Признаем долг безнадежным: общие нюансы
Перечень оснований безнадежности
В статье 266 НК перечислены четыре причины, по которым можно квалифицировать долг как безнадежный и включить его во внереализационные расходы (если это дебиторка) или в доходы того же вида (если это кредиторка). Перечислю их и
— истек срок исковой давности;
— пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении исполнительного листа кредитору в связи с тем, что не нашел должника или его имущество;
— контрагент ликвидирован;
— обязательства прекращены
В этом списке нет смерти должника или кредитора. Однако и она, с некоторыми оговорками, может повлечь безнадежность обязательства.
Примечательно, что для целей бухучета такой список не предусмотрен, напрямую говорится только об истечении срока исковой давности. Поэтому традиционно применяется налоговый список причин безнадежности долгов. Тем более что он вполне обоснован. Впрочем, если вам очень хочется, в бухгалтерских целях вы можете расширить перечень таких оснований, особенно когда речь идет о дебиторке. Ведь, как все помнят, в бухучете главенствует принцип «Лучше завысить расходы, чем доход
Возможно, прозвучит наивно, но все же: для квалификации обязательства как безнадежного подойдет любое из этих оснований, наступившее раньше других. То есть они соединены логическим условием «или», а не «и». Истек срок исковой давности, а контрагент жив-здоров? Все равно долг безнадежен. Срок еще не закончился, но компания-контрагент ликвидирована? То же само
Встречная задолженность безнадежный долг не уменьшает
Когда мы говорили о резерве по сомнительным долгам, то пришли к выводу, что при зачислении дебиторки в резерв она не уменьшается на встречную кредиторку, если ни одна из сторон не заявила о зачете встречных однородных требований. Это правило работает и при списании задолженности любого вида.
Предположим, вы должны 1000 рублей, а вам должны 700. Если первой станет безнадежной кредиторка, то есть 1000 рублей, в отсутствие документальных доказательств зачета доходом станет вся тысяча. Под доказательствами я понимаю не только ваше письменное заявление о зачете, но и подтверждение того, что оно отправлено по юридическому адресу контрагента, отраженному в
Как вы знаете, с сентября 2014 года в ГК прописано: сообщение считается доставленным, если оно поступило адресату, но по его вине не вручено ему или он с ним не ознакомился. Июньский Пленум ВС уточнил: организации сами несут риски, связанные с тем, что не забирают юридически значимую корреспонденцию с юридического же адрес
То есть доказывать, что контрагент получил отправленное ему заявление о зачете, вам не нужно. Достаточно предъявить инспекторам почтовую квитанцию с описью вложения. Без этого уменьшить списываемую кредиторку, а вместе с ней и налоговые доходы не получится, как не получилось, например, у одной компании в Самаре. 11 ААС Постановлением
Если, наоборот, в нашем примере сначала наступит безнадежность дебиторки в размере 700 рублей, то эту же сумму полностью можно включить в расходы. Налоговики не вправе настаивать на невозможности списания
А если встречные задолженности стали безнадежными одновременно? Например, при ликвидации одного из контрагентов.
Значит, в этот момент вы покажете и доходы, и расходы. Отражать только сальдо я крайне не рекомендую. Так, если в нашем примере включить в доходы только 300 рублей, ИФНС при проверке наверняка добавит еще 700 и разбираться с тем, что такова была встречная дебиторка, не будет. Пусть суд вникает. Поэтому 1000 рублей — в доходы, 700 — в расходы.
Пытаться взыскать долг до его списания не обязательно
После квалификации дебиторки в качестве безнадежной изредка возникают сомнения: можно ли ее списать в расходы, если фирма даже не пыталась взыскать долг? То есть, допустим, заем выдала и забыла о нем до тех пор, пока не истек срок исковой давности. Ну, возможно, пару безответных писем заемщику послала. Нельзя ли назвать расходы в виде такого долга экономически необоснованными?
Удивительно, но Минфин считает, что нельзя. Удивительно в том смысле, что ведомство играет на стороне налогоплательщиков. Иными словами, с точки зрения чиновников (да и здравой логики), долг списывается в расходы просто потому, что стал безнадежным. Пытались вы его взыскать, не пытались — неважно. Хотя в целом ситуация, когда кредитор ждет у моря погоды, не пробуя все законные способы получить свои кровные, конечно, выглядит странно. Но хозяин — барин.
Правда, не всегда налоговики прислушиваются к Минфину. Нет-нет да и случаются судебные споры на эту тему. Однако ИФНС всегда «успешно» их проигрывают. Последний встретившийся мне эпизод — Постановление 17 ААС
Долги, ставшие безнадежными по мировому соглашению
Кстати, неожиданные проблемы подстерегают как раз тех, кто взыскать долг пытался. Я говорю о ситуации, когда стороны сделки во время тяжбы приходят к тому, что проще им заключить мировое соглашение, которое затем утверждает суд. Тогда обычно должник выплачивает часть суммы, а остальное ему прощают и списывают как безнадежное обязательство. И вот тут-то появляется налоговая инспекция, приравнивает это к дарению и отказывает в расхода
Однако что же получается, коллеги? Если кредитор сидит и ничего не делает, то, например, при истечении срока исковой давности он спокойно включает в расходы всю сумму безнадежного долга. Допустим, 500 000 рублей. А если бьет в колокола, судится, договаривается и получает хотя бы 300 000, тем самым уменьшая потенциальную сумму внереализационных расходов до 200 000, ему списать безнадежный долг не дают. В 2010 году такое положение дел категорически не понравилось Президиуму ВАС. И Постановлением
Ведь никакое это не дарение. Дарение — это когда у одаряемого вообще не возникает никаких обязанностей в связи с тем, что ему достается бесплатно. То есть когда кредитор полностью и безусловно освобождает должника от расплаты по счетам, тогда, несомненно, долг расходом быть не может, что подтвердил, например, ФАС УО в Постановлении
Справка
В деле, по которому Президиум ВАС вынес Постановление от 15.07.2010
После такого вердикта ВАС налоговой службе осталось только смириться с неизбежны
Должна предупредить: не стоит ссылаться на Постановление Президиума ВАС
«Недобросовестная» и «добросовестная» дебиторка
Вообще же взаимозависимость с должником, чье безнадежное обязательство списывается в расходы, действует на инспекторов как красная тряпка на быка.
Так, в споре, разрешенном в пользу налоговой инспекции Постановлением АС СКО
В Магаданской области компания по уступке требования приобрела почти миллиардную задолженность двух других фирм, благополучно обанкротившихся, после чего попыталась уменьшить на эту умопомрачительную сумму налогооблагаемую прибыль. Ничего не вышло: инспекторы выяснили, что новый кредитор был отлично осведомлен о скором финансовом крахе дебиторов, так как был плотно взаимозависим с ними. АС ДВО Постановлением
И наоборот, если кредитор, исполняя сделку, породившую впоследствии безнадежную дебиторку, действовал добросовестно и осмотрительно, ИФНС не сможет оспорить законность списания долга на том основании, что контрагент оказался однодневкой, банкротом и так далее.
Особенно это актуально для поставки товаров: продавец их отгрузил, все налоги по начислению заплатил, но денег так и не дождался. Это не отменить, будь покупатель хоть трижды недобросовестным. Как пример приведу Постановление 9 ААС
Вполне обоснованные подозрения возникают у инспекторов и в ситуации, когда дебитор всеми силами пытается оттянуть момент включения в доходы безнадежной кредиторской задолженности. Что только не идет в ход!
В Пермском крае организации очень не хотелось списывать кредиторку ликвидированного контрагента. О том, что тот якобы уступил свое требование другому лицу, у которого сохранилась возможность взыскать долг, фирма вспомнила только в суде второй инстанции. То есть ни при проверке, ни при обжаловании ее результатов в УФНС по субъекту, ни даже при подаче искового заявления в суд документы об уступке не представлялись. Само собой, что АС УО Постановлением
В Санкт-Петербурге должник в доказательство прерывания срока исковой давности дал инспекторам акты сверок, в которых он признал существование обязательства. И все бы хорошо, да со стороны кредиторов документы подписал непонятно кто. Мало того, что рядом с «автографом» не стояли ф. и. о. уполномоченных людей, так еще эти самые люди активно отрицали свое участие в жизни компаний-кредиторов. Что оставалось суду? Верно, признать правоту ИФНС в Постановлении АС СЗО
О последствиях прерывания срока исковой давности читайте здесь.
Примеров можно привести еще много, но вы уже поняли: поскольку безнадежные долги так или иначе влияют на налоговую выгоду, законность ее получения оценивается не формально, а комплексно. Если в целом все хорошо, мелкие огрехи вам простят. Если плохо, не поможет ничего.
Безнадежность долгов и поручители
Еще один нюанс, который нужно учесть, прежде чем признавать дебиторку безнадежной окончательно и бесповоротно, — это поручители.
С точки зрения Минфина, все очень просто: если в договоре с должником упоминаются один или несколько поручителей, то его обязательство априори не может быть безнадежным до того, как кредитор попытается взыскать причитающееся с
Списание безнадежной дебиторской задолженности, если есть поручители
* Срок поручительства обычно устанавливается прямо в договоре с основным дебитором либо отдельным договором поручительства. В случае, когда этот срок в договоре не установлен, поручительство прекращается, если кредитор НЕ предъявил иск к поручителю (поручителям) в течени
— года со дня наступления срока исполнения по основному обязательству;
— 2 лет со дня заключения договора поручительства, если в основном договоре срок оплаты не предусмотрен и не может быть определен или определен моментом востребования.
Еще пара ремарок к поручительству.
Если вы — тот самый основной должник, у которого есть поручители, то для включения суммы кредиторки в доходы это не имеет значения. На дату появления первого из оснований для признания долга безнадежным вы должны увеличить базу по налогу на прибыль. Если потом вдруг поручители взыщут задолженность с вас, включите ее сумму во внереализационные налоговые доходы.
Если вы — поручитель, то безнадежность обязательства основного должника вы определяете по той же схеме. Но не для того, чтобы включить ее в доходы или расходы — их тут быть не может, вы в сделке, породившей долг, напрямую не участвовали. Это нужно лишь для списания «порученной» задолженности с забалансового учета, где она числится по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Списание солидарных долгов
И для полноты картины рассмотрим безнадежность солидарных долгов.
У солидарного обязательства нет основного должника, все отвечают по нему одинаково. Самый характерный пример — простое товарищество. Обычно в этом случае договоры заключает участник, ведущий общие дела. Однако он обязан сообщить, что представляет товариществ
Предположим, в товариществе участвуют компании А (она ведет общие дела), Б и В. Договор на 100 000 рублей у вас подписан с А. Если она не расплатится, вы вправе взыскать долг по своему выбор
— только с А;
— только с Б или только с В;
— со всех понемногу.
И до тех пор, пока остается возможность получить свои кровные хотя бы с одного из солидарных должников, безнадежным обязательство не буде
Будем считать, коллеги, что общие начала оценки безнадежности долгов вам ясны. Пришло время подробнее разобрать каждое из оснований, по которому обязательство может стать безнадежным. И начнем с самого привычного — с истечения срока исковой давности.
Читать далее