Резервируем сомнительные долги
Резерв по сомнительным долгам в бухучете
Резерв по сомнительным долгам обязателен в бухучете и желателен для целей налогообложения. В первом случае он помогает сформировать реальную картину финансового состояния компании. Согласитесь, если в активе баланса числятся 10 миллионов рублей дебиторки, которой сто лет в обед и перспективы погашения которой очень туманны, то реальным активом эта сумма никак не является.
В бухучете резервируются любые долги независимо от того, по какой сделке они возникли, будь то поставка или выдача займа. Не ограничен и размер резерва, а также число критериев, по которым задолженность квалифицируется как сомнительная. Все в руках компани
Однако исторически сложилось, что в небольших и средних фирмах данные бухучета редко используются для управления либо инвестирования. Соответственно, всерьез почти никто резервом по сомнительным долгам не занимается. А если и берутся за него, то лишь когда такой же резерв создается в налоговом учете. Тогда те же налоговые правила применяют для бухгалтерии. Поэтому мы сегодня сосредоточимся на налоговом резерве.
Но помните: если проверяющие увидят расходы в виде отчислений в налоговый резерв, в его поисках они наверняка примутся проверять и бухгалтерские регистры. Обнаружив, что оборотов по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» не было, как минимум удивятся. Именно так было в деле, по которому 15 ААС вынес Постановление
Резерв и налоговая учетная политика
Из всех резервов, прописанных в главе 25 НК, этот, пожалуй, самый простой. Подсчетов минимум: есть просроченный долг, есть отчисления в резерв, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.
Хотите создать резерв? Обязательно напишите об этом в учетной политике для целей налогообложения. Прямо, конечно, в главе 25 НК об этом не говорится, но если при проверке выяснится, что резерв есть, а в налоговой учетной политике о нем ни слова, будут проблемы. Суд, вероятнее всего, вы выиграете, как и одна компания из Ростова-на-Дону, что следует из уже упоминавшегося Постановления 15 ААС
«Резервные» ограничения
К налоговому резерву по сомнительным долгам применяется ряд ограничений.
Первое — резервируется только просроченная задолженность, связанная с реализацией чего-либо. Поэтому если, например, организация, помимо основной деятельности, приносящей главные доходы, сдает какое-то имущество в аренду и отражает причитающуюся плату как внереализационные поступления, то просроченный долг арендатора сомнительным не будет. То же самое с займами и процентами по ним, с авансами и так далее. Судиться бесполезно, поскольку все вытекает из статьи 266
Второе ограничение — резервируются лишь просроченные долги, не обеспеченные залогом, поручительством или банковской гарантией. Отследить это, само собой, нетрудно, достаточно заглянуть в договор с должником.
Зато глава 25 НК не препятствует включению в резерв:
— долгов, до безнадежности которых еще очень далек
— дебиторки, по которой есть встречная кредиторка. Например, контрагент вам должен 100 рублей, а вы ему — 80. Тем не менее вы вправе учесть при формировании резерва все 100 рублей.
Справка
Довольно долго резервирование всей дебиторской задолженности, по которой есть встречная кредиторская, было под вопросом. Учитывая возможность зачета, Минфин и ФНС разъясняли, что в резерв включается только та часть общей суммы дебиторки, которая превышает общую сумму кредиторк
Однако в 2013 году Президиум ВАС указал на незаконность этой практики, поскольку по ГК РФ зачет — право, а не обязанность сторон. Если компания этим правом по своей воле не пользуется, она включает в резерв всю сумму дебиторской задолженности. Вскоре с этой точкой зрения согласилась налоговая служб
Третье ограничение — минимальная просрочка, дающая право зачислить половину долга в резерв, — 45 дней. Полностью задолженность резервируется, если контрагент тянет с оплатой
Если, конечно, позволит четвертое ограничение. Предельный размер налогового резерва — 10 процентов от выручки, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. Если общая сумма сильно просроченных долгов на последнюю дату отчетного периода больше этой величины, значит, какие-то задолженности в резерв не попаду
В этом ограничении кроется довольно неприятный момент для тех, чья общая сумма плохой дебиторки стабильно превышает 10 процентов от выручки. Дело в том, что резерв может переходить с года на год, однако в этом случае его предельный размер, скажем, в I квартале 2016 года исчисляется по выручке за I квартал же. А она, скорее всего, будет гораздо меньше выручки за 2015 год, исходя из которой резерв был сформирован на 31 декабря. Разницу придется единовременно зачислить в доходы I квартала
Избежать этого можно лишь одним способом: в течение всего 2015 года ориентироваться на выручку I квартала этого же года. И сомнительные долги в части, превышающей 10 процентов от нее, вообще не резервировать. Тогда после перехода остатка резерва на 2016 год излишек если и возникнет, то небольшой.
Как подсчитать отчисления в резерв
Схема работы с резервом, думаю, понятна.
На конец отчетного периода проводится инвентаризация дебиторки, из нее выделяется та, что просрочена на период свыше 45 и до 89 дней, а также та, оплачивать которую должники не спешат 90 дней и более. В результате общая сумма сомнительных долгов вместе с НДС подсчитывается по следующей формул
Общая величина задолженности сравнивается с 10 процентами от выручки. Если сумма просроченных долгов меньше, берется она. Если больше — 10 процентов от выручки. Для окончательного подсчета отчислений в резерв применяется вот такой алгоритм.
Как вы догадались, если результат отрицательный, получившаяся сумма — это излишек ранее сформированного резерва, ее придется включить во внереализационные доходы.
Безнадежные долги и резерв
Теперь мы подошли к ситуации, когда при наличии резерва какая-то дебиторка стала безнадежной. Что с ней делать?
Если в основе этого долга не реализация чего-либо и, соответственно, резерв он формировать не мог, то сумма задолженности полностью отправляется во внереализационные расходы и никак на резерв не влияет. Это довольно долго было спорным моментом
Но в 2014 году Президиум ВАС положил конец этой неопределенности. В Постановлении
Учитывая, что в июне 2015 года Минфин Письмом
В завершение разговора о резерве — курьезная ситуация из арбитражной практики. Фирма сформировала резерв в бухучете, а для целей налогообложения — не стала. Кое-какие долги превратились в безнадежные. Соответственно, в бухгалтерском учете их списали за счет резерва, а в налоговом включили во внереализационные расходы. Пришла проверка, и что же? Потребовала использовать бухгалтерский резерв для налогов! Мол, раз резерв есть, значит, он, так сказать, общий для двух видов учета. Но в суде эта позиция, конечно, понимания не нашла, АС ЗСО в Постановлении
На этом с сомнительными долгами у меня все. Займемся безнадежными.
Читать далее
