НДС: новая отчетность и не только | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 3 от 2015 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Целый отчет за половину года», актуально на 23 июня 2015 г.

Содержание

НДС: новая отчетность и не только

Письма ФНС можно оспаривать в суде

Те из вас, кто ходит на мои семинары постоянно, знают, что немало времени уходит на обсуждение различных писем контролирующих ведомств, включая ФНС. Так вот, в марте Конституционный суд Постановлением № 6-П четко указал: если какое-либо письмо является обязательным для исполнения всеми налоговыми инспекциями, его можно оспаривать в Верховном суде невзирая на то, что по сути и форме это не нормативный акт.

В принципе, такую же точку зрения еще в 2013 году в Постановлении № 58 обозначил Пленум ВАС. Однако, во-первых, его больше нет, а во-вторых, даже после этого вердикта Высший арбитражный суд нет-нет да и отказывался рассматривать дела об оспаривании налоговых писем. Как, впрочем, и Верховный суд. Именно из-за таких отказов организация и обратилась в КС.

Отныне все четко: любое письмо, размещенное на сайте ФНС как обязательное к применению налоговыми органами, может быть поставлено под сомнение в Верховном суде. Есть регистрация в Минюсте, нет ее, публиковалось разъяснение либо до этого руки не дошли — неважно. Судьям придется рассматривать дело по существу, а не отклонять иск по формальным основаниям. К тому же КС предписал законодателю установить процедуру оспаривания нормативных актов, замаскированных под такие письмаПостановление КС от 31.03.2015 № 6-П
[Резолютивная часть]
1. Признать положение [п. 1 ч. 4 ст. 2]... закона «О Верховном Суде...» не соответствующим Конституции... в той мере, в какой [оно]... не допускает разрешение судом... дел об оспаривании... актов [ФНС]... которые не соответствуют формальным требованиям, предъявляемым к [НПА]... но... содержат обязательное для... налоговых органов разъяснение... законоположений, которое может противоречить их действительному смыслу и тем самым нарушать права налогоплательщиков.
.
А до этого вершить правосудие в соответствии с порядком, действующим при оспаривании НПА.

Кто и как должен отчитываться по НДС в 2015 году

Теперь конкретно о НДС. Поправки, вступившие в силу с 2015 года, а также новая декларация оставались в центре внимания не только в I, но и во II квартале. Слишком уж значимыми оказались эти события.

Так, в марте и апреле ФНС в Письмах № ГД-4-3/4732@ и № ГД-4-3/5880 соответственно еще раз попыталась упорядочить знания, нужные для представления деклараций и журналов учета счетов-фактур в 2015 году. Америку служба не открыла, но как единый источник ответов на многие вопросы письмо очень удобно. Вопросы налогоплательщиков и ответы ФНС вы видите в таблице.

Разъяснения ФНС о представлении отчетности по НДС
Воп­росОтвет
Фирма платит НДС. Посредником, экспедитором и заказчиком строительства не является. Надо ли ей заполнять и сдавать в ИФНС журнал учета счетов-фактур, а также разделы 10, 11 декларации?Журнал учета такие компании с 2015 года не ведут и в ИФНС не сдают, разделы 10 и 11 декларации не заполняют
Организация — посредник, действующий от своего имени, на общей системе налогообложения. Каков для нее состав и порядок представления НДС-отчетности?В журнал учета вносятся только сведения о «посреднических» счетах-фактурах (например, счета-фактуры на вознаграждение посредника в нем не отмечаются). Затем данные из журнала копируются в разделы 10 и 11 декларации по НДС. В остальном она заполняется как обычно и представляется в электронном виде не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Отдельно сдавать журнал учета в ИФНС не нужно
При каких условиях посредник на спецрежиме обязан сдавать декларацию по НДС?Если деятельность посредника позволяет признать его налоговым агентом по НДС. А это возможно лишь тогда, когда он продает в РФ товары иностранного комитента (принципала), не состоящего здесь на налоговом учете, и участвует в расчетах по сделкеп. 5 ст. 161 НК РФ
Если посредник на спецрежиме не должен представлять декларацию по НДС, то что ему надо делать, помимо ведения журнала учета «посреднических» счетов-фактур?Такой посредник обязан сдавать журнал в электронном виде в свою ИФНС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом
Есть ли еще случаи, кроме посредничества в интересах иностранного продавца, когда спецрежимник обязан сдавать декларацию по НДС в электронной форме?Только один — если он в истекшем квартале выставит счет-фактуру с выделенным НДС. Сведения обо всех таких документах вносятся в раздел 12 декларации
Кто с 2015 года может сдавать декларацию по НДС на бумаге?Выступающие налоговыми агентами по НДС (кроме посредников иностранных продавцов):
— спецрежимники и другие неплательщики НДС;
— лица, освобожденные от обязанностей плательщика НДС, на основании ст. 145 НК РФ

Состав НДС-отчетности для посредника, торгующего за нал и безнал

Минфин в апреле в Письме № 03-07-14/18223 дополнительно уточнил: если упрощенец-посредник торгует товарами комитента или принципала в розницу за наличные, журнал учета счетов-фактур он может не вестиПисьмо Минфина от 02.04.2015 № 03-07-14/18223
Поскольку при реализации комиссионного товара [физлицам]... счета-фактуры не выставляются, [по таким операциям]... журнал учета... счетов-фактур не ведется.
[При]... реализации комиссионного товара организациям по безналичному расчету... согласно [п. 3.1 ст. 169 НК РФ необходимо]... вести журнал учета... счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
.
Ведь самих счетов-фактур у него попросту нет — их, согласно статье 168 НК, заменяют кассовые чеки. Но если попутно комиссионер или агент отгружает что-то «юрикам» и те расплачиваются безналом, счета-фактуры надо выставлять, регистрировать в журнале и передавать контрагенту. Конечно, все то же самое применимо и к посреднику, находящемуся на общей системе, загляните, например, в Письмо финансового ведомства № 03-07-11/23546. Оно тоже апрельское.

Недоимки нет, а уточненка есть?

Но был и неприятный момент в разъяснениях Минфина насчет журнала учета счетов-фактур у комиссионеров либо агентов. Впервые со дня появления новой декларации по НДС чиновники прямо сказали: если в разделе 10 или 11 сданной декларации сведения из журнала указаны неверно либо неполно, посреднику-налогоплательщику надо представлять уточненку за этот квартал. Об этом говорится в только что упомянутом Письме № 03-07-11/23546 и еще в одном, № 03-07-11/24223.

В обоих случаях в центре внимания была такая проблема: комиссионер отгрузил товары и выставил счета-фактуры покупателям в одном квартале, а счет-фактуру комитента получил только в следующем. Соответственно, когда комиссионер заполнял часть 1 журнала за квартал отгрузки, он не мог указать в графе 12 реквизиты счета-фактуры продавца — документа просто не было. То же самое с разделом 11 декларации за квартал отгрузки, соответствующие сведения туда не попали. Вот Минфин и разъяснил: когда комитент все же представит счет-фактуру, нужно указать его номер и датуПисьмо Минфина от 27.04.2015 № 03-07-11/24223
...при получении счета-фактуры комиссионером от комитента после завершения [квартала]... в котором был выставлен счет-фактура комиссионером покупателю, счет-фактура... комитента, регистрируется в [гр. 4 ч. 2]... журнала учета в периоде получения, а в [гр. 12 ч. 1]... журнала... за [квартал]... в котором был зарегистрирован счет-фактура, выставленный комиссионером... указать номер и дату счета-фактуры комитента из [гр. 4 ч. 2]... журнала... текущего [квартала]...
После внесения изменений в часть 1 журнала... налогоплательщику следует представить в [ИФНС]... уточненную... декларацию по [НДС]... за соответствующий [квартал]...
...при неотражении в [гр. 12 ч. 1]... журнала учета комиссионером номера и дата счета-фактуры, выставленного комиссионеру продавцом-комитентом, необходимо иметь в виду, что согласно [п. 8.1 ст. 88 НК РФ]... при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в... декларации по [НДС]... представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в... декларации... представленной... другим налогоплательщиком, или в журнале учета, представленном в [ИФНС посредником]... если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении [НДС к]... уплате... либо о завышении [НДС]... к возмещению, [ИФНС]... вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.
:

— в графе 4 части 2 журнала за квартал получения документа;

— в графе 12 части 1 журнала за квартал отгрузки;

— в разделе 11 уточненной декларации по НДС за квартал отгрузки.

Однако те из вас, кто был на семинаре с обзором событий за I квартал, помнят, что строго по закону представлять уточненную декларацию ОБЯЗАТЕЛЬНО, только если ошибка привела к недоимке. Чиновники, похоже, об этом помнят. Поэтому в письмах ничего не говорится о штрафах или пенях, которых тут быть не может. Самые неприятные последствия здесь — вероятность того, что ИФНС, выявив несоответствие между сведениями из книги продаж в декларации комитента либо принципала и сведениями из журнала посредника в его декларации, запросит дополнительные разъяснения, документы и так далее. Впрочем, это самое обнаружение нестыковок настолько маловероятно, что и говорить не о чем.

В итоге представлять или не представлять посреднику уточненку по НДС, если ошибка вкралась в ее разделы 10 и 11, — по-прежнему целиком его решение.

Идем дальше.

Когда в книгу продаж и книгу покупок вносятся сведения о платежном документе

Новой форме книги покупок уже больше полугода, но вопросы по ней еще не иссякли. Особенно популярным стал такой: когда нужно вписывать в графу 7 книги покупок номер и дату документа, подтверждающего уплату НДС, кроме прямо упомянутого в Постановлении № 1137 случая — импорта товаровПравила ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (ред., действ. с 01.10.2014)
6. В книге покупок указываются:
к) в графе 7 — номер и дата документа, подтверждающего уплату налога, в случаях, установленных законодательством...
При ввозе товаров [в РФ]... в графе указываются реквизиты документов, подтверждающих... уплату [НДС] таможенному органу...
?

Здесь я не удержусь и отмечу: забавно, когда в какой-то момент времени вдруг начинают обсуждаться проблемы, которым давно найдено решение. Обсуждаться так, словно они образовались вчера и являются самыми что ни на есть актуальными.

С графой 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» книги покупок все примерно так и есть. В прежней форме книги ей соответствовала графа 3 «Дата оплаты счета-фактуры продавца». И уже тогда выработалась устойчивая практика: графа заполняется, только если уплата НДС входит в число условий для вычета этого налога. А это справедливо для вычетов:

— по командировочным и представительским расходам;

— по уплаченным или возвращенным авансам;

— по ввезенным в РФ товарам;

— НДС, перечисленного налоговым агентом, например, при аренде государственного или муниципального имущества.

Таким образом, в нынешней книге покупок графа 7 заполняется лишь в этих случаях, что подтверждается мартовскими Письмами Минфина:

— № 03-07-11/13816. Здесь речь шла о перечислении аванса покупателем;

— № 03-07-11/16044 и № 03-07-11/15889. Это уже о возврате аванса продавцом плюс упомянуты командировочные расходыПисьмо Минфина от 16.03.2015 № 03-07-11/13816
...в графе 7 книги покупок отражаются реквизиты документов, подтверждающих перечисление сумм авансовых платежей.

Письмо Минфина от 23.03.2015 № 03-07-11/15889
...в графе 7 книги покупок отражаются, в частности, реквизиты документов, подтверждающих оплату командировочных расходов, возврат покупателю авансового платежа.
.

Писем под заполнение графы 7 налоговым агентом нет, но логика понятна: конечно же, это касается и его.

Похожая графа есть в книге продаж. Ее заполнять в таком же порядке?

Совершенно верно. Если обязанность уплатить НДС возникает только после получения денег или при их перечислении налоговым агентом, в графу 11 книги продаж вписываются реквизиты платежного документа. Финансовое ведомство сказало об этом еще в ноябре 2014 года в Письме № 03-07-11/60221. Это касается, например, тех же авансов или сумм, связанных с оплатой поставленных товаров, которые увеличивают налоговую базу согласно статье 162 НК.

Раз мы плавно перешли к книге продаж и налоговой базе, поговорим о последней еще немного.

Бесплатное питание работников и НДС

Тема обеспечения работников питанием не выходит из «чарта» самых популярных запросов, адресованных чиновникам. В марте в Письме № 03-07-11/12142 Минфин внезапно сделал вывод, что если обязанность работодателя бесплатно кормить сотрудников закреплена трудовыми либо коллективным договорами и при этом учет того, кто и сколько съел, не ведется, то для целей НДС передача блюд реализацией не считается. Почему? Потому что отсутствует пресловутая передача товаров от одного лица другому лицу. Хотя до этого, например в Письме № 03-07-11/33013 от июля прошлого года, объект обложения НДС для министерства был очевиден. Усматривали его и некоторые суды, например АС Западно-Сибирского округа в Постановлении № Ф04-16250/2015.

И все бы хорошо, но Минфин пошел дальше и объявил, что вычеты по таким операциям компании не полагаютсяПисьмо Минфина от 06.03.2015 № 03-07-11/12142
Согласно [подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ]... объектом налогообложения [НДС признается реализация]... товаров (работ, услуг)...
В соответствии с [п. 1 ст. 39 НК РФ]... реализацией... признается... передача... права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица...
В связи с этим при предоставлении сотрудникам... персонификация которых не осуществляется... продуктов питания объекта налогообложения [НДС]... и права на вычет налога, предъявленного по данным товарам, не возникает.
.
Реализации нет? Нет. Объекта нет? Нет. Какие вопросы? А такие, что затраты на питание в этом случае — обычные текущие расходы работодателя, как, скажем, затраты на покупку канцелярских принадлежностей, которые также раздаются сотрудникам. Кто-нибудь сомневается в возможности вычетов по «канцелярии»? Конечно же, нет. Но питание, как видим, отныне стоит особняком.

Это застарелая проблема восприятия контролерами некоторых операций так, словно они являются отдельными видами деятельности, а не частью целого, формирующего объект обложения НДС. В свое время то же самое, что сейчас пишут о вычетах по бесплатному питанию, Минфин говорил о вычетах по работам, связанным с ликвидацией ОС. Тогда Президиум ВАС в Постановлении № 17969/09 популярно объяснил, что этот процесс нельзя рассматривать в отрыве от использования основного средства на благо основной деятельности. Потому вычеты законны. Но при любом удобном случае чиновники применяют эту логику вновь и вновь. А значит, всем, кто решит не облагать НДС стоимость бесплатного питания для работников, но применит вычеты по нему, нужно готовиться к судебным разбирательствам.

Справка

Отметим, что похожая ситуация сложилась с рекламной полиграфией (каталоги, буклеты, листовки и т. п.), которая не обладает какой-либо потребительской ценностью. Пленум ВАС в Постановлении от 30.05.2014 № 33 отметил, что безвозмездная передача такой продукции сама по себе не образует объекта обложения НДС. Опираясь на это, Минфин разъясняет, что и вычеты по рекламной полиграфии невозможны. Предъявленные суммы НДС надо включать в стоимость печатной продукцииПисьма Минфина от 23.10.2014 № 03-07-11/53626, от 19.12.2014 № 03-03-06/1/65952.

Перенос вычетов: когда можно

И все же иногда закон столь очевидно играет на стороне налогоплательщика, что контролирующим ведомствам остается только признать это. Польза есть и от подобных разъяснений — письма у нас традиционно любят больше, чем Налоговый кодекс, даже тогда, когда в разъяснение просто копируют его нормы. Таково, к примеру, февральское Письмо Минфина № 03-07-11/6141, «завизировавшее» новый пункт 1.1 статьи 172 НК РФ. Согласно ему, напомню, вычет можно заявить в любом квартале в течение 3 лет начиная с даты принятия товаров к учетуПисьмо Минфина от 12.02.2015 № 03-07-11/6141
Что касается налогового периода, в котором суммы [НДС]... могут быть заявлены... к вычету, то в соответствии с [п. 1.1 ст. 172 НК РФ]... вступившим в силу с [01.01.2015]... вычеты... могут быть заявлены... в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных... товаров (работ, услуг)...
.
Например, если это произошло 15 апреля 2015 года, то последний период, в котором можно заявить вычет, — II квартал 2018 года.

Я правильно поняла: 3 года привязаны не к дате принятия на учет, а к кварталу? В вашем примере, если считать от даты, последний день 3-лет­него срока — 14 апреля 2018 года. Но с ваших же слов выходит, что вычет можно заявить и позже, вплоть до 30 июня 2018 года включительно?

Именно так, все сводится к кварталу принятия на учет, а не к дате. Это также следует из Письма Минфина № 03-07-11/27161, которое появилось в маеПисьмо Минфина от 12.05.2015 № 03-07-11/27161
...налогоплательщик вправе заявить к вычету [НДС]... не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету.
.

Были и другие пояснения об отсрочке вычетов. В апрельском Письме № 03-07-11/20293 финансовое ведомство подчеркнуло, что новый порядок допускает частичное принятие к вычету НДС в течение указанного срока. Если хочется, можно хоть на все 3 года сумму вычета растянуть — никто и слова не скажет.

Перенос вычетов: когда нельзя

Однако, как утверждает Минфин в обсуждаемом Письме, это не распространяется на ОС, оборудование к установке и НМА. Почему? Потому что в пункте 1 статьи 172 НК говорится, что вычеты по таким покупкам заявляются в полном объеме. Частично нельзя. И вообще, мне кажется, чиновники намекают, что перенос вычетов на указанное имущество не распространяется. Приняли к учету — будьте добры заявить вычет целиком в том же квартале. Еще раз к этой теме Минфин обратился в мае в Письме № 03-07-РЗ/28263 и с тем же результатомПисьмо Минфина от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263
В соответствии с [п. 1.1 ст. 172 НК РФ]... вычеты могут быть заявлены... в пределах трех лет после принятия [товаров] на учет...
В то же время... согласно [п. 1 ст. 172 НК РФ]... вычеты сумм [НДС]... предъявленных... при приобретении [ОС, НМА и]... оборудования к установке... производятся после принятия на учет... в полном объеме.
Таким образом, принятие к вычету [НДС]... на основании одного счета-фактуры частями в разных [кварталах]... в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), [кроме ОС, НМА и]... оборудования к установке... нормам [НК РФ]... не противоречит.
.

Есть еще ряд случаев, когда перенести вычеты не получится. Дело в том, что в новом пункте 1.1 статьи 172 НК речь идет только о товарах, работах, услугах и имущественным правах. Но существует также авансовый НДС, вычет которого с принятием чего-либо к учету никак не связан — достаточно лишь перечислить предусмотренную договором предоплату и получить счет-фактуру продавца. Последний, в свою очередь, заявляет авансовый налог к вычету при отгрузке товаров, что тоже плохо вяжется с пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса.

Все это дало Минфину основание в апрельском Письме № 03-07-11/20290 утверждать, что тянуть с вычетами авансового НДС нельзя. Как покупатель, вы перечислили деньги и обзавелись счетом-фактурой — покажите сумму в книге покупок. Отгрузили товары, будучи продавцом, — то же самое. Наконец, не смогут рассчитывать на перенос и налоговые агенты, поскольку они заявляют вычеты на основании пункта 3 статьи 171 НК, а пункт 1.1 статьи 172, регулирующий перенос, ссылается только на 2-й пункт 171-й статьиПисьмо Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20290
Что касается... вычетов [НДС]... исчисленного с [авансов]... уплаченного в качестве налогового агента... то право заявлять их в течение трех лет [п. 1.1 ст. 172 НК РФ]... не установлено.
В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том [квартале]... в котором... выполнены соответствующие условия, предусмотренные [ст. 171, 172 НК РФ]...
.

А как же выводы Постановления Пленума ВАС № 33 о возможности переноса вычетов? Суд нашел аргументы под это даже в старой редакции Кодекса. Что уж говорить о новой!

В том-то и дело, что редакция поменялась. ВАС строил свои доводы при одних нормах, а теперь они другие. Нынче есть все основания сказать: вот, законодатель специально предусмотрел право отложить вычет на потом для ряда ситуаций. Это специальная норма. В остальном пользуемся общей и заявляем вычет строго кварталом, когда выполнено последнее из условий для этого.

Впрочем, вероятно, кое-какие шансы отстоять в суде обратную точку зрения, опираясь на аргументацию ВАС, есть. Но пока я ни об одном таком деле не слышал и обнадежить вас мне нечем.

НДС-учет при возврате товаров

И снова о принятии товаров к учету. Это ключевой момент для целей НДС и при возврате товаров покупателем продавцу. В очередной раз к этой теме Минфин дважды обращался в марте в Письмах № 03-07-09/17466 и № 03-07-09/17462 и один раз — в апреле в Письме № 03-07-09/19392. Нового в них ничего нет, просто повод напомнить, как действовать.

Если покупатель успел принять товары к учету, а потому для него их возврат — обратная реализация, в связи с чем он выставляет счет-фактуру, то продавец заявляет вычет по этому документу, ничего у себя не корректируя. Если же покупатель товары к учету не принимал и не сопровождает их возврат счетом-фактурой, то продавцу надо составить корректирующий счет-фактуру на количество и стоимость полученного, а затем принять к вычету НДС, приходящийся на разницу.

То есть все упирается в то, передает покупатель вместе с товарами отгрузочный счет-фактуру на них или не передает. Иначе продавцу никак не определить, успел его контрагент принять товары к учету либо нет.

Именно так. Продавцу совершенно не нужно обрывать телефоны покупателя и забрасывать его письмами с вопросом, принял ли он возвращаемые товары к учету. Это покажет только наличие/отсутствие счета-фактуры на обратную отгрузку товаров.

Вычеты у заказчика строительства, не разделенного на этапы

Еще о вычетах. Одно время существовала проблема с вычетами по объемам строительных работ, зафиксированным в ежемесячно составляемых актах по форме № КС-2, притом что договор не предусматривал деление строительства на этапы. В среде проверяющих бытовала уверенность, что в этом случае заказчик не имеет права принимать к учету результаты работ, поскольку риски по их утрате к нему не переходят. Следовательно, невозможны и вычеты.

Однако затем ФНС от этого подхода отказалась. И вот новое тому свидетельство — Письмо службы № ГД-4-3/4428@, появившееся в мартеПисьмо ФНС от 20.03.2015 № ГД-4-3/4428@
...налогоплательщик принимает к вычету [НДС по СМР]... до окончания капитального строительства на основании счетов-фактур, а также актов по форме № КС-2, предъявляемых подрядчиком ежемесячно. Указанные работы учитываются... на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Согласно [п. 6 ст. 171 НК РФ]... вычетам подлежат суммы [НДС]... предъявленные [подрядчиками]... при проведении [капстроительства]...
...вычеты... по [СМР]... производятся на основании счетов-фактур... после принятия налогоплательщиком указанных работ на учет, в том числе на счет 08... при наличии... первичных документов.
.
Все просто: если заказчик на основе акта КС-2 отразил стоимость выполненных за месяц работ по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», то при наличии счета-фактуры вычету можно давать зеленый свет.

Скажите, а при аренде со счетами-фактурами ничего не поменялось? Выставляем ежемесячно, а арендатор ежемесячно же принимает НДС к вычету?

Все так, как вы сказали. Этот порядок не меняется много лет, и Письмо Минфина № 03-07-09/22983, появившееся в апреле, — лишнее тому подтверждение.

Раз уж затронули счета-фактуры. Похоже, медленно, но верно чиновники отходят все дальше от преклонения перед этими документами. То есть перестают придираться к каждой букве. Этот процесс запустили, конечно, поправки в статью 169 НК, очертившие круг критических недочетов в счетах-фактурах. Это случилось, напомню, в 2010 году. И вот уже 5 лет проверяющие привыкают к этому перечню.

Ошибка в адресе продавца вычету не мешает

Пример — апрельское Письмо Минфина № 03-07-09/18318. Там впервые на моей памяти есть четкий посыл: если в счете-фактуре в адрес продавца вкралась ошибка, но она не мешает идентификации последнего, то это не может быть основанием для отказа в вычете. Например, указаны город и улица, но не указан дом. Зато есть верный ИНН продавца. Можно установить продавца? Без сомнения. Вбиваешь ИНН в соответствующую базу и вперед.

ФНС смирилась с вычетом неправомерно предъявленного НДС

А ФНС в феврале в Письме № ГД-4-3/2366@ написала, что если продавец при совершении необлагаемой операции выставил покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, то последний вправе принять налог к вычету. Президиум ВАС указал на это в Постановлении № 10627/06 еще в 2007 году. Восемь лет понадобилось налоговой службе, чтобы привыкнуть к этому окончательно. Справедливости ради, в этом Письме есть отсылка к ВАС и дополнительно к Постановлению КС № 17-П, датированному июнем прошлого года.

ВС: в день новации аванса в заем можно принять к вычету авансовый НДС

Закончим разговор об НДС мы тоже судебным решением. Верховный суд, сменивший на посту Высший арбитражный, продолжает нарабатывать налоговую практику. В марте он вынес знаковое Определение № 310-КГ14-5185, которым наконец-то решил судьбу авансового НДС у продавца при новации предоплаты в заем. Поняли, о чем я? Продавец получил аванс, заплатил налог в бюджет, а потом стороны передумали исполнять договор поставки и решили, что теперь они заемщик (бывший продавец) и заимодавец (бывший покупатель). Может ли экс-продавец принять НДС к вычету? И если да, то в какой момент?

В главе 21 НК эта ситуация не оговорена. Есть только норма пункта 5 статьи 171, позволяющая продавцу принимать к вычету авансовый НДС, если договор расторгнут или его условия изменились и предоплата возвращена покупателюСтатья 171 НК РФ
5. Вычетам подлежат суммы налога... уплаченные [продавцами]... в бюджет с [авансов]... в случае изменения условий либо расторжения... договора и возврата [авансов]...
.
Суд округа решил, что это применимо и к новации аванса в заем, следовательно, пока бывший продавец не вернет долг, вычета ему не видать.

Однако Верховный суд мнение коллег не разделил. С его точки зрения, вычет возможен уже в квартале, когда договор поставки превратился в договор займа, а аванс, соответственно, в долговое обязательство. Что до пункта 5 статьи 171 НК, то он здесь неприменим, поскольку прежний договор перестал существовать и возвращать продавцу нечего, а операции, связанные с денежными займами, НДС не облагаютсяОпределение ВС от 19.03.2015 № 310-КГ14-5185
Учитывая, что в соответствии с [подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ]... операции займа в денежной форме... включая проценты по ним, не подлежат [обложению НДС]... исчисленная ранее к уплате в бюджет сумма [НДС с авансов]... является излишне уплаченным налогом с момента заключения соглашения о новации...
Следовательно, вывод суда кассационной инстанции о возникновении... права на вычет [НДС с аванса]... только после возврата [займа]... противоречит статьям 146, 149 и 171 [НК РФ]...
.

Если ни у кого нет вопросов по НДС, начнем обсуждать налог на прибыль.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Каким способом вы сдаете в ФСС документы для подтверждения основного вида экономической деятельности?
На бумаге лично относим в ФСС
На бумаге отправляем в ФСС по почте
Подаем через сайт Госуслуги
Подаем через Личный кабинет страхователя на сайте http://cabinets.fss.ru
Подаем через МФЦ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет