НДФЛ: поправки-2016, разъяснения-2015
Майские праздники, помимо возможности хорошенько отдохнуть, принесли организациям и сюрпризы. Были приняты очередные поправки в НК, цитирую: «...в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах...». Именно так звучит часть названия Закона
2016: НДФЛ-отчетность и ответственность налоговых агентов
Начну с самых нехороших новостей. С нового года отчитываться по НДФЛ агенты будут ежеквартально. Видимо, именно так представляют себе законодатели устранение избыточного контроля над бизнесом, к которому неоднократно призывал президент. Радует лишь то, что отчитываться придется не за каждого работника в отдельности, а за всех скопом. ФНС должна разработать и утвердить форму нового расчета. Его нужно будет представлять:
— за I квартал, полугодие и 9 месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за указанным периодом. То есть не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября соответственно;
— за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим. При этом обязанность представлять справку
За несвоевременное представление нового расчета, согласно новому пункту 1.2 статьи 126 НК, станут штрафовать на 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц просрочки. А по истечении
Кроме того, в НК вводится статья 126.1 с ответственностью за представление агентом нового расчета и справки
Если численность людей, получивших от организации доходы за истекший период, составит менее 25, расчет по НДФЛ можно будет подавать на бумаге. Если 25 человек и больше — в электронном виде. К слову, эти же правила будут распространяться на справки
2. [Справки 2-НДФЛ]... и расчет сумм [НДФЛ]... представляются налоговыми агентами в электронной форме... При численности [физлиц]... получивших доходы в [году]... до 25 человек налоговые агенты могут представлять указанные [справки]... и расчет... на [бумаге]...
Статья 230 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016)
2. [Справки 2-НДФЛ]... представляются налоговыми агентами в электронной форме... При численности [физлиц]... получивших доходы в [году]... до 10 человек налоговые агенты могут представлять [справки на бумаге]....
С новой «агентской» отчетностью я, пожалуй, закончу и перейду к другим изменениям, которые принес нам Закон
Так, в пункте 5 статьи 226 НК увеличен срок для уведомления ИФНС о невозможности удержать налог, например, при выплате дохода в натуральной форме человеку, который не является работником компании и деньги от нее не получает. По новым правилам это нужно будет сделать не позднее 1 марта года, следующего за истекшим. То есть в отношении доходов 2015 года, с которых агент не удержал НДФЛ, нужно будет подать справку
2016: даты определения доходов
Поправки коснулись также порядка определения дат получения некоторых видов доходов. С нового года в НК РФ прямо будет закреплено, что НДФЛ нужно будет исчислить, в частности:
— при зачете встречных требований — на дату зачета;
— при списании безнадежного долга «физика» — на день списания;
— при выплате суточных сверх норм — на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет возвратившегося из командировки работника;
— при получении материальной выгоды от экономии на процентах по долговым обязательствам — на последний день каждого месяца в течение срока действия договора займа или кредита.
Сейчас глава 23 НК не устанавливает прямо дату получения некоторых из этих доходов и работодателям приходится ориентироваться на письма Минфина и ФНС. Например, пока в
1. [Датой]... получения дохода [является]... день:
4) зачета встречных... требований;
5) списания... безнадежного долга...
6) последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;
7) последний день каждого месяца в течение срока, на который [был предоставлен заем (кредит)]... при получении дохода в виде материальной выгоды... от экономии на процентах...
Письмо Минфина от 28.10.2014 № 03-04-06/54626
При определении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом датами получения доходов... являются соответствующие даты... возврата заемных средств..
2016: дата перечисления налога
В 2016 году несколько изменится установленный пунктом 6 статьи 226 НК срок перечисления НДФЛ, удержанного практически со всех видов доходов. Общий принцип — агенты должны будут отдавать налог в бюджет не позднее даты, следующей за днем, когда лицу выплачен доход. А налог, удержанный с пособий по временной нетрудоспособности и отпускных, придется перечислять в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором эти доходы выплачены.
Пока же сроки перечисления НДФЛ зачастую разные — в зависимости от вида дохода и способа его выплаты. По умолчанию налог перечисляется одновременно с переводом денег на банковский счет получателя или в день получения наличности из банка для выплаты дохода. И только в иных случаях НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем получения денежного дохода.
2016: налоговая база участника при выходе из ООО или ликвидации общества
Вторую порцию поправок по НДФЛ принес июньский Закон
Так вот, согласно изменениям выход участника из общества или ликвидация последнего также станут основанием для применения имущественного вычета в сумме расходов на приобретение доли в ООО. Кроме того, для всех ситуаций уточнят, что эти затраты формирует не только сумма, внесенная при учреждении компании в ее уставный капитал или при покупке доли, но и средства, затраченные позже на увеличение уставного капитала либо самой доли.
Такие же правила исчисления облагаемого дохода станут применяться с 2016 года к выплатам при уменьшении УК общества.
Это был краткий экскурс, касающийся грядущих изменений в главе 23 НК РФ, а теперь посмотрим, какие наиболее интересные разъяснения выпустили контролирующие ведомства в последнее время.
Дополнительно об изменениях, связанных с НДФЛ, читайте в статье «Что ждет налоговых агентов по НДФЛ в следующем году» («Главная книга», 2015, № 11).
Декабрьская зарплата в справке 2-НДФЛ
Так, в марте Письмом
Освобождает ли от штрафа уточненная 2-НДФЛ
Другая ситуация. Организация по каким-то причинам удержала и перечислила НДФЛ не полностью, а обнаружила это уже после представления справки
Новая форма уведомления о жилищном вычете
Со справками закончим, обратимся к вычетам. Перво-наперво напомню, что с 12 апреля 2015 года применяется новая форма уведомления о подтверждении права на имущественный вычет для его получения через работодателя. Форма утверждена Приказом ФНС
А предоставлять вычет, согласно мнению Минфина, в очередной раз высказанному в апреле в Письме
Кстати, раз уж мы заговорили о получении вычетов через работодателя. С 2016 года благодаря апрельскому Закону
Кому положен детский вычет при разводе
Перейдем к стандартным вычетам. Минфин в мартовском Письме
Чиновники объяснили: доходы отца, включая сумму, уходящую на алименты, — общее имущество с его новой женой. То есть она также, пусть и косвенно, содержит ребенка от первого брака. Следовательно, имеет право на детский вычет. Получается, что в этой жизненной ситуации вычет на одного ребенка разрешено предоставлять аж трем людям. А если разведенная мама выйдет замуж, так и вовсе четырем.
Необлагаемая матпомощь при рождении ребенка
Следующий «детско-родительский» вопрос по НДФЛ. Согласно статье 217 НК не облагается налогом выплачиваемая работодателем матпомощь при рождении ребенка, если:
— это происходит в течение первого года после рождения;
— сумма помощи не превышает 50 000 рублей.
Вот уже несколько лет Минфин уверен, что для мамы и папы это совместный лимит. Другими словами, если отец, предположим, получил 30 000 рублей матпомощи, то необлагаемый предел для матери — 20 000. А когда работодатель папы оказался столь щедр, что выплатил 50 000, любая сумма матпомощи маме будет облагаться целиком.
Но как бухгалтер при выплате матпомощи может узнать, не воспользовался ли льготой супруг (супруга) работника, если они трудятся в разных фирмах? Совет Минфина в февральском Письме
...для подтверждения... получения или неполучения [матпомощи к рождению ребенка]... одним из родителей требования организации о представлении [справки]... 2-НДФЛ... являются обоснованными.
Если по месту работы Вашего супруга [матпомощь]... не оказывалась, для решения вопроса об освобождении от обложения [НДФЛ]... выплаченной Вам [матпомощи]... целесообразно представить в [ИФНС справку]... 2-НДФЛ [супруга]... а также справку, выданную его работодателем, свидетельствующую о неполучении им [матпомощи]....
Справка
По мнению 17 ААС, нельзя оштрафовать налогового агента по ст. 123 НК РФ, если он не убедился, получал ли матпомощь супруг работника, и затем не удержал НДФЛ при выплате. Ведь гл. 23 НК РФ подобная обязанность не установлен
«Вредное» молоко за дни безвредной работы
И раз уж мы заговорили о необлагаемых выплатах. В декабре прошлого года в Письме
Как это может выглядеть в жизни. Работник А трудился во вредных условиях все 22 рабочих дня месяца, за что ему выдали, условно, 22 литра молока, то есть по литру в день. Вся стоимость этого молока базу по НДФЛ не увеличивает.
Работник Б был занят на вредном производстве 19 дней, но тоже получил 22 литра молока. Значит, со стоимости сверхнормативных 3 литров придется исчислить
В соответствии с [п. 2]... Норм [утв.]... Приказом Минздравсоцразвития... от 16.02.2009 № 45н, бесплатная выдача молока... производится работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда...
[Следовательно]... на основании [п. 3 ст. 217 НК РФ]... освобождаются от обложения [НДФЛ]... доходы в виде стоимости молока, выдаваемого работникам в дни фактической занятости....
С доводами ФНС, конечно, не поспоришь. Но хотел бы я посмотреть на того инспектора, который сядет сопоставлять табели «вредников» с ведомостями выдачи им молока, чтобы высчитать сверхнормативное количество этого продукта, определить его стоимость и выявить недоимку по НДФЛ. Есть гораздо более простые способы доначислить налоги компании, нежели этот.
Подтверждаем использование личного имущества в служебных целях
В апрельском Письме
— принадлежность используемого имущества работнику;
— использование имущества в интересах работодателя;
— суммы понесенных расходов.
Немного о налоговых ставках.
Налоговые ставки — 2015: дивиденды
Как вы знаете, с этого года дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. До этого ставка составляла 9 процентов. А какую ставку применять, если дивиденды были объявлены в 2014 году, а выплачены уже в
Налоговые ставки — 2015: граждане Украины
События на Украине по-прежнему драматичны, и число людей, которые переезжают оттуда в Россию в поисках лучшей доли, только увеличивается. Многие затем устраиваются на работу. По какой ставке облагать НДФЛ выплаты в их пользу?
Финансовое ведомство в апреле в Письме
— получил статус беженца, его трудовые доходы облагаются по ставке 13 процентов с первого дня работы;
— статусом беженца не обзавелся и резидентом РФ не является, применяется ставка 30 проценто
...доходы от... трудовой деятельности гражданами... Украины, не являющимися... резидентами [РФ]... и не признанными беженцами, облагаются [НДФЛ] по ставке [30%]....
Но, мне кажется, в Письме упущены два важных момента.
Во-первых, украинцу и любому другому мигранту могут предоставить в России временное убежище. А это тоже дает право на
3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 [%]... в отношении... доходов, получаемых [нерезидентами]... за исключением доходов, получаемых
от... трудовой деятельности [на основании патента]... в отношении которых [действует]... ставка 13 [%]...
от... трудовой деятельности [иностранцами]... признанными беженцами или получившими временное убежище [в РФ]... в отношении которых [действует]... ставка... 13 [%]....
Справка
Также с 2015 г. ставка НДФЛ 13% с первого дня работы, без какого-либо подтверждения со стороны ИФНС, применяется к трудовым доходам граждан стран — членов ЕАЭС: Беларуси, Казахстана и Армении. Но только к трудовым, со всех остальных доходов, полученных до того момента, когда иностранец стал резидентом РФ, налог исчисляется по ставке 30%. Кроме того, льготная ставка по НДФЛ не дает таким мигрантам права на налоговые вычеты. Они смогут получать их только после того, как приобретут статус резидентов (ст. 73 Договора о
О действующем с 2015 г. порядке привлечения к труду иностранцев, въехавших в Россию без визы, читайте в статье «“Рабочий” патент для безвизовых мигрантов» («Главная книга», 2015, № 2).
Еще о патенте и НДФЛ. Как вам известно, с 2015 года оплаченная безвизовым мигрантом стоимость патента считается авансовым платежом по НДФЛ. Потраченную на патент сумму работодатель может зачесть в счет уплаты налога с трудовых доходов иностранца на следующих условиях:
— мигрант подал заявление об этом;
— организация направила в ИФНС свое заявление о зачете и получила оттуда уведомление, разрешающее процедур
6. Уменьшение исчисленной суммы [НДФЛ]... производится в течение [года]... у одного налогового агента по выбору [иностранца]... при условии получения налоговым агентом от [ИФНС]... уведомления о подтверждении права на [это]...
Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога... на основании... заявления [иностранца]... и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей... [ИФНС]... направляет... уведомление [не позднее]... 10 дней со дня получения заявления налогового агента....
НДФЛ-формы для работодателей «патентных» иностранцев
Еще в феврале налоговая служба выпустила Письмо
А вот форму заявления работодателя ФНС «переутверждать» не стала, и у вас по-прежнему есть выбор: представлять бумагу по образцу, рекомендованному в февральском Письме ФНС, или использовать свой вариант этого документа.
Поговорим немного о налоговой базе.
Облагается ли НДФЛ положительная курсовая разница по займу в у. е.
Минфин спорит с Президиумом ВАС насчет обложения НДФЛ положительной разницы, образовавшейся у заимодавца
ВАС считает, что дохода у заимодавца-«физика» в этом случае нет, так как нет экономической выгоды. Сами посудите: сумма договора займа, к примеру, 100 долларов США, но выдал я ее организации-заемщику в рублях по курсу 49 рублей за доллар. То есть 4900 рубле
Вроде бы сумма увеличилась на 200 рубле
Когда пересчитывать в рубли суточные в валюте
А как определить доход в виде сверхнормативных суточных при заграничной командировке? Напомню, что необлагаемый лимит в этом случае — 2500 рублей в день. Но суточные для командировок за границу чаще всего выдают в валюте страны, куда едет сотрудник. Как рассчитывать лимит для целей НДФЛ? ФНС и Минфин в апрельских Письмах
ФНС: при перечислении «обособленного» НДФЛ по месту головного подразделения пени не будет
И напоследок такой вопрос. Придется ли платить пени, если НДФЛ с дохода работников обособленного подразделения будет перечислен по месту нахождения головного подразделения? ФНС наконец-то смирилась с мнением арбитражных судов и теперь считает, что нет. Ведь в этом случае речи о несвоевременной уплате налога идти не может, он в бюджете. А основание для уплаты пеней только одно: перечисление налога с опозданием. Напомню также, что еще в 2009 году Президиум ВАС в Постановлении
С НДФЛ у меня все.
Читать далее