Взносы: облагать или нет?
Новый расчет РСВ-1
Буквально накануне нашей встречи ПФР передал в Минюст июньское Постановление № 194п. Им вносятся изменения в Постановление Фонда № 2п, утвердившее в январе 2014 года форму расчета
Впрочем, отличия от предыдущей версии
В новом Порядке заполнения
И это, повторюсь, самое заметное, что изменилось в форме
Следующая новость по страховым взносам во II квартале — Письмо ФСС
Вознаграждения совету директоров и ревизионной комиссии
Первая необлагаемая выплата — вознаграждение членам совета директоров и членам ревизионной комиссии. Фонд написал, что взносы не начисляются, поскольку между фирмой и этими людьми нет трудовых отношений, деньги они получают по решению акционеров, а не по трудовому или гражданско-правовому договору.
Позиция эта также отнюдь не нова, Минздравсоцразвития озвучил ее еще в 2010 году Письмом
Почему я опять об этом заговорил? Казалось бы, все предельно ясно — знай себе следуй разъяснениям чиновников, не начисляй взносы и радуйся. Но все портят сотрудники фондов на местах, доначисляя взносы на такие вознаграждения. По сути, они прямо игнорируют письма своих начальников. Но что более грустно, есть суды, которые их в этом поддерживают. К примеру, ФАС Уральского округа, в Постановлениях
— эти суммы выплачены по гражданско-правовым договорам, так как вопросы отношений общества с наблюдательным советом и ревизионной комиссией регулирует гражданское законодательство;
— в рамках таких взаимоотношений члены и совета, и комиссии занимаются управлением и контролем, а это какая-никакая, но все же работа.
Это один в один повторяет доводы, которые Президиум ВАС привел в Информационном письме № 106 еще в 2006 году, обосновывая правомерность начисления на выплаты членам совета директоров единого социального налога.
Хорошо еще, что пени и штрафы по таким доначислениям судьи признают неправомерными. И правда, в чем вина организации, если взносы она не исчисляла, руководствуясь официальными письмами? В обоснование сошлюсь на Постановление 17 ААС
Кстати, освобождение от пеней и штрафа, на мой взгляд, — хороший повод, чтобы взносы с вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии по своей воле все же не платить. Даже если проверяющие их потом доначислят, больше той суммы, что вы бы заплатили сами, отдавать все равно не придется.
К тому же не все суды считают, что вознаграждения членам совета директоров общества, а также членам ревизионной комиссии подлежат включению в объект обложения страховыми взносами. В частности, 6 ААС в Постановлениях
...вознаграждения членам совета директоров, членам ревизионной комиссии... не [облагаются]... взносами... так как [эти] выплаты... производятся на основании решения общего собрания акционеров... не связаны с заключением... трудового... или гражданско-правового договора, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг...
Выплаты победителям конкурсов
А вот что, по мнению ФСС, точно должно подпасть под объект обложения взносами, так это суммы, которые работники, участвующие в различных конкурсах от своей организации, получают за победу. Причем неважно, из чьего кармана деньги — организатора конкурса или работодателя. Важно лишь, что выплачивает их последний. Например, сварщик ООО «Ромашка» участвует в городском конкурсе
Но ведь еще 2 года назад Президиум ВАС в Постановлении
Да и справедливости в этом, согласитесь, мало, точнее, ее нет вовсе. Еще можно понять, когда от организации требуют исчислить взносы с денежного вознаграждения, выплачиваемого за счет собственных средств. Но когда победителя награждает организатор конкурса, пусть и через работодателя, почему он должен тратиться на взносы с таких сумм? Пускай организатор и тратится! Но нет, как ФСС, так и Минтруд настаивают: это обязанность работодателя. Трудовое ведомство заявило это еще в сентябре 2014 года в Письме
Просроченные подотчетные суммы
Все сказанное о трудовых выплатах справедливо и для не возвращенных работником в срок подотчетных средств. В ФСС, да и в главном трудовом ведомстве, считают, что их также надо облагать. Логика следующая: по закону деньги выдаются под отчет работнику на определенный срок. По его прошествии о потраченных суммах работник обязан отчитаться, а неизрасходованный остаток вернуть. В противном случае работодатель имеет полное право удержать подотчетные суммы из заработной платы. Для этого у него есть месяц со дня, когда истек срок, на который были выданы деньги. Если он этого не сделал, то будь добр, начисли с просроченной задолженности страховые взносы, поскольку в данных обстоятельствах ее следует рассматривать как выплату в пользу работник
5. ...выданные под отчет [деньги]... по которым работником своевременно не представлен авансовый отчет, признаются [его] задолженностью... перед организацией...
Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для... погашения задолженности...
...когда работодатель принимает решение не удерживать упомянутые суммы [они]... рассматриваются как выплаты... в рамках трудовых отношений и будут облагаться... взносами...
Если работник представит авансовый отчет... когда организация уже [начислила указанные взносы, она]... вправе [пересчитать сумму]... взносов..
По мне, так этот подход не выдерживает никакой критики.
Во-первых, как я уже сказал, к трудовым вознаграждениям такие суммы никакого отношения не имеют. Судьи указывали на это еще в период взимания ЕСН. Загляните, к примеру, в Постановление ФАС ЗСО
Во-вторых, с каких пор долги работника у нас стали объектом обложения взносами? Я бы еще мог понять, если организация эту задолженность простила или списала по истечении срока исковой давности. Тогда хоть как-то можно было бы утверждать, что эта выплата в пользу работника. Но ведь ничего подобного в нашем случае нет, никакой материальной выгоды работнику его нерасторопность не приносит. Его долг так и остается долгом. Даже если работодатель по каким-то причинам в месячный срок не удержал подотчетную сумму из зарплаты работника, у него в течение года все равно есть полное право взыскать эти деньги через
Работодатель имеет право обратиться в суд по спорам о возмещении работником [причиненного] ущерба... в течение 1 года со дня обнаружения... ущерба..
Между тем, если спорить с проверяющими желания нет, на просроченную подотчетную задолженность взносы придется начислить. Когда подотчетник закроет свой долг либо отчитается по нему, на погашенные суммы организация может уменьшить базу по взносам текущего периода. Так предлагают поступить сами чиновники.
Пример. Учет не возвращенных в срок подотчетных сумм и взносов с них
/ условие / Работнику-управленцу, направленному в командировку с 21 по 23 апреля 2015 г., выдан аванс в размере 15 000 руб. Авансовый отчет о командировке на сумму 13 800 руб. работник представил только 03.06.2015, в тот же день неизрасходованный остаток в сумме 1200 руб. внес в кассу.
Рассмотрим, как с позиции чиновников должны быть начислены взносы на сумму не возвращенных вовремя подотчетных средств, если общий тариф взносов для работодателя равен 30%.
/ решение /
1. Представить авансовый отчет и сдать неизрасходованный остаток работник должен был не позднее 28.04.2015 (3 рабочих дня со дня возвращения из командировки). Издать приказ об удержании из его зарплаты суммы выданного под отчет аванса организация имела право не позднее 28.05.2015. Поскольку она этого не сделала, всю сумму выданного аванса в размере 15 000 руб. необходимо включить в базу по страховым взносам за январь — май 2015 г.
2. Так как в июне 2015 г. о потраченных в командировке 13 800 руб. работник отчитался, а остаток 1200 руб. внес в кассу, база по взносам за январь — июнь 2015 г. на эти суммы уменьшается.
3. В бухучете эти операции нужно показать так (для упрощения взносы начисляются одной проводкой).
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
29.04.2015 (день, следующий за последним днем срока на предоставление авансового отчета) | |||
Задолженность по авансу отражена в качестве материального ущерба, нанесенного работником работодателю | 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет | 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | 15 000 |
29.05.2015 (день, следующий за последним днем срока на издание приказа об удержании невозвращенного аванса из зарплаты) | |||
Начислены взносы на сумму неудержанного аванса | 26 «Общехозяйственные затраты» | 69 «Расчеты по обязательному страхованию и обеспечению» | |
03.06.2015 (день представления авансового отчета и внесения остатка средств в кассу) | |||
СТОРНО Задолженность по авансу отражена в качестве материального ущерба, нанесенного работником работодателю | 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | 15 000 | |
СТОРНО Начислены взносы на сумму невзысканного аванса | 26 «Общехозяйственные затраты» | 69 «Расчеты по обязательному страхованию и обеспечению» | 4 500 |
Отражены затраты, подтвержденные авансовым отчетом | 26 «Общехозяйственные затраты» | 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | 13 800 |
Отражены деньги, возвращенные работником в кассу | 50 «Касса» | 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | 1 200 |
Путевки для работников
Сложно отнести к трудовым выплатам и стоимость санаторно-курортных путевок, которую Фонд тоже требует облагать взносами независимо от того, приобрела организация путевки за свой счет либо за счет взносов «на травматизм».
Здесь ситуация складывается вообще парадоксальная — взносы в соцстрах надо начислить на деньги того же соцстраха. Однако Фонд это мало смущает, ответ у него стандартный: «Никаких специальных оговорок о льготировании путевок на санаторно-курортное лечение работников статья 9 Закона
Между тем судьи в своей позиции единодушны: начислять взносы на стоимость любых путевок не нужно именно потому, что эти расходы носят социальный характер. Более того, не далее как в мае 2015 года Верховный суд отказал Фонду в передаче одного из таких дел в Судебную коллегию по экономическим спорам для пересмотра. Доводы проверяющих, что санаторные путевки работникам — это выплаты в рамках трудовых отношений, судью не убедили. Так что если вы захотите оспорить в суде требование заплатить взносы с путевок, то, скорее всего, выиграет
...фонд... выражает несогласие... по исключению из облагаемой базы сумм оплаты... за санаторно-курортные путевки, предоставляемые работникам общества.
...доводы фонда... не свидетельствуют о нарушении судами норм права, следовательно, не могут служить основанием для пересмотра судебных актов в порядке кассационного производства..
Справка
То, что оплата санаторно-курортных путевок за работников является социальной выплатой и, следовательно, не должна облагаться взносами, озвучено в Постановлениях АС ЗСО от 16.04.2015
Об учете других составляющих соцпакета работника можно прочесть в статье «“Плюшки” для работника: какие бывают и как облагаются налогами и взносами» («Главная книга», 2014, № 24).
Средний заработок доноров
А вот что возымело действие на Верховный суд, так это ссылка Фонда на выработанный Президиумом ВАС в Постановлениях
...после каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха [и за ним]... сохраняется средний заработок.
[Это]... означает, что работнику за [указанное время]... выплачивается [зарплата]...
Выплата среднего заработка работнику [донору]... возможна только при наличии трудовых отношений... что... предполагает включение названной выплаты в объект обложения [пенсионными]... взносами..
Между прочим, по взносам на страхование по болезни и в связи с материнством судьи высказывались в похожем ключе не раз. И даже удивительно, что АС ЦО, постановление которого и обжаловал ФСС в Верховном суде, посчитал иначе. Как бы там ни было, окончательное разрешение спора Определением
Справка
Большинство федеральных судей действительно придерживаются позиции, что «донорские» выплаты должны облагаться взносами в
Вместе с тем судьи ФАС МО с этим не согласны, они считают, что начислять взносы на средний заработок работникам-донорам не нужн
Компенсация сотрудникам расходов на проезд до работы
Последняя монетка в копилке нетрудовых выплат — возмещение работникам организации расходов на проезд на общественном транспорте из дома на работу и обратно. Некоторые работодатели предусматривают такую компенсацию своими коллективными договорами. И несмотря на то, что такие выплаты прямо установлены коллективным договором, в Письме
3. Выплаты в виде возмещения оплаты стоимости проезда работников... от места жительства до места работы и обратно не поименованы в перечне [ст. 9]... Закона № 212-ФЗ и, следовательно, [облагаются]... взносами....
Мне вот интересно, какую цель преследуют чиновники, тиражируя такую позицию, если судьи, например АС ЗСО в Постановлении
...суды сделали обоснованный вывод, что оплата страхователем... проезда работников от места жительства до места работы [предусмотрена]... коллективным договором (то есть [относится]... к социально-трудовым выплатам) и не [подлежит]... включению в базу для начисления... взносов...?
Теперь о выплатах, которые под объект обложения, бесспорно, подпадают, однако взносы с них все равно не исчисляются, поскольку выплаты льготируются.
Матпомощь опекунам
Начну, пожалуй, с материальной помощи, которую работник получает по случаю появления у него ребенка. Я намеренно сказал «появления», а не «рождения», потому что в норме статьи 9 Закона
Между тем упомянули в Законе всех получателей, а от взносов освободили только матпомощь, выплачиваемую в течение года после рождения либо усыновления чада. Об опекунстве забыли. Видимо, поэтому кое у кого возникли сомнения, можно ли не платить взносы с матпомощи опекунам.
Однако соцстрах сомнения развеял — взносы с такой выплаты исчислять не нужно. Конечно, если работодатель выполнил все остальные условия для этого, а именно:
— на момент выплаты матпомощи не прошло года со дня установления опекунства;
— ее сумма не превышает 50 000 рублей. Разумеется, работника можно одарить и большей суммой, однако тогда с величины превышения взносы придется исчислит
8. ...не подлежат обложению... взносами суммы единовременной [матпомощи]... работникам (родителям, усыновителям, опекунам)... выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)) [ребенка], но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.
...учитывая, что... опекуны поименованы в числе лиц, которым может быть оказана [указанная матпомощь]... то размер и период [ее] выплаты... для неначисления на нее... взносов применяется и в отношении выплат работникам, оформившим опеку....
Компенсации при отмененной командировке
Следующие упомянутые в Письме ФСС льготируемые выплаты — суммы, потраченные организацией на оплату визы и медицинской страховки для работника, командированного за границу. По умолчанию взносы в этом случае не исчисляются, поскольку такие суммы входят в состав необлагаемых командировочных расходов согласно части 2 статьи 9 Закона
На взгляд ФСС, от того, что командировка отменена, затраты на визу и медстраховку не перестают быть командировочными. По законодательству работодатель обязан возмещать их сотруднику в любом случае. А раз так, оснований начислять на них взносы по-прежнему
2. В случае отмены... командировки (при наличии приказа руководителя...)... суммы оплаты работодателем визы и обязательной [медстраховки]... работника, необходимой для получения визы, не облагаются... взносами, так как квалификация... выплат не меняется..
Об учете для целей налогообложения затрат на получение виз, загранпаспортов, других обязательных документов, в том числе когда командировка отменена, читайте в журнале «Главная книга. Конференц-зал», 2014, № 4.
Увольнительные выплаты
А сейчас речь пойдет о выходных пособиях обычным работникам (не руководителям и не главбухам) при расторжении с ними трудового договора. С 1 января 2015 года они, как известно, не облагаются взносами в пределах трехкратного среднемесячного заработка (для северян — шестикратного), независимо от основания увольнения. До 2015 года от взносов освобождались только выходные пособия, прямо упомянутые в ТК. Остальные под льготу не подпадали.
ФСС буква в букву повторил все, что до него, в сентябре 2014 года, озвучил Минтруд в Письме
Таким образом, по-прежнему любые увольнительные выплаты в пределах трехкратного среднемесячного заработка работника (шестимесячного — для северян) взносами не облагаем.
Вахтовая надбавка
Продолжаем разговор о взносах. На очереди — надбавка, которая выплачивается вахтовикам в размере дневной тарифной ставки либо дневной части оклада за каждый день, проведенный ими в дороге к месту вахты и обратно. Хотя в Трудовом кодексе эта сумма и названа надбавкой, по своей природе она является компенсацией, восполняющей неудобства, которые терпит человек в связи с оторванностью от дома. Об этом Верховный суд заявил еще в 2003 году в Определении
Не спорят с этим и в ФСС. Что не может не радовать. Особенно на фоне того, что проверяющие на местах взносы на надбавки вахтовикам иногда доначисляют, это видно по судебным решениям, например таково Постановление АС ВВО
11. [Статьей 302]... ТК РФ предусмотрено, что работникам, выполняющим работы вахтовым методом... за... дни... в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается... надбавка...
...размер компенсации... определен в сумме дневной тарифной ставки, части оклада... за день работы (дневной ставки).
Таким образом [эти]... компенсационные выплаты... в указанном размере не подлежат обложению... взносами в соответствии с [подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9]... Закона № 212-ФЗ..
И последнее по взносам.
Выплаты иностранцам
С выходом мартовского Письма Минтруда
Так вот, Минтруд решил, что в российской системе ДМС «евразийцы» все-таки застрахованы, а значит, взносы в ФФОМС с выплат в их пользу исчислять надо. И если вдруг кто-то из вас этого не делал, лучше исправиться, доплатить взносы, пени и подать в ПФР уточненный расчет
Тем же Письмом
— взносами в ПФР и ФСС выплаты в пользу граждан стран — членов ЕАЭС облагаются так же, как выплаты в пользу россиян. Кроме того, «евразийцы» имеют право абсолютно на все социальные пособия;
— выплаты в пользу остальных иностранцев, временно пребывающих в РФ, облагаются взносами в ПФР наравне с россиянами, а вот тариф взносов в ФСС для них — 1,8 процента. Это дает таким мигрантам право на пособие по болезни при условии, что социальные взносы отчислялись 6 месяцев и более. Взносами в ФФОМС выплаты в пользу таких иностранцев не облагаютс
С [01.01.2015]... вступил в силу Договор о [ЕАЭС]... участниками которого являются... Беларусь... Казахстан [а также РФ и]... Армения.
Согласно [п. 3 ст. 98]... Договора [соцстрахование]... трудящихся государств-членов осуществляется на тех же условиях... что и граждан государства трудоустройства.
При этом [п. 5 ст. 98]... Договора определено, что [соцстрахование]... означает в том числе обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и [ОМС]...
Таким образом, [с 01.01.2015]... граждане [стран — членов ЕАЭС]... временно пребывающие в [РФ]... и работающие... по трудовым договорам, являются застрахованными... на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по [ОМС]... и с выплат... в их пользу... уплачиваются... взносы... по тарифам, применяемым в отношении выплат в пользу граждан [РФ: в ФСС — 2,9%, в ФФОМС — 5,1%]....
Справка
Отметим: на тех же условиях, что и в отношении граждан РФ, начисляются взносы за временно проживающих в России иностранцев и назначаются пособия
.
Мы завершили разговор о взносах. Логично теперь начать разговор об НДФЛ.
Читать далее