Налог на прибыль: изменения и разъяснения

Прежде всего о неожиданных, лично для меня, поправках в главу 25 НК, которые вступят в силу со следующего года. Они внесены июньским Законом № 150-ФЗ, 99 процентов которого посвящено таким новым налоговым понятиям, как контролируемые иностранные компании и контролирующие их лица. Это та самая деофшоризация, о которой столько говорили. И пока читаешь этот Закон, даже представить сложно, что там могут быть «интересности» для обычных компаний. Однако самых терпеливых в конце ждет большой сюрприз.

2016 год: новый лимит стоимости амортизируемого имущества

Начиная с 1 января 2016 года амортизируемым будет признаваться имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью, превышающей 100 000 рублей, а не 40 000, как сейчас. Применяться эта норма будет к ОС и НМА, введенным в эксплуатацию в 2016 году и позжеСтатья 256 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)
1. Амортизируемым... признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 [руб.]...

Статья 257 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)
1. Под [ОС]... понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда... первоначальной стоимостью более 100 000 [руб.]...

Закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ

Статья 5
7. Положения [ст. 256, 257 НК РФ]... (в редакции настоящего... закона) применяются к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с [01.01.2016]....

Отсюда вывод: если на конец текущего года у вас запланирована масштабная закупка имущества стоимостью свыше 40 000 и до 100 000 рублей включительно и амортизировать его не хочется, а есть желание списать в расходы сразу, надо повременить с началом использования имущества до 2016 года. И наоборот, заинтересованным в амортизации таких объектов следует поспешить с их вводом в эксплуатацию в 2015 году.

Поправки распространяются на неотделимые улучшения арендованного имущества?

Без сомнения. Раз такие капвложения приравнены в главе 25 НК к амортизируемому имуществу, то и минимальная первоначальная стоимость свыше 100 000 рублей тоже для них.

В бухучет такие же поправки вносятся?

Для начала напомню, что в ПБУ 6/01 планка первоначальной стоимости в 40 000 рублей установлена только для ОС. В соответствии с ПБУ 14/2007 для квалификации объекта в качестве НМА формально его стоимость не важна. И так уже довольно давно, поэтому в части НМА ваш вопрос изначально не актуален. Как были отличия, так и останутся.

Что касается ОС, то на день нашей встречи о планах Минфина скорректировать ПБУ 6/01 мне ничего не известно. С другой стороны, до 2016 года у чиновников предостаточно времени для того, чтобы поднять лимит бухгалтерской первоначальной стоимости ОС выше 100 000 рублей.

Если же этого не произойдет, налоговый и бухгалтерский учет объектов со стоимостью свыше 40 000 и до 100 000 рублей включительно не будет различаться, только если фирма добровольно откажется от их единовременного списания для целей налогообложения и станет делать это постепенно. Так же, как в бухучете. Напомню, что с 2015 года у организаций есть право на это. Иначе различий не избежатьСтатья 254 НК РФ
1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты...
3) на приобретение... имущества [не являющегося]... амортизируемым... Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости [указанного] имущества... в течение более одного [квартала организация]... вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных... показателей..

Что еще привнесет Закон № 150-ФЗ в главу 25 НК уже в 2016 году?

2016 год: новый лимит выручки для квартальных авансовых платежей

Сейчас, если общая выручка компании за каждые четыре квартала не превышает в среднем 10 миллионов рублей в квартал, это дает ей право не вносить ежемесячные авансовые платежи и рассчитываться с бюджетом только по итогам отчетных периодов. Изменения увеличивают лимит выручки до 15 миллионов.

Такой же привилегией пользуются вновь созданные организации, но текущие лимиты по выручке у них другие: не более 1 миллиона в месяц и 3 миллионов за квартал. В 2016 году планка поднимется до 5 и 15 миллионов соответственно.

На этом изменения по налогу на прибыль заканчиваются и начинаются разъяснения.

Многие компании, заботясь о своих сотрудниках, предоставляют им так называемый социальный пакет. Например, бесплатное питание, полис ДМС, карты для занятий в фитнес-клубах.

«Трудовые» расходы: бесплатное питание

Что касается питания, то оно может быть организовано разными способами: от индивидуального комплексного обеда для каждого сотрудника до общего «шведского стола». По мнению Минфина, высказанному в мартовском Письме № 03-07-11/12142, затраты на «шведский стол» можно учесть для целей налогообложения как расходы на оплату труда. То, что конкретный доход каждого работника определить невозможно, значения не имеет. Главное, чтобы такое питание было предусмотрено коллективным или трудовым договором.

Правда, в обоснование этой позиции ведомство в очередной раз сослалось на пункт 4 статьи 255 НК РФ, хотя расходы работодателя в соответствии с коллективным или трудовым договором упомянуты в пункте 25 этой статьи.

«Трудовые» расходы: проезд до работы

Кроме того, в социальный пакет может входить доставка работников до места работы и обратно. Расходы на нее не уменьшают налогооблагаемую прибыль, кроме случаев, когда оплата проезда предусмотрена коллективным или трудовым договором и сотрудники не могут добраться до работы общественным транспортом. Минфин в апрельском Письме № 03-03-06/14664 указал, что эти условия должны выполняться одновременно. Только тогда доставку работников можно учесть в налоговых расходах на оплату труда.

«Трудовые» расходы: выходные пособия

С 1 января 2015 года в НК появилась прямая норма, согласно которой в расходах на оплату труда можно учесть любые выходные пособия при увольнении, если они предусмотрены:

— трудовыми или коллективными договорами;

— локальными нормативными актами;

— отдельными соглашениями с работниками (например, соглашением о расторжении трудового договора).

Ранее Кодекс прямо разрешал учитывать для целей налогообложения выходные пособия, выплаченные только в связи с реорганизацией, ликвидацией, сокращением численности или штата. Минфин, однако, и до поправок в НК не возражал против учета в расходах любого выходного пособия, если его выплата предусмотрена договором или соглашением.

И все же сомнения у некоторых фирм оставались: а вдруг поправки распространяются только на пособия, выплаченные в 2015 году? В апрельском Письме № 03-03-06/1/18890 чиновники успокоили: дата выплаты пособия не важна. Налогооблагаемую прибыль оно уменьшает в любом случае.

«Трудовые» расходы: доплаты к соцпособиям

Как известно, государственные пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком, выплачиваемые за счет средств ФСС, ограничены максимальным размером. В 2015 году предельная величина среднего дневного заработка для их расчета — 1632 рубля 88 копеек(568 000 руб. + 624 000 руб.) / 730 = 1632,88 руб.. Нетрудно посчитать, что при стандартном декретном отпуске 140 дней девушка может рассчитывать максимум на 228 603 рубля 20 копеек1632,88 руб. х 140 дн. = 228 603,2 руб..

Поэтому иногда предельный размер государственного пособия оказывается меньше оклада или среднего заработка девушки. Однако при желании работодатель может и доплатить недостающее. В марте в Письме № 03-03-06/1/16693 Минфин в очередной раз отметил, что, если такая доплата предусмотрена трудовым либо коллективным договором, организация может учесть ее в налоговых расходахПисьмо Минфина от 26.03.2015 № 03-03-06/1/16693
[Минфин] рассмотрел письмо по вопросу об учете расходов на доплату до среднего заработка при оплате отпуска по беременности и родам и отпуска по уходу за ребенком и сообщает следующее.
...из [п. 25 ст. 255 НК РФ]... следует, что... к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, соответствующие требованиям [ст. 252 НК РФ]... в пользу работника... если они предусмотрены трудовым [или]... коллективным договором [кроме]... расходов, указанных в [ст. 270 НК РФ]....

По какой ставке удерживать налог с дивидендов

С 01.01.2015 изменилась ставка налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российским организациям. Теперь с них нужно удержать налог по ставке 13 процентов, а не 9 процентов, как было раньше.

Применяемая ставка зависит от того, когда были выплачены дивиденды. Если в 2015 году — то 13 процентов, если в 2014 — то 9 процентов. И не важно, за какой период распределяется прибыль и когда было принято решение об этом. А еще Минфин в марте Письмом № 03-03-06/1/15509 пояснил, что, если дивиденды выплачены в 2014 году и тогда же с них был исчислен и перечислен в бюджет налог на прибыль, пересчитывать его не надо.

Реконструкция ОС: проценты по кредиту

То, что проценты по кредиту на приобретение ОС не увеличивают его налоговую первоначальную стоимость, а учитываются в составе внереализационных расходов, известно давно. А как быть с процентами по кредиту, который взяли на реконструкцию или модернизацию объекта? Да так же — учитывать как внереализационные расходы в последний день месяца, за который они начислены.

Это подтвердил Минфин в мартовском Письме № 03-03-10/12339, а ФНС довела его до сведения нижестоящих инспекций и налогоплательщиковПисьмо Минфина от 10.03.2015 № 03-03-10/12339
...согласно [подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ]... к внереализационным... относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам...
[Они]... не учитываются... в... измененной стоимости... амортизируемого имущества..

Реконструкция ОС: нулевая стоимость

В продолжение темы о реконструкции рассмотрим Письмо Минфина № 03-03-06/1/16234 от марта этого года. Как учитывать затраты на реконструкцию или модернизацию полностью самортизированного ОС?

Часть суммы уменьшает налогооблагаемую прибыль в качестве амортизационной премии. Остальная часть формирует новую первоначальную стоимость реконструированного или модернизированного ОС и списывается через амортизациюПисьмо Минфина от 25.03.2015 № 03-03-06/1/16234
...если [ОС]... полностью самортизировано и проведены его... реконструкция, модернизация... в целях налогового учета увеличивается первоначальная стоимость [ОС, которая]... будет амортизироваться по... нормам [установленным]... при введении этого [ОС]... в эксплуатацию..

По традиционному мнению министерства, если срок полезного использования объекта не изменился, амортизировать его надо по тем же нормам, по которым это делалось после ввода объекта в эксплуатацию. Проще говоря, вы берете старый процент ежемесячной амортизации и применяете его к новой «первоначалке».

После введения ОС в эксплуатацию амортизационную премию не применить?

Кстати, об амортизационной премии. Как вам прекрасно известно, она позволяет существенно и, что еще важнее, совершенно законно уменьшить налог на прибыль. Премия позволяет включать в состав расходов единовременно от 10 до 30 процентов суммы капвложений. Воспользоваться или нет такой возможностью — решать вам. Главное, чтобы порядок ее применения и размеры были закреплены в вашей учетной политике.

Согласно главе 25 НК амортизационная премия включается в расходы с даты начала амортизации ОС, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Но Минфин трактует эту норму так: после введения ОС в эксплуатацию воспользоваться правом на премию уже нельзя. Но почему? Что помешает? На мой взгляд, ничегоПисьмо Минфина от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577
...применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью... В этой связи... в учетной политике для целей налогообложения... должен быть отражен порядок использования, размер... премии и критерии, согласно которым [она]... применяется...
...если организация не воспользовалась... правом применения... премии при вводе [ОС]... в эксплуатацию [после этого указанным]... правом [она]... воспользоваться не сможет..

Во-первых, это можно сделать задним числом и подать уточненку. Во-вторых, можно воспользоваться 54-й статьей НК и учесть сумму премии в текущем периоде, исправляя тем самым ошибку, которая привела к переплате налога.

Сделка недействительна — амортизация тоже

Теперь представьте, что организация по договору купли-продажи приобрела недвижимость. Приняла ее к учету, применила амортизационную премию, стала начислять амортизацию. Но через некоторое время суд признал сделку недействительной, и недвижимость пришлось вернуть прежнему владельцу. Как в этом случае бывший покупатель должен поступить с премией и накопленной суммой амортизации?

Минфин в мартовском Письме № 03-07-11/15448 и ФНС в майском Письме № СА-4-3/7819@ считают, что раз договор недействителен, значит, право собственности на недвижимость к покупателю никогда не переходило. Следовательно, не было оснований ни для амортизационной премии, ни для амортизации. Поэтому бывший покупатель обязан восстановить все расходы, причем периодом, когда они учтены. Что, скорее всего, означает и представление уточненных деклараций по налогу на прибыльПисьмо Минфина от 20.03.2015 № 03-07-11/15448
...признание судом договора купли-продажи [недвижимости]... недействительным устанавливает... что покупателю... право собственности на это имущество не переходило.
[Следовательно, покупатель]... обязан восстановить начисленную ранее амортизацию по указанному [ОС]... и амортизационную премию, если она применялась и внести... исправления в декларации по налогу на прибыль....

Но с таким выводом можно поспорить. Имущество реально использовалось для извлечения дохода, значит, амортизация начислялась обоснованно. Возможность владеть и пользоваться недвижимостью, приобретенной по недействительной сделке, покупатель теряет только после ее возврата продавцу. Таким образом, с экономической точки зрения операцию по возврату оборудования и получение денег можно расценивать как обычную реализацию ОС. Тогда деньги, возвращенные продавцом, покупатель учтет в доходах как выручку, а остаточную стоимость ОС спишет в расходы. И амортизацию восстанавливать не придется.

Заметьте, финансовый результат и налоговые обязательства покупателя в обоих вариантах будут одинаковыми, хотя оформляться все будет по-разному. В последнем случае у вас будут обычные текущие доходы и расходы.

С основными средствами закончим. Перейдем к налоговому учету дебиторки.

Сомнительность не значит безнадежность

Вы хорошо знаете, что налоговый резерв по сомнительным долгам (РСД) формируют сомнительные долги. То есть просроченная задолженность покупателей за проданные товары, работы и услуги, не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией. А списываются за счет РСД связанные с реализацией долги, которые участвовали в его формировании и стали безнадежными. Так вот, Минфин мартовским Письмом № 03-03-06/1/15533 в очередной раз пояснил, что в РСД включается любой сомнительный долг, независимо от того, станет он безнадежным или нетПисьмо Минфина от 20.03.2015 № 03-03-06/1/15533
[Статьей 266 НК РФ]... ограничивается использование резерва по сомнительным долгам исключительно целями покрытия убытков от безнадежных долгов. При этом порядок формирования резерва... не [зависит]... от того, станет ли сомнительный долг безнадежным или нет..

Создавая РСД, нужно помнить, что его величина не может быть более 10 процентов от выручки, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. Также сумма отчислений в резерв зависит и от просрочки. Если она составляет от 45 до 90 дней, вы вправе включить в резерв 50 процентов долга с НДС, а если больше, то полную сумму.

Переходящий резерв по сомнительным долгам

А как быть, когда 45 и 90 дней с момента просрочки долга истекают в разных годах, например 45 дней — в IV квартале 2015 года, а 90 дней — в I квартале 2016 года? Ведь в этом случае сумма резерва в IV квартале рассчитывается исходя из выручки, полученной организацией по итогам всего 2015 года. А сумма резерва в I квартале 2016 года — только по выручке от реализации за этот квартал. И скорее всего, предельная величина резерва за IV квартал будет гораздо больше предельного его размера за I квартал. Ничего не поделаешь, тогда часть резерва придется восстановить и включить в доходы.

От сомнительного долга до безнадежного один шаг. Сделаем же его. В соответствии со статьей 266 НК дебиторка признается таковой, если:

— истек срок исковой давности;

— организация-должник ликвидирована или исключена из ЕГРЮЛ как недействующая;

— пристав вынес постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении исполнительного листа.

Как уточнило Министерство финансов в апреле Письмом № 03-03-06/1/15719, безнадежным может быть долг не только российского, но и иностранного контрагента. Главное, чтобы задолженность считалась безнадежной в соответствии с законодательством РФПисьмо Минфина от 23.03.2015 № 03-03-06/1/15719
...если задолженность иностранного контрагента признается безнадежной в соответствии с законодательством Российской Федерации, налогоплательщик вправе учесть указанную задолженность в составе внереализационных расходов в порядке, установленном [НК РФ]....

Безнадежная дебиторка списывается в расходы вместе с НДС

Общеизвестно, что продавец должен заплатить НДС после отгрузки товаров покупателю. Эта обязанность никак не связана с получением денег за них. Если покупатель так и не заплатит, долг рано или поздно станет безнадежным. Получится, что после отгрузки продавец перечислит НДС в бюджет за счет собственных средств.

А что же с ним делать теперь, когда ясно, что денег от контрагента не будет? К вычету налог принять нельзя — главой 21 НК это не предусмотрено. С точки зрения Минфина, высказанной в мартовском Письме № 03-07-05/13622, остается одно — включить этот НДС во внереализационные расходы вместе с остальной суммой долгаПисьмо Минфина от 13.03.2015 № 03-07-05/13622
...налогоплательщик вправе списать на затраты сумму безнадежной дебиторской задолженности полностью, включая [НДС]....

Любой заем может стать безнадежным, а приобретенный долг — никогда

Когда задолженность по договору займа отвечает всем признакам безнадежной, то, по мнению чиновников, ее можно учесть во внереализационных расходах. И если насчет списания процентных займов никто не сомневался, беспроцентные вызывали вопросы — доходов-то они не приносят. Минфин успокоил: как безнадежный долг может быть списан любой заем.

А вот задолженность, приобретенная по соглашению об уступке требования, безнадежной быть не может. Стоимость требования разрешается включить в расходы только при переуступке или погашении обязательства должником. Если ни то ни другое не случилось, с точки зрения Минфина, обозначенной в апрельском Письме № 03-03-06/1/23763, налоговых расходов нет.

Бывший участник простил долг обществу — льготы нет

Если участник простил задолженность, включая долг по займу, своей фирме в целях увеличения ее чистых активов, то налоговых доходов у нее не будет. Но участник должен входить в состав владельцев фирмы на день прощения долга. Если к этому моменту он уже вышел из общества, то сумма задолженности будет доходом как обычное безвозмездное поступление. Таков вывод Минфина из февральского Письма № 03-11-06/2/9035.

Кстати, если заем был процентный и впоследствии проценты тоже были прощены, то они в любом случае будут налогооблагаемым доходом. Это справедливо как для УСНО, так и для общей системы налогообложения.

Подрядчик может пользоваться имуществом заказчика без налоговых последствий

И еще о безвозмездности. Бывает так, что для выполнения работ заказчик бесплатно предоставляет подрядчику свое имущество: помещение, оборудование, инвентарь и так далее. Некоторые налоговые инспекторы считают, что раз имущество досталось подрядчику в пользование «просто так», то он получает материальную выгоду и, соответственно, облагаемый доход.

Но финансовое ведомство не соглашается с этим. В мартовском Письме № 03-03-06/1/12304 оно говорит: имуществом подрядчик пользуется не в рамках отдельного договора ссуды, что действительно порождает налоговые доходы, а по возмездному договору подряда. Поэтому и доходов у него нетПисьмо Минфина от 10.03.2015 № 03-03-06/1/12304
Поскольку имущество предоставлено подрядчику во временное пользование в рамках возмездного договора [подряда, оно]... не считается безвозмездно полученным...
В связи с [этим]... дохода в виде безвозмездно полученного... права пользования таким имуществом в налоговом учете не возникает.. Такая же позиция главенствует в судах, для примера могу сослаться на Постановление 17 ААС № 17АП-4912/2013-АК.

Рекламный видеоролик в налоговом учете

Немного о рекламных расходах, а точнее о затратах на изготовление рекламного видеоролика. Удовольствие это обычно недешевое, поэтому ошибиться с налоговым учетом расходов не хочется. Как квалифицировать конечный продукт?

Видеоролик признается для целей налогообложения прибыли нематериальным активом, если одновременно выполняются такие условия:

— вам принадлежат исключительные права на снятое;

— стоимость ролика больше 40 000 рублей;

— срок его полезного использования более 12 месяцев.

Все совпало? Тогда, по мнению Минфина, высказанному в Письме № 03-03-06/1/15750 от марта нынешнего года, стоимость снятого учитывается в рекламных расходах. Но не сразу, а ежемесячно через амортизацию как минимум в течение 2 летПисьмо Минфина от 23.03.2015 № 03-03-06/1/15750
В налоговом учете рекламный видеоролик, исключительные права на который принадлежат налогоплательщику, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. признается [НМА]...
По аудиовизуальным произведениям налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее 2 лет.
...если... объекты интеллектуальной собственности относятся к амортизируемому имуществу, то организация относит к расходам на рекламу амортизационные отчисления....

В то же время очень сомнительно, что вы будете использовать ролик более 12 месяцев. А если условие о СПИ не выполняется, то видеоролик не относится к НМА и всю его стоимость вы можете списать единовременно.

Об учете нормируемых и ненормируемых рекламных расходов читайте в статье М.Г. Суховской «Мастер-класс по учету расходов на рекламу» («Главная книга», 2015, № 9).

Командировка: оплата расходов картой работника

Возместить расходы человека, отправленного в командировку, — обязанность работодателя. Для этого работнику выдаются деньги под отчет, которыми он расплачивается за проезд, проживание и так далее. Тем не менее часть командировочных затрат сотрудник может оплатить своей банковской картой, а компания потом их возместит. Можно ли в этом случае учесть затраты при налогообложении прибыли? «Можно, если имеются документы, подтверждающие, что расходы понесены командированным лицом», — ответил Минфин в своем апрельском Письме № 03-03-06/2/19106. Такими документами являются оригиналы квитанций банкоматов, электронных терминалов и прочие бумаги, связанные с использованием банковской карты работника, в которых указана его фамилия.

Командировка: подтверждение затрат при поездке на автомобиле

Иногда, чтобы доехать к месту командировки, работник использует личный или служебный автомобиль. В обоих случаях работодатель должен возместить сотруднику расходы на проезд. Минфин посвятил документальному оформлению таких затрат сразу три апрельских Письма: № 03-03-06/22368, № 03-03-06/1/23680 и № 03-03-06/1/24840. Два из них (совершенно одинаковые) о случае, когда работник отправился в командировку на личном транспорте, третье — на служебном.

Чиновники указали, что человек после возвращения из командировки должен представить работодателю:

— служебную записку, в которой указан срок его пребывания в командировке;

— документы, которые подтвердят использование личного или служебного транспорта. Например, квитанции, кассовые чеки. А если машина принадлежит фирме — путевой листПисьмо Минфина от 24.04.2015 № 03-03-06/1/23680
[При проезде]... работника к месту командирования... на личном транспорте... срок пребывания в [командировке]... указывается в служебной записке, которая представляется [вместе]... с оправдательными документами, подтверждающими использование... транспорта... (путевой лист, счета, квитанции, кассовые чеки и др.).
Считаем, что служебная записка не является [таким] оправдательным документом...

Письмо Минфина от 29.04.2015 № 03-03-06/1/24840
[При проезде]... работника к месту командирования... на служебном транспорте... подтверждением... срока пребывания... в... командировке... могут являться любые первичные документы, оформленные в соответствии с [законом].... То есть одной лишь служебной записки недостаточно, расходы она не подтверждает.

Казалось бы, что с 2002 года, когда вступила в силу глава 25 НК, прошло много времени и все уже привыкли к тому, что экономическая обоснованность конкретного расхода не зависит от того, получена в итоге прибыль или нет. Но жизнь показывает, что сомнения по-прежнему возникают.

Убыток от операции не означает, что расходы необоснованны

Представим такую ситуацию. Организация продает клиентам оборудование. Если какие-либо комплектующие неисправны, компания по договору мены вместо вышедших из строя передает покупателю новые детали. В итоге, если рассматривать только эту операцию, у организации возникает убыток, хотя в целом при продаже оборудования может получиться прибыль. Разрешено ли учесть затраты по выкупу неисправных компонентов для целей налогообложения?

В апреле Письмом № 03-03-06/1/18879 Минфин ответил, что да. Убыток от одной определенной операции не означает, что расходы необоснованны. Главное — подтвердить деловую цель расходов и их направленность на получение дохода. В нашем случае это очевидно: поддерживая за счет гарантии оборудование в работоспособном состоянии, продавец добивается лояльности покупателей, укрепляет свою репутацию. К тому же, напомнил Минфин, необоснованность расходов должны доказывать налоговики.

Расходы на выкуп, утилизацию и экспертизу просроченной продукции

Затраты, связанные с просроченными товарами, из той же серии. С ними сталкиваются не только продовольственные компании, но и те, кто торгует парфюмерией, лекарствами, бытовой химией. Если срок годности истек, товар нужно изъять из продажи. А что же дальше с ним делать и как списать его стоимость?

Некоторые нереализованные пищевые продукты с истекшим сроком годности поставщик может выкупить у магазина обратно, если такое условие есть в договоре, а затем:

— утилизировать без экспертизы. Потраченное на процедуру он может включить в налоговые расходы, что подтверждает Минфин в апрельском Письме № 03-03-06/1/18902 и майском № 03-03-06/1/24238, а также некоторые суды, в частности 15 ААС в Постановлении № 15АП-23195/2014;

— продать просроченный товар, например черствый хлеб на корм скоту, или передать для переработки. А вот перед такой сделкой экспертиза уже обязательна. Ее цель — определить пригодность товара для дальнейшего использования. Налогооблагаемую прибыль в итоге уменьшат как расходы по изъятию хлеба из торговых сетей, так и стоимость экспертизы.

Учет налоговых доначислений

Каждому из вас отлично известно, что налоги по умолчанию организация учитывает в расходах датой начисления. А какой датой включить в расходы недоимку, найденную налоговой проверкой? Как логично указал Минфин в апрельском Письме № 03-03-06/1/19158, это нужно сделать в день вступления в силу решения по налоговой проверке. Если затем компания обжалует решение в арбитраже и тот скостит часть доначислений, в день вступления в силу судебного решения «отбитое» нужно будет показать во внереализационных доходахПисьмо Минфина от 06.04.2015 № 03-03-06/1/19158
...доначисленные по результатам налоговой проверки суммы налогов... признаются для целей налогообложения... на дату вступления в силу... решения [ИФНС]...
В случае дальнейшего обжалования [решения в суде]... разница между доначисленной по результатам налоговой проверки суммой... налогов и [суммой] измененной на основании судебного акта... учитывается в составе внереализационных доходов (расходов...) на дату вступления в... силу... судебного акта.. И наоборот: если вдруг сумма обязательств по итогам арбитража увеличится, доначисленное той же датой включается в состав внереализационных расходов.

Следующий пункт нашей программы на сегодня — взносы.

Читать далее