НДС: новая отчетность и не только
Письма ФНС можно оспаривать в суде
Те из вас, кто ходит на мои семинары постоянно, знают, что немало времени уходит на обсуждение различных писем контролирующих ведомств, включая ФНС. Так вот, в марте Конституционный суд Постановлением
В принципе, такую же точку зрения еще в 2013 году в Постановлении № 58 обозначил Пленум ВАС. Однако, во-первых, его больше нет, а во-вторых, даже после этого вердикта Высший арбитражный суд нет-нет да и отказывался рассматривать дела об оспаривании налоговых писем. Как, впрочем, и Верховный суд. Именно
Отныне все четко: любое письмо, размещенное на сайте ФНС как обязательное к применению налоговыми органами, может быть поставлено под сомнение в Верховном суде. Есть регистрация в Минюсте, нет ее, публиковалось разъяснение либо до этого руки не дошли — неважно. Судьям придется рассматривать дело по существу, а не отклонять иск по формальным основаниям. К тому же КС предписал законодателю установить процедуру оспаривания нормативных актов, замаскированных под такие письм
[Резолютивная часть]
1. Признать положение [п. 1 ч. 4 ст. 2]... закона «О Верховном Суде...» не соответствующим Конституции... в той мере, в какой [оно]... не допускает разрешение судом... дел об оспаривании... актов [ФНС]... которые не соответствуют формальным требованиям, предъявляемым к [НПА]... но... содержат обязательное для... налоговых органов разъяснение... законоположений, которое может противоречить их действительному смыслу и тем самым нарушать права налогоплательщиков..
Кто и как должен отчитываться по НДС в 2015 году
Теперь конкретно о НДС. Поправки, вступившие в силу с 2015 года, а также новая декларация оставались в центре внимания не только в I, но и во II квартале. Слишком уж значимыми оказались эти события.
Так, в марте и апреле ФНС в Письмах
| Вопрос | Ответ |
| Фирма платит НДС. Посредником, экспедитором и заказчиком строительства не является. Надо ли ей заполнять и сдавать в ИФНС журнал учета счетов-фактур, а также разделы 10, 11 декларации? | Журнал учета такие компании с 2015 года не ведут и в ИФНС не сдают, разделы 10 и 11 декларации не заполняют |
| Организация — посредник, действующий от своего имени, на общей системе налогообложения. Каков для нее состав и порядок представления НДС-отчетности? | В журнал учета вносятся только сведения о «посреднических» счетах-фактурах (например, счета-фактуры на вознаграждение посредника в нем не отмечаются). Затем данные из журнала копируются в разделы 10 и 11 декларации по НДС. В остальном она заполняется как обычно и представляется в электронном виде не позднее Отдельно сдавать журнал учета в ИФНС не нужно |
| При каких условиях посредник на спецрежиме обязан сдавать декларацию по НДС? | Если деятельность посредника позволяет признать его налоговым агентом по НДС. А это возможно лишь тогда, когда он продает в РФ товары иностранного комитента (принципала), не состоящего здесь на налоговом учете, и участвует в расчетах по сделк |
| Если посредник на спецрежиме не должен представлять декларацию по НДС, то что ему надо делать, помимо ведения журнала учета «посреднических» счетов-фактур? | Такой посредник обязан сдавать журнал в электронном виде в свою ИФНС не позднее |
| Есть ли еще случаи, кроме посредничества в интересах иностранного продавца, когда спецрежимник обязан сдавать декларацию по НДС в электронной форме? | Только один — если он в истекшем квартале выставит счет-фактуру с выделенным НДС. Сведения обо всех таких документах вносятся в раздел 12 декларации |
| Кто с 2015 года может сдавать декларацию по НДС на бумаге? | Выступающие налоговыми агентами по НДС (кроме посредников иностранных продавцов): — спецрежимники и другие неплательщики НДС; — лица, освобожденные от обязанностей плательщика НДС, на основании ст. 145 НК РФ |
Состав НДС-отчетности для посредника, торгующего за нал и безнал
Минфин в апреле в Письме
Поскольку при реализации комиссионного товара [физлицам]... счета-фактуры не выставляются, [по таким операциям]... журнал учета... счетов-фактур не ведется.
[При]... реализации комиссионного товара организациям по безналичному расчету... согласно [п. 3.1 ст. 169 НК РФ необходимо]... вести журнал учета... счетов-фактур в отношении указанной деятельности..
Недоимки нет, а уточненка есть?
Но был и неприятный момент в разъяснениях Минфина насчет журнала учета счетов-фактур у комиссионеров либо агентов. Впервые со дня появления новой декларации по НДС чиновники прямо сказали: если в разделе 10 или 11 сданной декларации сведения из журнала указаны неверно либо неполно, посреднику-налогоплательщику надо представлять уточненку за этот квартал. Об этом говорится в только что упомянутом Письме
В обоих случаях в центре внимания была такая проблема: комиссионер отгрузил товары и выставил счета-фактуры покупателям в одном квартале, а счет-фактуру комитента получил только в следующем. Соответственно, когда комиссионер заполнял часть 1 журнала за квартал отгрузки, он не мог указать в графе 12 реквизиты счета-фактуры продавца — документа просто не было. То же самое с разделом 11 декларации за квартал отгрузки, соответствующие сведения туда не попали. Вот Минфин и разъяснил: когда комитент все же представит счет-фактуру, нужно указать его номер и
...при получении счета-фактуры комиссионером от комитента после завершения [квартала]... в котором был выставлен счет-фактура комиссионером покупателю, счет-фактура... комитента, регистрируется в [гр. 4 ч. 2]... журнала учета в периоде получения, а в [гр. 12 ч. 1]... журнала... за [квартал]... в котором был зарегистрирован счет-фактура, выставленный комиссионером... указать номер и дату счета-фактуры комитента из [гр. 4 ч. 2]... журнала... текущего [квартала]...
После внесения изменений в часть 1 журнала... налогоплательщику следует представить в [ИФНС]... уточненную... декларацию по [НДС]... за соответствующий [квартал]...
...при неотражении в [гр. 12 ч. 1]... журнала учета комиссионером номера и дата счета-фактуры, выставленного комиссионеру продавцом-комитентом, необходимо иметь в виду, что согласно [п. 8.1 ст. 88 НК РФ]... при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в... декларации по [НДС]... представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в... декларации... представленной... другим налогоплательщиком, или в журнале учета, представленном в [ИФНС посредником]... если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении [НДС к]... уплате... либо о завышении [НДС]... к возмещению, [ИФНС]... вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.:
— в графе 4 части 2 журнала за квартал получения документа;
— в графе 12 части 1 журнала за квартал отгрузки;
— в разделе 11 уточненной декларации по НДС за квартал отгрузки.
Однако те из вас, кто был на семинаре с обзором событий за I квартал, помнят, что строго по закону представлять уточненную декларацию ОБЯЗАТЕЛЬНО, только если ошибка привела к недоимке. Чиновники, похоже, об этом помнят. Поэтому в письмах ничего не говорится о штрафах или пенях, которых тут быть не может. Самые неприятные последствия здесь — вероятность того, что ИФНС, выявив несоответствие между сведениями из книги продаж в декларации комитента либо принципала и сведениями из журнала посредника в его декларации, запросит дополнительные разъяснения, документы и так далее. Впрочем, это самое обнаружение нестыковок настолько маловероятно, что и говорить не о чем.
В итоге представлять или не представлять посреднику уточненку по НДС, если ошибка вкралась в ее разделы 10 и 11, — по-прежнему целиком его решение.
Идем дальше.
Когда в книгу продаж и книгу покупок вносятся сведения о платежном документе
Новой форме книги покупок уже больше полугода, но вопросы по ней еще не иссякли. Особенно популярным стал такой: когда нужно вписывать в графу 7 книги покупок номер и дату документа, подтверждающего уплату НДС, кроме прямо упомянутого в Постановлении № 1137 случая — импорта товаро
6. В книге покупок указываются:
к) в графе 7 — номер и дата документа, подтверждающего уплату налога, в случаях, установленных законодательством...
При ввозе товаров [в РФ]... в графе указываются реквизиты документов, подтверждающих... уплату [НДС] таможенному органу...?
Здесь я не удержусь и отмечу: забавно, когда в какой-то момент времени вдруг начинают обсуждаться проблемы, которым давно найдено решение. Обсуждаться так, словно они образовались вчера и являются самыми что ни на есть актуальными.
С графой 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» книги покупок все примерно так и есть. В прежней форме книги ей соответствовала графа 3 «Дата оплаты счета-фактуры продавца». И уже тогда выработалась устойчивая практика: графа заполняется, только если уплата НДС входит в число условий для вычета этого налога. А это справедливо для вычетов:
— по командировочным и представительским расходам;
— по уплаченным или возвращенным авансам;
— по ввезенным в РФ товарам;
— НДС, перечисленного налоговым агентом, например, при аренде государственного или муниципального имущества.
Таким образом, в нынешней книге покупок графа 7 заполняется лишь в этих случаях, что подтверждается мартовскими Письмами Минфина:
— № 03-07-11/13816. Здесь речь шла о перечислении аванса покупателем;
—
...в графе 7 книги покупок отражаются реквизиты документов, подтверждающих перечисление сумм авансовых платежей.
Письмо Минфина от 23.03.2015 № 03-07-11/15889
...в графе 7 книги покупок отражаются, в частности, реквизиты документов, подтверждающих оплату командировочных расходов, возврат покупателю авансового платежа..
Писем под заполнение графы 7 налоговым агентом нет, но логика понятна: конечно же, это касается и его.
Похожая графа есть в книге продаж. Ее заполнять в таком же порядке?
Совершенно верно. Если обязанность уплатить НДС возникает только после получения денег или при их перечислении налоговым агентом, в графу 11 книги продаж вписываются реквизиты платежного документа. Финансовое ведомство сказало об этом еще в ноябре 2014 года в Письме
Раз мы плавно перешли к книге продаж и налоговой базе, поговорим о последней еще немного.
Бесплатное питание работников и НДС
Тема обеспечения работников питанием не выходит из «чарта» самых популярных запросов, адресованных чиновникам. В марте в Письме
И все бы хорошо, но Минфин пошел дальше и объявил, что вычеты по таким операциям компании не полагаютс
Согласно [подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ]... объектом налогообложения [НДС признается реализация]... товаров (работ, услуг)...
В соответствии с [п. 1 ст. 39 НК РФ]... реализацией... признается... передача... права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица...
В связи с этим при предоставлении сотрудникам... персонификация которых не осуществляется... продуктов питания объекта налогообложения [НДС]... и права на вычет налога, предъявленного по данным товарам, не возникает..
Это застарелая проблема восприятия контролерами некоторых операций так, словно они являются отдельными видами деятельности, а не частью целого, формирующего объект обложения НДС. В свое время то же самое, что сейчас пишут о вычетах по бесплатному питанию, Минфин говорил о вычетах по работам, связанным с ликвидацией ОС. Тогда Президиум ВАС в Постановлении
Справка
Отметим, что похожая ситуация сложилась с рекламной полиграфией (каталоги, буклеты, листовки и т. п.), которая не обладает какой-либо потребительской ценностью. Пленум ВАС в Постановлении от 30.05.2014 № 33 отметил, что безвозмездная передача такой продукции сама по себе не образует объекта обложения НДС. Опираясь на это, Минфин разъясняет, что и вычеты по рекламной полиграфии невозможны. Предъявленные суммы НДС надо включать в стоимость печатной продукци
Перенос вычетов: когда можно
И все же иногда закон столь очевидно играет на стороне налогоплательщика, что контролирующим ведомствам остается только признать это. Польза есть и от подобных разъяснений — письма у нас традиционно любят больше, чем Налоговый кодекс, даже тогда, когда в разъяснение просто копируют его нормы. Таково, к примеру, февральское Письмо Минфина
Что касается налогового периода, в котором суммы [НДС]... могут быть заявлены... к вычету, то в соответствии с [п. 1.1 ст. 172 НК РФ]... вступившим в силу с [01.01.2015]... вычеты... могут быть заявлены... в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных... товаров (работ, услуг)....
Я правильно поняла: 3 года привязаны не к дате принятия на учет, а к кварталу? В вашем примере, если считать от даты, последний день
Именно так, все сводится к кварталу принятия на учет, а не к дате. Это также следует из Письма Минфина
...налогоплательщик вправе заявить к вычету [НДС]... не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету..
Были и другие пояснения об отсрочке вычетов. В апрельском Письме
Перенос вычетов: когда нельзя
Однако, как утверждает Минфин в обсуждаемом Письме, это не распространяется на ОС, оборудование к установке и НМА. Почему? Потому что в пункте 1 статьи 172 НК говорится, что вычеты по таким покупкам заявляются в полном объеме. Частично нельзя. И вообще, мне кажется, чиновники намекают, что перенос вычетов на указанное имущество не распространяется. Приняли к учету — будьте добры заявить вычет целиком в том же квартале. Еще раз к этой теме Минфин обратился в мае в Письме
В соответствии с [п. 1.1 ст. 172 НК РФ]... вычеты могут быть заявлены... в пределах трех лет после принятия [товаров] на учет...
В то же время... согласно [п. 1 ст. 172 НК РФ]... вычеты сумм [НДС]... предъявленных... при приобретении [ОС, НМА и]... оборудования к установке... производятся после принятия на учет... в полном объеме.
Таким образом, принятие к вычету [НДС]... на основании одного счета-фактуры частями в разных [кварталах]... в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), [кроме ОС, НМА и]... оборудования к установке... нормам [НК РФ]... не противоречит..
Есть еще ряд случаев, когда перенести вычеты не получится. Дело в том, что в новом пункте 1.1 статьи 172 НК речь идет только о товарах, работах, услугах и имущественным правах. Но существует также авансовый НДС, вычет которого с принятием чего-либо к учету никак не связан — достаточно лишь перечислить предусмотренную договором предоплату и получить счет-фактуру продавца. Последний, в свою очередь, заявляет авансовый налог к вычету при отгрузке товаров, что тоже плохо вяжется с пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса.
Все это дало Минфину основание в апрельском Письме
Что касается... вычетов [НДС]... исчисленного с [авансов]... уплаченного в качестве налогового агента... то право заявлять их в течение трех лет [п. 1.1 ст. 172 НК РФ]... не установлено.
В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том [квартале]... в котором... выполнены соответствующие условия, предусмотренные [ст. 171, 172 НК РФ]....
А как же выводы Постановления Пленума ВАС № 33 о возможности переноса вычетов? Суд нашел аргументы под это даже в старой редакции Кодекса. Что уж говорить о новой!
В том-то и дело, что редакция поменялась. ВАС строил свои доводы при одних нормах, а теперь они другие. Нынче есть все основания сказать: вот, законодатель специально предусмотрел право отложить вычет на потом для ряда ситуаций. Это специальная норма. В остальном пользуемся общей и заявляем вычет строго кварталом, когда выполнено последнее из условий для этого.
Впрочем, вероятно, кое-какие шансы отстоять в суде обратную точку зрения, опираясь на аргументацию ВАС, есть. Но пока я ни об одном таком деле не слышал и обнадежить вас мне нечем.
НДС-учет при возврате товаров
И снова о принятии товаров к учету. Это ключевой момент для целей НДС и при возврате товаров покупателем продавцу. В очередной раз к этой теме Минфин дважды обращался в марте в Письмах
Если покупатель успел принять товары к учету, а потому для него их возврат — обратная реализация, в связи с чем он выставляет счет-фактуру, то продавец заявляет вычет по этому документу, ничего у себя не корректируя. Если же покупатель товары к учету не принимал и не сопровождает их возврат счетом-фактурой, то продавцу надо составить корректирующий счет-фактуру на количество и стоимость полученного, а затем принять к вычету НДС, приходящийся на разницу.
То есть все упирается в то, передает покупатель вместе с товарами отгрузочный счет-фактуру на них или не передает. Иначе продавцу никак не определить, успел его контрагент принять товары к учету либо нет.
Именно так. Продавцу совершенно не нужно обрывать телефоны покупателя и забрасывать его письмами с вопросом, принял ли он возвращаемые товары к учету. Это покажет только наличие/отсутствие счета-фактуры на обратную отгрузку товаров.
Вычеты у заказчика строительства, не разделенного на этапы
Еще о вычетах. Одно время существовала проблема с вычетами по объемам строительных работ, зафиксированным в ежемесячно составляемых актах по форме
Однако затем ФНС от этого подхода отказалась. И вот новое тому свидетельство — Письмо службы
...налогоплательщик принимает к вычету [НДС по СМР]... до окончания капитального строительства на основании счетов-фактур, а также актов по форме № КС-2, предъявляемых подрядчиком ежемесячно. Указанные работы учитываются... на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Согласно [п. 6 ст. 171 НК РФ]... вычетам подлежат суммы [НДС]... предъявленные [подрядчиками]... при проведении [капстроительства]...
...вычеты... по [СМР]... производятся на основании счетов-фактур... после принятия налогоплательщиком указанных работ на учет, в том числе на счет 08... при наличии... первичных документов..
Скажите, а при аренде со счетами-фактурами ничего не поменялось? Выставляем ежемесячно, а арендатор ежемесячно же принимает НДС к вычету?
Все так, как вы сказали. Этот порядок не меняется много лет, и Письмо Минфина
Раз уж затронули счета-фактуры. Похоже, медленно, но верно чиновники отходят все дальше от преклонения перед этими документами. То есть перестают придираться к каждой букве. Этот процесс запустили, конечно, поправки в статью 169 НК, очертившие круг критических недочетов в счетах-фактурах. Это случилось, напомню, в 2010 году. И вот уже 5 лет проверяющие привыкают к этому перечню.
Ошибка в адресе продавца вычету не мешает
Пример — апрельское Письмо Минфина
ФНС смирилась с вычетом неправомерно предъявленного НДС
А ФНС в феврале в Письме
ВС: в день новации аванса в заем можно принять к вычету авансовый НДС
Закончим разговор об НДС мы тоже судебным решением. Верховный суд, сменивший на посту Высший арбитражный, продолжает нарабатывать налоговую практику. В марте он вынес знаковое Определение
В главе 21 НК эта ситуация не оговорена. Есть только норма пункта 5 статьи 171, позволяющая продавцу принимать к вычету авансовый НДС, если договор расторгнут или его условия изменились и предоплата возвращена покупател
5. Вычетам подлежат суммы налога... уплаченные [продавцами]... в бюджет с [авансов]... в случае изменения условий либо расторжения... договора и возврата [авансов]....
Однако Верховный суд мнение коллег не разделил. С его точки зрения, вычет возможен уже в квартале, когда договор поставки превратился в договор займа, а аванс, соответственно, в долговое обязательство. Что до пункта 5 статьи 171 НК, то он здесь неприменим, поскольку прежний договор перестал существовать и возвращать продавцу нечего, а операции, связанные с денежными займами, НДС не облагаютс
Учитывая, что в соответствии с [подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ]... операции займа в денежной форме... включая проценты по ним, не подлежат [обложению НДС]... исчисленная ранее к уплате в бюджет сумма [НДС с авансов]... является излишне уплаченным налогом с момента заключения соглашения о новации...
Следовательно, вывод суда кассационной инстанции о возникновении... права на вычет [НДС с аванса]... только после возврата [займа]... противоречит статьям 146, 149 и 171 [НК РФ]....
Если ни у кого нет вопросов по НДС, начнем обсуждать налог на прибыль.
Читать далее
