Целый отчет за половину года

НДС: новая отчетность и не только

Письма ФНС можно оспаривать в суде

Те из вас, кто ходит на мои семинары постоянно, знают, что немало времени уходит на обсуждение различных писем контролирующих ведомств, включая ФНС. Так вот, в марте Конституционный суд Постановлением № 6-П четко указал: если какое-либо письмо является обязательным для исполнения всеми налоговыми инспекциями, его можно оспаривать в Верховном суде невзирая на то, что по сути и форме это не нормативный акт.

В принципе, такую же точку зрения еще в 2013 году в Постановлении № 58 обозначил Пленум ВАС. Однако, во-первых, его больше нет, а во-вторых, даже после этого вердикта Высший арбитражный суд нет-нет да и отказывался рассматривать дела об оспаривании налоговых писем. Как, впрочем, и Верховный суд. Именно из-за таких отказов организация и обратилась в КС.

Отныне все четко: любое письмо, размещенное на сайте ФНС как обязательное к применению налоговыми органами, может быть поставлено под сомнение в Верховном суде. Есть регистрация в Минюсте, нет ее, публиковалось разъяснение либо до этого руки не дошли — неважно. Судьям придется рассматривать дело по существу, а не отклонять иск по формальным основаниям. К тому же КС предписал законодателю установить процедуру оспаривания нормативных актов, замаскированных под такие письмаПостановление КС от 31.03.2015 № 6-П
[Резолютивная часть]
1. Признать положение [п. 1 ч. 4 ст. 2]... закона «О Верховном Суде...» не соответствующим Конституции... в той мере, в какой [оно]... не допускает разрешение судом... дел об оспаривании... актов [ФНС]... которые не соответствуют формальным требованиям, предъявляемым к [НПА]... но... содержат обязательное для... налоговых органов разъяснение... законоположений, которое может противоречить их действительному смыслу и тем самым нарушать права налогоплательщиков.. А до этого вершить правосудие в соответствии с порядком, действующим при оспаривании НПА.

Кто и как должен отчитываться по НДС в 2015 году

Теперь конкретно о НДС. Поправки, вступившие в силу с 2015 года, а также новая декларация оставались в центре внимания не только в I, но и во II квартале. Слишком уж значимыми оказались эти события.

Так, в марте и апреле ФНС в Письмах № ГД-4-3/4732@ и № ГД-4-3/5880 соответственно еще раз попыталась упорядочить знания, нужные для представления деклараций и журналов учета счетов-фактур в 2015 году. Америку служба не открыла, но как единый источник ответов на многие вопросы письмо очень удобно. Вопросы налогоплательщиков и ответы ФНС вы видите в таблице.

Состав НДС-отчетности для посредника, торгующего за нал и безнал

Минфин в апреле в Письме № 03-07-14/18223 дополнительно уточнил: если упрощенец-посредник торгует товарами комитента или принципала в розницу за наличные, журнал учета счетов-фактур он может не вестиПисьмо Минфина от 02.04.2015 № 03-07-14/18223
Поскольку при реализации комиссионного товара [физлицам]... счета-фактуры не выставляются, [по таким операциям]... журнал учета... счетов-фактур не ведется.
[При]... реализации комиссионного товара организациям по безналичному расчету... согласно [п. 3.1 ст. 169 НК РФ необходимо]... вести журнал учета... счетов-фактур в отношении указанной деятельности.. Ведь самих счетов-фактур у него попросту нет — их, согласно статье 168 НК, заменяют кассовые чеки. Но если попутно комиссионер или агент отгружает что-то «юрикам» и те расплачиваются безналом, счета-фактуры надо выставлять, регистрировать в журнале и передавать контрагенту. Конечно, все то же самое применимо и к посреднику, находящемуся на общей системе, загляните, например, в Письмо финансового ведомства № 03-07-11/23546. Оно тоже апрельское.

Недоимки нет, а уточненка есть?

Но был и неприятный момент в разъяснениях Минфина насчет журнала учета счетов-фактур у комиссионеров либо агентов. Впервые со дня появления новой декларации по НДС чиновники прямо сказали: если в разделе 10 или 11 сданной декларации сведения из журнала указаны неверно либо неполно, посреднику-налогоплательщику надо представлять уточненку за этот квартал. Об этом говорится в только что упомянутом Письме № 03-07-11/23546 и еще в одном, № 03-07-11/24223.

В обоих случаях в центре внимания была такая проблема: комиссионер отгрузил товары и выставил счета-фактуры покупателям в одном квартале, а счет-фактуру комитента получил только в следующем. Соответственно, когда комиссионер заполнял часть 1 журнала за квартал отгрузки, он не мог указать в графе 12 реквизиты счета-фактуры продавца — документа просто не было. То же самое с разделом 11 декларации за квартал отгрузки, соответствующие сведения туда не попали. Вот Минфин и разъяснил: когда комитент все же представит счет-фактуру, нужно указать его номер и датуПисьмо Минфина от 27.04.2015 № 03-07-11/24223
...при получении счета-фактуры комиссионером от комитента после завершения [квартала]... в котором был выставлен счет-фактура комиссионером покупателю, счет-фактура... комитента, регистрируется в [гр. 4 ч. 2]... журнала учета в периоде получения, а в [гр. 12 ч. 1]... журнала... за [квартал]... в котором был зарегистрирован счет-фактура, выставленный комиссионером... указать номер и дату счета-фактуры комитента из [гр. 4 ч. 2]... журнала... текущего [квартала]...
После внесения изменений в часть 1 журнала... налогоплательщику следует представить в [ИФНС]... уточненную... декларацию по [НДС]... за соответствующий [квартал]...
...при неотражении в [гр. 12 ч. 1]... журнала учета комиссионером номера и дата счета-фактуры, выставленного комиссионеру продавцом-комитентом, необходимо иметь в виду, что согласно [п. 8.1 ст. 88 НК РФ]... при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в... декларации по [НДС]... представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в... декларации... представленной... другим налогоплательщиком, или в журнале учета, представленном в [ИФНС посредником]... если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении [НДС к]... уплате... либо о завышении [НДС]... к возмещению, [ИФНС]... вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.:

— в графе 4 части 2 журнала за квартал получения документа;

— в графе 12 части 1 журнала за квартал отгрузки;

— в разделе 11 уточненной декларации по НДС за квартал отгрузки.

Однако те из вас, кто был на семинаре с обзором событий за I квартал, помнят, что строго по закону представлять уточненную декларацию ОБЯЗАТЕЛЬНО, только если ошибка привела к недоимке. Чиновники, похоже, об этом помнят. Поэтому в письмах ничего не говорится о штрафах или пенях, которых тут быть не может. Самые неприятные последствия здесь — вероятность того, что ИФНС, выявив несоответствие между сведениями из книги продаж в декларации комитента либо принципала и сведениями из журнала посредника в его декларации, запросит дополнительные разъяснения, документы и так далее. Впрочем, это самое обнаружение нестыковок настолько маловероятно, что и говорить не о чем.

В итоге представлять или не представлять посреднику уточненку по НДС, если ошибка вкралась в ее разделы 10 и 11, — по-прежнему целиком его решение.

Идем дальше.

Когда в книгу продаж и книгу покупок вносятся сведения о платежном документе

Новой форме книги покупок уже больше полугода, но вопросы по ней еще не иссякли. Особенно популярным стал такой: когда нужно вписывать в графу 7 книги покупок номер и дату документа, подтверждающего уплату НДС, кроме прямо упомянутого в Постановлении № 1137 случая — импорта товаровПравила ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (ред., действ. с 01.10.2014)
6. В книге покупок указываются:
к) в графе 7 — номер и дата документа, подтверждающего уплату налога, в случаях, установленных законодательством...
При ввозе товаров [в РФ]... в графе указываются реквизиты документов, подтверждающих... уплату [НДС] таможенному органу...?

Здесь я не удержусь и отмечу: забавно, когда в какой-то момент времени вдруг начинают обсуждаться проблемы, которым давно найдено решение. Обсуждаться так, словно они образовались вчера и являются самыми что ни на есть актуальными.

С графой 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» книги покупок все примерно так и есть. В прежней форме книги ей соответствовала графа 3 «Дата оплаты счета-фактуры продавца». И уже тогда выработалась устойчивая практика: графа заполняется, только если уплата НДС входит в число условий для вычета этого налога. А это справедливо для вычетов:

— по командировочным и представительским расходам;

— по уплаченным или возвращенным авансам;

— по ввезенным в РФ товарам;

— НДС, перечисленного налоговым агентом, например, при аренде государственного или муниципального имущества.

Таким образом, в нынешней книге покупок графа 7 заполняется лишь в этих случаях, что подтверждается мартовскими Письмами Минфина:

— № 03-07-11/13816. Здесь речь шла о перечислении аванса покупателем;

— № 03-07-11/16044 и № 03-07-11/15889. Это уже о возврате аванса продавцом плюс упомянуты командировочные расходыПисьмо Минфина от 16.03.2015 № 03-07-11/13816
...в графе 7 книги покупок отражаются реквизиты документов, подтверждающих перечисление сумм авансовых платежей.

Письмо Минфина от 23.03.2015 № 03-07-11/15889
...в графе 7 книги покупок отражаются, в частности, реквизиты документов, подтверждающих оплату командировочных расходов, возврат покупателю авансового платежа..

Писем под заполнение графы 7 налоговым агентом нет, но логика понятна: конечно же, это касается и его.

Похожая графа есть в книге продаж. Ее заполнять в таком же порядке?

Совершенно верно. Если обязанность уплатить НДС возникает только после получения денег или при их перечислении налоговым агентом, в графу 11 книги продаж вписываются реквизиты платежного документа. Финансовое ведомство сказало об этом еще в ноябре 2014 года в Письме № 03-07-11/60221. Это касается, например, тех же авансов или сумм, связанных с оплатой поставленных товаров, которые увеличивают налоговую базу согласно статье 162 НК.

Раз мы плавно перешли к книге продаж и налоговой базе, поговорим о последней еще немного.

Бесплатное питание работников и НДС

Тема обеспечения работников питанием не выходит из «чарта» самых популярных запросов, адресованных чиновникам. В марте в Письме № 03-07-11/12142 Минфин внезапно сделал вывод, что если обязанность работодателя бесплатно кормить сотрудников закреплена трудовыми либо коллективным договорами и при этом учет того, кто и сколько съел, не ведется, то для целей НДС передача блюд реализацией не считается. Почему? Потому что отсутствует пресловутая передача товаров от одного лица другому лицу. Хотя до этого, например в Письме № 03-07-11/33013 от июля прошлого года, объект обложения НДС для министерства был очевиден. Усматривали его и некоторые суды, например АС Западно-Сибирского округа в Постановлении № Ф04-16250/2015.

И все бы хорошо, но Минфин пошел дальше и объявил, что вычеты по таким операциям компании не полагаютсяПисьмо Минфина от 06.03.2015 № 03-07-11/12142
Согласно [подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ]... объектом налогообложения [НДС признается реализация]... товаров (работ, услуг)...
В соответствии с [п. 1 ст. 39 НК РФ]... реализацией... признается... передача... права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица...
В связи с этим при предоставлении сотрудникам... персонификация которых не осуществляется... продуктов питания объекта налогообложения [НДС]... и права на вычет налога, предъявленного по данным товарам, не возникает.. Реализации нет? Нет. Объекта нет? Нет. Какие вопросы? А такие, что затраты на питание в этом случае — обычные текущие расходы работодателя, как, скажем, затраты на покупку канцелярских принадлежностей, которые также раздаются сотрудникам. Кто-нибудь сомневается в возможности вычетов по «канцелярии»? Конечно же, нет. Но питание, как видим, отныне стоит особняком.

Это застарелая проблема восприятия контролерами некоторых операций так, словно они являются отдельными видами деятельности, а не частью целого, формирующего объект обложения НДС. В свое время то же самое, что сейчас пишут о вычетах по бесплатному питанию, Минфин говорил о вычетах по работам, связанным с ликвидацией ОС. Тогда Президиум ВАС в Постановлении № 17969/09 популярно объяснил, что этот процесс нельзя рассматривать в отрыве от использования основного средства на благо основной деятельности. Потому вычеты законны. Но при любом удобном случае чиновники применяют эту логику вновь и вновь. А значит, всем, кто решит не облагать НДС стоимость бесплатного питания для работников, но применит вычеты по нему, нужно готовиться к судебным разбирательствам.

Перенос вычетов: когда можно

И все же иногда закон столь очевидно играет на стороне налогоплательщика, что контролирующим ведомствам остается только признать это. Польза есть и от подобных разъяснений — письма у нас традиционно любят больше, чем Налоговый кодекс, даже тогда, когда в разъяснение просто копируют его нормы. Таково, к примеру, февральское Письмо Минфина № 03-07-11/6141, «завизировавшее» новый пункт 1.1 статьи 172 НК РФ. Согласно ему, напомню, вычет можно заявить в любом квартале в течение 3 лет начиная с даты принятия товаров к учетуПисьмо Минфина от 12.02.2015 № 03-07-11/6141
Что касается налогового периода, в котором суммы [НДС]... могут быть заявлены... к вычету, то в соответствии с [п. 1.1 ст. 172 НК РФ]... вступившим в силу с [01.01.2015]... вычеты... могут быть заявлены... в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных... товаров (работ, услуг).... Например, если это произошло 15 апреля 2015 года, то последний период, в котором можно заявить вычет, — II квартал 2018 года.

Я правильно поняла: 3 года привязаны не к дате принятия на учет, а к кварталу? В вашем примере, если считать от даты, последний день 3-лет­него срока — 14 апреля 2018 года. Но с ваших же слов выходит, что вычет можно заявить и позже, вплоть до 30 июня 2018 года включительно?

Именно так, все сводится к кварталу принятия на учет, а не к дате. Это также следует из Письма Минфина № 03-07-11/27161, которое появилось в маеПисьмо Минфина от 12.05.2015 № 03-07-11/27161
...налогоплательщик вправе заявить к вычету [НДС]... не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету..

Были и другие пояснения об отсрочке вычетов. В апрельском Письме № 03-07-11/20293 финансовое ведомство подчеркнуло, что новый порядок допускает частичное принятие к вычету НДС в течение указанного срока. Если хочется, можно хоть на все 3 года сумму вычета растянуть — никто и слова не скажет.

Перенос вычетов: когда нельзя

Однако, как утверждает Минфин в обсуждаемом Письме, это не распространяется на ОС, оборудование к установке и НМА. Почему? Потому что в пункте 1 статьи 172 НК говорится, что вычеты по таким покупкам заявляются в полном объеме. Частично нельзя. И вообще, мне кажется, чиновники намекают, что перенос вычетов на указанное имущество не распространяется. Приняли к учету — будьте добры заявить вычет целиком в том же квартале. Еще раз к этой теме Минфин обратился в мае в Письме № 03-07-РЗ/28263 и с тем же результатомПисьмо Минфина от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263
В соответствии с [п. 1.1 ст. 172 НК РФ]... вычеты могут быть заявлены... в пределах трех лет после принятия [товаров] на учет...
В то же время... согласно [п. 1 ст. 172 НК РФ]... вычеты сумм [НДС]... предъявленных... при приобретении [ОС, НМА и]... оборудования к установке... производятся после принятия на учет... в полном объеме.
Таким образом, принятие к вычету [НДС]... на основании одного счета-фактуры частями в разных [кварталах]... в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), [кроме ОС, НМА и]... оборудования к установке... нормам [НК РФ]... не противоречит..

Есть еще ряд случаев, когда перенести вычеты не получится. Дело в том, что в новом пункте 1.1 статьи 172 НК речь идет только о товарах, работах, услугах и имущественным правах. Но существует также авансовый НДС, вычет которого с принятием чего-либо к учету никак не связан — достаточно лишь перечислить предусмотренную договором предоплату и получить счет-фактуру продавца. Последний, в свою очередь, заявляет авансовый налог к вычету при отгрузке товаров, что тоже плохо вяжется с пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса.

Все это дало Минфину основание в апрельском Письме № 03-07-11/20290 утверждать, что тянуть с вычетами авансового НДС нельзя. Как покупатель, вы перечислили деньги и обзавелись счетом-фактурой — покажите сумму в книге покупок. Отгрузили товары, будучи продавцом, — то же самое. Наконец, не смогут рассчитывать на перенос и налоговые агенты, поскольку они заявляют вычеты на основании пункта 3 статьи 171 НК, а пункт 1.1 статьи 172, регулирующий перенос, ссылается только на 2-й пункт 171-й статьиПисьмо Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20290
Что касается... вычетов [НДС]... исчисленного с [авансов]... уплаченного в качестве налогового агента... то право заявлять их в течение трех лет [п. 1.1 ст. 172 НК РФ]... не установлено.
В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том [квартале]... в котором... выполнены соответствующие условия, предусмотренные [ст. 171, 172 НК РФ]....

А как же выводы Постановления Пленума ВАС № 33 о возможности переноса вычетов? Суд нашел аргументы под это даже в старой редакции Кодекса. Что уж говорить о новой!

В том-то и дело, что редакция поменялась. ВАС строил свои доводы при одних нормах, а теперь они другие. Нынче есть все основания сказать: вот, законодатель специально предусмотрел право отложить вычет на потом для ряда ситуаций. Это специальная норма. В остальном пользуемся общей и заявляем вычет строго кварталом, когда выполнено последнее из условий для этого.

Впрочем, вероятно, кое-какие шансы отстоять в суде обратную точку зрения, опираясь на аргументацию ВАС, есть. Но пока я ни об одном таком деле не слышал и обнадежить вас мне нечем.

НДС-учет при возврате товаров

И снова о принятии товаров к учету. Это ключевой момент для целей НДС и при возврате товаров покупателем продавцу. В очередной раз к этой теме Минфин дважды обращался в марте в Письмах № 03-07-09/17466 и № 03-07-09/17462 и один раз — в апреле в Письме № 03-07-09/19392. Нового в них ничего нет, просто повод напомнить, как действовать.

Если покупатель успел принять товары к учету, а потому для него их возврат — обратная реализация, в связи с чем он выставляет счет-фактуру, то продавец заявляет вычет по этому документу, ничего у себя не корректируя. Если же покупатель товары к учету не принимал и не сопровождает их возврат счетом-фактурой, то продавцу надо составить корректирующий счет-фактуру на количество и стоимость полученного, а затем принять к вычету НДС, приходящийся на разницу.

То есть все упирается в то, передает покупатель вместе с товарами отгрузочный счет-фактуру на них или не передает. Иначе продавцу никак не определить, успел его контрагент принять товары к учету либо нет.

Именно так. Продавцу совершенно не нужно обрывать телефоны покупателя и забрасывать его письмами с вопросом, принял ли он возвращаемые товары к учету. Это покажет только наличие/отсутствие счета-фактуры на обратную отгрузку товаров.

Вычеты у заказчика строительства, не разделенного на этапы

Еще о вычетах. Одно время существовала проблема с вычетами по объемам строительных работ, зафиксированным в ежемесячно составляемых актах по форме № КС-2, притом что договор не предусматривал деление строительства на этапы. В среде проверяющих бытовала уверенность, что в этом случае заказчик не имеет права принимать к учету результаты работ, поскольку риски по их утрате к нему не переходят. Следовательно, невозможны и вычеты.

Однако затем ФНС от этого подхода отказалась. И вот новое тому свидетельство — Письмо службы № ГД-4-3/4428@, появившееся в мартеПисьмо ФНС от 20.03.2015 № ГД-4-3/4428@
...налогоплательщик принимает к вычету [НДС по СМР]... до окончания капитального строительства на основании счетов-фактур, а также актов по форме № КС-2, предъявляемых подрядчиком ежемесячно. Указанные работы учитываются... на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Согласно [п. 6 ст. 171 НК РФ]... вычетам подлежат суммы [НДС]... предъявленные [подрядчиками]... при проведении [капстроительства]...
...вычеты... по [СМР]... производятся на основании счетов-фактур... после принятия налогоплательщиком указанных работ на учет, в том числе на счет 08... при наличии... первичных документов.. Все просто: если заказчик на основе акта КС-2 отразил стоимость выполненных за месяц работ по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», то при наличии счета-фактуры вычету можно давать зеленый свет.

Скажите, а при аренде со счетами-фактурами ничего не поменялось? Выставляем ежемесячно, а арендатор ежемесячно же принимает НДС к вычету?

Все так, как вы сказали. Этот порядок не меняется много лет, и Письмо Минфина № 03-07-09/22983, появившееся в апреле, — лишнее тому подтверждение.

Раз уж затронули счета-фактуры. Похоже, медленно, но верно чиновники отходят все дальше от преклонения перед этими документами. То есть перестают придираться к каждой букве. Этот процесс запустили, конечно, поправки в статью 169 НК, очертившие круг критических недочетов в счетах-фактурах. Это случилось, напомню, в 2010 году. И вот уже 5 лет проверяющие привыкают к этому перечню.

Ошибка в адресе продавца вычету не мешает

Пример — апрельское Письмо Минфина № 03-07-09/18318. Там впервые на моей памяти есть четкий посыл: если в счете-фактуре в адрес продавца вкралась ошибка, но она не мешает идентификации последнего, то это не может быть основанием для отказа в вычете. Например, указаны город и улица, но не указан дом. Зато есть верный ИНН продавца. Можно установить продавца? Без сомнения. Вбиваешь ИНН в соответствующую базу и вперед.

ФНС смирилась с вычетом неправомерно предъявленного НДС

А ФНС в феврале в Письме № ГД-4-3/2366@ написала, что если продавец при совершении необлагаемой операции выставил покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, то последний вправе принять налог к вычету. Президиум ВАС указал на это в Постановлении № 10627/06 еще в 2007 году. Восемь лет понадобилось налоговой службе, чтобы привыкнуть к этому окончательно. Справедливости ради, в этом Письме есть отсылка к ВАС и дополнительно к Постановлению КС № 17-П, датированному июнем прошлого года.

ВС: в день новации аванса в заем можно принять к вычету авансовый НДС

Закончим разговор об НДС мы тоже судебным решением. Верховный суд, сменивший на посту Высший арбитражный, продолжает нарабатывать налоговую практику. В марте он вынес знаковое Определение № 310-КГ14-5185, которым наконец-то решил судьбу авансового НДС у продавца при новации предоплаты в заем. Поняли, о чем я? Продавец получил аванс, заплатил налог в бюджет, а потом стороны передумали исполнять договор поставки и решили, что теперь они заемщик (бывший продавец) и заимодавец (бывший покупатель). Может ли экс-продавец принять НДС к вычету? И если да, то в какой момент?

В главе 21 НК эта ситуация не оговорена. Есть только норма пункта 5 статьи 171, позволяющая продавцу принимать к вычету авансовый НДС, если договор расторгнут или его условия изменились и предоплата возвращена покупателюСтатья 171 НК РФ
5. Вычетам подлежат суммы налога... уплаченные [продавцами]... в бюджет с [авансов]... в случае изменения условий либо расторжения... договора и возврата [авансов].... Суд округа решил, что это применимо и к новации аванса в заем, следовательно, пока бывший продавец не вернет долг, вычета ему не видать.

Однако Верховный суд мнение коллег не разделил. С его точки зрения, вычет возможен уже в квартале, когда договор поставки превратился в договор займа, а аванс, соответственно, в долговое обязательство. Что до пункта 5 статьи 171 НК, то он здесь неприменим, поскольку прежний договор перестал существовать и возвращать продавцу нечего, а операции, связанные с денежными займами, НДС не облагаютсяОпределение ВС от 19.03.2015 № 310-КГ14-5185
Учитывая, что в соответствии с [подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ]... операции займа в денежной форме... включая проценты по ним, не подлежат [обложению НДС]... исчисленная ранее к уплате в бюджет сумма [НДС с авансов]... является излишне уплаченным налогом с момента заключения соглашения о новации...
Следовательно, вывод суда кассационной инстанции о возникновении... права на вычет [НДС с аванса]... только после возврата [займа]... противоречит статьям 146, 149 и 171 [НК РФ]....

Если ни у кого нет вопросов по НДС, начнем обсуждать налог на прибыль.

Налог на прибыль: изменения и разъяснения

Прежде всего о неожиданных, лично для меня, поправках в главу 25 НК, которые вступят в силу со следующего года. Они внесены июньским Законом № 150-ФЗ, 99 процентов которого посвящено таким новым налоговым понятиям, как контролируемые иностранные компании и контролирующие их лица. Это та самая деофшоризация, о которой столько говорили. И пока читаешь этот Закон, даже представить сложно, что там могут быть «интересности» для обычных компаний. Однако самых терпеливых в конце ждет большой сюрприз.

2016 год: новый лимит стоимости амортизируемого имущества

Начиная с 1 января 2016 года амортизируемым будет признаваться имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью, превышающей 100 000 рублей, а не 40 000, как сейчас. Применяться эта норма будет к ОС и НМА, введенным в эксплуатацию в 2016 году и позжеСтатья 256 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)
1. Амортизируемым... признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 [руб.]...

Статья 257 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)
1. Под [ОС]... понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда... первоначальной стоимостью более 100 000 [руб.]...

Закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ

Статья 5
7. Положения [ст. 256, 257 НК РФ]... (в редакции настоящего... закона) применяются к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с [01.01.2016]....

Отсюда вывод: если на конец текущего года у вас запланирована масштабная закупка имущества стоимостью свыше 40 000 и до 100 000 рублей включительно и амортизировать его не хочется, а есть желание списать в расходы сразу, надо повременить с началом использования имущества до 2016 года. И наоборот, заинтересованным в амортизации таких объектов следует поспешить с их вводом в эксплуатацию в 2015 году.

Поправки распространяются на неотделимые улучшения арендованного имущества?

Без сомнения. Раз такие капвложения приравнены в главе 25 НК к амортизируемому имуществу, то и минимальная первоначальная стоимость свыше 100 000 рублей тоже для них.

В бухучет такие же поправки вносятся?

Для начала напомню, что в ПБУ 6/01 планка первоначальной стоимости в 40 000 рублей установлена только для ОС. В соответствии с ПБУ 14/2007 для квалификации объекта в качестве НМА формально его стоимость не важна. И так уже довольно давно, поэтому в части НМА ваш вопрос изначально не актуален. Как были отличия, так и останутся.

Что касается ОС, то на день нашей встречи о планах Минфина скорректировать ПБУ 6/01 мне ничего не известно. С другой стороны, до 2016 года у чиновников предостаточно времени для того, чтобы поднять лимит бухгалтерской первоначальной стоимости ОС выше 100 000 рублей.

Если же этого не произойдет, налоговый и бухгалтерский учет объектов со стоимостью свыше 40 000 и до 100 000 рублей включительно не будет различаться, только если фирма добровольно откажется от их единовременного списания для целей налогообложения и станет делать это постепенно. Так же, как в бухучете. Напомню, что с 2015 года у организаций есть право на это. Иначе различий не избежатьСтатья 254 НК РФ
1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты...
3) на приобретение... имущества [не являющегося]... амортизируемым... Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости [указанного] имущества... в течение более одного [квартала организация]... вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных... показателей..

Что еще привнесет Закон № 150-ФЗ в главу 25 НК уже в 2016 году?

2016 год: новый лимит выручки для квартальных авансовых платежей

Сейчас, если общая выручка компании за каждые четыре квартала не превышает в среднем 10 миллионов рублей в квартал, это дает ей право не вносить ежемесячные авансовые платежи и рассчитываться с бюджетом только по итогам отчетных периодов. Изменения увеличивают лимит выручки до 15 миллионов.

Такой же привилегией пользуются вновь созданные организации, но текущие лимиты по выручке у них другие: не более 1 миллиона в месяц и 3 миллионов за квартал. В 2016 году планка поднимется до 5 и 15 миллионов соответственно.

На этом изменения по налогу на прибыль заканчиваются и начинаются разъяснения.

Многие компании, заботясь о своих сотрудниках, предоставляют им так называемый социальный пакет. Например, бесплатное питание, полис ДМС, карты для занятий в фитнес-клубах.

«Трудовые» расходы: бесплатное питание

Что касается питания, то оно может быть организовано разными способами: от индивидуального комплексного обеда для каждого сотрудника до общего «шведского стола». По мнению Минфина, высказанному в мартовском Письме № 03-07-11/12142, затраты на «шведский стол» можно учесть для целей налогообложения как расходы на оплату труда. То, что конкретный доход каждого работника определить невозможно, значения не имеет. Главное, чтобы такое питание было предусмотрено коллективным или трудовым договором.

Правда, в обоснование этой позиции ведомство в очередной раз сослалось на пункт 4 статьи 255 НК РФ, хотя расходы работодателя в соответствии с коллективным или трудовым договором упомянуты в пункте 25 этой статьи.

«Трудовые» расходы: проезд до работы

Кроме того, в социальный пакет может входить доставка работников до места работы и обратно. Расходы на нее не уменьшают налогооблагаемую прибыль, кроме случаев, когда оплата проезда предусмотрена коллективным или трудовым договором и сотрудники не могут добраться до работы общественным транспортом. Минфин в апрельском Письме № 03-03-06/14664 указал, что эти условия должны выполняться одновременно. Только тогда доставку работников можно учесть в налоговых расходах на оплату труда.

«Трудовые» расходы: выходные пособия

С 1 января 2015 года в НК появилась прямая норма, согласно которой в расходах на оплату труда можно учесть любые выходные пособия при увольнении, если они предусмотрены:

— трудовыми или коллективными договорами;

— локальными нормативными актами;

— отдельными соглашениями с работниками (например, соглашением о расторжении трудового договора).

Ранее Кодекс прямо разрешал учитывать для целей налогообложения выходные пособия, выплаченные только в связи с реорганизацией, ликвидацией, сокращением численности или штата. Минфин, однако, и до поправок в НК не возражал против учета в расходах любого выходного пособия, если его выплата предусмотрена договором или соглашением.

И все же сомнения у некоторых фирм оставались: а вдруг поправки распространяются только на пособия, выплаченные в 2015 году? В апрельском Письме № 03-03-06/1/18890 чиновники успокоили: дата выплаты пособия не важна. Налогооблагаемую прибыль оно уменьшает в любом случае.

«Трудовые» расходы: доплаты к соцпособиям

Как известно, государственные пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком, выплачиваемые за счет средств ФСС, ограничены максимальным размером. В 2015 году предельная величина среднего дневного заработка для их расчета — 1632 рубля 88 копеек(568 000 руб. + 624 000 руб.) / 730 = 1632,88 руб.. Нетрудно посчитать, что при стандартном декретном отпуске 140 дней девушка может рассчитывать максимум на 228 603 рубля 20 копеек1632,88 руб. х 140 дн. = 228 603,2 руб..

Поэтому иногда предельный размер государственного пособия оказывается меньше оклада или среднего заработка девушки. Однако при желании работодатель может и доплатить недостающее. В марте в Письме № 03-03-06/1/16693 Минфин в очередной раз отметил, что, если такая доплата предусмотрена трудовым либо коллективным договором, организация может учесть ее в налоговых расходахПисьмо Минфина от 26.03.2015 № 03-03-06/1/16693
[Минфин] рассмотрел письмо по вопросу об учете расходов на доплату до среднего заработка при оплате отпуска по беременности и родам и отпуска по уходу за ребенком и сообщает следующее.
...из [п. 25 ст. 255 НК РФ]... следует, что... к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, соответствующие требованиям [ст. 252 НК РФ]... в пользу работника... если они предусмотрены трудовым [или]... коллективным договором [кроме]... расходов, указанных в [ст. 270 НК РФ]....

По какой ставке удерживать налог с дивидендов

С 01.01.2015 изменилась ставка налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российским организациям. Теперь с них нужно удержать налог по ставке 13 процентов, а не 9 процентов, как было раньше.

Применяемая ставка зависит от того, когда были выплачены дивиденды. Если в 2015 году — то 13 процентов, если в 2014 — то 9 процентов. И не важно, за какой период распределяется прибыль и когда было принято решение об этом. А еще Минфин в марте Письмом № 03-03-06/1/15509 пояснил, что, если дивиденды выплачены в 2014 году и тогда же с них был исчислен и перечислен в бюджет налог на прибыль, пересчитывать его не надо.

Реконструкция ОС: проценты по кредиту

То, что проценты по кредиту на приобретение ОС не увеличивают его налоговую первоначальную стоимость, а учитываются в составе внереализационных расходов, известно давно. А как быть с процентами по кредиту, который взяли на реконструкцию или модернизацию объекта? Да так же — учитывать как внереализационные расходы в последний день месяца, за который они начислены.

Это подтвердил Минфин в мартовском Письме № 03-03-10/12339, а ФНС довела его до сведения нижестоящих инспекций и налогоплательщиковПисьмо Минфина от 10.03.2015 № 03-03-10/12339
...согласно [подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ]... к внереализационным... относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам...
[Они]... не учитываются... в... измененной стоимости... амортизируемого имущества..

Реконструкция ОС: нулевая стоимость

В продолжение темы о реконструкции рассмотрим Письмо Минфина № 03-03-06/1/16234 от марта этого года. Как учитывать затраты на реконструкцию или модернизацию полностью самортизированного ОС?

Часть суммы уменьшает налогооблагаемую прибыль в качестве амортизационной премии. Остальная часть формирует новую первоначальную стоимость реконструированного или модернизированного ОС и списывается через амортизациюПисьмо Минфина от 25.03.2015 № 03-03-06/1/16234
...если [ОС]... полностью самортизировано и проведены его... реконструкция, модернизация... в целях налогового учета увеличивается первоначальная стоимость [ОС, которая]... будет амортизироваться по... нормам [установленным]... при введении этого [ОС]... в эксплуатацию..

По традиционному мнению министерства, если срок полезного использования объекта не изменился, амортизировать его надо по тем же нормам, по которым это делалось после ввода объекта в эксплуатацию. Проще говоря, вы берете старый процент ежемесячной амортизации и применяете его к новой «первоначалке».

После введения ОС в эксплуатацию амортизационную премию не применить?

Кстати, об амортизационной премии. Как вам прекрасно известно, она позволяет существенно и, что еще важнее, совершенно законно уменьшить налог на прибыль. Премия позволяет включать в состав расходов единовременно от 10 до 30 процентов суммы капвложений. Воспользоваться или нет такой возможностью — решать вам. Главное, чтобы порядок ее применения и размеры были закреплены в вашей учетной политике.

Согласно главе 25 НК амортизационная премия включается в расходы с даты начала амортизации ОС, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Но Минфин трактует эту норму так: после введения ОС в эксплуатацию воспользоваться правом на премию уже нельзя. Но почему? Что помешает? На мой взгляд, ничегоПисьмо Минфина от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577
...применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью... В этой связи... в учетной политике для целей налогообложения... должен быть отражен порядок использования, размер... премии и критерии, согласно которым [она]... применяется...
...если организация не воспользовалась... правом применения... премии при вводе [ОС]... в эксплуатацию [после этого указанным]... правом [она]... воспользоваться не сможет..

Во-первых, это можно сделать задним числом и подать уточненку. Во-вторых, можно воспользоваться 54-й статьей НК и учесть сумму премии в текущем периоде, исправляя тем самым ошибку, которая привела к переплате налога.

Сделка недействительна — амортизация тоже

Теперь представьте, что организация по договору купли-продажи приобрела недвижимость. Приняла ее к учету, применила амортизационную премию, стала начислять амортизацию. Но через некоторое время суд признал сделку недействительной, и недвижимость пришлось вернуть прежнему владельцу. Как в этом случае бывший покупатель должен поступить с премией и накопленной суммой амортизации?

Минфин в мартовском Письме № 03-07-11/15448 и ФНС в майском Письме № СА-4-3/7819@ считают, что раз договор недействителен, значит, право собственности на недвижимость к покупателю никогда не переходило. Следовательно, не было оснований ни для амортизационной премии, ни для амортизации. Поэтому бывший покупатель обязан восстановить все расходы, причем периодом, когда они учтены. Что, скорее всего, означает и представление уточненных деклараций по налогу на прибыльПисьмо Минфина от 20.03.2015 № 03-07-11/15448
...признание судом договора купли-продажи [недвижимости]... недействительным устанавливает... что покупателю... право собственности на это имущество не переходило.
[Следовательно, покупатель]... обязан восстановить начисленную ранее амортизацию по указанному [ОС]... и амортизационную премию, если она применялась и внести... исправления в декларации по налогу на прибыль....

Но с таким выводом можно поспорить. Имущество реально использовалось для извлечения дохода, значит, амортизация начислялась обоснованно. Возможность владеть и пользоваться недвижимостью, приобретенной по недействительной сделке, покупатель теряет только после ее возврата продавцу. Таким образом, с экономической точки зрения операцию по возврату оборудования и получение денег можно расценивать как обычную реализацию ОС. Тогда деньги, возвращенные продавцом, покупатель учтет в доходах как выручку, а остаточную стоимость ОС спишет в расходы. И амортизацию восстанавливать не придется.

Заметьте, финансовый результат и налоговые обязательства покупателя в обоих вариантах будут одинаковыми, хотя оформляться все будет по-разному. В последнем случае у вас будут обычные текущие доходы и расходы.

С основными средствами закончим. Перейдем к налоговому учету дебиторки.

Сомнительность не значит безнадежность

Вы хорошо знаете, что налоговый резерв по сомнительным долгам (РСД) формируют сомнительные долги. То есть просроченная задолженность покупателей за проданные товары, работы и услуги, не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией. А списываются за счет РСД связанные с реализацией долги, которые участвовали в его формировании и стали безнадежными. Так вот, Минфин мартовским Письмом № 03-03-06/1/15533 в очередной раз пояснил, что в РСД включается любой сомнительный долг, независимо от того, станет он безнадежным или нетПисьмо Минфина от 20.03.2015 № 03-03-06/1/15533
[Статьей 266 НК РФ]... ограничивается использование резерва по сомнительным долгам исключительно целями покрытия убытков от безнадежных долгов. При этом порядок формирования резерва... не [зависит]... от того, станет ли сомнительный долг безнадежным или нет..

Создавая РСД, нужно помнить, что его величина не может быть более 10 процентов от выручки, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. Также сумма отчислений в резерв зависит и от просрочки. Если она составляет от 45 до 90 дней, вы вправе включить в резерв 50 процентов долга с НДС, а если больше, то полную сумму.

Переходящий резерв по сомнительным долгам

А как быть, когда 45 и 90 дней с момента просрочки долга истекают в разных годах, например 45 дней — в IV квартале 2015 года, а 90 дней — в I квартале 2016 года? Ведь в этом случае сумма резерва в IV квартале рассчитывается исходя из выручки, полученной организацией по итогам всего 2015 года. А сумма резерва в I квартале 2016 года — только по выручке от реализации за этот квартал. И скорее всего, предельная величина резерва за IV квартал будет гораздо больше предельного его размера за I квартал. Ничего не поделаешь, тогда часть резерва придется восстановить и включить в доходы.

От сомнительного долга до безнадежного один шаг. Сделаем же его. В соответствии со статьей 266 НК дебиторка признается таковой, если:

— истек срок исковой давности;

— организация-должник ликвидирована или исключена из ЕГРЮЛ как недействующая;

— пристав вынес постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении исполнительного листа.

Как уточнило Министерство финансов в апреле Письмом № 03-03-06/1/15719, безнадежным может быть долг не только российского, но и иностранного контрагента. Главное, чтобы задолженность считалась безнадежной в соответствии с законодательством РФПисьмо Минфина от 23.03.2015 № 03-03-06/1/15719
...если задолженность иностранного контрагента признается безнадежной в соответствии с законодательством Российской Федерации, налогоплательщик вправе учесть указанную задолженность в составе внереализационных расходов в порядке, установленном [НК РФ]....

Безнадежная дебиторка списывается в расходы вместе с НДС

Общеизвестно, что продавец должен заплатить НДС после отгрузки товаров покупателю. Эта обязанность никак не связана с получением денег за них. Если покупатель так и не заплатит, долг рано или поздно станет безнадежным. Получится, что после отгрузки продавец перечислит НДС в бюджет за счет собственных средств.

А что же с ним делать теперь, когда ясно, что денег от контрагента не будет? К вычету налог принять нельзя — главой 21 НК это не предусмотрено. С точки зрения Минфина, высказанной в мартовском Письме № 03-07-05/13622, остается одно — включить этот НДС во внереализационные расходы вместе с остальной суммой долгаПисьмо Минфина от 13.03.2015 № 03-07-05/13622
...налогоплательщик вправе списать на затраты сумму безнадежной дебиторской задолженности полностью, включая [НДС]....

Любой заем может стать безнадежным, а приобретенный долг — никогда

Когда задолженность по договору займа отвечает всем признакам безнадежной, то, по мнению чиновников, ее можно учесть во внереализационных расходах. И если насчет списания процентных займов никто не сомневался, беспроцентные вызывали вопросы — доходов-то они не приносят. Минфин успокоил: как безнадежный долг может быть списан любой заем.

А вот задолженность, приобретенная по соглашению об уступке требования, безнадежной быть не может. Стоимость требования разрешается включить в расходы только при переуступке или погашении обязательства должником. Если ни то ни другое не случилось, с точки зрения Минфина, обозначенной в апрельском Письме № 03-03-06/1/23763, налоговых расходов нет.

Бывший участник простил долг обществу — льготы нет

Если участник простил задолженность, включая долг по займу, своей фирме в целях увеличения ее чистых активов, то налоговых доходов у нее не будет. Но участник должен входить в состав владельцев фирмы на день прощения долга. Если к этому моменту он уже вышел из общества, то сумма задолженности будет доходом как обычное безвозмездное поступление. Таков вывод Минфина из февральского Письма № 03-11-06/2/9035.

Кстати, если заем был процентный и впоследствии проценты тоже были прощены, то они в любом случае будут налогооблагаемым доходом. Это справедливо как для УСНО, так и для общей системы налогообложения.

Подрядчик может пользоваться имуществом заказчика без налоговых последствий

И еще о безвозмездности. Бывает так, что для выполнения работ заказчик бесплатно предоставляет подрядчику свое имущество: помещение, оборудование, инвентарь и так далее. Некоторые налоговые инспекторы считают, что раз имущество досталось подрядчику в пользование «просто так», то он получает материальную выгоду и, соответственно, облагаемый доход.

Но финансовое ведомство не соглашается с этим. В мартовском Письме № 03-03-06/1/12304 оно говорит: имуществом подрядчик пользуется не в рамках отдельного договора ссуды, что действительно порождает налоговые доходы, а по возмездному договору подряда. Поэтому и доходов у него нетПисьмо Минфина от 10.03.2015 № 03-03-06/1/12304
Поскольку имущество предоставлено подрядчику во временное пользование в рамках возмездного договора [подряда, оно]... не считается безвозмездно полученным...
В связи с [этим]... дохода в виде безвозмездно полученного... права пользования таким имуществом в налоговом учете не возникает.. Такая же позиция главенствует в судах, для примера могу сослаться на Постановление 17 ААС № 17АП-4912/2013-АК.

Рекламный видеоролик в налоговом учете

Немного о рекламных расходах, а точнее о затратах на изготовление рекламного видеоролика. Удовольствие это обычно недешевое, поэтому ошибиться с налоговым учетом расходов не хочется. Как квалифицировать конечный продукт?

Видеоролик признается для целей налогообложения прибыли нематериальным активом, если одновременно выполняются такие условия:

— вам принадлежат исключительные права на снятое;

— стоимость ролика больше 40 000 рублей;

— срок его полезного использования более 12 месяцев.

Все совпало? Тогда, по мнению Минфина, высказанному в Письме № 03-03-06/1/15750 от марта нынешнего года, стоимость снятого учитывается в рекламных расходах. Но не сразу, а ежемесячно через амортизацию как минимум в течение 2 летПисьмо Минфина от 23.03.2015 № 03-03-06/1/15750
В налоговом учете рекламный видеоролик, исключительные права на который принадлежат налогоплательщику, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. признается [НМА]...
По аудиовизуальным произведениям налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее 2 лет.
...если... объекты интеллектуальной собственности относятся к амортизируемому имуществу, то организация относит к расходам на рекламу амортизационные отчисления....

В то же время очень сомнительно, что вы будете использовать ролик более 12 месяцев. А если условие о СПИ не выполняется, то видеоролик не относится к НМА и всю его стоимость вы можете списать единовременно.

Об учете нормируемых и ненормируемых рекламных расходов читайте в статье М.Г. Суховской «Мастер-класс по учету расходов на рекламу» («Главная книга», 2015, № 9).

Командировка: оплата расходов картой работника

Возместить расходы человека, отправленного в командировку, — обязанность работодателя. Для этого работнику выдаются деньги под отчет, которыми он расплачивается за проезд, проживание и так далее. Тем не менее часть командировочных затрат сотрудник может оплатить своей банковской картой, а компания потом их возместит. Можно ли в этом случае учесть затраты при налогообложении прибыли? «Можно, если имеются документы, подтверждающие, что расходы понесены командированным лицом», — ответил Минфин в своем апрельском Письме № 03-03-06/2/19106. Такими документами являются оригиналы квитанций банкоматов, электронных терминалов и прочие бумаги, связанные с использованием банковской карты работника, в которых указана его фамилия.

Командировка: подтверждение затрат при поездке на автомобиле

Иногда, чтобы доехать к месту командировки, работник использует личный или служебный автомобиль. В обоих случаях работодатель должен возместить сотруднику расходы на проезд. Минфин посвятил документальному оформлению таких затрат сразу три апрельских Письма: № 03-03-06/22368, № 03-03-06/1/23680 и № 03-03-06/1/24840. Два из них (совершенно одинаковые) о случае, когда работник отправился в командировку на личном транспорте, третье — на служебном.

Чиновники указали, что человек после возвращения из командировки должен представить работодателю:

— служебную записку, в которой указан срок его пребывания в командировке;

— документы, которые подтвердят использование личного или служебного транспорта. Например, квитанции, кассовые чеки. А если машина принадлежит фирме — путевой листПисьмо Минфина от 24.04.2015 № 03-03-06/1/23680
[При проезде]... работника к месту командирования... на личном транспорте... срок пребывания в [командировке]... указывается в служебной записке, которая представляется [вместе]... с оправдательными документами, подтверждающими использование... транспорта... (путевой лист, счета, квитанции, кассовые чеки и др.).
Считаем, что служебная записка не является [таким] оправдательным документом...

Письмо Минфина от 29.04.2015 № 03-03-06/1/24840
[При проезде]... работника к месту командирования... на служебном транспорте... подтверждением... срока пребывания... в... командировке... могут являться любые первичные документы, оформленные в соответствии с [законом].... То есть одной лишь служебной записки недостаточно, расходы она не подтверждает.

Казалось бы, что с 2002 года, когда вступила в силу глава 25 НК, прошло много времени и все уже привыкли к тому, что экономическая обоснованность конкретного расхода не зависит от того, получена в итоге прибыль или нет. Но жизнь показывает, что сомнения по-прежнему возникают.

Убыток от операции не означает, что расходы необоснованны

Представим такую ситуацию. Организация продает клиентам оборудование. Если какие-либо комплектующие неисправны, компания по договору мены вместо вышедших из строя передает покупателю новые детали. В итоге, если рассматривать только эту операцию, у организации возникает убыток, хотя в целом при продаже оборудования может получиться прибыль. Разрешено ли учесть затраты по выкупу неисправных компонентов для целей налогообложения?

В апреле Письмом № 03-03-06/1/18879 Минфин ответил, что да. Убыток от одной определенной операции не означает, что расходы необоснованны. Главное — подтвердить деловую цель расходов и их направленность на получение дохода. В нашем случае это очевидно: поддерживая за счет гарантии оборудование в работоспособном состоянии, продавец добивается лояльности покупателей, укрепляет свою репутацию. К тому же, напомнил Минфин, необоснованность расходов должны доказывать налоговики.

Расходы на выкуп, утилизацию и экспертизу просроченной продукции

Затраты, связанные с просроченными товарами, из той же серии. С ними сталкиваются не только продовольственные компании, но и те, кто торгует парфюмерией, лекарствами, бытовой химией. Если срок годности истек, товар нужно изъять из продажи. А что же дальше с ним делать и как списать его стоимость?

Некоторые нереализованные пищевые продукты с истекшим сроком годности поставщик может выкупить у магазина обратно, если такое условие есть в договоре, а затем:

— утилизировать без экспертизы. Потраченное на процедуру он может включить в налоговые расходы, что подтверждает Минфин в апрельском Письме № 03-03-06/1/18902 и майском № 03-03-06/1/24238, а также некоторые суды, в частности 15 ААС в Постановлении № 15АП-23195/2014;

— продать просроченный товар, например черствый хлеб на корм скоту, или передать для переработки. А вот перед такой сделкой экспертиза уже обязательна. Ее цель — определить пригодность товара для дальнейшего использования. Налогооблагаемую прибыль в итоге уменьшат как расходы по изъятию хлеба из торговых сетей, так и стоимость экспертизы.

Учет налоговых доначислений

Каждому из вас отлично известно, что налоги по умолчанию организация учитывает в расходах датой начисления. А какой датой включить в расходы недоимку, найденную налоговой проверкой? Как логично указал Минфин в апрельском Письме № 03-03-06/1/19158, это нужно сделать в день вступления в силу решения по налоговой проверке. Если затем компания обжалует решение в арбитраже и тот скостит часть доначислений, в день вступления в силу судебного решения «отбитое» нужно будет показать во внереализационных доходахПисьмо Минфина от 06.04.2015 № 03-03-06/1/19158
...доначисленные по результатам налоговой проверки суммы налогов... признаются для целей налогообложения... на дату вступления в силу... решения [ИФНС]...
В случае дальнейшего обжалования [решения в суде]... разница между доначисленной по результатам налоговой проверки суммой... налогов и [суммой] измененной на основании судебного акта... учитывается в составе внереализационных доходов (расходов...) на дату вступления в... силу... судебного акта.. И наоборот: если вдруг сумма обязательств по итогам арбитража увеличится, доначисленное той же датой включается в состав внереализационных расходов.

Следующий пункт нашей программы на сегодня — взносы.

Взносы: облагать или нет?

Новый расчет РСВ-1

Буквально накануне нашей встречи ПФР передал в Минюст июньское Постановление № 194п. Им вносятся изменения в Постановление Фонда № 2п, утвердившее в январе 2014 года форму расчета РСВ-1. В связи с тем что с 2015 года законодательство о взносах обновилось, Фонд решил обновить и форму РСВ-1. Применяться она будет начиная с отчетности за полугодие.

Впрочем, отличия от предыдущей версии РСВ-1 минимальные. Самое заметное, пожалуй, одно. Как вы помните, в разделе 4 расчета отражаются корректировки при доначислении взносов по итогам проверки или при ошибках, найденных самим работодателем. Итоговые данные переносятся в строки 120, 121 раздела 1.

В новом Порядке заполнения РСВ-1 прямо указано: если плательщик исправляет ошибку через подачу уточненного расчета, как того требует Закон № 212-ФЗ, то в расчете за период выявления ошибки он ничего не отражает. Да, так делали и раньше, но это держалось на логике и неофициальных разъяснениях. Поправки же все расставили по своим местам.

И это, повторюсь, самое заметное, что изменилось в форме РСВ-1 при беглом ее изучении. Уверен, что после того, как Минюст зарегистрирует Постановление № 194п, мои коллеги из журнала «Главная книга» прокомментируют новый расчет более развернуто.

Следующая новость по страховым взносам во II квартале — Письмо ФСС № 02-09-11/06-5250, появившееся в апреле и посвященное облагаемым и необлагаемым выплатам.

Вознаграждения совету директоров и ревизионной комиссии

Первая необлагаемая выплата — вознаграждение членам совета директоров и членам ревизионной комиссии. Фонд написал, что взносы не начисляются, поскольку между фирмой и этими людьми нет трудовых отношений, деньги они получают по решению акционеров, а не по трудовому или гражданско-правовому договору.

Позиция эта также отнюдь не нова, Минздравсоцразвития озвучил ее еще в 2010 году Письмом № 421-19, а в 2014 году повторил Минтруд, причем не раз, последний — в сентябре 2014 года в Письме № 17-3/В-415.

Почему я опять об этом заговорил? Казалось бы, все предельно ясно — знай себе следуй разъяснениям чиновников, не начисляй взносы и радуйся. Но все портят сотрудники фондов на местах, доначисляя взносы на такие вознаграждения. По сути, они прямо игнорируют письма своих начальников. Но что более грустно, есть суды, которые их в этом поддерживают. К примеру, ФАС Уральского округа, в Постановлениях № Ф09-9127/13 и № Ф09-7396/13 отметивший, что:

— эти суммы выплачены по гражданско-правовым договорам, так как вопросы отношений общества с наблюдательным советом и ревизионной комиссией регулирует гражданское законодательство;

— в рамках таких взаимоотношений члены и совета, и комиссии занимаются управлением и контролем, а это какая-никакая, но все же работа.

Это один в один повторяет доводы, которые Президиум ВАС привел в Информационном письме № 106 еще в 2006 году, обосновывая правомерность начисления на выплаты членам совета директоров единого социального налога.

Хорошо еще, что пени и штрафы по таким доначислениям судьи признают неправомерными. И правда, в чем вина организации, если взносы она не исчисляла, руководствуясь официальными письмами? В обоснование сошлюсь на Постановление 17 ААС № 17АП-1438/2015-АК.

Кстати, освобождение от пеней и штрафа, на мой взгляд, — хороший повод, чтобы взносы с вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии по своей воле все же не платить. Даже если проверяющие их потом доначислят, больше той суммы, что вы бы заплатили сами, отдавать все равно не придется.

К тому же не все суды считают, что вознаграждения членам совета директоров общества, а также членам ревизионной комиссии подлежат включению в объект обложения страховыми взносами. В частности, 6 ААС в Постановлениях № 06АП-971/2012Постановление 6 ААС от 06.04.2012 № 06АП-971/2012
...вознаграждения членам совета директоров, членам ревизионной комиссии... не [облагаются]... взносами... так как [эти] выплаты... производятся на основании решения общего собрания акционеров... не связаны с заключением... трудового... или гражданско-правового договора, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг... и № 06АП-753/2012 решил, что никакие взносы на эти выплаты не начисляются.

Выплаты победителям конкурсов

А вот что, по мнению ФСС, точно должно подпасть под объект обложения взносами, так это суммы, которые работники, участвующие в различных конкурсах от своей организации, получают за победу. Причем неважно, из чьего кармана деньги — организатора конкурса или работодателя. Важно лишь, что выплачивает их последний. Например, сварщик ООО «Ромашка» участвует в городском конкурсе «Мастер-2015», выигрывает его и муниципалитет через работодателя выплачивает за это денежный приз.

Но ведь еще 2 года назад Президиум ВАС в Постановлении № 17744/12 определил, что взносами априори облагаются только вознаграждения за труд, все, что к оплате труда не относится, для взносов не объект. Скажите, какое отношение конкурсные денежные награды имеют к «рабочим» выплатам? Каким образом они связаны с тем, насколько хорошо или плохо человек выполняет свои трудовые обязанности? Правильно, никаким! Ладно бы работники получали награды, скажем, за вклад в развитие своего предприятия или за что-то подобное. Но ведь в Письме прямо сказано — выплаты за победу в публичном конкурсе. Честно говоря, логика наших чиновников для меня порою труднообъяснима.

Да и справедливости в этом, согласитесь, мало, точнее, ее нет вовсе. Еще можно понять, когда от организации требуют исчислить взносы с денежного вознаграждения, выплачиваемого за счет собственных средств. Но когда победителя награждает организатор конкурса, пусть и через работодателя, почему он должен тратиться на взносы с таких сумм? Пускай организатор и тратится! Но нет, как ФСС, так и Минтруд настаивают: это обязанность работодателя. Трудовое ведомство заявило это еще в сентябре 2014 года в Письме № 17-3/В-415.

Просроченные подотчетные суммы

Все сказанное о трудовых выплатах справедливо и для не возвращенных работником в срок подотчетных средств. В ФСС, да и в главном трудовом ведомстве, считают, что их также надо облагать. Логика следующая: по закону деньги выдаются под отчет работнику на определенный срок. По его прошествии о потраченных суммах работник обязан отчитаться, а неизрасходованный остаток вернуть. В противном случае работодатель имеет полное право удержать подотчетные суммы из заработной платы. Для этого у него есть месяц со дня, когда истек срок, на который были выданы деньги. Если он этого не сделал, то будь добр, начисли с просроченной задолженности страховые взносы, поскольку в данных обстоятельствах ее следует рассматривать как выплату в пользу работникаПриложение к Письму ФСС от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250
5. ...выданные под отчет [деньги]... по которым работником своевременно не представлен авансовый отчет, признаются [его] задолженностью... перед организацией...
Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для... погашения задолженности...
...когда работодатель принимает решение не удерживать упомянутые суммы [они]... рассматриваются как выплаты... в рамках трудовых отношений и будут облагаться... взносами...
Если работник представит авансовый отчет... когда организация уже [начислила указанные взносы, она]... вправе [пересчитать сумму]... взносов..

По мне, так этот подход не выдерживает никакой критики.

Во-первых, как я уже сказал, к трудовым вознаграждениям такие суммы никакого отношения не имеют. Судьи указывали на это еще в период взимания ЕСН. Загляните, к примеру, в Постановление ФАС ЗСО № Ф04-914/2008(515-А67-25). По взносам в ПФР, ФСС и ФФОМС таких судебных решений нет, что вполне объяснимо — пока никому и в голову не приходило квалифицировать такие суммы как выплаты за работу!

Во-вторых, с каких пор долги работника у нас стали объектом обложения взносами? Я бы еще мог понять, если организация эту задолженность простила или списала по истечении срока исковой давности. Тогда хоть как-то можно было бы утверждать, что эта выплата в пользу работника. Но ведь ничего подобного в нашем случае нет, никакой материальной выгоды работнику его нерасторопность не приносит. Его долг так и остается долгом. Даже если работодатель по каким-то причинам в месячный срок не удержал подотчетную сумму из зарплаты работника, у него в течение года все равно есть полное право взыскать эти деньги через судСтатья 392 ТК РФ
Работодатель имеет право обратиться в суд по спорам о возмещении работником [причиненного] ущерба... в течение 1 года со дня обнаружения... ущерба..

Между тем, если спорить с проверяющими желания нет, на просроченную подотчетную задолженность взносы придется начислить. Когда подотчетник закроет свой долг либо отчитается по нему, на погашенные суммы организация может уменьшить базу по взносам текущего периода. Так предлагают поступить сами чиновники.

Путевки для работников

Сложно отнести к трудовым выплатам и стоимость санаторно-курортных путевок, которую Фонд тоже требует облагать взносами независимо от того, приобрела организация путевки за свой счет либо за счет взносов «на травматизм».

Здесь ситуация складывается вообще парадоксальная — взносы в соцстрах надо начислить на деньги того же соцстраха. Однако Фонд это мало смущает, ответ у него стандартный: «Никаких специальных оговорок о льготировании путевок на санаторно-курортное лечение работников статья 9 Закона № 212-ФЗ не содержит».

Между тем судьи в своей позиции единодушны: начислять взносы на стоимость любых путевок не нужно именно потому, что эти расходы носят социальный характер. Более того, не далее как в мае 2015 года Верховный суд отказал Фонду в передаче одного из таких дел в Судебную коллегию по экономическим спорам для пересмотра. Доводы проверяющих, что санаторные путевки работникам — это выплаты в рамках трудовых отношений, судью не убедили. Так что если вы захотите оспорить в суде требование заплатить взносы с путевок, то, скорее всего, выиграетеОпределение ВС от 23.04.2015 № 310-КГ15-1740
...фонд... выражает несогласие... по исключению из облагаемой базы сумм оплаты... за санаторно-курортные путевки, предоставляемые работникам общества.
...доводы фонда... не свидетельствуют о нарушении судами норм права, следовательно, не могут служить основанием для пересмотра судебных актов в порядке кассационного производства..

Об учете других составляющих соцпакета работника можно прочесть в статье «“Плюшки” для работника: какие бывают и как облагаются налогами и взносами» («Главная книга», 2014, № 24).

Средний заработок доноров

А вот что возымело действие на Верховный суд, так это ссылка Фонда на выработанный Президиумом ВАС в Постановлениях № 104/14 и № 4922/11 подход к исчислению взносов в ПФР и на «несчастное» страхование со среднего заработка, выплачиваемого работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха. В свое время арбитры пришли к выводу, что поскольку сохраненный за донором заработок есть не что иное, как его же зарплата, то взносы на эти выплаты надо начислятьПостановление Президиума ВАС от 13.05.2014 № 104/14
...после каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха [и за ним]... сохраняется средний заработок.
[Это]... означает, что работнику за [указанное время]... выплачивается [зарплата]...
Выплата среднего заработка работнику [донору]... возможна только при наличии трудовых отношений... что... предполагает включение названной выплаты в объект обложения [пенсионными]... взносами..

Между прочим, по взносам на страхование по болезни и в связи с материнством судьи высказывались в похожем ключе не раз. И даже удивительно, что АС ЦО, постановление которого и обжаловал ФСС в Верховном суде, посчитал иначе. Как бы там ни было, окончательное разрешение спора Определением № 310-КГ15-1740 отдано на откуп коллегии Верховного суда. Но я очень сомневаюсь, что ее выводы будут отличаться от выводов ВАС. Однако поживем — увидим!

Компенсация сотрудникам расходов на проезд до работы

Последняя монетка в копилке нетрудовых выплат — возмещение работникам организации расходов на проезд на общественном транспорте из дома на работу и обратно. Некоторые работодатели предусматривают такую компенсацию своими коллективными договорами. И несмотря на то, что такие выплаты прямо установлены коллективным договором, в Письме № 02-09-11/06-5250 ФСС опять настаивает на их обложении взносами. И снова в объяснении мы слышим уже знакомое «выплаты в виде возмещения стоимости проезда работников не поименованы в перечне статьи 9 Закона № 212-ФЗ»Приложение к Письму ФСС от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250
3. Выплаты в виде возмещения оплаты стоимости проезда работников... от места жительства до места работы и обратно не поименованы в перечне [ст. 9]... Закона № 212-ФЗ и, следовательно, [облагаются]... взносами....

Мне вот интересно, какую цель преследуют чиновники, тиражируя такую позицию, если судьи, например АС ЗСО в Постановлении № Ф04-14134/2014 и 2 ААС в Постановлении № А82-12238/2013, руководствуясь не раз упомянутым Постановлением Президиума ВАС № 17744/12, все равно признают такие выплаты необлагаемымиПостановление АС ЗСО от 20.01.2015 № Ф04-14134/2014
...суды сделали обоснованный вывод, что оплата страхователем... проезда работников от места жительства до места работы [предусмотрена]... коллективным договором (то есть [относится]... к социально-трудовым выплатам) и не [подлежит]... включению в базу для начисления... взносов...? Чтобы у ревизоров на местах было хоть какое-то оправдание для доначисления взносов? Скорее всего, дело именно в этом. Судиться ведь пойдут не все, кто-то предпочтет молча заплатить.

Теперь о выплатах, которые под объект обложения, бесспорно, подпадают, однако взносы с них все равно не исчисляются, поскольку выплаты льготируются.

Матпомощь опекунам

Начну, пожалуй, с материальной помощи, которую работник получает по случаю появления у него ребенка. Я намеренно сказал «появления», а не «рождения», потому что в норме статьи 9 Закона № 212-ФЗ, посвященной льготированию таких выплат, названы не только родители, но и усыновители, а также опекуны.

Между тем упомянули в Законе всех получателей, а от взносов освободили только матпомощь, выплачиваемую в течение года после рождения либо усыновления чада. Об опекунстве забыли. Видимо, поэтому кое у кого возникли сомнения, можно ли не платить взносы с матпомощи опекунам.

Однако соцстрах сомнения развеял — взносы с такой выплаты исчислять не нужно. Конечно, если работодатель выполнил все остальные условия для этого, а именно:

— на момент выплаты матпомощи не прошло года со дня установления опекунства;

— ее сумма не превышает 50 000 рублей. Разумеется, работника можно одарить и большей суммой, однако тогда с величины превышения взносы придется исчислитьПриложение к Письму ФСС от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250
8. ...не подлежат обложению... взносами суммы единовременной [матпомощи]... работникам (родителям, усыновителям, опекунам)... выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)) [ребенка], но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.
...учитывая, что... опекуны поименованы в числе лиц, которым может быть оказана [указанная матпомощь]... то размер и период [ее] выплаты... для неначисления на нее... взносов применяется и в отношении выплат работникам, оформившим опеку....

Компенсации при отмененной командировке

Следующие упомянутые в Письме ФСС льготируемые выплаты — суммы, потраченные организацией на оплату визы и медицинской страховки для работника, командированного за границу. По умолчанию взносы в этом случае не исчисляются, поскольку такие суммы входят в состав необлагаемых командировочных расходов согласно части 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ. Но что если по каким-то причинам поездка не состоялась? Как тогда быть со взносами?

На взгляд ФСС, от того, что командировка отменена, затраты на визу и медстраховку не перестают быть командировочными. По законодательству работодатель обязан возмещать их сотруднику в любом случае. А раз так, оснований начислять на них взносы по-прежнему нетПриложение к Письму ФСС от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250
2. В случае отмены... командировки (при наличии приказа руководителя...)... суммы оплаты работодателем визы и обязательной [медстраховки]... работника, необходимой для получения визы, не облагаются... взносами, так как квалификация... выплат не меняется.. Точно так же на этот вопрос в ноябре 2014 года ответил и Минтруд в Письме № 17-3/В-572. Единственное, на что все чиновники обращают здесь внимание, так это на обязательное наличие приказа руководителя об отмене командировки. Не забывайте его оформлять.

Об учете для целей налогообложения затрат на получение виз, загранпаспортов, других обязательных документов, в том числе когда командировка отменена, читайте в журнале «Главная книга. Конференц-зал», 2014, № 4.

Увольнительные выплаты

А сейчас речь пойдет о выходных пособиях обычным работникам (не руководителям и не главбухам) при расторжении с ними трудового договора. С 1 января 2015 года они, как известно, не облагаются взносами в пределах трехкратного среднемесячного заработка (для северян — шестикратного), независимо от основания увольнения. До 2015 года от взносов освобождались только выходные пособия, прямо упомянутые в ТК. Остальные под льготу не подпадали.

ФСС буква в букву повторил все, что до него, в сентябре 2014 года, озвучил Минтруд в Письме № 17-3/В-449. Причем Фонд так усердно старался не отступить от каждого слова «старшего брата», что даже не удосужился провести водораздел между нормами 2014 и 2015 годов. В итоге читаешь первую часть ответа ФСС с выводом облагать выходные пособия при увольнении по соглашению сторон и приходишь в недоумение. И лишь дочитав ответ до конца, где говорится о начислениях 2015 года, понимаешь, что этот вывод относится к старой редакции Закона № 212-ФЗ.

Таким образом, по-прежнему любые увольнительные выплаты в пределах трехкратного среднемесячного заработка работника (шестимесячного — для северян) взносами не облагаем.

Вахтовая надбавка

Продолжаем разговор о взносах. На очереди — надбавка, которая выплачивается вахтовикам в размере дневной тарифной ставки либо дневной части оклада за каждый день, проведенный ими в дороге к месту вахты и обратно. Хотя в Трудовом кодексе эта сумма и названа надбавкой, по своей природе она является компенсацией, восполняющей неудобства, которые терпит человек в связи с оторванностью от дома. Об этом Верховный суд заявил еще в 2003 году в Определении № КАС03-259. И выплачивается такая надбавка взамен суточных, о чем, кстати, прямо сказано в статье 302 ТК.

Не спорят с этим и в ФСС. Что не может не радовать. Особенно на фоне того, что проверяющие на местах взносы на надбавки вахтовикам иногда доначисляют, это видно по судебным решениям, например таково Постановление АС ВВО № Ф01-5514/2014. Однако Фонд, повторюсь, однозначно квалифицирует такую надбавку как предусмотренную законом «трудовую» компенсацию, которая подпадает под льготу из статьи 9 Закона № 212-ФЗПриложение к Письму ФСС от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250
11. [Статьей 302]... ТК РФ предусмотрено, что работникам, выполняющим работы вахтовым методом... за... дни... в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается... надбавка...
...размер компенсации... определен в сумме дневной тарифной ставки, части оклада... за день работы (дневной ставки).
Таким образом [эти]... компенсационные выплаты... в указанном размере не подлежат обложению... взносами в соответствии с [подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9]... Закона № 212-ФЗ..

И последнее по взносам.

Выплаты иностранцам

С выходом мартовского Письма Минтруда № 17-3/ООГ-268 появилась ясность в вопросе обложения взносами в ФФОМС выплат в пользу иностранцев — граждан государств, входящих в ЕАЭС. Как вы помните, из союзного Договора, с одной стороны, читается, что они застрахованы в российской системе ОМС наравне с гражданами РФ, а с другой стороны, любая медпомощь, кроме неотложной, является для них платной. Отсюда и сомнения насчет «медицинских» взносов. Смысл в их начислении, если за лечение все равно придется платить?

Так вот, Минтруд решил, что в российской системе ДМС «евразийцы» все-таки застрахованы, а значит, взносы в ФФОМС с выплат в их пользу исчислять надо. И если вдруг кто-то из вас этого не делал, лучше исправиться, доплатить взносы, пени и подать в ПФР уточненный расчет РСВ-1 за I квартал.

Тем же Письмом № 17-3/ООГ-268 чиновники трудового ведомства напомнили, что с 2015 года:

— взносами в ПФР и ФСС выплаты в пользу граждан стран — членов ЕАЭС облагаются так же, как выплаты в пользу россиян. Кроме того, «евразийцы» имеют право абсолютно на все социальные пособия;

— выплаты в пользу остальных иностранцев, временно пребывающих в РФ, облагаются взносами в ПФР наравне с россиянами, а вот тариф взносов в ФСС для них — 1,8 процента. Это дает таким мигрантам право на пособие по болезни при условии, что социальные взносы отчислялись 6 месяцев и более. Взносами в ФФОМС выплаты в пользу таких иностранцев не облагаютсяПисьмо Минтруда от 13.03.2015 № 17-3/ООГ-268
С [01.01.2015]... вступил в силу Договор о [ЕАЭС]... участниками которого являются... Беларусь... Казахстан [а также РФ и]... Армения.
Согласно [п. 3 ст. 98]... Договора [соцстрахование]... трудящихся государств-членов осуществляется на тех же условиях... что и граждан государства трудоустройства.
При этом [п. 5 ст. 98]... Договора определено, что [соцстрахование]... означает в том числе обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и [ОМС]...
Таким образом, [с 01.01.2015]... граждане [стран — членов ЕАЭС]... временно пребывающие в [РФ]... и работающие... по трудовым договорам, являются застрахованными... на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по [ОМС]... и с выплат... в их пользу... уплачиваются... взносы... по тарифам, применяемым в отношении выплат в пользу граждан [РФ: в ФСС — 2,9%, в ФФОМС — 5,1%]....

Мы завершили разговор о взносах. Логично теперь начать разговор об НДФЛ.

НДФЛ: поправки-2016, разъяснения-2015

Майские праздники, помимо возможности хорошенько отдохнуть, принесли организациям и сюрпризы. Были приняты очередные поправки в НК, цитирую: «...в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах...». Именно так звучит часть названия Закона № 113-ФЗ, усложняющего с 1 января 2016 года жизнь работодателям. И поскольку более подробно обсудить новшества время еще будет, в том числе и на семинарах в этом зале, пройдусь по основным моментам этого Закона.

2016: НДФЛ-отчетность и ответственность налоговых агентов

Начну с самых нехороших новостей. С нового года отчитываться по НДФЛ агенты будут ежеквартально. Видимо, именно так представляют себе законодатели устранение избыточного контроля над бизнесом, к которому неоднократно призывал президент. Радует лишь то, что отчитываться придется не за каждого работника в отдельности, а за всех скопом. ФНС должна разработать и утвердить форму нового расчета. Его нужно будет представлять:

— за I квартал, полугодие и 9 месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за указанным периодом. То есть не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября соответственно;

— за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим. При этом обязанность представлять справку 2-НДФЛ на каждого работника в этот же срок никуда не денется.

За несвоевременное представление нового расчета, согласно новому пункту 1.2 статьи 126 НК, станут штрафовать на 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц просрочки. А по истечении 10-го дня просрочки в соответствии с обновленной статьей 76 Кодекса вам в придачу смогут заблокировать расчетные счета. Разморозят их на следующий день после того, как расчет будет представлен.

Кроме того, в НК вводится статья 126.1 с ответственностью за представление агентом нового расчета и справки 2-НДФЛ, содержащих недостоверные сведения. Штраф составит 500 рублей за каждый неправильный документ. Но о том, что такое «недостоверные сведения», сейчас можно только гадать. В принципе, под это понятие можно подвести что угодно, вплоть до ошибки в адресе работника. Утешает только, что штрафа не будет, если агент исправит свою оплошность и представит скорректированные документы до того, как об ошибке прознает ИФНС.

Если численность людей, получивших от организации доходы за истекший период, составит менее 25, расчет по НДФЛ можно будет подавать на бумаге. Если 25 человек и больше — в электронном виде. К слову, эти же правила будут распространяться на справки 2-НДФЛ с той лишь разницей, что количество получателей подбивается по итогам года. Сейчас, напомню, их нужно представлять через Интернет, если численность получающих доходы — 10 человек и болееСтатья 230 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)
2. [Справки 2-НДФЛ]... и расчет сумм [НДФЛ]... представляются налоговыми агентами в электронной форме... При численности [физлиц]... получивших доходы в [году]... до 25 человек налоговые агенты могут представлять указанные [справки]... и расчет... на [бумаге]...

Статья 230 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016)
2. [Справки 2-НДФЛ]... представляются налоговыми агентами в электронной форме... При численности [физлиц]... получивших доходы в [году]... до 10 человек налоговые агенты могут представлять [справки на бумаге]....

С новой «агентской» отчетностью я, пожалуй, закончу и перейду к другим изменениям, которые принес нам Закон № 113-ФЗ.

Так, в пункте 5 статьи 226 НК увеличен срок для уведомления ИФНС о невозможности удержать налог, например, при выплате дохода в натуральной форме человеку, который не является работником компании и деньги от нее не получает. По новым правилам это нужно будет сделать не позднее 1 марта года, следующего за истекшим. То есть в отношении доходов 2015 года, с которых агент не удержал НДФЛ, нужно будет подать справку 2-НДФЛ с признаком «2» не позднее 1 марта 2016 года. Напомню, что сейчас этот срок короче — не позднее 31 января года, следующего за годом, в котором не был удержан НДФЛ.

2016: даты определения доходов

Поправки коснулись также порядка определения дат получения некоторых видов доходов. С нового года в НК РФ прямо будет закреплено, что НДФЛ нужно будет исчислить, в частности:

— при зачете встречных требований — на дату зачета;

— при списании безнадежного долга «физика» — на день списания;

— при выплате суточных сверх норм — на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет возвратившегося из командировки работника;

— при получении материальной выгоды от экономии на процентах по долговым обязательствам — на последний день каждого месяца в течение срока действия договора займа или кредита.

Сейчас глава 23 НК не устанавливает прямо дату получения некоторых из этих доходов и работодателям приходится ориентироваться на письма Минфина и ФНС. Например, пока в 223-й статье Кодекса не говорится, в какой день нужно включать в доходы материальную выгоду от экономии на процентах при получении беспроцентного займа. Минфин считает, что это нужно делать при его возврате. Как видите, законодатель выбрал другой вариант — ежемесячноСтатья 223 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)
1. [Датой]... получения дохода [является]... день:
4) зачета встречных... требований;
5) списания... безнадежного долга...
6) последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;
7) последний день каждого месяца в течение срока, на который [был предоставлен заем (кредит)]... при получении дохода в виде материальной выгоды... от экономии на процентах...

Письмо Минфина от 28.10.2014 № 03-04-06/54626
При определении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом датами получения доходов... являются соответствующие даты... возврата заемных средств..

2016: дата перечисления налога

В 2016 году несколько изменится установленный пунктом 6 статьи 226 НК срок перечисления НДФЛ, удержанного практически со всех видов доходов. Общий принцип — агенты должны будут отдавать налог в бюджет не позднее даты, следующей за днем, когда лицу выплачен доход. А налог, удержанный с пособий по временной нетрудоспособности и отпускных, придется перечислять в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором эти доходы выплачены.

Пока же сроки перечисления НДФЛ зачастую разные — в зависимости от вида дохода и способа его выплаты. По умолчанию налог перечисляется одновременно с переводом денег на банковский счет получателя или в день получения наличности из банка для выплаты дохода. И только в иных случаях НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем получения денежного дохода.

2016: налоговая база участника при выходе из ООО или ликвидации общества

Вторую порцию поправок по НДФЛ принес июньский Закон № 146-ФЗ. С 2016 года наконец-то будет урегулирована проблема с исчислением налога при выплате действительной стоимости доли ООО участнику по причине его выхода из общества или ликвидации общества. Сейчас Минфин призывает облагать НДФЛ всю выплачиваемую сумму, поскольку в соответствии с действующей редакцией статьи 220 НК РФ имущественный вычет в виде расходов на приобретение доли положен только при ее продаже. Об этом говорится, например, в Письмах Минфина № 03-04-07/45465 от октября 2013 года и № 03-04-06/3-301 от ноября 2011 года.

Так вот, согласно изменениям выход участника из общества или ликвидация последнего также станут основанием для применения имущественного вычета в сумме расходов на приобретение доли в ООО. Кроме того, для всех ситуаций уточнят, что эти затраты формирует не только сумма, внесенная при учреждении компании в ее уставный капитал или при покупке доли, но и средства, затраченные позже на увеличение уставного капитала либо самой доли.

Такие же правила исчисления облагаемого дохода станут применяться с 2016 года к выплатам при уменьшении УК общества.

Это был краткий экскурс, касающийся грядущих изменений в главе 23 НК РФ, а теперь посмотрим, какие наиболее интересные разъяснения выпустили контролирующие ведомства в последнее время.

Дополнительно об изменениях, связанных с НДФЛ, читайте в статье «Что ждет налоговых агентов по НДФЛ в следующем году» («Главная книга», 2015, № 11).

Декабрьская зарплата в справке 2-НДФЛ

Так, в марте Письмом № БС-4-11/3283 налоговая служба пояснила, как заполнить справку 2-НДФЛ, если зарплата была начислена в одном году, а выплачена в другом. Ответ такой: доход должен быть отражен в справке тем месяцем, в котором он был начислен. Если до представления справки в ИФНС зарплата будет выплачена, а налог удержан и перечислен в бюджет, так и следует отразить их в документе. А если это случится позже, придется представить новую, скорректированную справку.

Освобождает ли от штрафа уточненная 2-НДФЛ

Другая ситуация. Организация по каким-то причинам удержала и перечислила НДФЛ не полностью, а обнаружила это уже после представления справки 2-НФДЛ в инспекцию. Избежит ли она штрафа по статье 123 НК РФ, если до сдачи уточняющей справки перечислит неудержанную часть НДФЛ? Нет, ее все равно оштрафуют. Ведь в НК освобождение от ответственности в таком случае не предусмотрено, прикрыться от штрафа можно только уточняющей декларацией, но налоговые агенты ее не представляют. И об этом в февральском Письме № 03-02-07/1/6889 напомнил Минфин. Кстати, пени тоже придется заплатить.

Новая форма уведомления о жилищном вычете

Со справками закончим, обратимся к вычетам. Перво-наперво напомню, что с 12 апреля 2015 года применяется новая форма уведомления о подтверждении права на имущественный вычет для его получения через работодателя. Форма утверждена Приказом ФНС № ММВ-7-11/3@.

А предоставлять вычет, согласно мнению Минфина, в очередной раз высказанному в апреле в Письме № 03-04-05/23108, работодатель должен с того месяца, в котором сотрудник принес уведомление из ИФНС. Если организация даст вычет и за месяцы, предшествовавшие этому событию, то ее ждет штраф по статье 123 НК РФ и пени. Доказывать, что так можно было сделать, придется в суде, и не факт, что успешно.

Кстати, раз уж мы заговорили о получении вычетов через работодателя. С 2016 года благодаря апрельскому Закону № 85-ФЗ перечень социальных вычетов, которыми можно воспользоваться по месту работы, увеличится. В него в соответствии с обновленной статьей 219 НК войдут также вычеты на обучение и лечение. Предполагается, что добро на них, так же как и на жилищные вычеты, человек будет получать в ИФНС, а потом приносить уведомление оттуда работодателю.

Кому положен детский вычет при разводе

Перейдем к стандартным вычетам. Минфин в мартовском Письме № 03-04-05/14392 рассмотрел такой интересный случай. Увы, не редкость, что люди разводятся и их общие дети остаются с одним из родителей. Обычно с мамой. Ясно, что ей полагаются вычеты на детей. Может рассчитывать на вычеты и отец, перечисляющий алименты. А если он женится во второй раз, даст ли это право на вычеты новой супруге? Как ни странно, да.

Чиновники объяснили: доходы отца, включая сумму, уходящую на алименты, — общее имущество с его новой женой. То есть она также, пусть и косвенно, содержит ребенка от первого брака. Следовательно, имеет право на детский вычет. Получается, что в этой жизненной ситуации вычет на одного ребенка разрешено предоставлять аж трем людям. А если разведенная мама выйдет замуж, так и вовсе четырем.

Необлагаемая матпомощь при рождении ребенка

Следующий «детско-родительский» вопрос по НДФЛ. Согласно статье 217 НК не облагается налогом выплачиваемая работодателем матпомощь при рождении ребенка, если:

— это происходит в течение первого года после рождения;

— сумма помощи не превышает 50 000 рублей.

Вот уже несколько лет Минфин уверен, что для мамы и папы это совместный лимит. Другими словами, если отец, предположим, получил 30 000 рублей матпомощи, то необлагаемый предел для матери — 20 000. А когда работодатель папы оказался столь щедр, что выплатил 50 000, любая сумма матпомощи маме будет облагаться целиком.

Но как бухгалтер при выплате матпомощи может узнать, не воспользовался ли льготой супруг (супруга) работника, если они трудятся в разных фирмах? Совет Минфина в февральском Письме № 03-04-05/8495 — потребовать справку 2-НДФЛ с места работы второго родителя. А если он просьбу не выполнит, придется удержать налог из выплачиваемой суммы. Дальше чиновники предлагают сотруднику разбираться с его ИФНС, в частности принести туда справку 2-НДФЛ супруга и справку его работодателя, из которой следует, что матпомощь супруг не получалПисьмо Минфина от 24.02.2015 № 03-04-05/8495
...для подтверждения... получения или неполучения [матпомощи к рождению ребенка]... одним из родителей требования организации о представлении [справки]... 2-НДФЛ... являются обоснованными.
Если по месту работы Вашего супруга [матпомощь]... не оказывалась, для решения вопроса об освобождении от обложения [НДФЛ]... выплаченной Вам [матпомощи]... целесообразно представить в [ИФНС справку]... 2-НДФЛ [супруга]... а также справку, выданную его работодателем, свидетельствующую о неполучении им [матпомощи]....

«Вредное» молоко за дни безвредной работы

И раз уж мы заговорили о необлагаемых выплатах. В декабре прошлого года в Письме № БС-3-11/4256@ ФНС напомнила, что не включается в базу по НДФЛ стоимость молока, выдаваемого работникам-«вредникам» только за те дни, когда человек реально был занят на вредном производстве. Если молоко было выдано и за «безвредные» дни, налог с его стоимости придется исчислить. И с этим не поспоришь, ведь согласно профильным нормам молоко положено только за дни вредного труда.

Как это может выглядеть в жизни. Работник А трудился во вредных условиях все 22 рабочих дня месяца, за что ему выдали, условно, 22 литра молока, то есть по литру в день. Вся стоимость этого молока базу по НДФЛ не увеличивает.

Работник Б был занят на вредном производстве 19 дней, но тоже получил 22 литра молока. Значит, со стоимости сверхнормативных 3 литров придется исчислить НДФЛПисьмо ФНС от 11.12.2014 № БС-3-11/4256@
В соответствии с [п. 2]... Норм [утв.]... Приказом Минздравсоцразвития... от 16.02.2009 № 45н, бесплатная выдача молока... производится работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда...
[Следовательно]... на основании [п. 3 ст. 217 НК РФ]... освобождаются от обложения [НДФЛ]... доходы в виде стоимости молока, выдаваемого работникам в дни фактической занятости....

С доводами ФНС, конечно, не поспоришь. Но хотел бы я посмотреть на того инспектора, который сядет сопоставлять табели «вредников» с ведомостями выдачи им молока, чтобы высчитать сверхнормативное количество этого продукта, определить его стоимость и выявить недоимку по НДФЛ. Есть гораздо более простые способы доначислить налоги компании, нежели этот.

Подтверждаем использование личного имущества в служебных целях

В апрельском Письме № 03-04-06/22274 Минфин напомнил, какими документами можно подтвердить то, что компания пользовалась личным имуществом работника в своих интересах, а потому выплаченная в связи с этим компенсация не должна облагаться НДФЛ. К таким бумагам относятся расчеты компенсаций, проще говоря, бухгалтерские справки, а также документы, подтверждающие:

— принадлежность используемого имущества работнику;

— использование имущества в интересах работодателя;

— суммы понесенных расходов.

Немного о налоговых ставках.

Налоговые ставки — 2015: дивиденды

Как вы знаете, с этого года дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. До этого ставка составляла 9 процентов. А какую ставку применять, если дивиденды были объявлены в 2014 году, а выплачены уже в 2015-м? Исчислять налог надо на дату выплаты, а значит, по новой ставке. Это следует как из закона, так и из Писем Минфина № 03-04-06/13962 и № 03-04-05/16798, появившихся в марте.

Налоговые ставки — 2015: граждане Украины

События на Украине по-прежнему драматичны, и число людей, которые переезжают оттуда в Россию в поисках лучшей доли, только увеличивается. Многие затем устраиваются на работу. По какой ставке облагать НДФЛ выплаты в их пользу?

Финансовое ведомство в апреле в Письме № 03-04-05/18625 разъяснило, что, независимо от гражданства работника, если он:

— получил статус беженца, его трудовые доходы облагаются по ставке 13 процентов с первого дня работы;

— статусом беженца не обзавелся и резидентом РФ не является, применяется ставка 30 процентовПисьмо Минфина от 03.04.2015 № 03-04-05/18625
...доходы от... трудовой деятельности гражданами... Украины, не являющимися... резидентами [РФ]... и не признанными беженцами, облагаются [НДФЛ] по ставке [30%]....

Но, мне кажется, в Письме упущены два важных момента.

Во-первых, украинцу и любому другому мигранту могут предоставить в России временное убежище. А это тоже дает право на 13-про­центную ставку НДФЛ. Во-вторых, граждане Украины, наряду с большинством других безвизовых иностранцев, могут работать в РФ, только если приобретут патент на это. И его наличие также означает, что выплаты за труд облагаются по ставке 13 процентов с первого дня работы. Почему Минфин не нарисовал полную картину — загадкаСтатья 224 НК РФ
3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 [%]... в отношении... доходов, получаемых [нерезидентами]... за исключением доходов, получаемых
от... трудовой деятельности [на основании патента]... в отношении которых [действует]... ставка 13 [%]...
от... трудовой деятельности [иностранцами]... признанными беженцами или получившими временное убежище [в РФ]... в отношении которых [действует]... ставка... 13 [%]....

О действующем с 2015 г. порядке привлечения к труду иностранцев, въехавших в Россию без визы, читайте в статье «“Рабочий” патент для безвизовых мигрантов» («Главная книга», 2015, № 2).

Еще о патенте и НДФЛ. Как вам известно, с 2015 года оплаченная безвизовым мигрантом стоимость патента считается авансовым платежом по НДФЛ. Потраченную на патент сумму работодатель может зачесть в счет уплаты налога с трудовых доходов иностранца на следующих условиях:

— мигрант подал заявление об этом;

— организация направила в ИФНС свое заявление о зачете и получила оттуда уведомление, разрешающее процедуруСтатья 227.1 НК РФ
6. Уменьшение исчисленной суммы [НДФЛ]... производится в течение [года]... у одного налогового агента по выбору [иностранца]... при условии получения налоговым агентом от [ИФНС]... уведомления о подтверждении права на [это]...
Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога... на основании... заявления [иностранца]... и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей... [ИФНС]... направляет... уведомление [не позднее]... 10 дней со дня получения заявления налогового агента....

НДФЛ-формы для работодателей «патентных» иностранцев

Еще в феврале налоговая служба выпустила Письмо № БС-4-11/2622, в котором рекомендовала использовать разработанные ею формы заявления работодателя и уведомления ИФНС. Но уже через месяц образец уведомления был официально утвержден Приказом ФНС № ММВ-7-11/109@. И с 18 апреля, даты его вступления в силу, уведомление из налоговой инспекции действительно, только если оно соответствует новой форме. Пусть и различия между прежним и нынешним образцами минимальные.

А вот форму заявления работодателя ФНС «переутверждать» не стала, и у вас по-прежнему есть выбор: представлять бумагу по образцу, рекомендованному в февральском Письме ФНС, или использовать свой вариант этого документа.

Поговорим немного о налоговой базе.

Облагается ли НДФЛ положительная курсовая разница по займу в у. е.

Минфин спорит с Президиумом ВАС насчет обложения НДФЛ положительной разницы, образовавшейся у заимодавца из-за роста курса иностранной валюты к рублю при возврате ему суммы займа, который выражен в иностранной валюте или у. е., но выдавался и возвращался в рублях.

ВАС считает, что дохода у заимодавца-«физика» в этом случае нет, так как нет экономической выгоды. Сами посудите: сумма договора займа, к примеру, 100 долларов США, но выдал я ее организации-заемщику в рублях по курсу 49 рублей за доллар. То есть 4900 рублей100 долл. х 49 руб/долл. = 4900 руб.. Заемщик же вернул мне долг по курсу уже 51 рубль за доллар, это 5100 рублей100 долл. х 51 руб/долл. = 5100 руб..

Вроде бы сумма увеличилась на 200 рублей5100 руб. – 4900 руб. = 200 руб.. Но на возвращенные деньги я могу купить только те же 100 долларов! «В зеленых» выгоды никакой нет. Минфин же считает иначе: 200 рублей — чистой воды доход. Сколько валюты можно купить на полученную обратно сумму, неважно. Главное, что в рублях она приросла за время действия договора займа. Поэтому думайте сами. Если заимодавец не против того, чтобы с него удержали НДФЛ, сделайте это. А если не удержите, то от претензий ИФНС вы в суде точно отобьетесь, поскольку есть Постановление Президиума ВАС № 7423/12.

Когда пересчитывать в рубли суточные в валюте

А как определить доход в виде сверхнормативных суточных при заграничной командировке? Напомню, что необлагаемый лимит в этом случае — 2500 рублей в день. Но суточные для командировок за границу чаще всего выдают в валюте страны, куда едет сотрудник. Как рассчитывать лимит для целей НДФЛ? ФНС и Минфин в апрельских Письмах № БС-4-11/6660 и № 03-04-08/23689 соответственно единодушны: нужно пересчитать сумму валютных суточных в рубли по курсу ЦБ на дату утверждения авансового отчета.

ФНС: при перечислении «обособленного» НДФЛ по месту головного подразделения пени не будет

И напоследок такой вопрос. Придется ли платить пени, если НДФЛ с дохода работников обособленного подразделения будет перечислен по месту нахождения головного подразделения? ФНС наконец-то смирилась с мнением арбитражных судов и теперь считает, что нет. Ведь в этом случае речи о несвоевременной уплате налога идти не может, он в бюджете. А основание для уплаты пеней только одно: перечисление налога с опозданием. Напомню также, что еще в 2009 году Президиум ВАС в Постановлении № 14519/08 указал: штрафовать в этом случае тоже не за что.

С НДФЛ у меня все.

Кадры: профстандарты и предрейсовые осмотры водителей

Будут ли обязательны профстандарты?

Законом № 122-ФЗ 2 мая были внесены коррективы в нормы ТК о применении профессиональных стандартов. Напомню, что этот термин появился в ТК в конце 2012 г. Профессиональный стандарт — характеристика квалификации, необходимой человеку для выполнения определенной работы. Но если пока стандарты регулируют особенности профессии, специальности, должности целиком, то поправки допускают их применение к отдельной трудовой функции.

И хотя Закон № 122-ФЗ вступает в силу аж с 1 июля 2016 г., промолчать о нем сейчас было бы неправильно.

Так, вопреки опасениям, для большинства коммерческих организаций профстандарты останутся рекомендованными, кроме случаев, установленных ТК и другими законамиСтатья 195.1 ТК РФ (ред., действ. с 01.07.2016)
Квалификация работника — уровень знаний, умений, профессиональных навыков и опыта работы работника.
Профессиональный стандарт — характеристика квалификации, необходимой работнику для осуществления определенного вида профессиональной деятельности, в том числе выполнения определенной трудовой функции.

Статья 195.3 ТК РФ (ред., действ. с 01.07.2016)
Если [ТК РФ]... другими федеральными законами, иными нормативными... актами... установлены требования к квалификации, необходимой работнику для выполнения определенной трудовой функции, [профстандарты] в части указанных требований обязательны для применения работодателями.
Характеристики квалификации, которые содержатся в [профстандартах]... и обязательность применения которых не установлена... применяются работодателями в качестве основы для определения требований к квалификации работников с учетом особенностей выполняемых работниками трудовых функций, обусловленных применяемыми технологиями и принятой организацией производства и труда.. Однако, насколько мне известно, пока о соответствии человека стандарту в Кодексе напрямую говорится только применительно к подземным работам. Это статья 330.2 ТК.

Плюс согласно статье 4 Закона № 122-ФЗ правительство с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений сможет устанавливать обязательность стандартов при выполнении определенных трудовых функций:

— в государственных и муниципальных учреждениях и на унитарных предприятиях;

— во внебюджетных фондах;

— в госкорпорациях, госкомпаниях, а также хозяйственных обществах, как минимум половина уставного капитала которых принадлежит государству или муниципалитету.

Но вернемся к обычным организациям. В новой статье 195.3 ТК РФ с июля 2016 года будет установлено, что профстандарты, цитирую, «...применяются работодателями в качестве основы для определения требований к квалификации работников с учетом особенностей выполняемых... трудовых функций...» Попросту говоря, от стандартов надо будет отталкиваться при разработке требований к кандидатам, написании должностных инструкций и так далее. С чем бы это сравнить? Вот, придумал. Например, многие любят пиццу. Основа у нее какая? Корж из теста. А начинка, определяющая конечный вкус блюда, бывает самая разная. Так и с профстандартами. Они — это корж, а начинка — особенности работы вашей компании, помноженные на ваш же «кадровый» опыт.

Возьмем должность бухгалтера. До появления стандарта, утвержденного в декабре прошлого года Приказом Минтруда № 1061н, на что приходилось опираться, разрабатывая локальные нормативные акты, посвященные труду таких сотрудников? На личный опыт да на Квалификационный справочник 1998 года выпускаПостановление Минтруда от 21.08.98 № 37
1. Утвердить Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих...

Приказ Минтруда от 22.12.2014 № 1061н
Утвердить прилагаемый [профстандарт]... «Бухгалтер».. Мало того что с тех пор уже 17 лет прошло, так еще информация в этом нормативном акте подается огромными «кирпичами» текста, сразу и не поймешь, что о чем.

Не так в профстандарте. Там все кратко, структурировано и по делу. Для должности «бухгалтер» есть две обобщенные трудовые функции:

— ведение бухучета;

— составление и представление финансовой отчетности.

Далее идут подробности к каждой из них: какие образование и опыт работы должны быть у соискателя и что конкретно входит в общую трудовую функцию. Скажем, ведение бухучета, естественно, предполагает принятие к учету первички. В профстандарте детально раскрывается, какой минимальный набор действий нужно совершить, чтобы выполнить эту работу, какие знания и умения понадобятся сотруднику. И так для каждой отдельной трудовой функции.

Не знаю как вам, а мне это кажется очень удобным. С профстандартами гораздо легче отвечать на вопросы соискателей или «действующих» работников в стиле: «А где написано, что я должен это делать?» Гораздо сподручнее организовывать аттестацию, прописывать критерии премирования или, наоборот, основания для дисциплинарных взысканийПравила, утв. Постановлением Правительства от 22.01.2013 № 23
25. [Профстандарты]... применяются:
а) работодателями при формировании кадровой политики и в управлении персоналом, при организации обучения и аттестации работников, разработке должностных инструкций, тарификации работ, присвоении тарифных разрядов... и установлении систем оплаты труда с учетом особенностей организации производства, труда и управления..

Предрейсовые медосмотры: новый порядок Минздрава

Если продолжить кадровую тему, надо обязательно остановиться на Приказе Минздрава № 835н. Он датирован декабрем 2014 года, но из недр Минюста выбрался только в апреле и будет интересен всем фирмам, использующим автотранспорт. Почему? Потому что им утвержден Порядок пред- и послесменных, а также пред- и послерейсовых медосмотров водителей. Но поскольку большинства компаний касаются лишь предсменные и предрейсовые осмотры, на них и сосредоточимся.

Стоп. Еще одна маленькая ремарка, прежде чем начнем. В Законе о безопасности дорожного движения медосмотры привязаны только к рейсу. Однако очевидно, что многие водители заступают на смену, а не отправляются в конкретный рейс. То есть в этой части Минздрав позволил себе немного уточнить Закон. Тем не менее для удобства я буду использовать привычный термин «предрейсовый осмотр».

Предрейсовые медосмотры: кто обязан проводить

Итак, кто обязан проводить предрейсовые осмотры? Совершенно не избежать этого организациям, у которых одновременно выполняются два условия.

Первое — работники, управляющие автомобилями фирмы, привлечены к работе В КАЧЕСТВЕ водителя. Иными словами, из записи в трудовой книжке человека должно следовать, что его взяли на работу именно для того, чтобы водить машину. Если, допустим, менеджер по продажам или снабженец иногда садится за руль служебного автомобиля, он в теории может отправляться в путь без предрейсового осмотраЗакон от 10.12.95 № 196-ФЗ

Статья 2
...водитель транспортного средства — лицо, управляющее транспортным средством...
Водитель может управлять транспортным средством в личных целях либо в качестве работника или индивидуального предпринимателя...

Статья 23
3. Обязательные предрейсовые [медосмотры]... проводятся в течение всего времени работы лица в качестве водителя транспортного средства.... Подтверждается это и арбитражной практикой, например Постановлением АС ЦО № А35-7124/2014.

И.И. Шкловец, заместитель руководителя Роструда, также считает, что человек, не принимавшийся на работу в качестве водителя, в отсутствие такой профессии в штатном расписании не подлежит профессиональным медосмотрам, даже если он управляет служебным транспортом. Об этом можно прочитать в статье «Работнику предоставлено служебное авто» («Главная книга», 2014, № 12).

Второе условие — закон обязывает компанию оформлять путевые листы. Отметка о проведении предрейсового осмотра — обязательный реквизит этого документа, в числе прочих установленный Приказом Минтранса № 152 в сентябре 2008 года. Если сотрудник ГИБДД остановит автомобиль такой компании и увидит, что о результате осмотра в путевом листе ничего не сказано, то выпишет организации штраф по части 2 статьи 12.31.1 КоАП РФ — 30 000 рублей. Еще 3000 «причитаются» водителю, а 5000 — директору.

Напомню, что путевой лист обязателен для перевозчиков, работающих по отдельным договорамУстав автомобильного транспорта от 08.11.2007 № 259-ФЗ

Статья 6
2. Запрещается осуществление перевозок пассажиров и багажа, грузов... легковыми автомобилями, грузовыми автомобилями без оформления путевого листа...

Статья 784 ГК РФ
1. Перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки.. Если продавец доставляет товар покупателю или, напротив, покупатель забирает приобретение у продавца, лист нужен только для подтверждения налоговых расходов и вычетов, полицейский требовать его не вправе. Я уже молчу о случае, когда служебный автомобиль — легковой и за рулем, допустим, директор. Поэтому я уверен, что многие из вас отпускают сотрудников ездить на машинах компании только с доверенностью — это общепринятая практика для случаев, когда поездка не связана с исполнением договора перевозки.

Предрейсовые медосмотры: как проводить

Итак, если два условия соблюдаются (человек работает водителем и отправляется в рейс для перевозки чего-либо по отдельному договору), надо проводить предрейсовый медосмотр. А как проводить? Этому и посвящен новый Порядок, утвержденный Приказом Минздрава № 835н.

До его появления единственным современным документом, в котором содержалась внятная процедура проверки, было Письмо Минздрава № 2510/9468-03-32, увидевшее свет в августе 2003 года и согласованное с Минтрансом. Само собой, с точки зрения закона нормативным актом оно не было, но на безрыбье и рак рыба. Однако с выходом Порядка № 835н Письмо потеряло всякую ценность.

И это отчасти плохо. До Порядка у предприятий, использующих автотранспорт, была хоть какая-то возможность отстоять право на проведение предрейсовых осмотров медиком, прошедшим специальные курсы, без получения медицинской лицензии. Да, такая деятельность по умолчанию является лицензируемой. Но некоторые арбитражные суды полагали, что осмотров для внутренних нужд это не касается. Достаточно выполнить требования Письма.

Правда, Верховный суд в августе 2014 года в Постановлении № 18-АД14-29 указал, что лицензия нужна. В этом деле фирму, проводившую предрейсовые осмотры без лицензии, местное подразделение Роспотребнадзора оштрафовало по части 1 статьи 19.20 КоАП за ведение без лицензии деятельности, не связанной с извлечением прибыли. Верховный суд решил, что поделом. Но даже после этого встречались случаи, когда арбитражные суды по разным поводам утверждали, что лицензия все-таки не требуется. Загляните, например, в Постановление 3 ААС № А33-7449/2014 и Постановление 14 ААС № А05-13588/2014.

Однако Минздрав, разрабатывая новый Порядок проведения предрейсовых осмотров водителей, взял на вооружение подход Верховного суда. В документе прямо сказано, что медицинская лицензия НУЖНА. Просто нанять врача или фельдшера недостаточноПостановление ВС от 15.08.2014 № 18-АД14-29
Довод жалобы... что, исходя из Типового положения по организации предрейсовых медицинских осмотров водителей [утв. Письмом Минздрава от 21.08.2003 № 2510/9468-03-32], в случае проведения такого осмотра штатным медицинским сотрудником... прошедшим соответствующую подготовку, лицензия не требуется, является несостоятельным.
...в соответствии с [Положением, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2012 № 291]... предрейсовые, послерейсовые [медосмотры]... подлежат лицензированию.
...указанное требование... ООО... не выполнило, осуществляло данный вид деятельности, не связанный с извлечением прибыли, без лицензии, за что обоснованно привлечено к... ответственности, предусмотренной [ч. 1 ст. 19.20 КоАП РФ]...

Порядок, утв. Приказом Минздрава от 15.12.2014 № 835н
8. ...предрейсовые [медосмотры]... проводятся [медработниками]... имеющими высшее [или]... среднее профессиональное образование, медицинской организацией... (в том числе [медработником]... состоящим в штате работодателя...) (далее — [медорганизация]...) при наличии лицензии на осуществление [предрейсовых медосмотров].... Теперь и в арбитражном суде вряд ли получится что-нибудь доказать. Точка.

Таким образом, чтобы обеспечить водителям правильные предрейсовые осмотры, с 1 мая нынешнего года компания должна:

— первый вариант — получить медицинскую лицензию на проведение осмотров и нанять дипломированного медика;

— второй вариант — заключить договор с лицензированной клиникой либо лицензированным же частным медиком-предпринимателем о проведении осмотров на их территории или территории, подконтрольной фирме.

Третьего не дано!

Но какой-то отдельный сертификат, подтверждающий обучение этому виду осмотров, врачу больше не нужен, правильно я понимаю?

Да, не нужен. В Порядке № 835н об этом ни слова. Диплома медика и лицензии на профильную медицинскую деятельность достаточно.

Только есть одна существенная особенность для специалиста со средним медицинским образованием. Согласно пункту 13 Порядка единолично решить, что водителя можно допускать к управлению, такой медик вправе. Например, он может признать шофера трезвым. А вот обратное решение медику со средним профобразованием в одиночку принимать уже нельзя. Он обязан отправить подозрительного водителя в клинику, которая и вынесет окончательное заключение.

Предрейсовые медосмотры: фиксация результатов

Результаты предрейсовых осмотров водителей медицинский специалист фиксирует в специальном журнале. Его можно вести на бумаге, предварительно пронумеровав и прошнуровав страницы, а можно в электронном виде при наличии у медика усиленной квалифицированной электронной подписи.

Где следует хранить журнал?

Когда медосмотры водители проходят прямо на фирме, в чьем штате состоят, этот вопрос не актуален. Конечно, там же и хранить. А вот если шоферы бегают в клинику, тогда да, придется задуматься, поскольку Порядок № 835н этот нюанс не оговаривает. По здравому размышлению журнал должен находиться там, где проводится процедура. То есть в клинике, где его после каждого осмотра заполняет медик. Не могут же водители таскать документ туда-сюда.

Если шофер успешно выдержал процедуру, медик ставит в путевой лист штамп, цитирую, «прошел предрейсовый осмотр, к исполнению трудовых обязанностей допущен». Я не зря привел цитату — текст должен быть слово в слово таким, других вариантов в Порядке № 835н нет. Штамп заверяется подписью медикаПорядок, утв. Приказом Минздрава от 15.12.2014 № 835н
16. По результатам [успешного] прохождения предрейсового... осмотра... на путевых листах ставится штамп «прошел предрейсовый медицинский осмотр, к исполнению трудовых обязанностей допущен» и подпись [медработника]... проводившего... осмотр.. О ее расшифровке в Порядке не говорится, но зато она упоминается в Приказе Минтранса № 152, которым утверждены Обязательные реквизиты путевого листа и Порядок его заполнения. Проще говоря, вместе со штампом и подписью медик должен указать в документе свои ф. и. о. А также дату и время предрейсового осмотра.

Предрейсовые медосмотры в компаниях, не занимающихся перевозками

Вернемся к фирмам, использующим автотранспорт только для своих нужд. Имеются в виду доставка товаров покупателю без оформления отдельного договора перевозки, служебные поездки руководителей, менеджеров или курьеров, транспортировка приобретенных ТМЦ и так далее. Как быть с предрейсовыми осмотрами таким компаниям?

Мы уже говорили, что для целей полицейского контроля на дороге путевые листы могут не оформляться. А значит, инспектор ГИБДД, даже если у него шевельнется мысль насчет осмотра, никак не сможет проконтролировать наличие либо отсутствие процедуры. Нет путевого листа — нет и штампа медика.

Если же закон выписывать документ не требует, но вы все равно это делаете и выдаете лист сотруднику, притом что предрейсовые осмотры не организованы, строго-настрого накажите ему:

— путевой лист без «медицинского» штампа дорожным инспекторам не показывать, сославшись на отсутствие такой обязанности;

— молчать в ответ на прямые вопросы о предрейсовых осмотрах, воспользовавшись правом не свидетельствовать против себя.

Иначе, увидев путевой лист без отметки об осмотре или вытянув соответствующую информацию у работника фирмы, полицейский может выписать штраф по части 2 статьи 12.31.1 КоАП. А дальше уже в суде придется доказывать, что в трудовой книжке человека, оказавшегося тогда за рулем служебного автомобиля, о шоферстве ничего не сказано и потому он в принципе не должен был встречаться с медиком перед поездкой.

Правда, изредка дорожные инспекторы начинают требовать путевой лист, даже когда рейс не связан с выполнением договора перевозки. А если документа не оказывается, штрафуют водителя по части 2 статьи 12.3 КоАП на 500 рублейСтатья 12.3 КоАП РФ
2. Управление транспортным средством водителем, не имеющим при себе... в случаях, предусмотренных законодательством, путевого листа...
влечет предупреждение или наложение административного штрафа в размере пятисот рублей.. Но, еще раз подчеркну, так бывает далеко не всегда. И по-моему, 500 рублей штрафа — это все равно дешевле, чем организовывать процедуру предрейсовых осмотров всех, кто садится за руль транспорта компании. К тому же эти пять сотен при желании можно оспорить в суде, успешные прецеденты есть.

Кто еще, кроме инспекторов ГИБДД, от имени государства может поинтересоваться, проводит ли компания, использующая автотранспорт, предрейсовые медосмотры водителей? Напоминаю, под водителем мы подразумеваем человека, в трудовой книжке которого черным по белому написано, что он взят на работу в качестве водителя. А не менеджером, курьером, торговым представителем и так далее.

Так вот, озаботиться этим вопросом вправе и трудинспекция. Но, по счастью, ее проверки столь редки (в основном, инспекторы приходят по жалобам обиженных сотрудников), что работодатели водителей предпочитают рисковать и обходиться без предрейсовых осмотров. Хотя санкции чувствительные. Согласно статье 5.27.1 КоАП, действующей с 2015 года, это может вылиться организации в 110 000—130 000 рублей штрафа за каждого шофера, допущенного к управлению автотранспортом без медосмотраСтатья 5.27.1 КоАП РФ
3. Допуск работника к [труду]... без прохождения... обязательных [медосмотров]...
влечет наложение... штрафа на должностных лиц в размере от [15 000 до 20 000 руб.]... на [организации — от 110 000 до 130 000 руб.]....

На всякий случай уточню: если человек взят на работу не в качестве водителя и медик его перед рейсом не осматривает, трудинспекция ничего сделать не сможет?

По закону все так, не сможет. Нет обязанности — нет и наказания. Остальное зависит от правовой грамотности и внушаемости конкретного проверяющего. Вникнет в ситуацию — проблем не будет. Не вникнет — оштрафует, а дальше только судиться. Стопроцентная защита от неприятностей, связанных с предрейсовыми осмотрами НЕводителей, одна — проведение этой процедуры добровольно. Что по силам и средствам далеко не каждой фирме, владеющей автотранспортом.

В продолжение «кадровой» части семинара обсудим новости, связанные с иностранными работниками. Поскольку только что беседа шла о водителях, нужно отметить вот что.

Замену иностранных водительских прав отложили еще на 2 года

Уже не в первый раз перенесена дата вступления в силу пункта 13 статьи 25 Закона № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения», согласно которому для управления коммерческим транспортом шоферам-иностранцам необходимо иметь российские права. Напомню, что изначально Законом № 92-ФЗ, утвержденным в мае 2013 года, час икс был назначен на 9 мая 2014 года. Затем его сдвинули на 1 июня нынешнего года. А теперь майским Законом № 130-ФЗ он вновь перенесен аж на 1 июня 2017 года. Таким образом, у мигранта, желающего работать в РФ водителем, есть почти 2 года, чтобы заменить свое национальное водительское удостоверение на российское. Для этого нужно сдать в ГИБДД экзамены по теории и практике. Правда, в отличие от россиян, учиться для этого в автошколе иностранцам не придется — в списке документов, которые они предъявляют в полицию, документ об обучении не значится. К слову, несмотря на название процедуры — «обмен удостоверения», национальные права иностранцу вернутПравила, утв. Постановлением Правительства от 24.10.2014 № 1097
38. Обмен иностранного национального водительского удостоверения производится по результатам проведения экзаменов...
43. Иностранное национальное водительское удостоверение, на основании которого выдано российское... удостоверение, возвращается... владельцу..

Новые формы уведомлений ФМС

Как вы знаете, с 2015 года подразделения ФМС нужно уведомлять о найме или увольнении любого мигранта, независимо от его статуса и страны, из которой он приехал. Мы обсуждали это на семинаре к отчетности за I квартал. Формы и порядок уведомлений утверждены Приказом ФМС от 28.06.2010 № 147. В конце мая они в очередной раз были изменены мартовским Приказом миграционной службы № 149. «Обновки» следовало применять уже с 25 мая.

Поправки в формах в основном технические. Немного поменялись их внешний вид и состав показателей. Так, добавилась строчка для указания номера и даты доверенности сотрудника, сдающего в отдел ФМС уведомление от имени организации.

Теперь уведомления снова можно представлять не только лично или по Интернету, но и по почте заказным письмом с уведомлением и описью вложения. Какое-то время последнее было недоступно, поскольку в Приказе № 147 при предыдущем его обновлении забыли предусмотреть соответствующую возможность, что стало для многих неприятным сюрпризом. Теперь эта проблема решена. Хотите отправлять почтой — отправляйте, никто и слова не скажет.

Также в обновленном Приказе № 147 сказано, что, если уведомление вы представите лично, работник миграционной службы должен выдать вам справку по установленной форме. И если вдруг ваше уведомление затеряется, такая справка поможет доказать, что компания свои обязанности выполнила. Впрочем, подтвердить, что сообщение получили, в ФМС должны и тогда, когда оно было направлено в электронном виде через Интернет. Сделать это сотрудник миграционной службы должен в ближайший рабочий день после того, как к нему поступило уведомлениеПриложение № 21 к Приказу ФМС от 28.06.2010 № 147 (ред., действ. с 25.05.2015)
6. Уведомление [о найме или увольнении иностранца] может быть подано на [бумаге]... направлено [почтой]... с описью вложения и уведомлением о вручении либо подано в электронной форме...
8. Уведомителю или его представителю... если уведомление подано... в территориальный орган ФМС... выдается справка, подтверждающая прием...
9. При поступлении уведомления в электронной форме должностное лицо территориального органа ФМС... направляет лицу, представившему уведомление, электронное сообщение о приеме... не позднее рабочего дня, следующего за днем получения уведомления..

Дополнительно о сообщении в Федеральную миграционную службу о трудовых отношениях с иностранцами читайте в статье «Памятка к уведомлению ФМС о найме и увольнении безвизовых мигрантов» («Главная книга», 2015, № 11).

На этом «кадровая» часть нашей встречи подошла к концу. Нам осталось обсудить сборную солянку различных новостей, актуальных для бухгалтера.

Налог на имущество, плата «за грязь», бухгалтерские поправки

Как в 2015 году платить налог на имущество с движимых ОС

Если вернуться к налоговой теме, стоит вспомнить, что с 2015 года изменился порядок обложения налогом на имущество движимых основных средств. Ранее те из них, что были приняты к учету в 2013 году или позже, просто не являлись объектом, независимо от амортизационной группы. Теперь все стало чуть сложнее, а потому контролирующие ведомства выпустили довольно много разъяснений на этот счет. Последним было июньское Письмо Федеральной налоговой службы № БС-4-11/9319@. Его содержание я свел в такую схему.

Порядок обложения налогом на имущество движимых ОС в 2015 году

Важное следствие для взаимозависимых сторон договора лизинга, провернувших в 2013 или 2014 году относительно честный маневр, по итогам которого движимый предмет лизинга сменил балансодержателя и перестал облагаться налогом. Если помните, это было довольно распространено, закону в действовавшей тогда редакции не противоречило, и Минфин вынужден был признавать, что как прежний, так и новый балансодержатель могут налог на имущество не платить.

Отныне эта лавочка прикрыта. За 2013, 2014 годы вас заплатить, конечно, уже не заставят, а вот с 2015 года извольте включать стоимость движимого предмета лизинга в налоговую базу. Если, конечно, он числится у вас на балансе и не относится к 1-й или 2-й амортизационным группам. Таковы разъяснения в Письме Минфина № 03-05-05-01/29272, появившемся в маеПисьмо Минфина от 21.05.2015 № 03-05-05-01/29272
Исходя из буквального толкования нормы [п. 25 ст. 381 НК РФ]... в отношении движимого имущества, полученного [по договору]... лизинга... [заключенному взаимозависимыми]... лицами... учтенного на балансе лизингодателя (или лизингополучателя) с [01.01.2013]... в качестве [ОС]... льгота по налогу на имущество... не применяется..

Впрочем, стороны договора лизинга могли воду и не мутить, работая в рамках привычной схемы взаимоотношений. Так, нередко производитель какого-либо оборудования создает дочернюю лизинговую компанию, та берет у него оборудование и сдает в лизинг. Но и в этом случае «дочке», принявшей до 2015 года движимое ОС на баланс, придется платить налог на имущество начиная с 1 января. Эту ситуацию ФНС рассмотрела в майском Письме № БС-19-11/111.

Хотелось бы уточнить вот что. Наше ЗАО стало непубличным АО в силу поправок в ГК. Как раз закончили переоформлять документы. Для целей налога на имущество с движимых ОС, которых у нас много, это реорганизация?

Нет. Организационно-правовая форма вашего общества не изменилась. Изменилось только название. Было закрытое АО, стало непубличное. Закон вам даже разрешил не менять, например, свидетельство о присвоении ИНН или лицензию на определенный вид деятельности. Вот если бы вы были ЗАО, а стали ООО — тогда другое дело. Налог с движимых ОС пришлось бы платить.

Поправки в гражданское законодательство, вступившие в силу 01.09.2014 и разделившие АО на публичные и непубличные, подробно рассмотрены в статьях:
— «Приняты поправки в Гражданский кодекс: что нового?» («Главная книга», 2014, № 12);
— «Решение общего собрания ООО или АО: новые требования» («Главная книга», 2015, № 2).

Загрязнение окружающей среды: за что платим, а за что — нет

С налогом на имущество закончили. Если продолжить говорить о конкретных обязательных платежах, то нелишним будет напомнить, что с 2015 года отменена плата за выбросы вредных веществ в атмосферный воздух передвижными источниками, проще говоря, автомобилямиПисьмо Минприроды от 10.03.2015 № 12-47/5413
Со вступлением в силу с [01.01.2015]... закона от [21.07.2014]... № 219-ФЗ [ст. 28]... закона от [04.05.99]... № 96-ФЗ «Об охране атмосферного воздуха» [изложена]... в новой редакции, согласно которой с [организаций]... и... предпринимателей взимается плата за выбросы вредных... веществ в атмосферный воздух стационарными источниками.
Таким образом, с [01.01.2015 плата]... за выбросы вредных... веществ... от передвижных источников [не взимается]....

Уверен, среди собравшихся найдутся один-два человека, вообще не слышавших о такой плате. Тем не менее она существовала, и любая фирма, владевшая хотя бы одной машиной (грузовой, легковой — неважно), должна была вносить эти деньги и отчитываться по ним в Росприроднадзор. А все, кто этого не делал, ходили под большим штрафом из статьи 8.41 КоАП — от 50 000 до 100 000 рублей. Но 2015 год принес свободу от этого побора.

Я напомню также, что в 2009 году Президиум ВАС Постановлением № 14561/08 фактически освободил от внесения платы за размещение отходов компании, не занимающиеся их вывозом на полигоны. Иными словами, если при работе фирмы образуется разный бытовой мусор, который она отправляет в контейнер, а затем его опорожняет специализированная организация, плату «за грязь» вносит последняя.

Но имейте в виду, если та же офисная фирма взялась платить за свой мусор, отчитывалась за это, а потом передумала и решила вернуть плату, потому что ее должна вносить специализированная компания, это может и не получиться.

В апреле Определением № 301-ЭС15-211 Верховный суд передал для пересмотра в порядке надзора дело, в котором офисной компании удалось доказать в нижестоящих инстанциях, что плату «за грязь» в рассматриваемом случае ей надо вернуть как излишне внесеннуюОпределение ВС от 30.04.2015 № 301-ЭС15-211
В заключенном предприятием со специализированными организациями договоре обязанность [последних]... вносить плату за негативное воздействие на окружающую среду за отходы, являющиеся собственностью предприятия, не предусмотрена.
[Следовательно]... предприятие... добровольно... внеся плату за размещение отходов... признало такую обязанность в рамках заключенных договоров... за собой, а суды неправомерно удовлетворили его требования, возвратив [деньги]... перечисленные [в]... бюджет.. Однако тон Определения весьма недружественный к этому успеху, и вряд ли решения арбитражных судов устоят. Все полученное назад компании, скорее всего, придется уплатить в бюджет вновь. Помните об этом нюансе. Если уж взялись платить «за грязь», хотя сами отходы не размещаете, платите дальше.

Дополнительно о действующем и будущем порядке внесения платы за загрязнение окружающей среды читайте в следующих материалах:
— «Офисы платить за грязь не будут», интервью Д.М. Белановича — директора Департамента государственной политики и регулирования в сфере охраны окружающей среды Минприроды России («Главная книга», 2015, № 3);
— «Алло, справочная? Кто все-таки должен платить за отходы?» («Главная книга», 2014, № 18, с. 4);
— «Загрязнение природы: какие обязанности есть у обычного офиса» («Главная книга», 2014, № 7).

ОПУ наконец-то стал ОФР

Теперь о бухучете. Апрельским Приказом № 57н Минфин поправил целый ряд нормативных актов, регулирующих эту сферу. Большинство изменений, вступивших в силу в мае, приводят нормативку в соответствие с Законом о бухучете № 402-ФЗ. Напомню, что согласно ему аж начиная с отчетной кампании за 2013 год отчет о прибылях и убытках называется отчетом о финансовых результатах. Но все это время подзаконные акты оставались нетронутыми, и там старое название формы жило и здравствовало. Это касалось даже Приказа № 66н с рекомендованными образцами отчетности. И вот наконец-то у чиновников дошли руки исправить это. Как в Приказе № 66н, так и в других нормативных актах теперь используется название «Отчет о финансовых результатах» (сокращенно — ОФР).

Плюс в обновленном ОФР от приставки «справочно» избавились, в частности, следующие строки:

— 2510 — результат от переоценки ОС и НМА, не влияющий на чистую прибыль;

— 2500 — совокупный финансовый итог периода.

Таким образом, эти строки больше не что-то факультативное: хочу заполняю, хочу — нет. Надо заполнять, если, конечно, есть что писать. Справочными остались только строки 2900 и 2910, в которых указывается базовая и разводненная прибыль (убыток) на акцию соответственно.

Главбух больше не обязан подписывать годовую отчетность

Однако и это не все поправки в Приказ № 66н. Так, Минфин, с моей точки зрения, решил вопрос, появившийся со вступлением в силу в 2013 году Закона № 402-ФЗ: должен ли главбух подписывать бухгалтерскую отчетность? Как вы помните, сторонники того, что должен, кивали на ПБУ 4/99, где есть прямая норма о подписи главбуха, а сторонники противоположного подхода указывали на Закон о бухучете, согласно которому отчетность считается составленной после подписания директором, а значит, одной его подписи достаточноПБУ 4/99
17. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и [главбухом]...

Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ

Статья 13
8. [Бухотчетность]... считается составленной после подписания ее [бумажного] экземпляра... руководителем [организации]....

Что занимательно: ПБУ 4/99 в этой части финансовое ведомство править не стало. Оно просто исключило из всех рекомендованных форм бухотчетности поле для подписи главбуха. Чем, на мой взгляд, подтвердило правильность позиции специалистов, ратовавших за то, что главному бухгалтеру ставить свой автограф на отчетности не надо. Хотя, если очень хочется, то поле можно вернуть, благо формы были и остаются примерами, вы по-прежнему вольны утвердить свои.

Главбух больше не обязан визировать договоры

Есть и другие новости для главбухов. Пусть медленно, но мы все же избавляемся от советских нормативных актов. Сейчас очередь дошла до Постановления Совмина СССР № 59 аж 1980 года, которым, помимо прочего, было утверждено Положение о главных бухгалтерах.

Несмотря на почтенный возраст, еще недавно оно продолжало действовать и, например, смущало умы нормой, согласно которой с главбухом нужно согласовывать хозяйственные договоры, а также приказы о назначении окладов, выплате надбавок или премий. Еще на Положение можно было ссылаться, требуя от претендентов на вакансию главбуха наличия высшего специального образования или хотя бы трехлетнего опыта работы в этой должности. Правда, в марте 2015 года, когда вступило в силу Решение Верховного суда № АКПИ14-965, эта норма была признана недействующей. А с конца апреля же благодаря Постановлению Правительства № 362 недействующим на территории России считается все Положение целикомПоложение, утв. Постановлением Совмина СССР от 24.01.80 № 59
5. На должность [главбуха]... назначаются лица, имеющие высшее специальное образование.
...по решению вышестоящего органа на должность [главбуха]... может быть назначено лицо, не имеющее [такого]... образования, при наличии у него стажа работы по специальности не менее трех лет.
19. Договоры... на получение или отпуск [ТМЦ]... и на выполнение работ и услуг, а также приказы... об установлении работникам должностных окладов, надбавок к [зарплате]... и о премировании предварительно рассматриваются и визируются [главбухом]...

Постановление Правительства от 16.04.2015 № 362 (вступило в силу 28.04.2015)
Признать не действующим на территории [РФ]... постановление [Совмина]... СССР от [24.01.80]... № 59....

Но если руководителю по-прежнему удобно советоваться с бухгалтером насчет договоров и окладов?

Побольше бы таких руководителей! Случившееся им в этом нисколько не помешает. Просто если раньше необходимость совета вытекала из Положения, то теперь это — личное дело директора и главбуха. Как условятся, так и будет. А соответствующий порядок можно сделать частью системы документооборота или утвердить отдельным приказом руководителя.

Заканчиваем с бухгалтерскими изменениями.

Лишение ряда МП бухгалтерских льгот прописали в ПБУ

Как вы помните, из-за поправок в статье 6 Закона № 402-ФЗ с осени прошлого года ряд малых предприятий лишились привычных льгот: возможности представлять упрощенную бухотчетность, не применять некоторые особо заковыристые ПБУ и так далее. Это касается, например, жилищных и жилищно-строительных кооперативов и компаний, подлежащих обязательному аудиту.

Однако в самих ПБУ формулировки насчет послаблений оставались старыми, говорилось о всех малых предприятиях без исключения. Конечно, в этих условиях нужно было применять Закон № 402-ФЗ, но выглядели устаревшие ПБУ некрасиво. Теперь Минфин спохватился и уже упоминавшимся Приказом № 57н устранил эту нестыковку. Во всех соответствующих нормативных актах вместо термина «субъекты малого предпринимательства» используется формулировка «организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учетаПБУ 18/02 (ред., действ. до 17.05.2015)
2. Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства...

ПБУ 18/02 (ред., действ. с 17.05.2015)
2. Положение может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения [бухучета]... включая упрощенную бухгалтерскую... отчетность....».

В финале нашей встречи поговорим об усилиях государства по искоренению такого зла, как однодневки. Что было предпринято в последнее время?

Борьба с однодневками: новый виток

Должная осмотрительность глазами ФНС

В марте у ФНС очередной раз спросили совета насчет должной осмотрительности при выборе контрагента. Мол, будет ли достаточно для этого получить выписку из ЕГРЮЛ и копию налоговой отчетности? Налоговая служба в Письме № ЕД-4-2/4124 пояснила, что сами по себе эти документы ни от чего не спасают. Выписка лишь подтверждает государственную регистрацию контрагента, в ходе которой, цитирую, «налоговый... орган не может проверить достоверность сведений, содержащихся в представленных на регистрацию документах». А достоверность налоговой отчетности ИФНС может исследовать только при выездной проверкеПисьмо ФНС от 16.03.2015 № ЕД-4-2/4124
...на этапе выбора поставщиков необходимо проверять их юридический статус и деловую репутацию, проявляя тем самым должную осмотрительность. Необходимо удостовериться в [их] правоспособности... и... полномочиях руководителей... имеющих право на... подписание договоров, влекущих правовые последствия.
...ФНС России разработаны критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, утвержденные приказом... от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@...
[Выписка]... из ЕГРЮЛ... подтверждает только факт [госрегистрации контрагента]... и не может автоматически являться достаточным или единственным подтверждением должной осмотрительности...
...при регистрации создаваемой организации [ИФНС]... не может проверить достоверность сведений, содержащихся в представленных... документах.
В отношении представления контрагентом копии налоговой отчетности необходимо отметить следующее. Налогоплательщики нередко обращаются в [ИФНС]... с просьбой подтвердить исполнение налоговых обязательств контрагентами. Однако даже в случае представления налоговой отчетности контрагентами ее достоверность, а также реальность осуществления ими... деятельности можно подтвердить только после проведения выездной налоговой проверки..

Вывод напрашивается не новый: оценивать честность партнера надо комплексно, для чего еще в 2007 году ФНС Приказом № ММ-3-06/333@ утвердила, помимо прочего, признаки ведения деятельности с высоким налоговым риском. Среди них, например, отсутствие личных контактов с руководством фирмы-партнера, недоступность ее рекламы в СМИ. А теперь туда же налоговая служба добавила и регистрацию контрагента по «массовому» адресу.

А от себя добавлю: главное, конечно, реальность сделки. Если товары, работы или услуги «не имели место быть», то вряд ли покупателя спасут выписки, копии, а также прочие элементы должной осмотрительности. И наоборот: если сделка совершена на самом деле, то при каких-либо «документальных» проблемах или претензиях налоговиков к продавцу вряд ли у них что-то выгорит в суде.

Наказывать за создание однодневок стало проще

31 марта вступил в силу Закон № 67-ФЗ, ознаменовавший начало очередного наступления на подставные фирмы (они же однодневки).

Так, переписан состав уголовной ответственности в части 1 статьи 173.1 УК РФ за деяния, связанные с регистрацией таких юрлиц. Преступлением отныне считается не только создание компаний через подставных лиц, но и представление в ИФНС сведений о них, которые затем инспекция зафиксировала в ЕГРЮЛ. Например, о новом «участнике», который об этом ни сном ни духом. Да и понятие «подставные лица» расширилиПисьмо ФНС от 27.03.2015 № СА-4-14/5039@
...законом [от 30.03.2015 № 67-ФЗ] внесены следующие основные изменения в законодательство:
7. Изменена уголовная ответственность за регистрацию [организаций]... через подставных лиц:
изменено понятие подставного лица — оно применяется также в отношении лиц, которые являются органами управления [организации]... при отсутствии у них цели управления... преступлением будет считаться не только образование (создание, реорганизация) [организации]... через подставных лиц, но и любое последующее внесение в ЕГРЮЛ сведений о подставных лицах.:

— к ним причислили не только участников, но и руководителей, которые на самом деле ничем руководить не собирались;

— теперь следователям не нужно доказывать, что, скажем, Иван Петрович Простецкий назвался участником или директором однодневки по причине заблуждения. Достаточно, чтобы он вообще не знал о своем высоком статусе. Минимальное наказание для человека, стоявшего за всем этим (но не для самого Ивана Петровича), — 100 000 рублей штрафа. Максимальное — 3 года за решеткой.

Что касается коллег зицпредседателя Фунта из «Золотого теленка», то их будут наказывать по части 1 статьи 173.2 Уголовного кодекса. Если Иван Петрович Простецкий из нашего примера за деньги дал свой паспорт для регистрации однодневки или «назначения» ее директором, не планируя участвовать в работе компании, это тоже преступление. Выяснят сей прискорбный факт полицейские — и в лучшем случае Ивана Петровича оштрафуют на 100 000 рублей, а в худшем — отправят на исправительные работы на срок до 2 лет, чтобы неповадно было паспортом торговать.

До поправок же «номиналы» обычно выходили сухими из воды из-за неудачной формулировки состава преступленияПисьмо ФНС от 27.03.2015 № СА-4-14/5039@
...законом [от 30.03.2015 № 67-ФЗ] внесены следующие основные изменения в законодательство:
7. Изменена уголовная ответственность за регистрацию [организаций]... через подставных лиц:
предоставление и приобретение документов для регистрации [организации]... через подставное лицо будет считаться преступлением в любом случае (ранее — только если лицо осознавало, какие преступления, связанные с финансовыми операциями либо сделками с [деньгами (иным имуществом)]... будут впоследствии совершены с использованием [такой организации].... Следователям и прокурорам приходилось убеждать суд, что Иван Петрович не просто дал свой паспорт, а заранее знал: через однодневку будут совершаться уголовно наказуемые деяния. Что, как вы понимаете, было очень и очень трудно доказать. Но времена изменились.

С 2016 года ИФНС смогут при ликвидации или реорганизации фирмы проверять достоверность сведений для ЕГРЮЛ

К тому же с 2016 года налоговым инспекциям разрешат проверять достоверность сведений, включаемых в ЕГРЮЛ, при реорганизации или ликвидации компании, а также при внесении изменений в ее учредительные документы. Достаточно, чтобы ИФНС засомневалась в том, насколько поданные бумаги соответствуют действительности. Тогда инспекция может начать проверку и отдельно приостановить госрегистрацию происходящего на срок до месяца. Но уточню: регистрации вновь создаваемой фирмы все это не касается.

С 2016 года ИФНС смогут указывать в реестре на недостоверность данных о компании

А еще со следующего года поправки позволят ИФНС вносить в ЕГРЮЛ запись о недостоверности содержащихся в реестре сведений об адресе компании, ее директоре, участнике и некоторых других. То есть, например, достаточно налоговой инспекции обнаружить, что у организации нет связи с юридическим адресом или ее «руководитель» о своей должности не знает, ИФНС без всякого обращения в суд зафиксирует это в ЕГРЮЛ. Это увидят все контрагенты, захотевшие проверить горе-фирму через сайт ФНС России. Угадайте, можно ли им будет впоследствии подтвердить для налоговиков достоверность сделки с такой организацией?

С 2016 года ИФНС смогут отказывать в госрегистрации фирмам, чьи участники (руководители) замешаны в темных делах

Наконец, с 1 января 2016 года ИФНС сможет отказать в госрегистрации вновь создаваемой компании, если ее участник или директор в последние 3 года засветился в организацииПисьмо ФНС от 27.03.2015 № СА-4-14/5039@
...законом [от 30.03.2015 № 67-ФЗ] внесены следующие... изменения...
3. Ограничения на три года для внесения в ЕГРЮЛ сведений о лице как о [руководителе]... или участнике [организации]... будут применяться [при наличии у него]... подобного статуса в отношении юридического лица:
исключенного из [ЕГРЮЛ]... как недействующее... с задолженностью перед бюджетом (также при ее списании...);
по которому в ЕГРЮЛ содержится запись о недостоверности;
по которому не исполнено решение суда о принудительной ликвидации.
Изменения вступают в силу с 01.01.2016.:

— исключенной из ЕГРЮЛ как недействующей при наличии на тот момент задолженности перед бюджетом (даже если она списана);

— о которой в ЕГРЮЛ есть запись о наличии недостоверных сведений в реестре;

— принудительно ликвидированной судом, решение которого пока не исполнено.

Есть еще кое-какие поправки, связанные с госрегистрацией фирм, но мы на этом остановимся. Если интересно продолжение, загляните в Письмо ФНС № СА-4-14/5039@ от марта сего года, там все очень толково расписано.

На этом, дамы и господа, мой список запланированных на сегодня вопросов подошел к концу, и мне остается только поблагодарить вас за внимание и откланяться. Легкой отчетной кампании вам!