того, чтобы воспользоваться этой нормой, не только продавали друг другу имущество, но и проводили реорганизацию, а то и ликвидацию дочерних компаний. Отмечу, что для борьбы с такими оптимизаторами законодатель выбрал весьма оригинальный способ. Смотрите, что получилось.

С 2015 года из объектов налогообложения будут исключены все движимые ОС, которые по Классификации, утвержденной правительством, включены в 1-ю или во 2-ю амортизационные группы. Это ОС со сроком полезного использования до 3 лет включительно. Заметьте, в обновленном подпункте 8 пункта 4 статьи 374 НК ничего не сказано о моменте принятия таких ОС к учетуСтатья 374 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
4. Не признаются объектами налогообложения:
8) объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством [РФ]...

Статья 381 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
Освобождаются от налогообложения:
25) организации — в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
реорганизации или ликвидации юридических лиц;
передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями [п. 2 ст. 105.1 НК РФ]... взаимозависимыми.
.
Поэтому поправка позволит с 01.01.2015 исключить из расчета налоговой базы стоимость таких ОС, принятых к учету до 01.01.2013, если они недоамортизированы.

Остальные движимые ОС, принятые на учет с 01.01.2013, не будут облагаться налогом лишь при условии, что они не полученыСтатья 374 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
4. Не признаются объектами налогообложения:
8) объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством [РФ]...

Статья 381 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
Освобождаются от налогообложения:
25) организации — в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
реорганизации или ликвидации юридических лиц;
передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями [п. 2 ст. 105.1 НК РФ]... взаимозависимыми.
:

— в результате реорганизации или ликвидации организаций;

— по любой сделке, заключенной с взаимозависимым лицом.

Кстати, это следует иметь в виду и тем компаниям, которые ничего оптимизировать не хотят, но по каким-то причинам планируют реорганизоваться. Если у них есть движимые ОС, по которым продолжает начисляться бухгалтерская амортизация, то после реорганизации по ним придется платить налог на имущество. И если таких ОС много, то налоговая нагрузка может возрасти существенно.

По каким объектам придется платить «кадастровый» налог

Остальные поправки в главу 30 НК интересны тем, кто уже платит или с 2015 года будет платить «кадастровый» налог. А их полку прибудет не только за счет упрощенцев, но и за счет организаций — собственников жилых домов и помещений, не учитываемых в качестве ОССтатья 378.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
1. Налоговая база определяется... как кадастровая стоимость имущества... в отношении следующих видов недвижимого имущества...
4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве [ОС]...
4.1. ...отдельно стоящее нежилое здание... признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс)... если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания... в соответствии с кадастровыми паспортами... или документами технического учета (инвентаризации)... предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры... торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
.
И обратите внимание: для того чтобы жилье облагалось «кадастровым» налогом, его не нужно включать в региональный перечень недвижимости, по которой база определяется как кадастровая стоимость. Таким образом, например, застройщику, который не смог распродать все квартиры в строящемся доме, уже в году окончания строительства придется платить по ним «кадастровый» налог. Не удастся избежать «кадастрового» налога и организациям-риэлторам, если они покупают квартиры для перепродажи.

Новый пункт 4.1 статьи 378.2 Кодекса вводит еще один вид недвижимости, который будет облагаться «кадастровым» налогом. Это здание, строение или сооружение, которое признается одновременно как административно-деловым, так и торговым центром. Следовательно, «кадастрового» налога не смогут избежать собственники зданий (и помещений в них), в которыхСтатья 378.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
1. Налоговая база определяется... как кадастровая стоимость имущества... в отношении следующих видов недвижимого имущества...
4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве [ОС]...
4.1. ...отдельно стоящее нежилое здание... признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс)... если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания... в соответствии с кадастровыми паспортами... или документами технического учета (инвентаризации)... предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры... торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
:

— помещения для размещения офисов и сопутствующей инфраструктуры составляют менее 20 процентов общей площади (такое здание не может признаваться административно-деловым центром);

— помещения для размещения торговых объектов, а также объектов общепита и бытового обслуживания составляют тоже менее 20 процентов (такое здание не может признаваться торговым центром);

— все перечисленные виды помещений вместе взятые составляют 20 процентов от общей площади здания и больше.

По общему правилу пункта 10 статьи 378.2 НК недвижимость, не включенная в региональный перечень объектов, облагаемых «кадастровым» налогом, выявленная в течение года, может попасть в этот перечень только с начала следующего года. Соответственно, только со следующего года она облагается «кадастровым» налогом. С нового года из этого правила будет сделано исключение для объектов, которые образованы в течение года в результате раздела недвижимости, включенной в региональный перечень на начало этого года. В таком случае «кадастровый» налог по вновь образованным объектам будет исчисляться с даты их постановки на кадастровый учет, независимо от того, когда они попадут в региональный переченьСтатья 378.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
10. Выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в [подп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ]... не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта [РФ]... на очередной налоговый период...
...если объект... образован в течение текущего налогового периода в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного... действия с объектами... включенными в перечень по состоянию на 1 января года соответствующего налогового периода... вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей, подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет до включения его в перечень.
.

Как считать «кадастровый» и земельный налоги, если стоимость объекта изменилась в течение года

Новый пункт 15 статьи 378.2 НК устраняет возможные споры об исчислении налога в ситуации, когда кадастровая стоимость недвижимости изменилась в течение года.

Таких споров всегда было много в отношении земельного налога. Ведь собственники земельных участков нередко добивались в судах изменения кадастровой оценки земли или исправления технических ошибок в кадастре. Но в Кодексе ничего не было сказано о том, как считать налог за год, в котором произошло такое изменение. И у судов не было единого мнения по этому вопросу. В частности, когда кадастровая стоимость земли изменялась судом, одни суды считали, что новая стоимость должна применяться при расчете земельного налога с даты вступления в силу судебного решения, другие — с даты внесения изменения в кадастр, а третьи — с года, следующего за годом вступления решения суда в силу.

Естественно, рано или поздно в суды могут пойти и владельцы зданий и помещений, недовольные кадастровой оценкой их недвижимости. Поэтому законодатель сыграл на опережение.

По общему правилу, если кадастровая стоимость недвижимости изменилась в течение года, такое изменение будет учитываться для целей налогообложения только со следующего года. Однако есть два исключения.

Первое — при исправлении технической ошибки в кадастре соответствующее изменение надо учитывать с года, в котором была допущена ошибка. Это значит, что в случае, когда такая ошибка была совершена в прошлом году или более ранних годах, придется подавать уточненки. А они могут быть с суммой налога как к уменьшению, так и к доплате. Надеюсь, в последнем случае налогоплательщика не заставят платить пени. Ведь он уплатил налог вовремя и в полной сумме. В ином случае получится, что налогоплательщик расплачивается за ошибки, допущенные Росреестром при ведении кадастра.

Второе исключение — изменение кадастровой стоимости недвижимости по решению суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости. В такой ситуации налог исходя из новой кадастровой стоимости рассчитывается с того года, в котором было подано заявление о пересмотре первоначальной кадастровой оценки, но не ранее даты внесения в кадастр оспоренной оценкиСтатья 378.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
15. Изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка.
В случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда... сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
.
Что означает это «не ранее»? Могу предположить, что оно касается случая, когда мы оспорили кадастровую стоимость, измененную не с начала года.

Для наглядности приведу пример. Кадастровая стоимость здания на 01.01.2015 — 100 миллионов рублей. По состоянию на 01.07.2015 установлена новая кадастровая стоимость — 105 миллионов рублей. В августе 2015 года мы решили оспорить эту оценку и в суде доказали, что рыночная стоимость здания — 90 миллионов рублей. В этом случае налог мы будем считать:

— с 01.01.2015 по 30.06.2015 — со стоимости здания в размере 100 миллионов рублей;

— с 01.07.2015 по 31.12.2015 (а может быть, и дальше) — со стоимости здания в размере 90 миллионов рублей.

А если бы мы оспорили кадастровую стоимость, установленную как на 01.07.2015, так и на 01.01.2015, то весь 2015 год платили бы налог со стоимости здания, равной 90 миллионам рублей.

Такие же правила будут установлены и для земельного налога в пункте 1 статьи 391 НК.

Должны ли платить земельный налог собственники помещений в многоквартирных домах

Кстати, если уж вспомнили о земельном налоге, приятная новость для всех собственников жилых и нежилых помещений в многоквартирных домах. Действующая редакция Кодекса не делает каких бы то ни было исключений в части налогообложения земельных участков под такими домами. И контролирующие органы всегда утверждали, что платить с них налог надо, посмотрите, например, Письмо Минфина от 07.10.2013 № 03-05-06-02/41571. У «физиков» проблем с этим не было, поскольку налог за них должны посчитать налоговые органы. Но делали это они далеко не всегда, так как расчет доли земельного участка, приходящейся на собственника каждой квартиры, дело трудоемкое. А вот организациям приходилось самостоятельно находить данные, необходимые для расчета налога, и высчитывать, сколько они должны государству за клочок земли.

И наконец-то с нового года земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома, перестанут признаваться объектом обложения земельным налогомСтатья 389 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
2. Не признаются объектом налогообложения:
6) земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.
.

Как считать «кадастровый» налог, если недвижимостью владели меньше года

Вернемся к налогу на имущество. С 2015 года будет урегулирован порядок уплаты «кадастрового» налога по недвижимости, которая приобретена или продана в течение года. Налог будет исчисляться с учетом коэффициента, учитывающего число месяцев в году, когда недвижимость находилась у налогоплательщика в собственностиСтатья 382 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
5. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в [ст. 378.2 НК РФ]... исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
.
Сейчас применение такого коэффициента предусмотрено только для иностранных компаний. Хотя ФНС в Письме от 19.05.2014 № БС-4-11/9523@ разрешила им пользоваться и российским организациям. Таким образом, если вы владели недвижимостью меньше календарного года, налог за год рассчитывается по формуле:

Годовая сумма налога на имущество исходя из кадастровой стоимости при владении объектом недвижимости неполный год

Имейте в виду, что, по мнению ФНС, высказанному в Письме от 01.06.2012 № БС-4-11/9039, полный месяц владения объектом — это, в том числе, и месяц, когда произошла госрегистрация перехода права собственности на объект, даже если она состоялась в последний день месяца. Таким образом, организация, ставшая собственником здания 31.12.2015, заплатит «кадастровый» налог за 2015 год из расчета 1/12 годовой суммы налога.

С налогами для организаций у меня все, пора обсудить те поправки, которые интересны компаниям постольку, поскольку они являются работодателями, — это поправки, затронувшие НДФЛ и страховые взносы.

Работники: страховые взносы и НДФЛ

В первую очередь рассмотрим изменения в правилах уплаты страховых взносов и представления отчетности по ним.

Как платить страховые взносы

Начиная с 2015 года обязательные страховые взносы, уплачиваемые в ПФР, ФФОМС и ФСС на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, надо перечислять в рублях и копейках. Впрочем, многие организации так делают и сейчас. Это хотя бы частично позволяет избежать расхождений между суммой начисленных и уплаченных взносов, а значит, и нелепых требований фондов доплатить то копейку, то гривенник.

В какой форме и когда представлять расчеты по взносам

Изменятся порядок и сроки представления отчетности. Но к сожалению, внося поправки, старые ошибки законодатель не исправил.

Во-первых, в Законе № 212-ФЗ нам сказали, что расчеты в электронном виде обязаны подавать те работодатели, у кого за прошедший год среднесписочная численность физлиц, в пользу которых производились выплаты, составила больше 25 человек. В 2014 году это надо было делать тем, у кого среднесписочная численность составляла больше 50 человек. А вот Закон о персонифицированном учете обязывает представлять индивидуальные сведения в электронном виде всех, кто подает их на 25 человек и больше (до 2015 года — 50 человек и больше). При этом индивидуальные сведения мы уже с I квартала этого года подаем в составе РСВ-1 ПФР (это раздел 6 расчета)Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2015)

Статья 15
10. [Организации и предприниматели]... у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 25 человек, а также вновь созданные... организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют расчеты [по страховым взносам]... в [ПФР и ФСС]... в форме электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью.

Закон от 01.04.96 № 27-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2015)

Статья 8
2. Страхователь при представлении сведений на 25 и более работающих у него застрахованных лиц (включая заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым... начисляются... взносы [в ПФР]) за предшествующий отчетный период представляет их... в форме электронного документа, подписанного электронной подписью...
.

Предположим, что у вас в 2014 году средняя численность работников составила 24 человека, а индивидуальные сведения за 2014 год вы подаете на 25 человек. Если действовать по закону, то получается, что расчет РСВ-1 за 2014 год вы вправе подать на бумаге, а индивидуальные сведения должны представить в электронном виде! Но это в принципе невозможно, так как это единый документ. Так что расчет РСВ-1, независимо от среднесписочной численности за прошедший год, надо подавать в электронном виде, если в его составе подаются индивидуальные сведения хотя бы на 25 человек. Ну а если вам придется подавать электронные расчеты в ПФР, то уже и расчеты по форме-4 ФСС проще подавать в электронном виде, даже если среднесписочная численность за предыдущий год не превысила 25 человек.

А во-вторых, в Законе № 212-ФЗ средняя численность по-прежнему называется среднесписочной. Всем известно, что среднесписочная численность не включает в себя внешних совместителей и физлиц, работающих по ГПД. Вместе с тем взносы на выплаты этим лицам вы начисляете и по ним отчитываетесь. Поэтому для целей представления отчетности по взносам значение имеет именно средняя численность, которая включает в себя и эти категории работников.

Сроки представления отчетности тоже изменились. С 2015 года они будут зависеть от того, в какой форме вы подаете расчеты: на бумаге или в электронном виде через ТКС.

Расчет по форме РСВ-1 надо будет представлять в ПФР:

— при подаче расчета на бумаге — не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (в эти же сроки мы подавали РСВ-1 и в этом году);

— при подаче расчета в электронном виде — не позднее 20-го числа второго месяца, следующего за истекшим периодом, то есть для электронных расчетов срок станет длиннее на 5 дней.

Удлинятся сроки для подачи любых расчетов по форме-4 ФСС:

— при подаче расчета на бумаге это надо будет сделать не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим периодом;

— при подаче расчета в электронном виде — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим периодом.

Итак, уложим все, что нам сказали о форме и сроках представления страховой отчетности, на примере 2015 года в таблицыЗакон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2015)

Статья 15
9. Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:
1) в территориальный орган [ПФР]... на бумажном носителе не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, — расчет по [форме РСВ-1 ПФР]...
2) в территориальный орган [ФСС]... на бумажном носителе не позднее 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа не позднее 25-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, — расчет по [форме-4 ФСС]...
.

Срок представления расчета по форме-4 ФСС
Средняя численностьФорма представления расчетаОтчетный период
2014 годI квартал 2015 годаПолугодие 2015 года9 месяцев 2015 года2015 год
≤ 25 человекНа бумаге20.01.201520.04.201520.07.201520.10.201520.01.2016
> 25 человекВ электронном виде26.01.201527.04.201527.07.201526.10.201525.01.2016
Срок представления расчета по форме РСВ-1 ПФР
Средняя численностьКоличество человек, на которых представляются индивидуальные сведенияФорма представления расчетаОтчетный период
2014 годI квартал 2015 годаПолугодие 2015 года9 месяцев 2015 года2015 год
≤ 25 человек< 25 человекНа бумаге16.02.201515.05.201517.08.201516.11.201515.02.2016
≥ 25 человекВ электронном виде20.02.201520.05.201520.08.201520.11.201522.02.2016
> 25 человекНеважно

Естественно, если вы вправе подавать расчеты на бумаге, но представляете их в электронном виде, то можете делать это в сроки, установленные для электронной отчетности.

А почему у вас в таблице есть и отчетность за 2014 год? Ведь нормы, на которые вы ссылаетесь, действуют лишь с 2015 года.

Но отчитываться-то за 2014 год вы будете уже в 2015 году! Закон от 01.12.2014 № 406-ФЗ, которым изменены сроки представления страховой отчетности, и Закон от 28.06.2014 № 188-ФЗ, изменивший порядок ее подачи, вступают в силу 01.01.2015 и никаких переходных положений не предусматривают. И на момент подачи отчетности за 2014 год у нас других правил уже не будет.

Какими будут тарифы взносов

Теперь о тарифах взносов. Для большинства плательщиков в 2015 году они не изменятся. Более того, действие пониженного тарифа взносов в ПФР для плательщиков, не имеющих права на применение льготных тарифов, планируется продлить на 2017 годЗакон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2015)

Статья 58.2
1.1. В 2015—2017 годах для [организаций и предпринимателей, производящих выплаты физлицам и не имеющих права на применение пониженных тарифов страховых взносов]... применяются следующие тарифы страховых взносов:
1) [ПФР]...
22,0 процента в пределах установленной предельной величины базы для начисления... взносов на [ОПС]...
10,0 процента свыше установленной предельной величины базы для начисления... взносов на [ОПС]...
2) [ФСС]... — 2,9 процента в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное... страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
3) [ФФОМС]... — 5,1 процента.
.
Ранее планировалось, что с 2017 года пенсионные взносы обычные работодатели будут платить уже по тарифу 26 процентов, а не 22 процента, как сейчас.

Однако число тех, кто платит взносы по общим тарифам, увеличится. Ведь 2014 год был последним годом действия пониженных тарифов:

— для сельхозпроизводителей, которые соответствуют условиям для применения ЕСХН, но остаются на общем режиме, так как ставка налога на прибыль для них 0 процентов;

— для плательщиков ЕСХН;

— для всех организаций и предпринимателей по взносам с выплат инвалидам;

— для общественных организаций инвалидов, а также созданных ими хозяйственных обществ и учреждений.

Кроме того, аптеки, которые платят ЕНВД, абсолютно точно будут начислять по общим тарифам взносы на выплаты работникам, которые не заняты непосредственно в фармацевтической деятельности, например уборщицам, водителям и грузчикам. Старая формулировка пункта 10 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ позволяла применять пониженный тариф к выплатам в пользу любых работников аптеки. С этим соглашались и суды. Но с 2015 года формулировка изменится и льготный тариф останется лишь для работников, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ней в порядке, установленном Приказом Минздравсоцразвития от 19.03.2012 № 239н. На чем всегда настаивали Минтруд и ПФР.

Но бюджеты фондов не пополнить лишь за счет сокращения числа плательщиков взносов, имеющих права на льготы. Поэтому законодателю пришлось потрудиться.

Какой будет предельная база

Во-первых, он отменил предельную базу по взносам на обязательное медицинское страхование. То есть взносы по тарифу 5,1 процента вы будете платить со всех облагаемых выплат работникам, начисленных в течение года, без каких бы то ни было ограничений.

Во-вторых, предельная база по взносам на обязательное пенсионное страхование на 2015 год, как и было запланировано год назад, определяется уже по новым правиламЗакон от 24.07.2009 № 212-ФЗ

Статья 8
5.1. Для [организаций и предпринимателей, производящих выплаты физлицам]... на период 2015—2021 годов предельная величина базы для начисления страховых взносов на [ОПС]... ежегодно устанавливается Правительством [РФ]... с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в [РФ]... увеличенного в двенадцать раз, и следующих применяемых к нему повышающих коэффициентов на соответствующий финансовый год...
Размер указанной предельной величины базы для начисления страховых взносов округляется до полных тысяч рублей...
.
Она рассчитывается правительством так:

Предельная база по взносам в ПФР на 2015 год

Полученная сумма округляется до полных тысяч рублей: сумма до 500 рублей отбрасывается, а 500 рублей и больше округляются до тысячи.

В результате по Постановлению Правительства от 04.12.2014 № 1316 предельная база по взносам на пенсионное страхование в 2015 году составит 711 000 рублей. Ну а если вы заплатите работнику больше, то с суммы превышения начислите взносы в ПФР по тарифу 10 процентов.

Мы никогда не сможем проверить, насколько правильны расчеты правительства. Да, коэффициенты на каждый год, по 2021-й, установлены частью 5.1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ. Но нигде не сказано, кто и как определяет размер средней зарплаты в РФ на предстоящий год. Только из пояснительной записки к проекту постановления правительства мы можем узнать, что она определена согласно разработанным Минэкономразвития параметрам прогноза социально-экономического развития России на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов. И по этим параметрам номинально начисленная среднемесячная заработная плата на одного работника в 2015 году составит 34 843 рубля. Остается только надеяться на то, что Минэкономразвития не ошибается.

Таким образом, предельная база по взносам в том понимании, к которому мы худо-бедно привыкли за 5 лет, останется только для взносов на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. По Постановлению Правительства № 1316 она составит 670 000 рублей. Ну и тут не без подвоха.

По какому тарифу платить взносы в ФСС с выплат временно пребывающим иностранцам

С 2015 года все работодатели, в том числе имеющие право на пониженные тарифы взносов, должны уплачивать взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности с выплат временно пребывающим иностранцам и лицам без гражданства, кроме высококвалифицированных специалистов. Правда, по пониженному тарифу — всего 1,8 процента. Он установлен новым пунктом 2.1 части 2 статьи 12 и новой частью 3 статьи 58.2 Закона № 212-ФЗЗакон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2015)

Статья 2
4.1. Иностранные граждане... временно пребывающие в [РФ]... имеют право на получение... пособия по временной нетрудоспособности при условии уплаты за них страховых взносов... за период не менее шести месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай.
.
Такой невысокий тариф связан с тем, что временно пребывающие иностранцы:

— будут получать пособия по временной нетрудоспособности лишь при условии, что взносы за них уплачивались в течение 6 и более месяцев, предшествующих месяцу их болезни;

— не имеют права на декретные и материнские пособия.

Более того, согласно правкам, внесенным в пункт 1 статьи 7 Закона № 167-ФЗ, с выплат таким иностранцам взносы в ПФР надо будет начислять независимо от срока, на который с ними заключены трудовые договоры.

В таблице вы видите тарифы, по которым должны будут начислять взносы за каждого работника (кроме иностранцев — высококвалифицированных специалистов) в 2015 году обычные работодатели, не имеющие права на льготные тарифы.

РаботникТариф взносов для работодателей, не имеющих права на льготы
В ФФОМСВ ФСС на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с выплат, которые:В ПФР с выплат, которые:
меньше или равны 670 тыс. руб.больше 670 тыс. руб.меньше или равны 711 тыс. руб.больше 711 тыс. руб.
Гражданин РФ5,1%2,9%22%10%
Иностранец, временно или постоянно проживающий в РФ
Иностранец, временно пребывающий в РФ1,8%

Кстати, тарифы взносов, уплачиваемых в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве, в 2015 году не изменятся.

Не остались без изменений и перечни выплат, не облагаемых взносами. Эти перечни приведены в статье 9 Закона № 212-ФЗ и в статье 20.2 Закона о страховании от несчастных случаев на производстве, и они практически идентичны.

Как считать взносы с выходных пособий

С нового года в подпункте «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и в подпункте 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ будет прямо написано, что не облагаются взносами:

— выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства в части, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный — для северян);

— компенсация, выплачиваемая руководителю организации, его заместителям или главному бухгалтеру в части, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка. Причем не имеет значения, где они трудились: на Крайнем Севере или на жарком юге.

А это именно те выплаты, которые положены работникам по ТК. Например, сумма выходного пособия, равная трехкратному размеру среднего месячного заработка, — это максимальное выходное пособие, положенное работнику, который не трудился на Крайнем Севере, при увольнении в связи с сокращением численности или штата.

Но Минтруд и раньше считал, что выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, в размере, установленном ТК, взносами не облагаются. Ведь в пункте 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и раньше было написано, что не облагаются взносами любые установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с увольнением работника (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), в пределах норм, установленных в соответствии с законодательствомПисьмо Минтруда от 04.12.2013 № 17-3/2038
Подпунктом «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами... все виды установленных законодательством [РФ]... компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством [РФ]...), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Выплата работникам каких-либо единовременных пособий в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, в частности в связи с выходом на пенсию по возрасту... трудовым законодательством... не предусмотрена. Следовательно, пособие, выплачиваемое работнику при увольнении по соглашению сторон в связи с выходом на пенсию по возрасту... подлежит обложению страховыми взносами...
.

Следовательно, когда работнику по закону положено выходное пособие в каком-то размере, вы его сумму взносами не облагаете. Если же вы платите работнику больше, чем ему положено по закону, то с суммы превышения взносы надо начислить. А при выплате выходного пособия, не установленного законом, а предусмотренного, например, соглашением о расторжении трудового договора, вы облагаете взносами всю его сумму. Да, по статье 178 ТК вы вправе установить и размеры выходных пособий, превышающие те, что определены в ТК, и пособия, вовсе ТК не предусмотренные. Но хотя такие выплаты и установлены в соответствии с законодательством, они, строго говоря, не являются выплатами, установленными самим законодательством. Из всего этого можно было бы сделать вывод, что в части обложения взносами увольнительных выплат, несмотря на поправки, ничего не изменилось.

Однако на радость работодателям Минтруд считает иначе. В сентябре он выпустил два Письма — № 17-3/В-448 и 17-3/В-449, в которых разъяснил, что все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников по любым основаниям, начисленные после 01.01.2015, не облагаются взносами в части, не превышающей суммы, указанные в подпункте «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗПисьмо Минтруда от 24.09.2014 № 17-3/В-448
...все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства) независимо от основания, по которому производится увольнение, начисляемые после 1 января 2015 года, освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера...
Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка с 1 января 2015 года подлежат обложению страховыми взносами...
.

Таким образом, принимая во внимание разъяснения Минтруда, с 2015 года при выплате выходного пособия работнику, который увольняется, например, по соглашению сторон или в связи с выходом на пенсию:

— на сумму пособия, не превышающую трехкратный средний месячный заработок (шестикратный — для работников-северян), взносы начислять не нужно;

— на сумму пособия, превышающую этот размер, взносы надо начислить в общем порядке.

Как считать взносы с оплаты северянам проезда к месту отпуска и обратно

Не остались без изменений и нормы, по которым не облагается взносами оплата проезда работников-северян и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно.

Во-первых, из них убрали упоминание о членах семьи работника. В результате некоторые эксперты приходят к выводу, что оплата проезда членов семьи будет облагаться взносами. Может быть, на такой трактовке будут настаивать Минтруд и фонды. Но даже в этом случае у работодателя, оплачивающего проезд к месту проведения отпуска и обратно родственникам работника, есть выход. Просто деньги надо выплатить не работнику, а кому-нибудь из членов его семьи. Думаю, если они все вместе ездят в отпуск, то против такого способа выплаты работник возражать не будет. А поскольку у организации нет трудовых отношений с членами семьи работника, то эта выплата и взносами облагаться не будет. Причем, по сути, эта выплата все равно остается компенсацией, предусмотренной трудовым законодательством, поэтому независимо от того, кому она выплачена, ее сумма:

— не облагается НДФЛ;

— учитывается в налоговых расходах.

Во-вторых, стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов не будет облагаться взносами при проведении отпуска не только за границей, но и в пределах родины.

А вот с «в-третьих» все получилось неоднозначно. Как вы помните, проверяющие всегда настаивали на том, что если работник летит в отпуск за границу, то взносами не облагается только та часть расходов на проезд, которая приходится на дорогу до аэропорта, в котором работник проходит пограничный контроль. Они считали, что именно это место является в терминологии закона «пунктом пропуска через Государственную границу»Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2015)

Статья 9
1. Не подлежат обложению страховыми взносами...
7) стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые... лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера... В случае проведения отпуска указанными работниками за пределами территории [РФ]... не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу [РФ]... в том числе международного аэропорта, в котором работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу [РФ]...
.
В 2012 году точку в этих спорах поставил Президиум ВАС РФ. Не буду пересказывать все его аргументы, но он указал, что взносами не облагается и стоимость перелета по территории России до места фактического пересечения границы. Для того чтобы нивелировать позицию ВАС, законодатель уточнил формулировку. И теперь, по его замыслу, все должно быть так, как хотели фондыПостановление Президиума ВАС от 02.10.2012 № 7828/12
...положение о том, что в случае проведения отпуска... за пределами территории [РФ]... не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через государственную границу, не может быть истолковано таким образом, что часть компенсации стоимости перелета по территории [РФ]... а именно от аэропорта, открытого для международных сообщений, из которого вылетает этот работник, до места фактического пересечения государственной границы, выплаченная работнику, должна облагаться страховыми взносами.
.

Ведь раньше в законе было сказано, что взносами не облагается стоимость перелета «от места отправления до пункта пропуска через государственную границу». А теперь эта фраза будет звучать так: «...от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу, в том числе международного аэропорта, в котором работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу...».

Однако, на мой взгляд, и с новой формулировкой повод для споров остается. И дело именно в том, что законодатель использовал союз «в том числе». Из чего я могу сделать вывод, что мне разрешили не облагать взносами проезд или перелет до аэропорта, в котором работник пройдет пограничный контроль. При этом мне не запретили не облагать взносами его дальнейший перелет до места фактического пересечения границы, которое ВАС приравнял к пункту пропуска через нее. Чтобы все было однозначно, законодателю стоило вместо союза «в том числе» использовать союз «или» и немного дополнить фразу, чтобы она звучала так: «или до международного аэропорта, в котором работник проходит пограничный контроль в пункте пропуска через государственную границу, при перелете международным авиарейсом».

Другое дело, что Высшего арбитражного суда сейчас нет, а как будет толковать эти нормы Верховный суд, я предсказать не решусь. Да и с учетом нынешнего курса евро и доллара, думаю, немногие северяне в ближайшем будущем будут проводить свой отпуск за рубежом.

Как считать взносы с возмещения расходов по найму жилья в командировке, не подтвержденных документами

Зато сумма возмещения расходов на проживание в месте командировки, выплаченная работнику, который не представил документы, подтверждающие оплату этих расходов, с нового года точно будет облагаться взносами. Сейчас не делать этого позволяет второе предложение части 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ. В нем сказано, что при непредставлении документов, подтверждающих расходы на проживание, сумма возмещения этих расходов не облагается взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством. А так как небюджетным организациям ТК позволяет определять эти нормативы самостоятельно, фактически мы могли не облагать взносами любую сумму возмещения неподтвержденных расходов по найму жилья. И суды нас в этом поддерживали. Посмотрите, например, Постановление 11 ААС от 09.11.2011 № А49-2814/2011. Но теперь такой возможности нет.

Когда можно претендовать на отсрочку (рассрочку) по уплате взносов

В 2015 году в Законе № 212-ФЗ наконец-то появится порядок представления отсрочек и рассрочек по уплате страховых взносов, пеней и штрафов. Ведь с 2010 года у ПФР и ФСС было право предоставлять такие отсрочки и рассрочки, а порядка не было. Поэтому они говорили, что рады бы их предоставить, да не могут. Теперь порядок будет, но это вряд ли сильно увеличит количество плательщиков взносов, пользующихся отсрочкой. Перечень оснований, по которым она может быть предоставлена, очень короткий, в него входят такие обстоятельства:

— причинение плательщику взносов ущерба в результате обстоятельств непреодолимой силы (например, стихийного бедствия);

— сезонный характер производства или продаж;

— несвоевременное перечисление плательщику денег из государственного или муниципального бюджета в объеме, достаточном для выполнения обязанности по уплате взносовЗакон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2015)

Статья 18.1
3. Отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов может быть предоставлена плательщику... взносов, финансовое положение которого не позволяет уплатить эти... взносы в установленный срок... при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) причинение плательщику... взносов ущерба в результате... обстоятельств непреодолимой силы;
2) ...несвоевременное предоставление... бюджетных ассигнований... или... лимитов бюджетных обязательств плательщику... взносов... или... несвоевременное доведение... предельных объемов финансирования расходов до плательщика... взносов — получателя бюджетных средств в объеме, достаточном для своевременного исполнения [им]... обязанности по уплате... взносов, а также... несвоевременное перечисление... плательщику... взносов из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения [им]... обязанности по уплате... взносов, денежных средств, в том числе в счет оплаты оказанных плательщиком... взносов услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд;
3) сезонный характер производства и (или) реализации... товаров, работ или услуг.
.
Заметьте, тут речь идет не только о бюджетных организациях, но и об обычных компаниях, которым вовремя не поступает оплата по государственным или муниципальным контрактам.

Как видите, оснований всего три. То есть перечень в Законе № 212-ФЗ короче, чем аналогичный перечень в НК. В нем нет даже угрозы банкротства. В остальном же правила предоставления отсрочек и рассрочек по взносам похожи на правила предоставления налоговых отсрочек. Но поскольку «страховые» отсрочки мало кому доступны, мы на них останавливаться не будем.

О правилах предоставления отсрочек и рассрочек по уплате налогов читайте в статье «Возможно ли отсрочить час расплаты с бюджетом» («Главная книга», 2014, № 22).

Выездные проверки фондов: кто и на сколько сможет продлить срок проверки

Еще одна новелла — фонды смогут продлевать срок проведения выездной проверки. Сейчас она не может продолжаться более 2 месяцев, но с нового года этот срок можно будет продлить максимум до 6 месяцев:

— при получении в ходе проверки из любых источников информации, требующей дополнительной проверки и свидетельствующей о нарушении плательщиком взносов законодательства о страховых взносах;

— при наличии обстоятельств непреодолимой силы на территории проведения проверки;

— при непредставлении в ходе проверки документов в течение 10 рабочих дней со дня получения требования фонда;

— при проведении проверки организации, имеющей более десяти обособленных подразделенийЗакон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2015)

Статья 35
11. Выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев. При наличии оснований, предусмотренных [ч. 11.1 ст. 35 Закона № 212-ФЗ]... указанный срок может быть продлен до четырех или шести месяцев.
11.2. Для продления срока проведения выездной (повторной выездной) проверки органом контроля за уплатой... взносов, проводящим... проверку, в вышестоящий орган контроля за уплатой... взносов направляется... запрос... Решение о продлении срока... проверки принимает руководитель... вышестоящего органа контроля за уплатой... взносов.
.

Если у организации от четырех до десяти ОП включительно, проверку тоже смогут продлить, но только до 4 месяцев.

Кстати, решение о продлении проверки будет принимать не территориальное управление фонда, которое проводит проверку, а руководитель вышестоящего органа, то есть отделения фонда по субъекту РФ.

Выездные проверки фондов: когда возможна повторная проверка

Такими же будут правила продления повторной выездной проверки плательщика взносов. Проведение повторной проверки также станет возможно с 2015 года. Тут все будет точно так же, как в НК, в том числе основания для проведения повторной проверки. Ее сможет провести:

— или отделение фонда по субъекту РФ в порядке контроля за деятельностью территориального управления, проводившего выездную проверку;

— или территориальное управление фонда, проводившее проверку, если плательщик взносов подаст уточненный расчет по взносам с суммой к уменьшению. В рамках такой проверки будет проверяться только период, за который представлен уточненный расчет.

Кроме того, при проведении как выездных, так и камеральных проверок, а также при вынесении решений о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денег на счетах организации или предпринимателя фонды смогут запрашивать у банков:

— справки о наличии счетов у плательщиков взносов. Не совсем понятно, зачем фондам дополнительно запрашивать у банков эту информацию, ведь банки и сейчас, и после нового года обязаны сообщать фондам об открытии и закрытии счетов, а также об изменении их реквизитов;

— справки об остатках денег на счетах;

— выписки по операциям на счетахЗакон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2015)

Статья 24
6.2. Справки о наличии счетов в банках и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций... предпринимателей в банках могут быть запрошены органами контроля за уплатой страховых взносов в следующих случаях:
1) проведение выездных или камеральных проверок...
2) вынесение решения о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах организаций... предпринимателей в банках.
.

Банки должны будут представлять эти сведения в течение 3 рабочих дней со дня получения запроса.

С 2015 года из Закона № 212-ФЗ будет исключена статья 44, в которой дано определение обстоятельств, отягчающих и, главное, смягчающих ответственность плательщика взносов за нарушение страхового законодательства. И хотя в Законе № 212-ФЗ никогда не было правил о том, как именно должен действовать фонд при выявлении таких обстоятельств, суды соглашались с тем, что при наличии обстоятельств, смягчающих ответственность, штраф должен быть уменьшен. Найдут ли теперь суды основания для снижения штрафа, неизвестно.

До какого дня начисляется пеня на недоимку по взносам

С 01.01.2015 частью 3 статьи 25 Закона № 212-ФЗ будет установлено, что пеня при просрочке уплаты взносов начисляется по день их уплаты включительно. Сейчас там указан только первый день, за который начисляется пеня, — день, следующий за последним днем срока уплаты взносов. Что позволяло не только судам, но и Минтруду считать, что за день, когда мы все-таки уплатили взносы, пеня не начисляетсяПисьмо Минтруда от 16.05.2014 № 17-4/В-211
День исполнения обязанности по уплате... взносов не может быть одновременно днем просрочки исполнения этой обязанности, в отношении которой начисляются пени. Следовательно, день исполнения... обязанности по уплате... взносов не должен включаться в период начисления пеней...

Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2015)

Статья 25
3. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате... взносов начиная со дня, следующего за установленным... сроком уплаты... взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно.
.
Однако с нового года и разъяснения Минтруда, и позиция судов значения иметь не будут.

Из статьи 19 Закона № 212-ФЗ уйдет упоминание о месячном сроке, в течение которого фонд при взыскании взносов, пеней и штрафов с банковских счетов организации должен направить инкассовое поручение в банк. Поэтому спор о том, вправе ли фонды выставлять инкассо после истечения месяца со дня принятия решения о взыскании, утратит свою актуальность.

Надо ли сообщать фондам об обособленных подразделениях

Последняя поправка в Закон № 212-ФЗ, и, что не характерно, она приятная. С нового года организациям не нужно сообщать в ПФР и ФСС об открытии и закрытии обособленных подразделений. Однако это не отменяет обязанности вставать на учет в фондах по месту нахождения обособленного подразделения, если оно:

— выделено на отдельный баланс;

— самостоятельно начисляет выплаты в пользу физических лиц;

— имеет расчетный счет.

На этом со взносами у меня все. Посмотрим, что интересного для организаций произойдет с НДФЛ.

По какой ставке облагать дивиденды, выплаченные резидентам РФ в 2015 году

Главную новость я уже озвучила, когда мы говорили о ставках налога на прибыль с дивидендов. Дивиденды, выплачиваемые резидентам РФ начиная с 2015 года, будут облагаться по общей ставке НДФЛ — 13 процентов. Пункт 4 статьи 224 НК, устанавливавший для дивидендов ставку 9 процентов, с 01.01.2015 утратит силу. Однако, несмотря на общую ставку налога, по доходам в виде дивидендов применять налоговые вычеты все равно будет нельзя. Прямой запрет установлен пунктом 3 статьи 210 НКСтатья 210 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
2. Налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка [13%]...
3. В отношении доходов от долевого участия в организации налоговые вычеты, предусмотренные [ст. 218—221 НК РФ]... не применяются.
.

Что делать, если на работу приняли иностранца с патентом

Обновленная статья 227.1 Кодекса затронет лишь тех работодателей, которые в 2015 году примут на работу безвизового иностранца, который получил патент, дающий право на временную работу в России. Раньше иностранцы с патентами могли работать только у физлиц. А с нового года они смогут трудиться и у организаций, и у предпринимателей на основании как трудового, так и гражданско-правового договора.

Принять на работу иностранца с патентом смогут только те работодатели, у которых на момент заключения с ним договора нет неисполненных постановлений о назначении административного наказания за незаконное привлечение иностранцев к труду. То есть наказаний, установленных статьями 18.15 и 18.16 КоАП. Сама процедура получения патента иностранцем вас волновать не должна, он делает это сам, без вашей помощи. Патент может быть выдан на срок от 1 месяца до 12. Если патент выдан меньше чем на 12 месяцев, его можно продлить, но общий срок патента с учетом продлений не может быть больше года. Когда в патенте указана профессия, специальность, должность или вид трудовой деятельности иностранца, то вы можете принять его только на соответствующую работу. Если же патентом вид трудовой деятельности иностранца не ограничен, он может работать у вас кем угодно. О том, что нужно знать при заключении трудового договора с таким иностранцем, вам расскажут мои коллеги в одном из ближайших номеров журнала «Главная книга», а мы остановимся только на особенностях исчисления НДФЛ с доходов таких работников.

За выдачу и продление патента иностранец платит НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа. Размер этого платежа составляет 1200 рублей в месяц. Он должен ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый Минэкономразвития, и на региональный коэффициент, который по умолчанию равен единице, если другое значение не установлено законом субъекта РФСтатья 227.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
1. В порядке, установленном настоящей статьей, исчисляется... и уплачивается [НДФЛ]... от осуществления трудовой деятельности по найму в [РФ]... на основании патента, выданного в соответствии с [Законом от 25.07.2002 №115-ФЗ]... следующими категориями иностранных граждан...
2) иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму в организациях и... у... предпринимателей...
2. Фиксированные авансовые платежи по налогу уплачиваются за период действия патента в размере 1200 рублей в месяц...
3. Размер фиксированных авансовых платежей, указанный в [п. 2 ст. 227.1 НК РФ]... подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также на... региональный коэффициент... устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта [РФ]...
...если региональный коэффициент на очередной календарный год законом субъекта [РФ]... не установлен, его значение принимается равным 1.
.

Тут тоже не обошлось без казусов. Старая редакция статьи 227.1 НК устанавливала размер фиксированного авансового платежа по НДФЛ, но для иностранцев, которые могли работать лишь у обычных «физиков». Он составлял 1000 рублей и тоже ежегодно индексировался на коэффициент-дефлятор. Закон № 368-ФЗ, которым статья 227.1 НК изложена в новой редакции, принят 24.11.2014. Но Минэкономразвития, которое, видимо, ничего не подозревало о глобальных планах законодателя, еще 29.10.2014 Приказом № 685 установило этот коэффициент на 2015 год равным 1,307. Если бы в Кодексе ничего не изменилось, то иностранцы, работающие по патенту у «физиков», в 2015 году уплачивали бы фиксированный НДФЛ из расчета 1307 рублей в месяц.

Если же мы применим этот коэффициент к новому базовому размеру фиксированного платежа, мы получим 1568 рублей. Вопрос: а нужно ли это делать? На мой взгляд, нет. Потому что новая редакция статьи 227.1 будет действовать только с 01.01.2015 и предусмотренный ею коэффициент-дефлятор не может быть установлен раньше. Следовательно, индексироваться фиксированный платеж по НДФЛ будет с 2016 года. Но ориентироваться нужно, конечно, не на меня, а на то, что нам разъяснят Минфин или ФНС.

Может показаться, что для работодателя этот вопрос носит чисто теоретический характер. Какая ему разница? А иностранец, сколько ему скажут, столько и заплатит, иначе ему патент не дадут.

Но это не совсем так. Поскольку, как только вы примете иностранца с патентом на работу, вы станете его налоговым агентом по НДФЛ. И иностранец может принести вам:

— заявление об уменьшении суммы исчисленного НДФЛ на фиксированные платежи, уплаченные за патент;

— документы, подтверждающие уплату фиксированных платежей, в которых в графе «Наименование платежа» написано «Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа».

Получив эти документы, вы должны направить в свою ИФНС заявление с вопросом, а вправе ли вы уменьшать исчисленный вами НДФЛ на сумму уплаченных иностранцем фиксированных платежей. И если ИФНС в ответ пришлет вам уведомление о подтверждении права на такое уменьшение, то вы будете уменьшать НДФЛ, исчисленный с доходов иностранца, на уплаченные им фиксированные платежиСтатья 227.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
4. Фиксированный авансовый платеж по налогу уплачивается налогоплательщиком по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент.
При этом в платежном документе... указывается наименование платежа «Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа».
6. Общая сумма налога с доходов [иностранцев с патентом]... исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных [ими]... за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду...
Уменьшение [исчисленного НДФЛ]... производится в течение налогового периода... при условии получения налоговым агентом от [ИФНС]... по месту нахождения... налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.
Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от [ИФНС]... уведомления...
[ИФНС]... направляет указанное... уведомление в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления налогового агента, при наличии в [ИФНС]... информации, полученной от [ФМС]... о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента и при условии, что ранее применительно к соответствующему налоговому периоду такое уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось.
.

Однако в статье 227.1 не сказано, что ИФНС должна указать в уведомлении, на какую сумму фиксированных платежей вы можете уменьшить исчисленный налог. Исходя из того что там написано, следует, что ИФНС, получив от вас заявление, должна поинтересоваться только тремя вещами:

— есть ли в ФМС информация о заключении иностранцем и вами трудового или гражданско-правового договора. Об этом факте должен сообщить в ФМС сам иностранец;

— есть ли у иностранца патент;

— не выдавалось ли другому налоговому агенту уведомление о подтверждении права на уменьшение исчисленного НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных этим же иностранцем в этом же налоговом периоде.

Если на эти вопросы можно ответить «да, да, нет», то ИФНС в течение 10 рабочих дней со дня получения вашего заявления направит вам уведомление.

И если иностранец заплатил фиксированные платежи в размере большем, чем нужно, то не факт, что инспекция согласится с тем, что вы правомерно уменьшили исчисленный вами НДФЛ на сумму, превышающую ту, которую иностранец должен был заплатить. Поэтому если иностранцы с патентами появятся у вас раньше, чем нам разъяснят, какой размер фиксированного платежа должен применяться в этом году, спросите об этом в своей ИФНС. Да, между 1200 и 1568 рублями разница невелика. Но тем не менее штрафы и пени за неполное удержание и перечисление НДФЛ никто не отменял.

Может получиться и так, что НДФЛ, исчисленный вами с доходов иностранца, окажется меньше уплаченных им фиксированных платежей. Это вас волновать не должно. Такая «переплата» по пункту 7 статьи 227.1 НК излишне уплаченным налогом не признается и возврату не подлежит.

Нарушения трудового законодательства: новый срок давности привлечения к административной ответственности

Не могу не предупредить вас об изменениях, внесенных в Кодекс об административных правонарушениях. Они не касаются налогов и страховых взносов, но тесно связаны с работниками, так как устанавливают новую ответственность за нарушения трудового законодательства и новый срок давности привлечения к ответственности за эти нарушения.

Итак, с 2015 года срок давности привлечения к ответственности по статье 5.27, а также по новой статье 5.27.1 КоАП будет составлять не 2 месяца, а год:

— если нарушение длящееся — со дня его обнаружения;

— если нарушение недлящееся — со дня его совершенияСтатья 4.5 КоАП РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
1. Постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено... за нарушение трудового законодательства... по истечении одного года со дня совершения административного правонарушения...
2. При длящемся административном правонарушении сроки, предусмотренные частью 1 настоящей статьи, начинают исчисляться со дня обнаружения административного правонарушения.
.

Нарушения трудового законодательства: новые штрафы

Сама ответственность за «трудовые» нарушения станет дифференцированной и более жесткой. Сейчас для работодателей есть единственный состав — нарушение законодательства о труде и охране труда, максимальный штраф за которое составляет для организаций 50 000 рублей. А с нового года появится несколько дополнительных составов с разными санкциями. Те из них, за которые могут оштрафовать работодателя, перечислены в таблице.

ПравонарушениеСанкция
Для организацииДля руководителя организацииДля предпринимателя
Уклонение от оформления или ненадлежащее оформление трудового договора, заключение ГПД, фактически регулирующего трудовые отношенияч. 3 ст. 5.27 КоАП РФШтраф от 50 000 до 100 000 руб.Штраф от 10 000 до 20 000 руб.Штраф от 5000 до 10 000 руб.
Совершение правонарушения, предусмотренного ч. 3 ст. 5.27 КоАП, лицом, ранее подвергнутым наказанию* по ч. 3 ст. 5.27 КоАПч. 5 ст. 5.27 КоАП РФШтраф от 100 000 до 200 000 руб.Дисквалификация на срок от 1 года до 3 летШтраф от 30 000 до 40 000 руб.
Нарушение порядка проведения или непроведение специальной оценки условий трудач. 2 ст. 5.27.1 КоАП РФШтраф от 60 000 до 80 000 руб.Штраф от 5000 до 10 000 руб.Штраф от 5000 до 10 000 руб.
Допуск к работе работникач. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ:
— или не прошедшего обучение и проверку знаний требований охраны труда;
— или не прошедшего обязательный медосмотр (предварительный, периодический, предсменный, предрейсовый, послесменный, послерейсовый);
— или не прошедшего обязательное психиатрическое освидетельствование;
— или имеющего медицинские противопоказания для работы
Штраф от 110 000 до 130 000 руб.Штраф от 15 000 до 25 000 руб.Штраф от 15 000 до 25 000 руб.
Необеспечение работников средствами индивидуальной защиты, отнесенными техническим регламентом Таможенного союза «О безопасности средств индивидуальной защиты» ко 2 классу в зависимости от степени риска причинения вреда работникуч. 4 ст. 5.27.1 КоАП РФШтраф от 130 000 до 150 000 руб.Штраф от 20 000 до 30 000 руб.Штраф от 20 000 до 30 000 руб.
Нарушение требований охраны труда, содержащихся в НПА, кроме нарушений, установленных ч. 2—4 ст. 5.27.1 КоАПч. 1 ст. 5.27.1 КоАП РФШтраф от 50 000 до 80 000 руб.Штраф от 2000 до 5000 руб.Штраф от 2000 до 5000 руб.
Совершение любого из правонарушений, предусмотренных ч. 1—4 ст. 5.27.1 КоАП, лицом, ранее подвергнутым* наказанию за такое же нарушениеч. 5 ст. 5.27.1 КоАП РФШтраф от 100 000 до 200 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 сутокШтраф от 30 000 до 40 000 руб. или дисквалификация на срок от 1 года до 3 летШтраф от 30 000 до 40 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток
Нарушение любых НПА, содержащих нормы трудового права, кроме нарушений, предусмотренных ч. 3 ст. 5.27 и ст. 5.27.1 КоАП РФч. 1 ст. 5.27 КоАП РФПредупреждение или штраф от 30 000 до 50 000 руб.Предупреждение или штраф от 1000 до 5000 руб.Предупреждение или штраф от 1000 до 5000 руб.
Совершение правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 5.27 КоАП, лицом, ранее подвергнутым наказанию* по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФч. 4 ст. 5.27 КоАП РФШтраф от 50 000 до 70 000 руб.Штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от 1 года до 3 летШтраф от 10 000 до 20 000 руб.

* Лицо считается подвергнутым административному наказанию со дня вступления в законную силу постановления о назначении административного наказания и до истечения 1 года со дня окончания исполнения этого постановленияст. 4.6 КоАП РФ.

Но штрафовать по-новому можно только за те правонарушения, которые будут совершены начиная с 01.01.2015. За правонарушения, совершенные до нового года, наказывать должны по тем правилам, которые действуют в 2014 году. И срок давности привлечения к ответственности за «трудовое» нарушение, совершенное в 2014 году, составляет 2 месяцаСтатья 1.7 КоАП РФ
1. Лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании закона, действовавшего во время совершения административного правонарушения.
2. Закон, устанавливающий или отягчающий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом ухудшающий положение лица, обратной силы не имеет.
.

Однако и прошлогодние нарушения «подорожают». Напомню вам, что недавно Верховный суд в Постановлении № 60-АД14-16 указал: каждое выявленное при проверке нарушение трудового законодательства образует самостоятельный составПостановление ВС от 15.08.2014 № 60-АД14-16
...каждый из выявленных в результата проведенной проверки фактов нарушения законодательства о труде... образует самостоятельный состав административного правонарушения, предусмотренного [ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ]...
.
А при совершении лицом двух и более административных нарушений наказание назначается за каждое нарушение в отдельности. Что это означает? Допустим, организация одному работнику не вовремя выплатила отпускные, а второго не ознакомила с графиком отпусков. Оба эти нарушения подпадают под часть 1 статьи 5.27 КоАП, и за каждое можно взыскать штраф в размере 50 000 рублей. Поэтому нарушение прав работников может обойтись очень и очень дорого.

В последней части нашего семинара мы поговорим о том нововведении, которое законодатель приготовил для организаций, занимающихся торговлей.

Новый зверь — торговый сбор

Как вы уже догадались, речь пойдет о торговом сборе. Вводящий его законопроект вызвал широкий общественный резонанс и многочисленные опасения. В итоге, с одной стороны, все оказалось не так страшно, как нам обещали поначалу. А с другой стороны, Закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ, которым в НК вводится глава 33 «Торговый сбор», написан настолько неряшливо, что без поправок он нормально работать не сможет. Складывается впечатление, что единственная цель, которую преследовал законодатель, приняв Закон в нынешнем виде, — успеть опубликовать его до 1 декабря этого года, чтобы он вступил в силу с 01.01.2015. А после новогодних каникул наши законотворцы смогут в спокойной обстановке все еще раз обдумать и внести нужные поправки. Пойдем по порядку.

За что смогут взимать сборы

Для того чтобы легализовать такой платеж, как торговый сбор, пришлось поправить не только вторую, но и первую часть НК. Ведь понятие сбора, закрепленное сегодня в пункте 2 статьи 8, совершенно не соответствовало целям, которые ставил перед собой законодатель, — пополнить бюджеты.

Напомню, что сейчас сбор — это фактически плата за госуслугу, то есть за совершение государственными или местными органами юридически значимых действий в отношении плательщика сбора. Классический сбор в этом смысле — госпошлина.

С нового года это определение будет дополнено и взимать сборы можно будет с тех, кто ведет на определенной территории определенный вид деятельности. То есть сбор с вас будут взимать не за то, что делают по вашей просьбе, а за то, что вы делаете сами. Обратите внимание: для уплаты сбора важно не место вашей регистрации, а место, где вы ведете деятельность, в отношении которой установлен сборСтатья 8 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
2. Под сбором понимается обязательный взнос... уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.
.

Когда может быть введен торговый сбор

Но до того как мы посмотрим, что и как может облагаться торговым сбором по новой главе 33 НК, разберемся с тем, когда вся эта красота заработает. Торговый сбор — это местный сбор, поэтому начнем с обновленного пункта 4 статьи 12 Кодекса. Там сказано, что местные сборы вводятся в действие на территории конкретного муниципального образования нормативным актом представительного органа этого муниципального образования. Если же речь идет о местных сборах Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, то они вводятся законами этих субъектов РФ.

Итак, для того чтобы в вашей местности появился местный сбор, должны быть выполнены два условия. Первое — должна вступить в силу глава НК, которая позволяет местным властям устанавливать сборы. С этим все в порядке. Согласно пункту 1 статьи 4 Закона № 382-ФЗ он вступает в силу с 01.01.2015Закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ
Статья 41. Настоящий... закон вступает в силу с 1 января 2015 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования...
.
Есть исключения, но они торгового сбора не касаются. Закон № 382-ФЗ подписан президентом 29.11.2014 и опубликован на официальном интернет-портале правовой информации 30 ноября 2014 года. Следовательно, выполняется общее правило пункта 1 статьи 5 НК. По нему законы, устанавливающие новые сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, и не ранее месяца со дня их официального опубликования.

Второе условие — должен вступить в силу местный законодательный акт (закон города федерального значения или НПА муниципального образования), которым торговый сбор вводится в действие на конкретной территории. Для таких актов установлено только одно ограничение — они вступают в силу не ранее чем по истечении месяца со дня их официального опубликования.

А разве в отношении актов местных властей, вводящих новые сборы, не работает общее правило — не ранее 1 января и не ранее месяца после опубликования?

Спешу вас разочаровать: это ограничение распространяется на местные законы и НПА только в части введения налоговСтатья 5 НК РФ
1. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования...
Федеральные законы, вносящие изменения в [НК РФ]... в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов [РФ]... и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
.
Упоминание о сборах, которые вводятся региональными или местными властями, убрали из пункта 1 статьи 5 Кодекса Законом № 137-ФЗ с 2007 года.

И что же, торговые сборы могут ввести нам в следующем году буквально в любой момент?! Например, если местный закон опубликуют 1 апреля, уже с мая будем платить?

К счастью, все не совсем так, хотя могло бы быть и лучше. Законом № 382-ФЗ установлены особые правила для введения торгового сбора. Москва, Питер и Севастополь могут ввести этот платеж не ранее чем со второго полугодия 2015 года. Чтобы взимать торговый сбор с 01.07.2015, они должны опубликовать закон о нем не позднее 31.05.2015.

А вот остальным муниципальным образованиям, не входящим в состав этих городов, для того чтобы ввести торговый сбор, надо дождаться принятия отдельного федерального закона, в терминологии Закона № 382-ФЗ — «соответствующего федерального закона». Когда появится этот закон, неизвестно...

Так что пока готовиться к уплате торгового сбора надо только тем, кто торгует в любом из городов федерального значения.

Давайте посмотрим, когда и в каком размере им придется его платить. Устанавливая торговый сбор, местные власти могут определить только ставку сбора в порядке и пределах, прописанных в НК, а также льготы по уплате сбора, основания и порядок их примененияЗакон от 29.11.2014 № 382-ФЗ

Статья 4
4. Торговый сбор... может быть введен в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе не ранее 1 июля 2015 года. В муниципальных образованиях, не входящих в состав городов федерального значения... торговый сбор может быть введен только после принятия соответствующего федерального закона.

Статья 15 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
К местным налогам и сборам относятся:
3) торговый сбор...

Статья 12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
4. При установлении местных сборов представительными органами муниципальных образований (законодательными... органами государственной власти городов федерального значения...) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены [НК РФ]... ставки сборов, а также... льготы по уплате сборов, основания и порядок их применения.
.

Все остальное мы должны узнать из главы 33 НК, а она, как я уже говорила, далека от идеала.

Кто может стать плательщиком

Начнем с определения плательщика сбора. Сразу скажу, что по Кодексу от уплаты сбора освобождены только патентники и ЕСХНщики. Но это не мешает местным властям установить льготу, освободив от сбора какие-то другие организации или предпринимателей.

Организация (предприниматель) может стать плательщиком торгового сбора, если с использованием объектов торговли ведет на территории муниципального образования деятельность, в отношении которой установлен торговый сбор.

А объектом обложения сбором является использование объекта торговли для этой деятельности. Объект обложения возникнет, если такое использование имеет место хотя бы раз в квартал. И только за квартал, в течение которого имущество вообще не использовалось для этой деятельности, сбор платить не придется. Размер сбора не зависит от того, сколько дней имущество использовалось для деятельности, и от суммы полученной выручкиСтатья 412 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
1. Объектом обложения сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества (далее в настоящей главе — объект осуществления торговли) для осуществления плательщиком сбора вида... деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала.
2. В целях настоящей главы используются следующие понятия:
1) дата возникновения объекта обложения сбором — дата начала использования объекта... торговли для... вида... деятельности, в отношении которого установлен сбор;
2) дата прекращения объекта обложения сбором — дата прекращения использования объекта... торговли для... вида... деятельности, в отношении которого установлен сбор.
.
По одинаковым магазинам, один из которых работал весь III квартал, а второй открылся только 20 сентября, за III квартал вы заплатите одинаковую сумму сбора.

Какая деятельность облагается

Теперь посмотрим, что же это за деятельность такая и что такое объект торговли. Ответы на все вопросы в статье 413 Кодекса. По пункту 1 этой статьи сбор устанавливается, цитирую, «в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли». Таким образом, для того чтобы стать плательщиком сбора, надо вести торговую деятельность (торговлю) на объекте торговли.

При этом под торговлей понимается и розничная, и мелкооптовая, и оптовая торговля, которая ведется через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, а также через товарные склады. Закрытый перечень видов торговли, облагаемых торговым сбором, дан в пункте 2 статьи 413 НК. Там названы:

— торговля через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами и без таковых;

— торговля через объекты нестационарной торговой сети;

— торговля путем отпуска товаров со склада.

Пункт 3 статьи 413 НК приравнивает к торговле деятельность по организации розничных рынков. По этой деятельности плательщиком сбора будет организация, управляющая рынком. Что не помешает взимать сбор с организаций и предпринимателей, которые торгуют через торговые места, арендованные на таком рынке. Но они будут платить сбор по виду деятельности «торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов»Статья 413 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
1. Сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли.
2. В целях настоящей главы к торговой деятельности относятся следующие виды торговли:
1) торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов... являющихся автозаправочными станциями);
2) торговля через объекты нестационарной торговой сети;
3) торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
4) торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.
3. В целях настоящей главы к торговой деятельности приравнивается деятельность по организации розничных рынков.
4. В целях настоящей главы используются следующие понятия:
1) объект осуществления торговли:
в отношении видов торговли, указанных в [п. 2 ст. 413 НК РФ]... — здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которого установлен сбор;
2) торговля — вид... деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей... осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады.
3) деятельность по организации розничных рынков — деятельность управляющих рынком компаний, определяемая в соответствии с [Законом от 30.12.2006 № 271-ФЗ]...
.

Таким образом, если обобщить, сбором будет облагаться розничная торговля, оптовая торговля и деятельность по организации розничных рынков.

Поговорим о каждом из этих видов деятельности в отдельности. И начнем с розницы. Объектом торговли по этой деятельности признается здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых ведется торговля.

Что мне в этом определении не нравится? Во-первых, использование понятий, определения которых мы не найдем в главе о торговом сборе. Все эти объекты стационарной и нестационарной торговой сети с залами и без залов перекочевали в главу 33 из статьи 346.27, которая дает их определения, но исключительно для целей ЕНВД. Эти определения есть и в пункте 3 статьи 346.43 Кодекса, но там они даны для патентной системы налогообложения. Вопрос: на каком основании мы будем использовать их для исчисления торгового сбора и вообще должны ли мы это делать?

Во-вторых, мне не нравится использование понятий, определения которых вообще не найти в законодательстве. Например, что такое торговая точка? Конечно, интуитивно всем вроде все понятно. Но можно ли исчислять налоги, основываясь на интуиции? Знаю, этот прекрасный термин уже фигурирует в главе по ЕСХН и также без определения. Однако, на мой взгляд, это совершенно не спасает ситуацию.

И это лишь те вопросы, которые возникают сразу, после беглого прочтения статьи 413 НК.

Как и где вставать на учет плательщику

А дальше — веселее! Допустим, вы определились, что являетесь плательщиком сбора по розничной торговле, и у вас возник объект обложения. Что в связи с этим надо делать? Первое — встать на учет в качестве плательщика сбора. Для этого надо подать в ИФНС уведомление о постановке на учет (его форму утвердит ФНС), где следует указать:

— вид торговли, которую вы ведете;

— объект торговли, который вы используете для торговли;

— характеристики объекта, необходимые для определения суммы сбора. Если ставка сбора по вашему виду торговли установлена в расчете на объект — это количество объектов, если же ставка установлена в расчете на квадратный метр площади торгового зала — количество таких квадратных метров в объекте.

Срок для подачи уведомления — 5 рабочих дней с даты возникновения объекта обложения сбором, то есть с даты начала использования объекта торговли по назначениюСтатья 416 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
1. Постановка на учет, снятие с учета организации... в качестве плательщика сбора в налоговом органе осуществляются на основании соответствующего уведомления плательщика сбора, представляемого им в налоговый орган...
В уведомлении указывается информация об объекте обложения сбором: вид предпринимательской деятельности; объект осуществления торговли, с использованием которого осуществляется... деятельность; характеристики (количество и (или) площадь) объекта осуществления торговли, необходимые для определения суммы сбора.
2. Плательщик сбора представляет соответствующее уведомление не позднее пяти дней с даты возникновения объекта обложения сбором.
Осуществление вида... деятельности, в отношении которого установлен сбор, без направления указанного уведомления приравнивается к ведению деятельности... без постановки на учет в налоговом органе.
7. Постановка на учет... организации... в качестве плательщика сбора в налоговом органе... [осуществляется]:
по месту нахождения объекта недвижимого имущества — в случае, если... деятельность, в отношении которой установлен сбор, осуществляется с использованием объекта недвижимого имущества;
по месту нахождения организации... — в иных случаях.
.
Что считать таким днем? День, когда в объекте торговли совершена первая сделка, или день, когда она в принципе может быть совершена, то есть первый день работы магазина, павильона, киоска, ларька или торговой точки? Думаю, имелось в виду последнее.

А в какой срок вставать на учет тем организациям, которые начали свою торговую деятельность задолго до введения торгового сбора? Например, наш магазин был открыт еще в 1995 году.

В течение первых 5 рабочих дней квартала, с которого в вашей местности будет введен сбор. Смотрите: дата возникновения объекта — это дата начала использования объекта торговли для деятельности, в отношении которой установлен сборСтатья 412 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
2. В целях настоящей главы используются следующие понятия:
1) дата возникновения объекта обложения сбором — дата начала использования объекта... торговли для... вида... деятельности, в отношении которого установлен сбор.
.
Получается, что использовать свой магазин для деятельности, облагаемой сбором, вы начали одновременно с его введением.

Осталось определиться с тем, в какую ИФНС подавать уведомление. В Законе об этом ни слова. Там говорится только о том, какая ИФНС должна поставить вас на учет. Будем предполагать, что это одна и та же инспекция. Если вы ведете торговлю через объект недвижимости, все логично. Уведомление подается в ИФНС по месту нахождения недвижимости. А вот если торговля ведется через объекты, которые недвижимостью не признаются, все более чем странно. Потому что в этом случае уведомление надо подать в ИФНС по месту нахождения организации (месту жительства предпринимателя). Получается, что уведомление может получить совсем не та ИФНС, на территории которой ведется деятельность, облагаемая торговым сбором. Более того, на территории ИФНС, получившей уведомление, торговый сбор может быть вовсе не введен. Наверное, законодатель рассчитывает на качественное внутриведомственное общение налоговиков. Будет интересно узнать, как скоро ИФНС, например, из Барнаула сообщит московским коллегам о том, что некий алтайский предприниматель в Москве торгует на рынке медом и прочими продуктами пчеловодства.

Когда у вас в одном городе есть несколько торговых объектов на территориях, подведомственных разным ИФНС, на учет вас поставит инспекция по месту нахождения того объекта торговли, о котором вы сообщите первымСтатья 416 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
7. Постановка на учет... организации... в качестве плательщика сбора в налоговом органе... [осуществляется]:
...если несколько объектов осуществления видов... деятельности, в отношении которых установлен сбор, находятся в одном муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка на учет плательщика сбора осуществляется налоговым органом по месту нахождения того объекта, сведения о котором поступили от плательщика сбора ранее, чем о других объектах.
.
Но остается открытым вопрос: нужно ли при этом подавать уведомления в другие инспекции?

Что будет, если не подать уведомление? В пункте 2 статьи 416 Кодекса написано, что ведение торговли без направления уведомления приравнивается к ведению деятельности без постановки на учет. А это штраф по пункту 2 статьи 116 НК. То есть 10 процентов от доходов, полученных от торговли, но не менее 40 000 рублей.

Сколько и в какой срок платить

Ладно, предположим, что на учет мы как-то встали. Теперь надо посчитать и уплатить сбор. Делать это нужно раз в квартал. Максимальные ставки сбора для розничной торговли вы видите на слайде.

Ради любопытства посчитаем, какую сумму сбора за один квартал 2015 года, может быть, придется платить за торговлю через магазин, находящийся в Южном округе Москвы. Сумма потенциального дохода патентника, который ведет торговлю через такой магазин, на 2015 год уже установлена и составляет 2 миллиона рублей. Тогда максимально возможная сумма сбора, например, составит:

— если площадь торгового зала магазина 50 квадратных метров и меньше — 30 000 рублей;

— если его площадь 500 квадратных метров — 300 000 рублей.

Заплатить сбор за квартал, в котором у вас был объект налогообложения, надо будет не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом.

Информацию об объектах торговли налоговики будут получать не только от плательщиков сборов, но и от местных властей. И если по сведениям, поступившим от них, объект обложения сбором у вас в каком-то квартале был, а сбор вы не уплатили, инспекция безо всякой проверки на основании пункта 3 статьи 417 НК имеет право направить вам требование об уплате сбора. Так же она может поступить, если сумма сбора, уплаченная вами, окажется меньше суммы, исчисленной исходя из сведений, представленных муниципалитетом. Вот так все запросто.

Вместе с тем с розничной торговлей все более или менее понятно, несмотря на спешку законотворцев.

Почти нет проблем у компаний, управляющих розничными рынками. Объектом торговли по этой деятельности признается весь объект недвижимости, на котором действует розничный рынок. Уведомление о постановке на учет в качестве плательщика сбора надо подать в ИФНС по месту нахождения рынка, в которой компания и так состоит на налоговом учете. Ставка сбора устанавливается в расчете на квадратный метр площади рынка и в 2015 году не может превышать 550 рублей. С 2016 года ставка будет ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор, который устанавливает МинэкономразвитияСтатья 413 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
4. В целях настоящей главы используются следующие понятия:
1) объект осуществления торговли:
в отношении деятельности по организации розничных рынков — объект недвижимого имущества, с использованием которого управляющая рынком компания осуществляет указанную деятельность.

Статья 415 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
4. Ставка сбора, установленного по деятельности по организации розничных рынков, не может превышать 550 рублей на 1 квадратный метр площади розничного рынка. Указанная ставка подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.
.

Будут ли платить торговый сбор оптовики

А вот с оптовой торговлей вопросов значительно больше, чем ответов. В общем-то, все догадываются, что именно она подразумевается в подпункте 4 пункта 2 статьи 413 НК, где говорится о торговле путем отпуска товаров со склада. В то же время к торговле как деятельности, облагаемой сбором, отнесена торговля через товарные склады. И проблема в том, что определение товарного склада, которое мы можем найти в законодательстве, явно не подходит по смыслу. Что такое товарный склад? По статье 907 ГК — это организация, которая ведет предпринимательскую деятельность по хранению товаров и оказывает связанные с хранением услуги, то есть хранитель! Да, хранитель может передать хранящиеся у него товары любому держателю складского свидетельства. Да, этот товарищ может быть совсем не тем, кто передал товары на хранение, не поклажедателем. И вполне вероятно, что товары были ему проданы поклажедателем. Но хранитель-то явно эти товары никому не продавал. Вопрос: если поклажедатель и провел торговую операцию, то провел ли он ее с использованием товарного склада? Кто должен платить торговый сбор по этой деятельности и как считать его суммуСтатья 413 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
2. В целях настоящей главы к торговой деятельности относятся следующие виды торговли:
4) торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.
4. В целях настоящей главы используются следующие понятия:
1) объект осуществления торговли:
в отношении видов торговли, указанных в [п. 2 ст. 413 НК РФ].... — здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которого установлен сбор;
2) торговля — вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый... через товарные склады.
?

Ладно, забудем про товарный склад и попытаемся определить, что является объектом торговли для оптовой компании, которая торгует со своего склада. В Кодексе сказано, что объект торговли — это здание, сооружение, помещение, с использованием которых ведется торговля. С использованием какого объекта ведет торговлю оптовая компания? Первый вариант — с использованием офиса, в котором заключаются договоры купли-продажи и поставки. Второй вариант — с использованием склада, с которого покупателям отгружаются товары. Третий вариант — с использованием и офиса, и склада, вместе взятых.

Проблема в том, что, пока мы не узнаем точный ответ на этот вопрос, мы не сможем определить, когда и где оптовику надо встать на учет в качестве плательщика сборов. Ведь если день, когда открылся магазин, определяется легко, то при оптовой торговле вплоть до заключения первой сделки или до первой отгрузки со склада можно утверждать, что вы еще не начали использовать объект для торговли. Непонятно и то, где оптовику надо вставать на учет. Ведь склад и офис легко могут находиться не только на территориях, подведомственных разным ИФНС, но и на территориях разных муниципальных образований, а то и разных субъектов РФ.

С расчетом суммы сбора оптовикам тоже «повезло». По замыслу законодателя по торговле со склада сбор надо рассчитывать исходя из площади торгового зала. А у складов торговых залов нет. Может, сбор хотели считать по площади склада? Однако этого не написали. Зато установили, что площадь торгового зала определяется так же, как в подпункте 5 пункта 3 статьи 346.43 НК, то есть как для патентной системы налогообложенияСтатья 415 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
3. Ставка сбора, установленного... по торговле, осуществляемой путем отпуска товаров со склада, устанавливается в расчете на 1 квадратный метр площади торгового зала...
5. Площадь торгового зала в целях настоящей главы определяется в соответствии с [подп. 5 п. 3 ст. 346.43 НК РФ]...
.
А там говорится, что площадь торгового зала — это часть магазина или павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей. Площадь же помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых покупатели не обслуживаются, к площади торгового зала не относится. Но компания, которая занимается оптовой торговлей, не обслуживает покупателей на складе и уж тем более там с ними не рассчитывается! Она вообще может отгрузить товары своему покупателю прямо со склада своего поставщика. При этом поставщик не является для нее хранителем и не сдает ей в аренду часть своего склада, он просто отгружает товар тому грузополучателю, на которого ему указали. Означает ли это, что для оптовиков объектом торговли все-таки является офис? И уж совсем голова пойдет кругом, если мы попытаемся понять, как считать сбор для торговли через товарный склад, то есть через хранителя.

Кстати, аналогичные вопросы возникнут, если мы попытаемся определить, как облагать сбором розничную торговлю по каталогам и образцам, когда товар отпускается покупателю со склада.

Думаю, все эти вопросы могут быть устранены только поправками в НК. В противном случае взимать торговый сбор с оптовиков и розничных торговцев по образцам вряд ли получится.

Как учитывать сбор плательщикам налога на прибыль

В завершение расскажу, как будет учитываться сумма сбора. Она не будет увеличивать налоговые расходы, а будет вычитаться из налога. Плательщики налога на прибыль на сумму сбора смогут уменьшить сумму авансового платежа и налога, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, где уплачен сбор. Напомню, это строка 070 подраздела 1.1 раздела 1 листа 01 декларации по налогу на прибыльСтатья 286 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
10. В случае осуществления налогоплательщиком вида... деятельности, в отношении которого... установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта [РФ]... в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения...), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).
Положения настоящего пункта не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.
.

Авансовый платеж и налог можно будет уменьшать только на сбор, уплаченный до даты уплаты налога. Допустим, вы уплатите торговый сбор в сумме 30 000 рублей:

— за III квартал 2015 года — 26.10.2015 (25.10.2015 — это воскресенье);

— за IV квартал 2015 года — 25.01.2016.

На сумму сбора, уплаченную за III квартал, вы можете уменьшить авансовый платеж по налогу на прибыль за III квартал, который надо уплатить не позднее 28.10.2015. А на сумму сбора за IV квартал можно уменьшить налог к уплате за 2015 год, который перечисляется не позднее 28.03.2016. Если авансовый платеж за III квартал оказался равен нулю, но по итогам 2015 года получена прибыль, то сумму налога можно уменьшить на сбор, уплаченный и за III, и за IV кварталы.

Однако, как вы понимаете, если прибыли у вас нет, то и уменьшать вам нечего. Таким образом, не получив от вас налог на прибыль, бюджет получит торговый сбор. А может быть, придется уплатить и сбор, и налог. Так произойдет с теми, кто не представит в ИФНС уведомление о постановке на учет в качестве плательщика сбора, а сбор уплатит по требованию инспекции.

Как учитывать сбор упрощенцам

В аналогичном порядке должны бы учитывать сбор и упрощенцы. Но и тут без вопросов не обошлось. В новом пункте 8 статьи 346.21 НК написано следующее. Упрощенцы при ведении облагаемой сбором деятельности «в дополнение к суммам уменьшения», указанным в пункте 3.1 этой статьи, вправе уменьшить налог (авансовый платеж), исчисленный по итогам налогового (отчетного) периода «по объекту налогообложения от указанного вида деятельности», на сумму сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периодаСтатья 346.21 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
8. В случае осуществления... вида... деятельности, в отношении которого... установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, установленным [п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ]... вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида... деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта [РФ]... в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода.
Положения настоящего пункта не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.
.

Вопросов не возникает только по двум моментам. Первый — у упрощенцев нет ограничения по уменьшаемой сумме аванса и налога, связанного с распределением налога между бюджетами. Ведь несмотря на то, что налог при УСНО — федеральный, он целиком зачисляется в бюджет субъекта РФ. Второй — налог к уплате за год или авансовый платеж к уплате за отчетный период можно уменьшить только на сбор, уплаченный в этом периоде. Например, на сумму сбора, уплаченную 26.10.2015 за III квартал 2015 года, можно уменьшить налог за 2015 год. А на сбор, уплаченный в январе 2016 года за IV квартал 2015 года, — авансовый платеж за I квартал 2016 года.

А дальше сплошные вопросы — и все без ответов.

Вопрос первый: вправе ли упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» уменьшать налог на уплаченный торговый сбор? Смотрите, нам сказали, что сбор уменьшает налог в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1 статьи 346.21 НК. В этом пункте перечислены, в частности, взносы на обязательное социальное страхование и пособия по больничным, выплачиваемые за счет работодателя. Но упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» не уменьшают налог на эти суммы, а учитывают их в расходах. Следовательно, они не могут уменьшить налог на сумму сбора в дополнение к обязательным взносам и пособиям.

С упрощенцами-«доходниками» все тоже неоднозначно. Как вы помните, они уменьшают налог на взносы и пособия в сумме, не превышающей 50 процентов суммы исчисленного налога. Отсюда вопрос второй: распространяется ли это ограничение на торговый сбор, если он уменьшает налог в дополнение к взносам и пособиям?

Ну а третий вопрос актуален для всех упрощенцев независимо от объекта налогообложения. Поскольку на сумму сбора нам разрешили уменьшать только налог, исчисленный по объекту налогообложения от деятельности, облагаемой сбором! Но объект налогообложения при УСНО устанавливается для всей деятельности упрощенца в целом. И если у меня есть магазин и парикмахерская, по которым я не переходила на ЕНВД, то я плачу налог при УСНО по всей своей деятельности сразу. Означает ли это, что нужно каким-то образом высчитать, какая часть налога приходится именно на торговую деятельность, и только эту часть и уменьшать на сумму сбора?

Кстати, в связи с таким оригинальным порядком учета торгового сбора общережимниками и упрощенцами, думаю, в скором времени нам нужно ждать очередного изменения форм деклараций по налогу на прибыль и налогу при УСНО. Поскольку пока они не предусматривают возможности уменьшения исчисленного налога на сумму сбора.

Хотя форму декларации по налогу при УСНО только-только изменили. Приказ ФНС от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@, утвердивший новую форму декларации, пока официально не опубликован, но отчитываться по новой форме упрощенцам придется уже за этот год.

Подробно порядок заполнения новой декларации по налогу при УСНО рассматривал Антон Иванович Дыбов на семинаре «Год закончился, отчет начался».

Что будет с вмененщиками

Зато вопрос с ЕНВД и торговым сбором решили весьма изящно. Если на территории муниципального образования введен торговый сбор, ЕНВД в отношении соответствующего вида деятельности применять будет нельзяСтатья 346.26 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
2.1. [ЕНВД]... не применяется в отношении видов... деятельности, указанных в [п. 2 ст. 346.26 НК РФ]... в следующих случаях:
в случае установления в муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе)... торгового сбора в отношении таких видов деятельности.
.
Поэтому торговый сбор и ЕНВД пересекаться вообще не будут. А по виду деятельности, облагаемому сбором, вмененщикам придется переходить на упрощенку или на общий режим налогообложения.

И последнее изменение, о котором я вам сегодня расскажу, внесено в Приказ Минфина от 12.11.2013 № 107н. Этим Приказом регламентирован, в частности, порядок заполнения платежных поручений на перечисление налогов, сборов, страховых взносов, штрафов и пеней по ним. И из него убрали все правила, касающиеся заполнения поля 110 «Тип платежа» платежки.

Начиная с нового года в этом поле вы можете ничего не писать. Дело в том, что информация, которая в нем указывалась для налоговых и страховых платежей, избыточна, так как тип платежа можно определить по 14-му разряду КБК. Если там стоит цифра 1 — это налог, сбор или страховые взносы, если цифра 2 — пеня, ну а если 3 — штраф. Поэтому проставлять дополнительные символы типа платежа просто незачем. Правда, и до 2015 года ошибки в поле 110 платежки вам ничем не грозили. Ведь даже с такой ошибкой ваши деньги все равно попали бы по назначению.

На этом позвольте завершить наш семинар. Удачного вам нового года! До свидания.

Новые обязанности и новые санкции

Для начала напомню вам о поправках, которые были внесены в НК еще в 2013 году, но заработают только с нового года.

Кто должен обеспечить получение электронных документов из ИФНС

Итак, с 2015 года у лиц, в силу закона представляющих налоговую отчетность в электронном виде, появится новая обязанность. Они должны обеспечить:

— во-первых, получение в электронной форме через ТКС всех документов, которые могут быть направлены им налоговиками;

— во-вторых, передачу налоговому органу, направившему документ через ТКС, квитанции о приеме этого документа также в электронной форме. Срок, в течение которого это надо сделать, — 6 рабочих дней со дня отправки документа налоговикамиСтатья 23 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
5.1. Лица, на которых [НК РФ]... возложена обязанность представлять... декларацию (расчет) в электронной форме, должны обеспечить получение от налогового органа в электронной форме по [ТКС]... документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых [налоговым] законодательством... Указанные лица обязаны передать налоговому органу квитанцию о приеме таких документов в электронной форме по [ТКС]... в течение шести дней со дня их отправки налоговым органом.

Статья 76 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
3. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке... может также приниматься руководителем... налогового органа в следующих случаях:
2) в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией установленной [п. 5.1 ст. 23 НК РФ]... обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган — в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи... квитанции о приеме документов...
.
Заметьте, срок на отправку квитанции исчисляется не со дня получения документа вами, а именно со дня его отправки инспектором.

Чем грозит несвоевременная отправка электронной квитанции о приеме документа

Последствия неисполнения этой обязанности могут быть весьма неприятны, если по ТКС вам направили требование о представлении документов, требование о представлении пояснений или уведомление о вызове в налоговый орган. Не получив в срок электронную квитанцию о приеме любого из этих документов, налоговики смогут заблокировать банковские счета организации. На это у них есть 10 рабочих дней со дня истечения срока для представления квитанцииСтатья 23 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
5.1. Лица, на которых [НК РФ]... возложена обязанность представлять... декларацию (расчет) в электронной форме, должны обеспечить получение от налогового органа в электронной форме по [ТКС]... документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых [налоговым] законодательством... Указанные лица обязаны передать налоговому органу квитанцию о приеме таких документов в электронной форме по [ТКС]... в течение шести дней со дня их отправки налоговым органом.

Статья 76 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
3. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке... может также приниматься руководителем... налогового органа в следующих случаях:
2) в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией установленной [п. 5.1 ст. 23 НК РФ]... обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган — в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи... квитанции о приеме документов...
.
Следовательно, налоговики не могут заблокировать счета организации за непередачу квитанции о приеме электронного документа, если со дня его отправки ИФНС прошло 16 рабочих дней.

Пример. Исчисление срока для блокировки счета при несвоевременном направлении электронной квитанции, подтверждающей прием требования о представлении документов

/ условие / ИФНС направила организации требование о представлении документов по ТКС 13.01.2015. Организация должна передать ИФНС квитанцию о приеме этого требования не позднее 21.01.2015.

/ решение / Если квитанция не будет направлена, то решение о блокировке банковских счетов организации может быть принято ИФНС с 22.01.2015 по 04.02.2015. Решение о блокировке счетов, принятое 05.02.2015 или позже, незаконно.

Для того чтобы ИФНС отменила решение о приостановлении операций по банковским счетам организации по этому основанию, надо или направить в ИФНС квитанцию о приеме документа, или исполнить требование, которое содержалось в документе.

Обратите внимание на один любопытный момент. Согласно новой редакции пункта 11 статьи 76 НК все это распространяется не только на налогоплательщиков и налоговых агентов, но и на любых лиц, которые должны представлять электронные декларации, хотя не являются налогоплательщиками или налоговыми агентамиСтатья 76 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
3.1. Решения налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке... отменяются решением этого налогового органа в следующем порядке:
2) при принятии решения на основании [подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ]... — не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из следующих дат:
день передачи в порядке, предусмотренном [п. 5.1 ст. 23 НК РФ]... налогоплательщиком-организацией квитанции о приеме документов...
день представления документов (пояснений), истребованных налоговым органом, — при направлении требования о представлении документов (пояснений) или явки представителя организации в налоговый орган — при направлении уведомления о вызове в налоговый орган.
11. Правила, установленные [ст. 76 НК РФ]... применяются... в отношении приостановления операций по счетам в банках... следующих лиц:
1) налогового агента — организации и плательщика сбора — организации;
2) ...предпринимателей — налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов;
3) организаций и... предпринимателей, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами), которые при этом обязаны представлять налоговые декларации в соответствии с [ч. II НК РФ]...
.
В первую очередь это, конечно, спецрежимники, которые обязаны сдать декларацию по НДС в электронном виде за квартал, когда они по каким-то причинам выставили своему покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Вместе с тем, как будут применяться эти правила в отношении таких товарищей, мне не понятно. Ведь как только декларация за квартал, в котором упрощенец выставил счет-фактуру с НДС, сдана, упрощенец перестает быть лицом, которое обязано представлять декларации в электронном виде. Одновременно с этим прекращается его обязанность обеспечивать получение электронных документов от ИФНС и направлять налоговикам квитанции о приеме этих документов. И строго говоря, блокировать по этому основанию счет организации, которая не является налогоплательщиком или налоговым агентом, ИФНС уже не должна. Другое дело, будут ли инспекторы применять закон, исходя из его буквального прочтения. Возможно, инспекторы будут считать, что в рамках камеральной проверки электронной декларации по НДС они вправе:

— направлять упрощенцу документы в электронном виде;

— блокировать его счета, если он не направит им квитанцию о приеме этих документов.

Но в любом случае спецрежимникам, которые время от времени выставляют своим покупателям счета-фактуры с НДС, надо иметь в виду следующий нюанс. Сейчас в большинстве случаев о таких фактах налоговики узнают после того, как указанные спецрежимники представляют декларации по НДС за соответствующий квартал. А с нового года, когда в декларациях налогоплательщиков будут отражаться сведения о полученных ими счетах-фактурах (включая ИНН и КПП продавца), отловить тех неплательщиков НДС, которые должны представить декларацию по НДС, но этого не сделали, налоговикам будет совсем несложно. Подробнее о сведениях, которые будут отражаться в декларации по НДС, мы поговорим чуть позже. Давайте вернемся к блокировке счетов.

Чем грозит представление декларации по НДС на бумаге, когда вы обязаны подавать ее в электронном виде

Совершенно точно, что в следующем году инспекции смогут блокировать счета тех организаций и предпринимателей, которые в нарушение требований НК сдадут декларацию по НДС не по ТКС, а на бумаге. Потому что в этом случае декларация не будет считаться представленной. Это установлено новой нормой пункта 5 статьи 174 НКСтатья 174 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
5. При представлении... декларации на бумажном носителе... если настоящим пунктом предусмотрена обязанность представления... декларации... в электронной форме, такая декларация не считается представленной.
.
Причем ИФНС сможет не только заблокировать счета, но и взыскать с провинившихся штраф за непредставление декларации по статье 119 НК. Как вы помните, его минимальный размер составляет 1000 рублей. А это в пять раз больше штрафа по статье 119.1 НК, который взыскивают за несоблюдение порядка представления декларации.

И заметьте, обновленный пункт 5 статьи 174 Кодекса будет применяться к любым декларациям по НДС, которые будут подаваться начиная с 01.01.2015, в том числе к декларациям за IV квартал 2014 года и уточненкам за любой периодЗакон от 04.11.2014 № 347-ФЗ

Статья 5
7. Положения [ст. 174 НК РФ]... (в редакции настоящего... закона) применяются в отношении налоговых деклараций, в том числе уточненных, представленных после дня вступления в силу статьи 2 настоящего... закона.
.

Как вам известно, при блокировке счета нельзя открыть другой счет в банке, а с 2015 года этот запрет будет распространяться также на банковские вкладыСтатья 76 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
12. При наличии решения о приостановлении операций по счетам... организации... банки не вправе открывать [ей]... депозиты...
.
Вполне логичная поправка, поскольку до истечения срока депозита взыскать недоимку с депозитного счета нельзя. Таким образом государство пытается вынудить налогоплательщиков всю имеющуюся наличность зачислять на заблокированные расчетные счета, с которых деньги можно взыскивать без проблем.

Кстати, неприятная новость, касающаяся взыскания недоимок, есть и для бюджетных учреждений. С 2015 года при недостаточности денег на банковских счетах таких учреждений налоговики смогут без обращения в суд взыскивать недоимки и с лицевых счетов, если сумма недоимки не превышает 5 миллионов рублей. Это предусмотрено новой редакцией подпункта 1 пункта 2 статьи 45 и новым пунктом 3.1 статьи 46 Кодекса.

Следующие поправки, запланированные еще год назад, но вступающие в силу только сейчас, касаются процедуры камеральной проверки. А точнее, глобального расширения прав налоговиков, в особенности при камералках деклараций по НДС.

При проверках каких деклараций налоговики смогут требовать дополнительные документы

Во-первых, налоговики смогут истребовать любые документы, относящиеся к операциям, отраженным в декларации по НДС, если выявят, чтоСтатья 88 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
8.1. При выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в... декларации по [НДС]... либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в... декларации по [НДС]... представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в... декларации по [НДС]... представленной... другим налогоплательщиком (иным лицом, на которое... главой 21 [НК РФ]... возложена обязанность по представлению... декларации...), или в журнале учета... счетов-фактур, представленном... лицом, на которое... возложена соответствующая обязанность... если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы [НДС к уплате]... либо о завышении суммы [НДС]... заявленной к возмещению, налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.
:

— или какие-то сведения об операциях, содержащиеся в декларации, противоречат другим сведениям из этой же декларации;

— или сведения о каких-то операциях, содержащиеся в декларации, не соответствуют сведениям об этих же операциях, содержащимся в декларации по НДС, представленной другим лицом, либо в журнале учета счетов-фактур, представленном лицом, которое не является плательщиком НДС, но, будучи посредником, выставляет, получает и перевыставляет счета-фактуры.

В принципе в обновленном пункте 8.1 статьи 88 НК заложено ограничение для выставления требований по этому основанию. Чтобы направить его организации, налоговики должны выявить такие противоречия, которые свидетельствуют о занижении НДС к уплате или завышении НДС к возмещению. Но проблема в том, что налогоплательщик не может знать, какие сведения внес его контрагент в декларацию или журнал, а следовательно, не может оценить и обоснованность требования. И даже если вы уверены, что требование необоснованно, и не собираетесь его исполнять, вам все равно придется тратить время на обжалование или самого требования, или решения по результатам камеральной проверки. А в этом решении вам как минимум начислят штраф за непредставление документов.

При проверках каких деклараций налоговики смогут провести осмотр

Во-вторых, при выявлении таких противоречий или несоответствий, а также при подаче декларации по НДС с суммой налога к возмещению налоговики смогут провести осмотр ваших территорий и помещений в рамках камеральной проверки. Соответствующие поправки в статьи 91 и 92 Кодекса тоже заработают с нового годаСтатья 92 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
1. Должностное лицо налогового органа, производящее... камеральную... проверку... декларации по [НДС]... в случаях, предусмотренных [пп. 8, 8.1 ст. 88 НК РФ]... вправе производить осмотр территорий, помещений лица, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов.
.

О том, что еще сделано для того, чтобы инспекторы смогли выявлять эти противоречия и несоответствия, мы поговорим, когда будем обсуждать изменения в главе 21 Кодекса.

Дополнения в статьи 101 и 101.4 Кодекса о ведении протокола при рассмотрении материалов налоговой проверки, наверное, призваны каким-то образом гарантировать соблюдение прав налогоплательщиков. Однако все мы знаем, что эта процедура чаще всего носит формальный характер, и как это может изменить ее протоколирование, мне непонятно.

Что такое налоговый мониторинг

Вкратце расскажу о новой форме налогового контроля — налоговом мониторинге, который станет доступен для некоторых организаций с 2016 годаСтатья 82 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
1. Особенности осуществления налогового контроля в форме налогового мониторинга устанавливаются разделом V.2 [НК РФ]...

Статья 105.27 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
1. Заявление о проведении налогового мониторинга представляется организацией в налоговый орган по месту нахождения данной организации не позднее 1 июля года, предшествующего периоду, за который проводится налоговый мониторинг.
.

Почему вкратце? Потому что, с одной стороны, это замечательная и современная форма налогового контроля, которая, по сути, представляет собой перманентную камеральную проверку. В рамках этой проверки налоговые органы получают:

— доступ ко всем документам и информации организации (включая первичные документы и регистры бухгалтерского и налогового учета), на основании которых исчисляются и уплачиваются налоги, в том числе агентские;

— право требовать от организации пояснения и документы, связанные с исчислением и уплатой налогов;

— возможность донести до организации свою позицию по вопросам правильности исчисления ею налогов и своевременности их уплаты. Для этого организации направляется мотивированное мнение налогового органа. Причем следование позиции налогового органа будет являться обстоятельством, исключающим вину организации в совершении налогового правонарушения, если окажется, что мнение ИФНС не соответствовало закону.

Организация, в свою очередь, при наличии у нее сомнений в правильности исчисления налогов или сроков их уплаты может направить инспекторам запрос с изложением своей позиции. В ответ на него налоговый орган должен предоставить организации свое мотивированное мнение по интересующему ее вопросу. С этим мнением организация может согласиться, а может и не согласиться. Для достижения взаимопонимания предусмотрено проведение взаимосогласительной процедуры.

По общему правилу камеральные проверки деклараций, представленных за период, когда проводится налоговый мониторинг, и выездные проверки за этот же период проводиться не будутСтатья 88 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
1.1. При представлении... декларации... за... период, за который проводится налоговый мониторинг, камеральная... проверка не проводится, за исключением следующих случаев:
1) представление... декларации... позднее 1 июля года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг;
2) представление... декларации по [НДС с суммой налога к возмещению]... или... декларации по акцизам, в которой заявлена сумма акциза к возмещению;
3) представление уточненной... декларации... в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате... или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной... декларацией...
4) досрочное прекращение налогового мониторинга.
.

Есть, правда, несколько исключений. В частности, несмотря на налоговый мониторинг, будут «камералить» декларации по НДС с суммой налога к возмещению и уточненки по любым налогам, в которых уменьшена сумма налога к уплате или увеличен убыток.

В четырех случаях будут возможны и выездные проверкиСтатья 89 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
5.1. Налоговые органы не вправе проводить выездные... проверки за период [проведения мониторинга, кроме]... следующих случаев:
1) проведение выездной... проверки вышестоящим налоговым органом — в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего... мониторинг;
2) досрочное прекращение... мониторинга;
3) невыполнение налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа;
4) представление налогоплательщиком уточненной... декларации... за период проведения... мониторинга, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате... по сравнению с ранее представленной... декларацией...
:

1) при невыполнении мотивированного мнения ИФНС;

2) при представлении организацией уточненки за период налогового мониторинга, в которой уменьшена сумма налога к уплате;

3) при досрочном прекращении налогового мониторинга;

4) вышестоящим налоговым органом в рамках контроля за деятельностью ИФНС, проводившей налоговый мониторинг.

Кому доступен налоговый мониторинг

С другой стороны, все это великолепие может быть доступно достаточно узкому кругу. Для того чтобы претендовать на проведение налогового мониторинга с 2016 года, организация должна выполнить три условияСтатья 105.26 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
3. Организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга при одновременном соблюдении следующих условий:
1) совокупная сумма [НДС]... акцизов, налога на прибыль организаций и [НДПИ]... подлежащих уплате... за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, без учета налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 300 миллионов рублей;
2) суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 миллиардов рублей;
3) совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 миллиардов рублей.
:

— совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, подлежащая уплате за 2014 год (без учета экспортных и импортных налогов) должна составлять не менее 300 миллионов рублей;

— доходы по данным бухгалтерской отчетности за 2014 год — не менее 3 миллиардов рублей;

— стоимость активов по данным бухгалтерского баланса на 31.12.2014 — не менее 3 миллиардов рублей.

Сами понимаете, для большинства компаний эти показатели недостижимы.

Буквально пару слов скажу о поправках в часть первую НК, касающихся налогоплательщиков — физических лиц, не являющихся предпринимателями. Ведь все мы, независимо от профессии, являемся такими налогоплательщиками.

Когда «физики» смогут подавать декларации 3-НДФЛ и общаться с ИФНС через «Личный кабинет» и что для этого нужно сделать

С 1 июля 2015 года статьей 11.2 НК будет легализован такой инструмент взаимодействия «физиков» и налоговых органов, как личный кабинет налогоплательщика. Многие уже сейчас пользуются им для того, чтобы заполнить декларацию 3-НДФЛ, узнать, сколько и каких налогов надо заплатить. А через полгода с помощью личного кабинета можно будет:

— получать в электронном виде документы, используемые налоговиками при реализации своих полномочий. Это будет возможно, если вы направите в ИФНС уведомление об использовании личного кабинета для этих целей. Стоит учитывать, что после получения такого уведомления налоговики уже не будут обязаны направлять вам налоговые уведомления и требования в бумажном виде. А значит, если вы не будете периодически проверять свой личный кабинет, вы можете пропустить что-то важное. Впрочем, от этого способа общения с налоговыми органами можно и отказаться, опять же направив в ИФНС уведомление;

— подать декларацию 3-НДФЛ. Для этого не надо подавать в ИФНС каких-то уведомлений, но зато придется обзавестись усиленной неквалифицированной электронной подписью.

Справка

Получить доступ к сервису «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» (сайт ФНС → раздел «Физические лица») вы можете любым из следующих способов:

1) с помощью логина и пароля, указанных в регистрационной карте. Ее можно получить при личном визите в любую ИФНС, независимо от места жительства и постановки на учет. Для ее получения с собой нужно иметь паспорт и оригинал или копию свидетельства о присвоении ИНН или уведомления о постановке на налоговый учет. Регистрационная карта выдается бесплатно;

2) с помощью квалифицированной электронной подписи (ЭЦП). Квалифицированный сертификат ключа проверки ЭЦП и необходимое для его использования программное обеспечение (CryptoPro CSP версии 3.6 и выше) можно купить в любом удостоверяющем центре, аккредитованном Минкомсвязи. Перечень таких центров можно найти на сайте Минкомсвязи (сайт Минкомсвязи → раздел «Аккредитация удостоверяющих центров»).

Когда «физикам» придется сообщать в ИФНС о принадлежащих им недвижимости и транспортных средствах

С 1 января у всех «физиков», уплачивающих налог на имущество, а также транспортный или земельный налоги, появится новая обязанность. Допустим, у вас в собственности есть объект, подлежащий налогообложению. Но вы никогда не получали налоговое уведомление об уплате налога за этот объект, хотя и не пользовались льготой по этому объекту. Раньше вы могли спать спокойно и даже сэкономить. Ведь налоговое уведомление вам могли вообще никогда не прислать и тогда обязанность уплатить налог у вас и не возникала. Если же налоговики «находили» ваше имущество спустя много лет, то в налоговом уведомлении они могли исчислить к уплате налог только за 3 года, предшествующих году направления уведомления. Теперь же в подобной ситуации, если вы не получите в положенный срок налоговое уведомление, вы должны будете сами сообщить налоговикам о таком объектеСтатья 23 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
2.1. ...физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений... обязаны сообщать о наличии у них... недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в [ИФНС]... по месту жительства либо по месту нахождения... недвижимого имущества и (или) транспортных средств в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов... за период владения ими.
...сообщение с приложением копий правоустанавливающих... документов на объекты недвижимого имущества и (или) документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств, представляется в [ИФНС]... в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
.

Причем, если буквально читать НК, получается, что сообщать надо лишь о тех объектах, которые есть у вас в наличии на момент, когда должно было быть получено уведомление. Поскольку если объекта к этому моменту уже нет, то и сообщить о его наличии невозможно.

Сообщение надо будет направить в ИФНС или по своему месту жительства, или по месту нахождения объекта до 31 декабря года, в котором вам должно было прийти уведомление. Например, вы купили в феврале 2014 года автомобиль, а уведомление об уплате транспортного налога вам летом-осенью 2015 года не пришло. Тогда сообщение о наличии у вас автомобиля надо направить в ИФНС в крайнем случае 30.12.2015. Причем надо не только сообщить налоговикам о том, что у вас есть объект налогообложения, обойденный их вниманием, но и представить им копии:

— если речь идет о транспортном средстве — свидетельства о госрегистрации ТС;

— если дело касается недвижимости — правоустанавливающих документов (чаще всего это свидетельство о госрегистрации права собственности).

Для сознательных налогоплательщиков, которые решат исполнить эту обязанность, законодатель приготовил пряник. Если вы подадите такое сообщение в 2015 или 2016 году, то налог вам будут исчислять только с того года, в котором вы подали сообщение, даже если объект был у вас в собственности уже несколько летСтатья 52 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
2. [Если обязанность по исчислению налога возлагается на налоговый орган]... при условии исполнения налогоплательщиком... обязанности, предусмотренной [п. 2.1 ст. 23 НК РФ]... исчисление... налога производится начиная с того [года]... в котором была исполнена эта обязанность.
.

Ну а для несознательных товарищей есть кнут. Если они так и не соизволят сообщить налоговикам о «потерянных» для налогообложения объектах, то начиная с 2017 года при их обнаружении ИФНС сможет:

— начислить налог за 3 года, предшествующих году направления уведомления (конечно, при условии что эти 3 года объект был у налогоплательщика в собственности);

— взыскать штраф в размере 20 процентов от суммы начисленного налогаЗакон от 02.04.2014 № 52-ФЗ

Статья 1
Внести в [НК РФ]... следующие изменения:
12) статью 129.1 дополнить пунктом 3 следующего содержания:
«3. ...несвоевременное представление... физическим лицом налоговому органу сообщения, предусмотренного [п. 2.1 ст. 23 НК РФ]...
влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога в отношении объекта недвижимого имущества и (или) транспортного средства, по которым... несвоевременно представлено... сообщение, предусмотренное [п. 2.1 ст. 23 НК РФ]...».

Статья 7
3. Пункт 12 статьи 1 настоящего... закона вступает в силу с 1 января 2017 года.
.

Что тут сказать? Думайте сами, решайте сами...

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
В каком месяце вы можете уйти в отпуск летом?
В июне: в июле отчетность, а в августе требования по ней
В августе: сдам отчетность и уеду
В любом: есть кем меня заменить
Ни в каком: отдыхают все остальные
Я удаленный бухгалтер, могу работать хоть на даче, хоть на море
Я не бухгалтер, мой отпуск к отчетности не привязан
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.36%
апрель 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Бесплатная конференция для бухгалтеров и аудиторовФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Дарим доступ к журналу «Главная книга»!
Вам открыт свободный доступ к журналу «Главная книга».

Он действует 5 дней, используйте их по-максимуму.

За это время вы сможете:

Подготовиться к сдаче отчетности 
с помощью наших «Бухгалтерских семинаров»

Легко найти ответ на свой вопрос благодаря сервису «Типовые ситуации»

Читать статьи из свежих номеров совершенно бесплатно

Пользоваться архивом издания 
за последние 8 лет без ограничений

Получить демодоступ