НДС: новая отчетность и не только | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 3 от 2015 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Целый отчет за половину года», актуально на 23 июня 2015 г.

Содержание

НДС: новая отчетность и не только

Письма ФНС можно оспаривать в суде

Те из вас, кто ходит на мои семинары постоянно, знают, что немало времени уходит на обсуждение различных писем контролирующих ведомств, включая ФНС. Так вот, в марте Конституционный суд Постановлением № 6-П четко указал: если какое-либо письмо является обязательным для исполнения всеми налоговыми инспекциями, его можно оспаривать в Верховном суде невзирая на то, что по сути и форме это не нормативный акт.

В принципе, такую же точку зрения еще в 2013 году в Постановлении № 58 обозначил Пленум ВАС. Однако, во-первых, его больше нет, а во-вторых, даже после этого вердикта Высший арбитражный суд нет-нет да и отказывался рассматривать дела об оспаривании налоговых писем. Как, впрочем, и Верховный суд. Именно из-за таких отказов организация и обратилась в КС.

Отныне все четко: любое письмо, размещенное на сайте ФНС как обязательное к применению налоговыми органами, может быть поставлено под сомнение в Верховном суде. Есть регистрация в Минюсте, нет ее, публиковалось разъяснение либо до этого руки не дошли — неважно. Судьям придется рассматривать дело по существу, а не отклонять иск по формальным основаниям. К тому же КС предписал законодателю установить процедуру оспаривания нормативных актов, замаскированных под такие письмаПостановление КС от 31.03.2015 № 6-П
[Резолютивная часть]
1. Признать положение [п. 1 ч. 4 ст. 2]... закона «О Верховном Суде...» не соответствующим Конституции... в той мере, в какой [оно]... не допускает разрешение судом... дел об оспаривании... актов [ФНС]... которые не соответствуют формальным требованиям, предъявляемым к [НПА]... но... содержат обязательное для... налоговых органов разъяснение... законоположений, которое может противоречить их действительному смыслу и тем самым нарушать права налогоплательщиков.
.
А до этого вершить правосудие в соответствии с порядком, действующим при оспаривании НПА.

Кто и как должен отчитываться по НДС в 2015 году

Теперь конкретно о НДС. Поправки, вступившие в силу с 2015 года, а также новая декларация оставались в центре внимания не только в I, но и во II квартале. Слишком уж значимыми оказались эти события.

Так, в марте и апреле ФНС в Письмах № ГД-4-3/4732@ и № ГД-4-3/5880 соответственно еще раз попыталась упорядочить знания, нужные для представления деклараций и журналов учета счетов-фактур в 2015 году. Америку служба не открыла, но как единый источник ответов на многие вопросы письмо очень удобно. Вопросы налогоплательщиков и ответы ФНС вы видите в таблице.

Разъяснения ФНС о представлении отчетности по НДС
Воп­росОтвет
Фирма платит НДС. Посредником, экспедитором и заказчиком строительства не является. Надо ли ей заполнять и сдавать в ИФНС журнал учета счетов-фактур, а также разделы 10, 11 декларации?Журнал учета такие компании с 2015 года не ведут и в ИФНС не сдают, разделы 10 и 11 декларации не заполняют
Организация — посредник, действующий от своего имени, на общей системе налогообложения. Каков для нее состав и порядок представления НДС-отчетности?В журнал учета вносятся только сведения о «посреднических» счетах-фактурах (например, счета-фактуры на вознаграждение посредника в нем не отмечаются). Затем данные из журнала копируются в разделы 10 и 11 декларации по НДС. В остальном она заполняется как обычно и представляется в электронном виде не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Отдельно сдавать журнал учета в ИФНС не нужно
При каких условиях посредник на спецрежиме обязан сдавать декларацию по НДС?Если деятельность посредника позволяет признать его налоговым агентом по НДС. А это возможно лишь тогда, когда он продает в РФ товары иностранного комитента (принципала), не состоящего здесь на налоговом учете, и участвует в расчетах по сделкеп. 5 ст. 161 НК РФ
Если посредник на спецрежиме не должен представлять декларацию по НДС, то что ему надо делать, помимо ведения журнала учета «посреднических» счетов-фактур?Такой посредник обязан сдавать журнал в электронном виде в свою ИФНС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом
Есть ли еще случаи, кроме посредничества в интересах иностранного продавца, когда спецрежимник обязан сдавать декларацию по НДС в электронной форме?Только один — если он в истекшем квартале выставит счет-фактуру с выделенным НДС. Сведения обо всех таких документах вносятся в раздел 12 декларации
Кто с 2015 года может сдавать декларацию по НДС на бумаге?Выступающие налоговыми агентами по НДС (кроме посредников иностранных продавцов):
— спецрежимники и другие неплательщики НДС;
— лица, освобожденные от обязанностей плательщика НДС, на основании ст. 145 НК РФ

Состав НДС-отчетности для посредника, торгующего за нал и безнал

Минфин в апреле в Письме № 03-07-14/18223 дополнительно уточнил: если упрощенец-посредник торгует товарами комитента или принципала в розницу за наличные, журнал учета счетов-фактур он может не вестиПисьмо Минфина от 02.04.2015 № 03-07-14/18223
Поскольку при реализации комиссионного товара [физлицам]... счета-фактуры не выставляются, [по таким операциям]... журнал учета... счетов-фактур не ведется.
[При]... реализации комиссионного товара организациям по безналичному расчету... согласно [п. 3.1 ст. 169 НК РФ необходимо]... вести журнал учета... счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
.
Ведь самих счетов-фактур у него попросту нет — их, согласно статье 168 НК, заменяют кассовые чеки. Но если попутно комиссионер или агент отгружает что-то «юрикам» и те расплачиваются безналом, счета-фактуры надо выставлять, регистрировать в журнале и передавать контрагенту. Конечно, все то же самое применимо и к посреднику, находящемуся на общей системе, загляните, например, в Письмо финансового ведомства № 03-07-11/23546. Оно тоже апрельское.

Недоимки нет, а уточненка есть?

Но был и неприятный момент в разъяснениях Минфина насчет журнала учета счетов-фактур у комиссионеров либо агентов. Впервые со дня появления новой декларации по НДС чиновники прямо сказали: если в разделе 10 или 11 сданной декларации сведения из журнала указаны неверно либо неполно, посреднику-налогоплательщику надо представлять уточненку за этот квартал. Об этом говорится в только что упомянутом Письме № 03-07-11/23546 и еще в одном, № 03-07-11/24223.

В обоих случаях в центре внимания была такая проблема: комиссионер отгрузил товары и выставил счета-фактуры покупателям в одном квартале, а счет-фактуру комитента получил только в следующем. Соответственно, когда комиссионер заполнял часть 1 журнала за квартал отгрузки, он не мог указать в графе 12 реквизиты счета-фактуры продавца — документа просто не было. То же самое с разделом 11 декларации за квартал отгрузки, соответствующие сведения туда не попали. Вот Минфин и разъяснил: когда комитент все же представит счет-фактуру, нужно указать его номер и датуПисьмо Минфина от 27.04.2015 № 03-07-11/24223
...при получении счета-фактуры комиссионером от комитента после завершения [квартала]... в котором был выставлен счет-фактура комиссионером покупателю, счет-фактура... комитента, регистрируется в [гр. 4 ч. 2]... журнала учета в периоде получения, а в [гр. 12 ч. 1]... журнала... за [квартал]... в котором был зарегистрирован счет-фактура, выставленный комиссионером... указать номер и дату счета-фактуры комитента из [гр. 4 ч. 2]... журнала... текущего [квартала]...
После внесения изменений в часть 1 журнала... налогоплательщику следует представить в [ИФНС]... уточненную... декларацию по [НДС]... за соответствующий [квартал]...
...при неотражении в [гр. 12 ч. 1]... журнала учета комиссионером номера и дата счета-фактуры, выставленного комиссионеру продавцом-комитентом, необходимо иметь в виду, что согласно [п. 8.1 ст. 88 НК РФ]... при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в... декларации по [НДС]... представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в... декларации... представленной... другим налогоплательщиком, или в журнале учета, представленном в [ИФНС посредником]... если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении [НДС к]... уплате... либо о завышении [НДС]... к возмещению, [ИФНС]... вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.
:

— в графе 4 части 2 журнала за квартал получения документа;

— в графе 12 части 1 журнала за квартал отгрузки;

— в разделе 11 уточненной декларации по НДС за квартал отгрузки.

Однако те из вас, кто был на семинаре с обзором событий за I квартал, помнят, что строго по закону представлять уточненную декларацию ОБЯЗАТЕЛЬНО, только если ошибка привела к недоимке. Чиновники, похоже, об этом помнят. Поэтому в письмах ничего не говорится о штрафах или пенях, которых тут быть не может. Самые неприятные последствия здесь — вероятность того, что ИФНС, выявив несоответствие между сведениями из книги продаж в декларации комитента либо принципала и сведениями из журнала посредника в его декларации, запросит дополнительные разъяснения, документы и так далее. Впрочем, это самое обнаружение нестыковок настолько маловероятно, что и говорить не о чем.

В итоге представлять или не представлять посреднику уточненку по НДС, если ошибка вкралась в ее разделы 10 и 11, — по-прежнему целиком его решение.

Идем дальше.

Когда в книгу продаж и книгу покупок вносятся сведения о платежном документе

Новой форме книги покупок уже больше полугода, но вопросы по ней еще не иссякли. Особенно популярным стал такой: когда нужно вписывать в графу 7 книги покупок номер и дату документа, подтверждающего уплату НДС, кроме прямо упомянутого в Постановлении № 1137 случая — импорта товаровПравила ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (ред., действ. с 01.10.2014)
6. В книге покупок указываются:
к) в графе 7 — номер и дата документа, подтверждающего уплату налога, в случаях, установленных законодательством...
При ввозе товаров [в РФ]... в графе указываются реквизиты документов, подтверждающих... уплату [НДС] таможенному органу...
?

Здесь я не удержусь и отмечу: забавно, когда в какой-то момент времени вдруг начинают обсуждаться проблемы, которым давно найдено решение. Обсуждаться так, словно они образовались вчера и являются самыми что ни на есть актуальными.

С графой 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» книги покупок все примерно так и есть. В прежней форме книги ей соответствовала графа 3 «Дата оплаты счета-фактуры продавца». И уже тогда выработалась устойчивая практика: графа заполняется, только если уплата НДС входит в число условий для вычета этого налога. А это справедливо для вычетов:

— по командировочным и представительским расходам;

— по уплаченным или возвращенным авансам;

— по ввезенным в РФ товарам;

— НДС, перечисленного налоговым агентом, например, при аренде государственного или муниципального имущества.

Таким образом, в нынешней книге покупок графа 7 заполняется лишь в этих случаях, что подтверждается мартовскими Письмами Минфина:

— № 03-07-11/13816. Здесь речь шла о перечислении аванса покупателем;

— № 03-07-11/16044 и № 03-07-11/15889. Это уже о возврате аванса продавцом плюс упомянуты командировочные расходыПисьмо Минфина от 16.03.2015 № 03-07-11/13816
...в графе 7 книги покупок отражаются реквизиты документов, подтверждающих перечисление сумм авансовых платежей.

Письмо Минфина от 23.03.2015 № 03-07-11/15889
...в графе 7 книги покупок отражаются, в частности, реквизиты документов, подтверждающих оплату командировочных расходов, возврат покупателю авансового платежа.
.

Писем под заполнение графы 7 налоговым агентом нет, но логика понятна: конечно же, это касается и его.

Похожая графа есть в книге продаж. Ее заполнять в таком же порядке?

Совершенно верно. Если обязанность уплатить НДС возникает только после получения денег или при их перечислении налоговым агентом, в графу 11 книги продаж вписываются реквизиты платежного документа. Финансовое ведомство сказало об этом еще в ноябре 2014 года в Письме № 03-07-11/60221. Это касается, например, тех же авансов или сумм, связанных с оплатой поставленных товаров, которые увеличивают налоговую базу согласно статье 162 НК.

Раз мы плавно перешли к книге продаж и налоговой базе, поговорим о последней еще немного.

Бесплатное питание работников и НДС

Тема обеспечения работников питанием не выходит из «чарта» самых популярных запросов, адресованных чиновникам. В марте в Письме № 03-07-11/12142 Минфин внезапно сделал вывод, что если обязанность работодателя бесплатно кормить сотрудников закреплена трудовыми либо коллективным договорами и при этом учет того, кто и сколько съел, не ведется, то для целей НДС передача блюд реализацией не считается. Почему? Потому что отсутствует пресловутая передача товаров от одного лица другому лицу. Хотя до этого, например в Письме № 03-07-11/33013 от июля прошлого года, объект обложения НДС для министерства был очевиден. Усматривали его и некоторые суды, например АС Западно-Сибирского округа в Постановлении № Ф04-16250/2015.

И все бы хорошо, но Минфин пошел дальше и объявил, что вычеты по таким операциям компании не полагаютсяПисьмо Минфина от 06.03.2015 № 03-07-11/12142
Согласно [подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ]... объектом налогообложения [НДС признается реализация]... товаров (работ, услуг)...
В соответствии с [п. 1 ст. 39 НК РФ]... реализацией... признается... передача... права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица...
В связи с этим при предоставлении сотрудникам... персонификация которых не осуществляется... продуктов питания объекта налогообложения [НДС]... и права на вычет налога, предъявленного по данным товарам, не возникает.
.
Реализации нет? Нет. Объекта нет? Нет. Какие вопросы? А такие, что затраты на питание в этом случае — обычные текущие расходы работодателя, как, скажем, затраты на покупку канцелярских принадлежностей, которые также раздаются сотрудникам. Кто-нибудь сомневается в возможности вычетов по «канцелярии»? Конечно же, нет. Но питание, как видим, отныне стоит особняком.

Это застарелая проблема восприятия контролерами некоторых операций так, словно они являются отдельными видами деятельности, а не частью целого, формирующего объект обложения НДС. В свое время то же самое, что сейчас пишут о вычетах по бесплатному питанию, Минфин говорил о вычетах по работам, связанным с ликвидацией ОС. Тогда Президиум ВАС в Постановлении № 17969/09 популярно объяснил, что этот процесс нельзя рассматривать в отрыве от использования основного средства на благо основной деятельности. Потому вычеты законны. Но при любом удобном случае чиновники применяют эту логику вновь и вновь. А значит, всем, кто решит не облагать НДС стоимость бесплатного питания для работников, но применит вычеты по нему, нужно готовиться к судебным разбирательствам.

Справка

Отметим, что похожая ситуация сложилась с рекламной полиграфией (каталоги, буклеты, листовки и т. п.), которая не обладает какой-либо потребительской ценностью. Пленум ВАС в Постановлении от 30.05.2014 № 33 отметил, что безвозмездная передача такой продукции сама по себе не образует объекта обложения НДС. Опираясь на это, Минфин разъясняет, что и вычеты по рекламной полиграфии невозможны. Предъявленные суммы НДС надо включать в стоимость печатной продукцииПисьма Минфина от 23.10.2014 № 03-07-11/53626, от 19.12.2014 № 03-03-06/1/65952.

Перенос вычетов: когда можно

И все же иногда закон столь очевидно играет на стороне налогоплательщика, что контролирующим ведомствам остается только признать это. Польза есть и от подобных разъяснений — письма у нас традиционно любят больше, чем Налоговый кодекс, даже тогда, когда в разъяснение просто копируют его нормы. Таково, к примеру, февральское Письмо Минфина № 03-07-11/6141, «завизировавшее» новый пункт 1.1 статьи 172 НК РФ. Согласно ему, напомню, вычет можно заявить в любом квартале в течение 3 лет начиная с даты принятия товаров к учетуПисьмо Минфина от 12.02.2015 № 03-07-11/6141
Что касается налогового периода, в котором суммы [НДС]... могут быть заявлены... к вычету, то в соответствии с [п. 1.1 ст. 172 НК РФ]... вступившим в силу с [01.01.2015]... вычеты... могут быть заявлены... в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных... товаров (работ, услуг)...
.
Например, если это произошло 15 апреля 2015 года, то последний период, в котором можно заявить вычет, — II квартал 2018 года.

Я правильно поняла: 3 года привязаны не к дате принятия на учет, а к кварталу? В вашем примере, если считать от даты, последний день 3-лет­него срока — 14 апреля 2018 года. Но с ваших же слов выходит, что вычет можно заявить и позже, вплоть до 30 июня 2018 года включительно?

Именно так, все сводится к кварталу принятия на учет, а не к дате. Это также следует из Письма Минфина № 03-07-11/27161, которое появилось в маеПисьмо Минфина от 12.05.2015 № 03-07-11/27161
...налогоплательщик вправе заявить к вычету [НДС]... не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету.
.

Были и другие пояснения об отсрочке вычетов. В апрельском Письме № 03-07-11/20293 финансовое ведомство подчеркнуло, что новый порядок допускает частичное принятие к вычету НДС в течение указанного срока. Если хочется, можно хоть на все 3 года сумму вычета растянуть — никто и слова не скажет.

Перенос вычетов: когда нельзя

Однако, как утверждает Минфин в обсуждаемом Письме, это не распространяется на ОС, оборудование к установке и НМА. Почему? Потому что в пункте 1 статьи 172 НК говорится, что вычеты по таким покупкам заявляются в полном объеме. Частично нельзя. И вообще, мне кажется, чиновники намекают, что перенос вычетов на указанное имущество не распространяется. Приняли к учету — будьте добры заявить вычет целиком в том же квартале. Еще раз к этой теме Минфин обратился в мае в Письме № 03-07-РЗ/28263 и с тем же результатомПисьмо Минфина от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263
В соответствии с [п. 1.1 ст. 172 НК РФ]... вычеты могут быть заявлены... в пределах трех лет после принятия [товаров] на учет...
В то же время... согласно [п. 1 ст. 172 НК РФ]... вычеты сумм [НДС]... предъявленных... при приобретении [ОС, НМА и]... оборудования к установке... производятся после принятия на учет... в полном объеме.
Таким образом, принятие к вычету [НДС]... на основании одного счета-фактуры частями в разных [кварталах]... в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), [кроме ОС, НМА и]... оборудования к установке... нормам [НК РФ]... не противоречит.
.

Есть еще ряд случаев, когда перенести вычеты не получится. Дело в том, что в новом пункте 1.1 статьи 172 НК речь идет только о товарах, работах, услугах и имущественным правах. Но существует также авансовый НДС, вычет которого с принятием чего-либо к учету никак не связан — достаточно лишь перечислить предусмотренную договором предоплату и получить счет-фактуру продавца. Последний, в свою очередь, заявляет авансовый налог к вычету при отгрузке товаров, что тоже плохо вяжется с пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса.

Все это дало Минфину основание в апрельском Письме № 03-07-11/20290 утверждать, что тянуть с вычетами авансового НДС нельзя. Как покупатель, вы перечислили деньги и обзавелись счетом-фактурой — покажите сумму в книге покупок. Отгрузили товары, будучи продавцом, — то же самое. Наконец, не смогут рассчитывать на перенос и налоговые агенты, поскольку они заявляют вычеты на основании пункта 3 статьи 171 НК, а пункт 1.1 статьи 172, регулирующий перенос, ссылается только на 2-й пункт 171-й статьиПисьмо Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20290
Что касается... вычетов [НДС]... исчисленного с [авансов]... уплаченного в качестве налогового агента... то право заявлять их в течение трех лет [п. 1.1 ст. 172 НК РФ]... не установлено.
В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том [квартале]... в котором... выполнены соответствующие условия, предусмотренные [ст. 171, 172 НК РФ]...
.

А как же выводы Постановления Пленума ВАС № 33 о возможности переноса вычетов? Суд нашел аргументы под это даже в старой редакции Кодекса. Что уж говорить о новой!

В том-то и дело, что редакция поменялась. ВАС строил свои доводы при одних нормах, а теперь они другие. Нынче есть все основания сказать: вот, законодатель специально предусмотрел право отложить вычет на потом для ряда ситуаций. Это специальная норма. В остальном пользуемся общей и заявляем вычет строго кварталом, когда выполнено последнее из условий для этого.

Впрочем, вероятно, кое-какие шансы отстоять в суде обратную точку зрения, опираясь на аргументацию ВАС, есть. Но пока я ни об одном таком деле не слышал и обнадежить вас мне нечем.

НДС-учет при возврате товаров

И снова о принятии товаров к учету. Это ключевой момент для целей НДС и при возврате товаров покупателем продавцу. В очередной раз к этой теме Минфин дважды обращался в марте в Письмах № 03-07-09/17466 и № 03-07-09/17462 и один раз — в апреле в Письме № 03-07-09/19392. Нового в них ничего нет, просто повод напомнить, как действовать.

Если покупатель успел принять товары к учету, а потому для него их возврат — обратная реализация, в связи с чем он выставляет счет-фактуру, то продавец заявляет вычет по этому документу, ничего у себя не корректируя. Если же покупатель товары к учету не принимал и не сопровождает их возврат счетом-фактурой, то продавцу надо составить корректирующий счет-фактуру на количество и стоимость полученного, а затем принять к вычету НДС, приходящийся на разницу.

То есть все упирается в то, передает покупатель вместе с товарами отгрузочный счет-фактуру на них или не передает. Иначе продавцу никак не определить, успел его контрагент принять товары к учету либо нет.

Именно так. Продавцу совершенно не нужно обрывать телефоны покупателя и забрасывать его письмами с вопросом, принял ли он возвращаемые товары к учету. Это покажет только наличие/отсутствие счета-фактуры на обратную отгрузку товаров.

Вычеты у заказчика строительства, не разделенного на этапы

Еще о вычетах. Одно время существовала проблема с вычетами по объемам строительных работ, зафиксированным в ежемесячно составляемых актах по форме № КС-2, притом что договор не предусматривал деление строительства на этапы. В среде проверяющих бытовала уверенность, что в этом случае заказчик не имеет права принимать к учету результаты работ, поскольку риски по их утрате к нему не переходят. Следовательно, невозможны и вычеты.

Однако затем ФНС от этого подхода отказалась. И вот новое тому свидетельство — Письмо службы № ГД-4-3/4428@, появившееся в мартеПисьмо ФНС от 20.03.2015 № ГД-4-3/4428@
...налогоплательщик принимает к вычету [НДС по СМР]... до окончания капитального строительства на основании счетов-фактур, а также актов по форме № КС-2, предъявляемых подрядчиком ежемесячно. Указанные работы учитываются... на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Согласно [п. 6 ст. 171 НК РФ]... вычетам подлежат суммы [НДС]... предъявленные [подрядчиками]... при проведении [капстроительства]...
...вычеты... по [СМР]... производятся на основании счетов-фактур... после принятия налогоплательщиком указанных работ на учет, в том числе на счет 08... при наличии... первичных документов.
.
Все просто: если заказчик на основе акта КС-2 отразил стоимость выполненных за месяц работ по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», то при наличии счета-фактуры вычету можно давать зеленый свет.

Скажите, а при аренде со счетами-фактурами ничего не поменялось? Выставляем ежемесячно, а арендатор ежемесячно же принимает НДС к вычету?

Все так, как вы сказали. Этот порядок не меняется много лет, и Письмо Минфина № 03-07-09/22983, появившееся в апреле, — лишнее тому подтверждение.

Раз уж затронули счета-фактуры. Похоже, медленно, но верно чиновники отходят все дальше от преклонения перед этими документами. То есть перестают придираться к каждой букве. Этот процесс запустили, конечно, поправки в статью 169 НК, очертившие круг критических недочетов в счетах-фактурах. Это случилось, напомню, в 2010 году. И вот уже 5 лет проверяющие привыкают к этому перечню.

Ошибка в адресе продавца вычету не мешает

Пример — апрельское Письмо Минфина № 03-07-09/18318. Там впервые на моей памяти есть четкий посыл: если в счете-фактуре в адрес продавца вкралась ошибка, но она не мешает идентификации последнего, то это не может быть основанием для отказа в вычете. Например, указаны город и улица, но не указан дом. Зато есть верный ИНН продавца. Можно установить продавца? Без сомнения. Вбиваешь ИНН в соответствующую базу и вперед.

ФНС смирилась с вычетом неправомерно предъявленного НДС

А ФНС в феврале в Письме № ГД-4-3/2366@ написала, что если продавец при совершении необлагаемой операции выставил покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, то последний вправе принять налог к вычету. Президиум ВАС указал на это в Постановлении № 10627/06 еще в 2007 году. Восемь лет понадобилось налоговой службе, чтобы привыкнуть к этому окончательно. Справедливости ради, в этом Письме есть отсылка к ВАС и дополнительно к Постановлению КС № 17-П, датированному июнем прошлого года.

ВС: в день новации аванса в заем можно принять к вычету авансовый НДС

Закончим разговор об НДС мы тоже судебным решением. Верховный суд, сменивший на посту Высший арбитражный, продолжает нарабатывать налоговую практику. В марте он вынес знаковое Определение № 310-КГ14-5185, которым наконец-то решил судьбу авансового НДС у продавца при новации предоплаты в заем. Поняли, о чем я? Продавец получил аванс, заплатил налог в бюджет, а потом стороны передумали исполнять договор поставки и решили, что теперь они заемщик (бывший продавец) и заимодавец (бывший покупатель). Может ли экс-продавец принять НДС к вычету? И если да, то в какой момент?

В главе 21 НК эта ситуация не оговорена. Есть только норма пункта 5 статьи 171, позволяющая продавцу принимать к вычету авансовый НДС, если договор расторгнут или его условия изменились и предоплата возвращена покупателюСтатья 171 НК РФ
5. Вычетам подлежат суммы налога... уплаченные [продавцами]... в бюджет с [авансов]... в случае изменения условий либо расторжения... договора и возврата [авансов]...
.
Суд округа решил, что это применимо и к новации аванса в заем, следовательно, пока бывший продавец не вернет долг, вычета ему не видать.

Однако Верховный суд мнение коллег не разделил. С его точки зрения, вычет возможен уже в квартале, когда договор поставки превратился в договор займа, а аванс, соответственно, в долговое обязательство. Что до пункта 5 статьи 171 НК, то он здесь неприменим, поскольку прежний договор перестал существовать и возвращать продавцу нечего, а операции, связанные с денежными займами, НДС не облагаютсяОпределение ВС от 19.03.2015 № 310-КГ14-5185
Учитывая, что в соответствии с [подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ]... операции займа в денежной форме... включая проценты по ним, не подлежат [обложению НДС]... исчисленная ранее к уплате в бюджет сумма [НДС с авансов]... является излишне уплаченным налогом с момента заключения соглашения о новации...
Следовательно, вывод суда кассационной инстанции о возникновении... права на вычет [НДС с аванса]... только после возврата [займа]... противоречит статьям 146, 149 и 171 [НК РФ]...
.

Если ни у кого нет вопросов по НДС, начнем обсуждать налог на прибыль.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Проводите ли вы медосмотры тех, кто работает за компьютером, у невролога и офтальмолога?
Да, раз в два года
Нет, по результатам спецоценки условия труда на таких рабочих местах признаны допустимыми
Да сейчас все за компьютером работают! Мы не можем всем медосмотр оплачивать…
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМИПБ 2020
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Дарим доступ к журналу «Главная книга»!
Вам открыт свободный доступ к журналу «Главная книга».

Он действует 5 дней, используйте их по максимуму.

За это время вы сможете:

Подготовиться к сдаче отчетности 
с помощью наших «Бухгалтерских семинаров»

Легко найти ответ на свой вопрос благодаря сервису «Типовые ситуации»

Читать статьи из свежих номеров совершенно бесплатно

Пользоваться архивом издания 
за последние 8 лет без ограничений

Получить демодоступ