Списание долга по договорным санкциям
Учет у кредитора
Стороны любого договора практически всегда предусматривают в нем неустойку за нарушение взятых на себя обязательств — пени или штраф. Общее правило таково: при безнадежности основного долга безнадежными становятся и
Поскольку безнадежности долга, как правило, предшествует его просрочка, и нередко длительная, то санкции успевают набежать значительные. Хотя со словом «набежать» надо еще разобраться.
К сожалению, все еще встречаются компании-кредиторы, которые начисляют такие санкции и включают их в доходы просто потому, что они предусмотрены в договоре. Написано в нем, предположим, что пени составляют 1 процент в день от просроченной суммы оплаты, и с первого дня опоздания бухгалтер начинает показывать пени в доходах. И так до даты безнадежности долга.
Но, коллеги, что для бухгалтерского, что для налогового учета одного лишь того, что наступили условия для санкций, установленные договором, мало. Нужно, чтобы проштрафившаяся сторона отдельно признала свои обязательства по ним. Либо за нее это может сделать суд. Если не было ни того ни другого, санкции вообще не должны были начислятьс
Поэтому при безнадежности основного долга их сумма не может быть присоединена к нему для целей списания в расходы. Подавайте уточненки и исключайте санкции из доходов теми периодами, когда они начислялись. Или уповайте на статью 54 НК и корректируйте налоговую базу периодом обнаружения ошибки. Но, еще раз подчеркиваю, вместе с основным безнадежным обязательством ошибочные санкции списывать нельзя.
Однако, предположим, все чин по чину: штраф или пени, предусмотренные договором, были отражены в доходах после признания должником. Кстати, как он их мог признать? Да точно так же, как он признает существование основного долга: прислать письмо за подписью директора или подписать акт сверки, в котором зафиксирована сумма санкций. Только помните, что от имени должника на акте ставит автограф или руководитель, или сотрудник с доверенность
Итак, если кредитор обоснованно отражал договорные санкции в доходах, на день безнадежности основного обязательства он вместе с его суммой списывает в расходы также и санкци
Пример. Списание кредитором долга по договорным санкциям
/ условие / 10.02.2015 кредитор получил от должника письмо, в котором тот признал обязательство по неустойке в сумме 10 000 руб., однако деньги не перечислил. Инвентаризация по итогам 9 месяцев 2015 г. установила, что 01.09.2015 должник ликвидирован по решению участников, в связи с чем его задолженность является безнадежной. Приказ руководителя о ее списании издан 30.09.2015.
/ решение / Бухгалтерский учет.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| 10.02.2015 (дата признания договорных санкций должником) | |||
| Начислена неустойка за нарушение условий договора контрагентом | 10 000 | ||
| 30.09.2015 (дата приказа о списании долга) | |||
| В силу безнадежности основного долга неустойка списана | 10 000 | ||
Налоговый учет.
10.02.2015 (дата признания неустойки должником) кредитор включает во внереализационные доходы сумму неустойки — 10 000 руб. Эту же сумму 30.09.2015 (дата приказа о списании долга) он списывает во внереализационные расходы как безнадежное обязательство (вместе с основным долгом).
Учет у должника
Обратим наши взоры на должника по договорным санкциям. Традиционная симметрия с кредитором:
— санкции начисляются и включаются в расходы, только если уполномоченный сотрудник от имени должника признал их существование либо то же самое сделал суд. Иначе обязательство по ним не существует и безнадежным долгом не являетс
— при безнадежности основного обязательства правомерно начисленные штрафы, пени, неустойки также «перестают быть» и увеличивают доходы вместе с основным долгом.
Пример. Списание должником обязательства по договорным санкциям
/ условие / 10.02.2015 должник направил кредитору письмо, в котором признал обязательство по неустойке в сумме 10 000 руб., однако деньги не перечислил. Инвентаризация по итогам 9 месяцев 2015 г. установила, что 01.09.2015 кредитор ликвидирован по решению участников, в связи с чем задолженность перед ним является безнадежной. Приказ руководителя о ее списании издан 30.09.2015.
/ решение / Бухгалтерский учет.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| 10.02.2015 (дата признания договорных санкций должником) | |||
| Начислена неустойка за нарушение условий договора | 10 000 | ||
| 30.09.2015 (дата приказа о списании долга) | |||
| В силу безнадежности основного долга неустойка списана | 10 000 | ||
Налоговый учет.
10.02.2015 (дата признания неустойки) должник включает во внереализационные расходы сумму неустойки — 10 000 руб. Эту же сумму 30.09.2015 (дата приказа о списании долга) он списывает во внереализационные доходы как безнадежное обязательство (вместе с основным долгом).
Списанием договорных санкций, коллеги, мы поставим точку в нашей встрече. В завершение не удержусь от общеизвестной истины: в операциях с дебиторкой главное не удачно списать ее для бухгалтерских и налоговых целей в силу безнадежности, а постараться, чтобы такая ситуация вообще не возникла. Возможность уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму такого долга — слабое утешение на фоне того, что деньги, с которых еще и налоги нередко уплачены, безвозвратно потеряны. Следите за своими расчетами, проводите инвентаризацию, теребите контрагентов.
Что касается кредиторки, хочется пожелать одно: пусть финансовое положение ваших компаний позволяет всегда гасить долги в срок, и тогда вам не придется задумываться над учетом безнадежных обязательств этого вида.
