НДС: в новый год с новой декларацией

С какого квартала используется новая форма

Безусловно, главное событие, связанное с НДС, — появление в конце 2014 года новой формы декларации по этому налогу. ФНС, похоже, очень торопилась с «обновкой». Иначе как объяснить странную фразу в Приказе № ММВ-7-3/558@, цитирую: «Установить, что по форме и форматам, утвержденным настоящим приказом... декларация... представляется начиная с налогового периода 2015 года»Приказ ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@
2. Установить, что по форме и форматам, утвержденным настоящим приказом... декларация по [НДС]... представляется начиная с налогового периода 2015 года..

Живи мы в стране, в которой закон принято трактовать буквально, эта норма позволяла бы нам начать использовать новую форму декларации тогда, когда мы посчитаем нужным. Захотим — за I квартал по ней отчитаемся. Захотим — за любой другой, вплоть до IV, а до того старую сдавать станем. А что? Чем это все не налоговые периоды 2015 года?

Это, конечно, шутка, в реальности мы все понимаем, что впервые новую декларацию по НДС от нас ждут уже за I квартал 2015 года и представить ее надо не позднее 27 апреля, поскольку 25-е выпадает на субботу. До 2015 года, как вы все хорошо помните, отчетной датой было 20-е число месяца, следующего за истекшим кварталом. В первый раз в новый срок, не позднее 25 января, но еще по старой форме декларации мы отчитались по НДС за IV квартал 2014 года, что Минфин в декабре 2014 года одобрил Письмом № 03-07-15/67246.

Кстати, о датах представления декларации. В Порядке заполнения формы говорится, что сдается она не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталомПорядок, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@
1. ...декларация по [НДС]... представляется [в ИФНС]... по месту... учета в качестве налогоплательщика (налогового агента)... не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим [кварталом].... Естественно, это ничего не значит, и мы ориентируемся на действующую редакцию главы 21 НК РФ.

Ну и завершающая пара штрихов к картине поспешности утверждения декларации.

Курьезы новой декларации

Во-первых, там не учтено, что с 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе, который, помимо прочего, регулирует и порядок исчисления НДС во взаимной торговле между Россией, Казахстаном и Арменией. Одновременно утратили силу посвященные этому документы Таможенного союза. А Порядок заполнения декларации продолжает ссылаться именно на них.

Какие новости принес Договор о ЕАЭС российским работодателям граждан стран — членов Союза? Читайте об этом здесь.

Во-вторых, налоговая служба весьма оригинально пронумеровала разделы Порядка заполнения декларации. Там по паре разделов с 9-го по 13-й. То есть два 9-х, два 10-х и так далее. Хорошо еще, что нумерация пунктов Порядка сквозная, а то было бы совсем весело.

Состав декларации

Вернемся непосредственно к форме новой декларации. Забегая вперед, отмечу: если у вас самая простая фирма с самыми простыми сделками, то по-настоящему непривычными в новой форме декларации по НДС для вас будут только разделы 8 и 9, в которых по каждому счету-фактуре отражаются покупки и продажи, зарегистрированные в соответствующих книгах за отчетный квартал. В остальном, изменившись внешне, декларация не сильно поменялась концептуально.

Напомню важный нюанс: посредники и экспедиторы, не являющиеся плательщиками НДС либо налоговыми агентами, просто из-за своего статуса декларацию по НДС не представляют — только журнал учета счетов-фактур, в тот же срок, что и декларацию. То есть разделы 10 и 11 новой формы не для них! Они предназначены для совершавших соответствующие операции посредников и экспедиторов, являющихся:

— либо налогоплательщиками, включая лиц, освобожденных от обязанностей плательщика по статье 145 НК РФ;

— либо налоговыми агентами — неплательщиками НДСПорядок, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@
49. Раздел 10 декларации заполняется в случае выставления счетов-фактур при осуществлении... деятельности... на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции следующими лицами:
налогоплательщиками [НДС]... включая застройщиков, а также налогоплательщиков... освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика [по статье 145 НК РФ]...
налоговыми агентами, не являющимися налогоплательщиками [НДС]...
50. Раздел 11 декларации заполняется в случае выставления счетов-фактур при осуществлении... деятельности... на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции следующими лицами:
налогоплательщиками [НДС]... включая застройщиков, а также налогоплательщиков... освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика [по статье 145 НК РФ]...
налоговыми агентами, не являющимися налогоплательщиками [НДС]....

Итак, еще раз. Если вы, например, упрощенец и по агентскому договору продаете товары российского принципала, то новую декларацию вы не заполняете и не представляете. Лишь журнал учета счетов-фактур в электронном виде.

Дополнительно о заполнении посредниками новой декларации по НДС, а также о представлении ими журналов учета счетов-фактур читайте в отчете в журнале «Главная книга. Конференц-зал», 2015, № 1.

Теперь давайте рассмотрим состав декларации для различных категорий плательщиков НДС и не только. Условимся сразу: экспортные операции во внимание не берем, поэтому предназначенные для них разделы 4—6 декларации я вообще упоминать не буду.

Итак, общий принцип не изменился: едиными для всех категорий организаций и предпринимателей остались титульный лист и раздел 1 декларации. Остальные разделы представляются, только если в истекшем квартале совершались операции, данные о которых подлежат отражению в них. Например, компания, по какой-то причине не сделавшая ни одной записи в книге покупок за I квартал 2015 года, раздел 8 в состав декларации не включает. Комиссионер — плательщик НДС, только приобретавший товары для комитента и регистрировавший счета-фактуры по ним в части II журнала учета, помимо прочего, заполнит в декларации за I квартал раздел 11, а раздел 10 оставит без внимания. И так далее.

Что же, с составом декларации по НДС, думаю, мы разобрались. Теперь можно рассмотреть каждый раздел внимательнее. Что принесла новая форма?

Изменения на титульном листе

Нынешний титульный лист стал таким же, как у всех деклараций последних лет, разработанных ФНС. Так, добавились поля для отражения кода формы реорганизации (ликвидации), а также ИНН и КПП реорганизованной компании. Напомню, что они заполняются, например, если декларацию по НДС за реорганизованную фирму сдает ее правопреемник. До этого о реорганизации можно было догадаться, только сверившись с проставленным на титульном листе старой формы кодом, определяющим налоговый период.

Уточнено, что, если при заполнении показателя «Номер корректировки» использованы не все три поля, оставшиеся прочеркиваются. Например, если представляется первичная декларация по НДС, в полях надо указать «0—», если первая уточненка — «1—» и так далееПорядок, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@
19. При заполнении показателя «Номер корректировки» [титульного листа] в первичной декларации за [квартал]... проставляется «0—», в уточненной... указывается номер корректировки (например, «1—», [«2—» и т. д.]...).. В старой форме насчет прочерков конкретно в этом показателе ничего не говорилось, приходилось догадываться.

До I квартала 2015 года показатель «По месту нахождения (учета) (код)» титульного листа мог быть только один — «400». Это означало, что декларация сдается в ИФНС по месту постановки плательщика НДС на налоговый учет. Зачем вообще нужен был этот показатель, учитывая его одинаковость для всех, непонятно.

А вот в новой декларации он обрел смысл, поскольку в приложении № 3 к Порядку заполнения формы приведены аж девять вариантов кода местонахождения плательщика. Например, если документ в свою ИФНС представляет:

— обычная организация — этот показатель принимает значение «214»;

— предприниматель — «116»;

— налоговый агент, не являющийся плательщиком НДС, — «231»Порядок, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@
3. При исполнении обязанности налогового агента организациями и... предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками... в связи с переходом на [ЕСХН, УСНО, ЕНВД или ПСН]... заполняются титульный лист и раздел 2... При отсутствии показателей для заполнения раздела 1 [в нем]... ставятся прочерки. При этом в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «231»..

В общем-то, на этом все заметные новости, связанные с титульным листом декларации по НДС, заканчиваются.

Что нового в заполнении раздела 1 декларации

Не будет долгим рассказ и о разделе 1 свежей формы, в котором, как и раньше, нужно указать суммы НДС к уплате в бюджет или к возмещению из бюджета по различным основаниям. Так, поле для кода ОКАТО здесь ожидаемо заменили полем для кода ОКТМО, который, впрочем, с 2014 года указывался и в старой декларации, несмотря на устаревшее название соответствующего поля. Попутно уточнили, что, если после внесения в ячейки кода ОКТМО слева остаются свободные поля, они прочеркиваютсяПорядок, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@
14. При заполнении показателя «Код по ОКТМО», под который отводится [11]... знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода... если код ОКТМО имеет [8]... знаков... заполняются прочерками... Например, для восьмизначного кода ОКТМО — «12445698» в поле... записывается... значение «12445698- - -».
33. Раздел 1 декларации включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет (возмещению из бюджета).... До этого в таких пустых ячейках ставили нули. К слову, точно так же надо указывать код ОКТМО налоговому агенту в разделе 2 декларации.

В сравнении с прежней формой раздел 1 прирос строками 060—080 с данными об инвестиционном товариществе, которые заполняет участник объединения, ведущий общие дела и исполняющий обязанности плательщика НДС. Но поскольку 99,99 процента из вас никогда с этим не столкнутся, не вижу смысла тратить время на пояснения, что да как заполняется в таком случае.

Что нового в заполнении раздела 2 декларации

Раздел 2 новой декларации, как и старой, предназначен для отражения сумм НДС к перечислению в бюджет, удержанных налоговыми агентами. Если не считать ячеек для кода ОКТМО вместо кода ОКАТО и исчезновения полей для даты и подписи ответственного лица, в разделе все осталось в неизменном виде. Кстати, реквизит даты и подписи убрали вообще отовсюду, кроме титульного листа и раздела 1. В старой форме они проставлялись в каждом разделе.

Как изменился раздел 3 декларации

На очереди раздел 3 действующей декларации по НДС, задача которого прежняя: по итогам истекшего квартала показать налоговые базы по различным операциям и начисленные суммы налога плюс суммы вычетов. А вот способ подачи этой информации, если сравнивать с ранее действовавшей формой документа, несколько изменился.

Так, ФНС решила, что неудобно и излишне отражать по отдельной строке суммы, связанные с оплатой поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, которые увеличивают налоговую базу на основании статьи 162 НК. В предыдущем варианте декларации для этого была предназначена строка 080 раздела 3. Теперь же соответствующие суммы, в зависимости от применявшейся к ним налоговой ставки, входят в состав показателей строк 010—040 раздела.

А еще в порядке заполнения этих строк уточнили, что, если в результате корректировки стоимости ранее отгруженных товаров налоговая база у продавца увеличилась, положительную разницу опять же в разрезе ставок НДС он отражает по какой-либо из строк 010—040Порядок, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@
38.1. В графах 3 и 5 [раздела 3] по строкам 010—040 отражаются налоговая база, определяемая в соответствии со [статьями 153—157, п. 10 ст. 154, п. 1 ст. 159 и ст. 162 НК РФ]... и сумма налога по соответствующей налоговой ставке.

Статья 154 НК РФ
10. Изменение в сторону увеличения стоимости... отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)... учитывается при определении [продавцом]... налоговой базы за [квартал]... в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур.... В старом Порядке заполнения декларации об этом вообще ничего не говорилось, и приходилось действовать интуитивно.

Чем корректировка стоимости товаров (работ, услуг) отличается от исправления? Как для целей налогообложения действовать сторонам сделки в том и в другом случае? Обо всем этом можно узнать из журнала «Главная книга. Конференц-зал», 2015, № 1.

В отдельные строки 105—109 раздела 3 вынесены корректировки налоговой базы в сторону увеличения по сделкам с взаимозависимыми лицами, если цена договора не соответствует рыночной. До декларации за I квартал 2015 года для этого приходилось использовать строки 010—040, что не совсем отвечало сути произошедшего, все же это не реализация чего-либо в чистом виде.

Строка 120 раздела 3 отвечает за большинство сумм вычетов, включая сумму, приходящуюся на разницу, которая возникает при корректировке (не путать с исправлением) стоимости ранее отгруженных товаров:

— у продавца — в сторону уменьшения;

— у покупателя — в сторону увеличения.

Плюс из общего показателя строки 120 больше не надо выделять сумму вычетов НДС, предъявленного подрядчиками при капстроительствеПорядок, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@
38.8. ...по строкам 120—180 [раздела 3] отражаются суммы [НДС]... подлежащие вычету в соответствии со [статьями 171, 172 НК РФ]...
...по строке 120 отражаются суммы [НДС]... предъявленные [подрядчиками]... при проведении ими капитального строительства [ОС]... ([их] ликвидации...), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) [ОС]... принимаемые к вычету [на основании п. 5 ст. 172 НК РФ]...
...по строке 120 отражается сумма [НДС]... принимаемая к вычету продавцом в случае изменения стоимости отгруженных... товаров (выполненных работ, оказанных услуг)... в сторону уменьшения, а также сумма [НДС]... принимаемая к вычету покупателем в случае изменения [указанной] стоимости... в сторону увеличения.. В отмененной форме декларации она вписывалась в строку 140 раздела 3.

И последнее, что хотелось бы сказать непосредственно по разделу 3 новой формы. До ее появления всю сумму ввозного НДС, подлежащую вычету, мы сначала показывали по строке 170, а затем разделяли в строках 180 и 190 на «таможенносоюзный» налог и налог с остального импорта. В действующей декларации отражать общую сумму ввозного НДС не придется, он изначально разбивается по «профильным» строкам 150 и 160 раздела 3.

Как изменилось приложение 1 к разделу 3

У этого раздела, как и раньше, есть приложение 1. Его заполняют компании, начавшие в текущем году или ранее использовать в необлагаемых операциях один либо несколько объектов недвижимости, по которым когда-то был принят к вычету входной НДС. Это мог быть налог, предъявленный при покупке или строительстве объекта, а мог быть НДС, предъявленный по работам, связанным с реконструкцией или модернизацией недвижимости. Тогда применяется особый порядок восстановления вычетов в течение 10 лет считая с года, в котором стартовала амортизация объекта недвижимости после приобретения или реконструкции. В этом случае приложение 1 к разделу 3 по-прежнему включается в состав декларации за IV квартал каждого года из этих лет.

Внешне форма приложения почти не изменилась, разве что из нее убрали напоминание о IV квартале, теперь об этом говорится только в Порядке заполнения декларации. Кроме того, Порядок привели в соответствие с главой 21 НК в части реконструкции и модернизации. Ранее применявшийся Порядок заполнения приложения 1 к разделу 3 об этом просто-напросто умалчивал.

Не обошлось и без шероховатостей, вызванных спешкой в утверждении документа. Нынешний Порядок заполнения декларации за алгоритмом восстановления НДС с объектов недвижимости отсылает к недействующей редакции НК, а конкретнее — к пункту 6 статьи 171 Кодекса. Но с 2015 года соответствующие нормы оттуда переехали в новую статью 171.1Порядок, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@
39. Приложение 1 к разделу 3 декларации [составляется]... одновременно с декларацией за [IV квартал]... в течение 10 лет, начиная с года, в котором наступил момент, указанный в [п. 4 ст. 259 НК РФ]... в связи с порядком, установленным [абз. 4—8 п. 6 ст. 171 НК РФ]...
39.1. Приложение 1 заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости... а [при его]... модернизации (реконструкции)... отдельно на стоимость выполненных работ...

Закон от 24.11.2014 № 366-ФЗ

Статья 1
Внести в [ч. II НК РФ]... следующие изменения:
6) в статье 171:
а) в пункте 6:
[абз. 4]... изложить в следующей редакции:
«Суммы налога, принятые... к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов [ОС]... подлежат восстановлению в случаях... предусмотренных статьей 171.1 [НК РФ]...»;
[абз. 5—9]... признать утратившими силу;
7) дополнить статьей 171.1 следующего содержания.... Разумеется, при наличии на то оснований это не избавит нас от обязанности заполнить приложение 1 к разделу 3.

Приложение 2 к разделу 3, предназначенное для иностранных организаций, ведущих деятельность в РФ через свои подразделения, мы пропустим. Разделы 4—6, интересные только экспортерам, тоже. На раздел 7, заполняемый, в частности, продавцами товаров, работ или услуг, не подлежащих обложению НДС в соответствии со статьей 149 НК, взглянем мельком. Только для того, чтобы убедиться: он почти не отличается от такого же раздела в старой декларации. Да и порядок его заполнения не изменился. А вот дальше нас ждут сплошь нововведения.

Новый раздел 8 и приложение 1 к нему

Открывает их раздел 8, в котором начиная с декларации за I квартал 2015 года отражаются сведения обо всех счетах-фактурах и других документах, зарегистрированных в книге покупок в истекшем налоговом периоде. По сути, это копия каждой строки книги, поставленной вертикально, за минусом наименования продавца и посредника, если он был. В результате одна строка книги покупок соответствует двум страницам раздела 8 декларации.

На первой его странице по строке 001 нужно указать признак актуальности сведений. Однако это требуется, только если вы представляете уточненную декларацию. В первичной строка на всех страницах раздела 8 прочеркивается.

В случае с уточненкой «0» в строке 001 означает, что раздел 8 в первичную декларацию не входил либо сведения в нем, в сравнении с первичной декларацией, изменились. «1» сигнализирует ИФНС, что в составе уточненки раздел 8 не корректируется. Тогда оставшиеся строки «уточненного» раздела 8, как и строка 001, начиная со второй страницы также будут прочеркнуты.

Замечу, что по таким же правилам признак актуальности сведений в строке 001 указывается во всех оставшихся разделах — с 9-го по 12-й.

После этой строки в разделе 8 идет порядковый номер записи в книге покупок (строка 005), затем код вида операции (строка 010), номер счета-фактуры продавца (строка 020) и далее вплоть до строки 180 «Сумма налога по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету...». И так, повторюсь, фиксируются все записи к книге покупок. На последней странице раздела 8 в строке 190 отражается общая сумма НДС к вычету, подсчитанная в строке «Всего» книги покупок за истекший кварталПорядок, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@
45. Раздел 8 декларации заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами...) [при возникновении]... права на... вычеты за истекший [квартал]...
45.2. Строка 001 заполняется в случае представления... уточненной декларации.
Цифра «0» проставляется... если в ранее представленной декларации сведения по разделу... не представлялись либо в случае замены сведений, если [в них] выявлены ошибки... или неполнота отражения сведений.
Цифра «1» проставляется... если сведения, представленные налогоплательщиком ранее... достоверны, изменению не подлежат и в [ИФНС]... не представляются. При этом в строках 005, 010—190 ставятся прочерки.
При представлении... первичной декларации... в строке 001 ставится прочерк.45.5. ...по строке 190 [на последней странице раздела] отражается сумма НДС [из строки]... «Всего» книги покупок. ...на остальных страницах в строке 190... ставится прочерк..

У раздела 8 декларации есть приложение 1, в котором фиксируются данные из дополнительных листов к книге покупок. Состав сведений соответствующий. Одна беда — из Порядка заполнения декларации совершенно невозможно понять, в декларацию за какой период включать приложение:

— за квартал, в котором составлен доплист;

— за квартал, в котором в книгу покупок была внесена запись, исправленная доплистом. Соответственно, это будет уже уточненная декларация.

Исходя из нормы Постановления Правительства № 1137, согласно которой доплист является неотъемлемой частью книги покупок за квартал совершения ошибки, более логичным мне видится второй вариант. Если он верен, выходит, что в первичной декларации приложение 1 к разделу 8 не будет заполняться никогда и его попросту не надо включать в состав документа.

Как исправить через уточненку ошибку в вычетах

Заметьте, что независимо от вида ошибки в первой уточненной декларации на титульном листе указывается номер корректировки «1—». Если уточненка вторая, то «2—» и так далее.

Прежде чем мы разберем, как заполнять раздел 8 и приложение 1 к нему в уточненной декларации, отмечу: если ошибка затронула только их, а сведения из книги продаж не менялись, раздел 9 с данными из этой книги или приложение 1 к нему не включаются в состав уточненки, если не входили в состав первичной декларации. Иначе в уточненке они заполняются только по строке 001, где надо указать «1». Все остальные строки раздела (приложения) прочеркиваются.

В остальном исправление ошибок, связанных с вычетами НДС, с помощью уточненной декларации новой формы, а также в соответствии с Постановлением № 1137, по моему мнению, выглядит так, как показано в таблице.

Заполнение нового раздела 9 и приложения 1 к нему

Вот мы и добрались до раздела 9 новой декларации с данными из книги продаж. Если схематично, то заполняется он так:

— в раздел включается столько страниц, сколько понадобится для отражения сведений обо всех записях, внесенных в книгу продаж в истекшем квартале, из расчета две страницы раздела равны одной строке книги;

— в первичной декларации строка 001 «Признак актуальности ранее представленных сведений» прочеркивается на всех страницах;

— наименования покупателей, а также субкомиссионеров (субагентов), если последние участвовали в сделке, оформленной записью в книге продаж, в разделе не приводятся;

— строка 190 с данными строки «Итого» книги продаж заполняется только на последней странице раздела, на остальных прочеркивается.

Приложение 1 к разделу 9 используется для отражения в уточненных декларациях сведений о дополнительных листах к книге продажПорядок, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@
47. Раздел 9 декларации заполняется... когда возникает обязанность по исчислению [НДС]...
47.2. Строка 001 заполняется в случае представления... уточненной декларации.
Цифра «0» проставляется... если в ранее представленной декларации сведения по разделу 9... не представлялись либо в случае [их] замены... если выявлены ошибки... или неполнота отражения сведений.
Цифра «1» проставляется... если сведения, представленные... ранее... достоверны, изменению не подлежат и в [ИФНС]... не представляются. При этом в строках 005, 010—280 ставятся прочерки.
47.3. ...по строке 005 отражается порядковый номер записи из графы 1... книги продаж...
47.4. ...по строкам 010—220 отражаются данные, указанные, соответственно, в графах 2—8, 10—19 книги продаж.
47.5. ...по строкам 230—280 [на последней странице раздела 9] отражаются итоговые данные [из строки]... «Всего» книги продаж.
48. Приложение 1 к разделу 9 декларации заполняется [при внесении]... изменений в книгу продаж за истекший налоговый период.
48.2. ...по строке 001 [уточненной декларации] указывается признак актуальности сведений...
Цифра «0» проставляется... если в ранее представленной декларации сведения по... разделу не представлялись либо в случае [их] замены... если выявлены ошибки... или неполнота отражения сведений.
Цифра «1» проставляется... если сведения, представленные... ранее... достоверны, изменению не подлежат и в [ИФНС]... не представляются. При этом в строках 010—360 ставятся прочерки.
48.9. ...по строкам 310—360 [на последней странице приложения 1] отражаются итоговые данные [из строки]... «Всего» дополнительного листа книги продаж..

Как исправить через уточненку ошибки в начислении НДС

Чтобы понять логику заполнения уточненок, снова обратимся к таблице. Но прежде скажу, что если ошибка в первичной декларации не затронула сведения из книги покупок, то раздел 8 или приложение 1 к нему:

— не включаются в состав уточненки, если не входили в состав первичной декларации;

— заполняются только по строке 001, где надо указать «1». Все остальные строки раздела (приложения) прочеркиваются.

У О.С. Думинской, советника государственной гражданской службы РФ 2 класса, иной взгляд на то, как надо заполнять уточненную декларацию по НДС при изменении данных книги покупок или книги продаж. В этом случае переносить в раздел 8 или 9 уточненки сведения из первичной декларации не обязательно. Достаточно указать в них по строке 001 в качестве признака актуальности сведений «1», а остальные строки разделов прочеркнуть. После этого в приложении 1 соответствующего раздела приводятся только корректируемые данные из дополнительного листа к книге.
Кроме того, О.С. Думинская уверена, что «забытые» счета-фактуры как покупатель, так и продавец могут зарегистрировать в книге покупок (продаж) с помощью дополнительного листа к ней.
Подробности вы найдете в статье «Знакомимся с новой НДС-декларацией» («Главная книга», 2015, № 7).

Надо ли сдавать уточненку, если ошибка в разделе 9 не повлияла на сумму налога

Я правильно поняла: если ошибка в первичной декларации продавца коснулась только сведений о продавце и покупателе, отраженных в разделе 9, а с суммами НДС все в порядке, то представлять уточненку не обязательно?

Да, все верно. Пункт 1 статьи 81 НК РФ требует сдать уточненную декларацию, только если ошибка занизила сумму налога к уплате. Для остальных случаев предусмотрено лишь право налогоплательщика «уточниться»Статья 81 НК РФ
1. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в [ИФНС]... декларации... неотражения... сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога [к]... уплате, [он]... обязан... представить... уточненную... декларацию...
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в [ИФНС]... декларации... ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, [он]... вправе... представить... уточненную... декларацию.... То есть ИФНС не может заставить продавца представлять уточненку в обсуждаемой ситуации. Попросить — это сколько угодно. Единственное, что, скорее всего, подвигнет продавца сдать уточненную декларацию, — проблемы с вычетом у покупателя, обнаружившиеся в ходе налоговой проверки последнего и связанные со сведениями о нем самом или о продавце. Тогда, чтобы все было зеркально, корректировку лучше сделать обеим сторонам. Однако и это — предмет обсуждения, но никак не требования, поскольку, повторюсь, у продавца с налоговыми обязательствами все в порядке.

К тому же налоговой ответственности именно за непредставление уточненной декларации сейчас, по сути, нет. 119-ю статью НК применить нельзя, поскольку первичный документ был подан в срок, а для сдачи уточненок какие-либо пограничные даты не предусмотреныСтатья 119 НК РФ
1. Непредставление в установленный... срок... декларации в [ИФНС]... по месту учета
влечет взыскание штрафа в размере 5 [%]... не уплаченной в установленный... срок суммы налога, подлежащей уплате... на основании... декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 [%]... указанной суммы и не менее 1000 [руб.].... Остальные статьи Налогового кодекса тем более не подходят.

«Посреднические» разделы 10 и 11

Следующие «по списку» — разделы 10 и 11 декларации. В первом фиксируются сведения из первой же части журнала учета счетов-фактур, которая называется «Выставленные счета-фактуры». Во втором — из второй части «Полученные счета-фактуры» журнала. Логика их заполнения и уточнения в случае ошибки несколько отличается от того, что вы услышали о разделах 8 и 9. Никаких приложений нет, поэтому единственный способ скорректировать данные разделов 10 и 11 первичной декларации — представить уточненную, в которой разделы будут заполнены верно.

Опираясь на только что сказанное вами насчет уточнения раздела 9, позволю себе утверждать: плательщика-посредника также нельзя заставить внести исправления в раздел 10 или 11 декларации. Ведь они вообще не влияют на его налоговые обязательства. Это все так, для справки.

Вы абсолютно правы. Нынешняя редакция пункта 1 статьи 81 НК РФ не оставляет ИФНС никаких шансов обязать посредника сдать уточненку к первичной декларации, неточности в которой вскрылись только в разделах 10 и 11. Разве что настоятельно рекомендовать это.

Раздел 12 по счетам-фактурам с неправомерно выделенным НДС

Замыкает новую форму раздел 12, обязательно входящий в состав первичной декларации по НДС у лица, которое в истекшем квартале выставило покупателю счет-фактуру с неправомерно выделенным налогом. Данные из этого документа и формируют показатели раздела за минусом наименования покупателя, кода единицы измерения и некоторых других сведений, не интересных ИФНС. Соответственно, сколько счетов-фактур с неправомерно выделенным НДС ушло за квартал покупателям, столько страниц раздела 12 будет в декларации. Строка 001 «Признак актуальности сведений» на всех страницах раздела, входящего в первичную декларацию, традиционно прочеркиваетсяПорядок, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@
51. Раздел 12... заполняется [при выставлении]... покупателю счета-фактуры с выделением [НДС]...
налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика [по ст. 145 НК РФ]...
налогоплательщиками [по операциям, которые]... не подлежат [обложению НДС]...
лицами, не являющимися [плательщиками НДС]...
51.2. ...по строке 001 [уточненной декларации] указывается признак актуальности сведений...
Цифра «0» проставляется... если в ранее представленной декларации сведения по... разделу не представлялись либо в случае [их] замены... если выявлены ошибки... или неполнота отражения сведений.
Цифра «1» проставляется... если сведения, представленные... ранее... достоверны, изменению не подлежат и в [ИФНС]... не представляются. При этом в строках 020—080 ставятся прочерки.
51.3. ...по строкам 020—030 отражаются сведения... [из строки 1]... счета-фактуры...
51.4. ...по строке 040—050 отражаются сведения... соответственно [из строк]... 6б—7... счета-фактуры.
51.5. ...по строкам 060—080 отражаются данные... соответственно [из граф]... 5, 8 и 9 формы счета-фактуры..

Предвосхищая очередной вопрос об уточненках: да, ошибки в разделе 12, не повлиявшие на числовые данные (как и в разделах 9—11), к представлению уточненной декларации не обязывают. Причина все та же: нет соответствующей нормы в пункте 1 статьи 81 НК. Да к тому же по всей этой статье уточненка упоминается только в связи с налогоплательщиком. А тот же упрощенец, хотя и обязан перечислить в бюджет НДС, выделенный в счете-фактуре, от этого плательщиком данного налога не становится. В итоге обязать упрощенца корректировать раздел 12 первичной декларации в связи с тем, что, к примеру, там неверно указан ИНН покупателя, весьма сложно.

Что сказать, подводя итоги нашего изучения новой декларации по НДС?

Новая декларация — новые трудности?

Насколько я слышал, она разрабатывалась под идею зеркального сопоставления данных о начислении конкретной суммы налога конкретным же продавцом и вычета этой суммы покупателем.

Работоспособность этой схемы из-за многообразия хозяйственной жизни была сомнительна сразу. А после того как с 2015 года закон разрешил покупателям заявлять вычет в любое время в течение 3 лет с момента возникновения права на него, о зеркальности сведений у продавца и покупателя остается только мечтать.

Сами посудите: продавец, отгрузивший товар, к примеру, в I квартале 2015 года, в разделе 9 декларации за этот период покажет соответствующий счет-фактуру и сумму НДС к уплате. А покупатель по каким-то причинам отложит вычет на год и впишет счет-фактуру в раздел 8 декларации за I квартал 2016 года. Что тут сопоставлять? Проверка декларации продавца за I квартал 2016 года ничего не даст — там такого счета-фактуры не будет на законных основаниях.

В итоге детализация в разрезе счетов-фактур разве что поможет налоговикам внутри региона отслеживать поставщиков-однодневок в декларациях покупателей, поскольку УФНС обычно ведут черные списки таких продавцов.

Очень смущает и конечный объем файла с декларацией у фирм с большими оборотами. Представляете, сколько он может «весить», если у продавца сотни тысяч отгрузок, а у покупателя столько же приобретений? Отсылка таких файлов десятком-другим налогоплательщиков может запросто забить канал интернет-связи с ИФНС, и в итоге другие компании просто не смогут пробиться туда в срок со своими более скромными декларациями. При условии что их главбухи не станут вставать в 4 утра, чтобы все отправить. Возможно, поэтому налоговые инспекции в последнее время усиленно рассылали Информационное сообщение из Письма ФНС № ЕД-4-15/24519 от декабря 2014 года, призывавшее, в частности, представить декларацию по НДС за I квартал дней за 5—10 до крайнего срокаПриложение № 1 к Письму ФНС от 27.11.2014 № ЕД-4-15/24519
Информационное сообщение
...ФНС... рекомендует представить... декларацию по НДС за I [кв.]... 2015 г... за 5—10 дней до установленного [гл. 21 НК РФ]... срока....

Поправки в Постановление № 1137: дополнительная информация в счетах-фактурах

Что еще интересного можно рассказать про НДС? Как всегда, о нем можно говорить бесконечно, но, боюсь, время нашей встречи позволяет упомянуть только самое важное — вступившие в силу с 1 января поправки в Постановление № 1137.

Во-первых, отныне в этом нормативном акте закреплена давняя позиция Минфина, согласно которой дополнять счета-фактуры новыми реквизитами можно сколько угодно — это не влияет на вычеты. Главное — не убирать обязательные. В итоге поправка придала еще более значительный вес разработанным налоговой службой универсальному передаточному и корректировочному документам.

Поправки в Постановление № 1137: сводные счета-фактуры для посредников

Во-вторых, изменения позволили сторонам посреднического договора в некоторых случаях обмениваться сводными счетами-фактурами. Что имеется в виду? Поясняю.

Вы знаете, что если посредник от своего имени продает товары комитента или принципала, то счета-фактуры покупателям выставляет именно он. Затем посредник передает копии этих документов комитенту (принципалу), а тот направляет посреднику счета-фактуры, составленные на основе полученных сведений.

Если же задача посредника — приобретать товары для комитента или принципала, то, получив счета-фактуры продавцов, он перевыставляет документы истинному покупателю, то есть комитенту либо принципалу.

Неудобство этой схемы заключалось в том, что ни в первом, ни во втором случае нельзя было формировать сводные счета-фактуры по нескольким покупателям или продавцам соответственно. То есть, например, продал агент товары сотне клиентов, отдал принципалу сотню копий счетов-фактур, а тот в ответ сотню своих счетов-фактур. Или, наоборот, купил комиссионер товары у двухсот поставщиков, значит, ему надо перевыставить комитенту все двести счетов-фактур.

Поправки в Постановление № 1137 отчасти снимают эту проблему для ситуации, когда все счета-фактуры, выставленные посредником покупателям или полученные им от продавцов, датированы одним днем. Тогда при документообороте между посредником и комитентом (принципалом) может формироваться сводный счет-фактура, который заполняется так:

— в качестве даты указывается день, в который посредником были выставлены или получены счета-фактуры;

— номер документу присваивается в соответствии с обычной хронологией;

— в строчной части счета-фактуры через точку с запятой указываются наименования покупателей, продавцов, их ИНН и прочие сведения;

— в табличной части счета-фактуры данные не суммируются, а приводятся по каждому продавцу или покупателю.

Скажем, если комиссионер отгрузил трем покупателям яблоки и груши, в табличной части ответного сводного счета-фактуры комитента должно быть девять строк. Шесть из них — до строки «Всего». Причем наименования товаров в графе 1 документа будут повторяться: яблоки, груши (первый покупатель). Затем снова: яблоки, груши (второй покупатель). И опять: яблоки, груши (третий покупатель)Правила заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (ред., действ. с 01.01.2015)
1. В строках указываются:
[При]... реализации комиссионером (агентом) двум и более покупателям товаров... от своего имени в счете-фактуре, составляемом комитентом (принципалом) [посреднику, он]... вправе указывать дату выписки счетов-фактур, составленных комиссионером (агентом) покупателям на эту дату.
[При]... приобретении комиссионером (агентом) у двух и более продавцов товаров... от своего имени в счете-фактуре, составляемом [посредником]... комитенту (принципалу), [посредник]... вправе указывать дату выписки счетов-фактур, составленных продавцами комиссионеру (агенту) на эту дату.
в) в строке 2 — полное или сокращенное наименование продавца...
При составлении счета-фактуры [посредником]... приобретающим у двух и более продавцов товары... от своего имени, указываются... наименования продавцов... (через знак «;»...);
и) в строке 6 — полное или сокращенное наименование покупателя...
При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого [посреднику]... реализующему двум и более покупателям товары... от своего имени, указываются полное или сокращенное наименование покупателей... (через знак «;»...)...
2. В графах указываются следующие сведения:
а) в графе 1 — наименование поставляемых (отгруженных) товаров...
При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого [посреднику]... реализующему двум и более покупателям товары... наименования... товаров... указываемых в отдельных позициях по каждому покупателю...
При составлении счета-фактуры [посредником]... приобретающим у двух и более продавцов товары... от своего имени, — наименования... товаров... указываемых в отдельных позициях по каждому продавцу.... Только числовые показатели по строкам будут разные. Строка «Всего», в свою очередь, разбивается на три, и в ней фиксируются итоги по каждому покупателю отдельно. В общей сложности, как я уже сказал, в нашем примере в табличной части сводного счета-фактуры будет девять строк.

На мой взгляд, с этой поправкой в Постановление № 1137 все по Черномырдину: «Хотели как лучше, а получилось как всегда». Ясно же, что стороны посреднических сделок, бомбардировавшие Минфин запросами о сводных счетах-фактурах, ждали отнюдь не этого. Им хотелось, чтобы документ был по-настоящему единым и не дробился внутри по продавцам или покупателям. Надеждам не суждено было сбыться. К тому же этот и так не самый удобный механизм работает, только когда посредник выставил или получил счета-фактуры в один день. Если документы разбросаны по разным датам, свести их в сводный счет-фактуру уже не получится.

Каких-то из ряда вон выходящих писем Минфина и ФНС в I квартале не было, так, повторение пройденного. Поэтому не станем тратить на них время.

Разъяснения Минфина по НДС

На этой ноте мы заканчиваем с декларацией по НДС и приступаем к изучению новой декларации по налогу на прибыль. Здесь в целом не все так страшно — жить можно!