Списание долга по авансу | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 4 от 2015 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Безнадежные долги и невостребованная кредиторка», актуально на 22 сентября 2015 г.

Содержание

Списание долга по авансу

Учет у покупателя (кредитор)

Зачастую пострадавшей стороной становится не продавец, а покупатель, перечисливший аванс и не дождавшийся отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Здесь так: заплатив 118 000 рублей и приняв 18 000 рублей НДС к вычету, после превращения долга в безнадежный покупатель задумывается, что делать с НДС и какую сумму включать в расходып. 12 ст. 171 НК РФ.

В главе 21 НК есть только два основания для восстановления покупателем авансового НДСподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ:

— принятие к учету предоплаченных товаров, работ или услуг;

— расторжение или изменение договора с возвратом соответствующей суммы аванса.

Конечно, если долг по авансу становится безнадежным, ни первое, ни второе произойти уже не может. Однако для Минфина это не проблема и он пишет, что НДС покупателю надо восстановитьПисьмо Минфина от 23.01.2015 № 03-07-11/69652.

Оцените это сидение на двух стульях, коллеги. Если покупатель — должник, после поставки товаров ни копейки не заплативший ни продавцу, ни государству, ему при безнадежности долга восстанавливать вычет не надо. Если же покупатель — кредитор, потративший реальные деньги на аванс и лишь затем принявший налог к вычету, без восстановления ему никуда.

Тем не менее перед нами привычный выбор, как поступить: «по Минфину» или по закону.

Покупатели, которые предпочтут Минфин, в квартале безнадежности долга по авансу:

— восстанавливают авансовый НДС и регистрируют соответствующий счет-фактуру в книге продаж. В нашем примере — 18 000 рублей;

— относят во внереализационные налоговые расходы сумму обязательства целиком вместе с НДС, то есть 118 000 рублей.

Те же, кто не побоится трудностей и отдаст предпочтение закону, НДС не восстанавливают. Но тогда и в расходы надо включать не весь долг, а сумму за минусом налога, то есть 100 000 рублей. Иначе покупатель получит двойную налоговую выгоду: он и к вычету авансовый НДС принял, и на ту же сумму облагаемую прибыль уменьшил.

Пример. Списание покупателем долга по авансу

/ условие / 10.02.2015 покупатель перечислил аванс под поставку товаров (на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб.), которые продавец должен был отгрузить не позднее 11.02.2015, но не сделал этого. Инвентаризация по итогам 9 месяцев 2015 г. установила, что 01.09.2015 продавец ликвидирован по решению участников, в связи с чем его задолженность является безнадежной. Приказ руководителя о ее списании издан 30.09.2015.

/ решение / На дату перечисления денег в бухучете покупатель делает следующие проводки.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
10.02.2015 (дата перечисления аванса)
Перечислен аванс60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»51 «Расчетные счета» 236 000
Отражен НДС с аванса19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС с авансов выданных»60, субсчет «Авансы выданные»36 000
Принят к вычету НДС с аванса68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»19, субсчет «НДС с авансов выданных»36 000

Вариант 1. Покупатель восстанавливает вычет НДС с аванса.

Бухгалтерский учет.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
30.09.2015 (дата приказа о списании долга)
Восстановлен вычет НДС с аванса60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»36 000
Списан безнадежный долг продавца (включая НДС)91-2 «Прочие расходы»60, субсчет «Авансы выданные»236 000

Налоговый учет.

30.09.2015 (дата приказа о списании долга) покупатель регистрирует в книге продаж счет-фактуру на аванс и восстанавливает вычет НДС в сумме 36 000 руб. Той же датой он включает во внереализационные расходы весь безнадежный долг по авансу — 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.)

Вариант 2. Покупатель не восстанавливает вычет НДС с аванса.

Бухгалтерский учет.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
30.09.2015 (дата приказа о списании долга)
Списан безнадежный долг продавца (за минусом НДС)91-2 «Прочие расходы»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»200 000236 000 руб. – 36 000 руб. = 200 000 руб.

Налоговый учет.

30.09.2015 (дата приказа о списании долга) покупатель включает во внереализационные расходы безнадежный долг по авансу за минусом НДС — 200 000 руб.

Учет у продавца (должник)

Продавец, получивший аванс, должен уплатить с него НДС. То есть из поступивших ему 118 000 рублей на руках у него останется 100 000.

После отгрузки товаров продавец принимает к вычету авансовый НДС в сумме 18 000 рублей и столько же исчисляет к уплате в бюджет уже со стоимости отгруженного. Другой вариант — договор расторгается или его условия пересматриваются и затем продавец возвращает покупателю всю сумму предоплаты либо ее часть, заявляя авансовый НДС к вычетупп. 5, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.

Однако нас интересует ситуация, когда отгрузка не состоялась и долг по авансу превратился в безнадежный. Она не подпадает ни под один случай, описанный в главе 21 НК РФ, отсюда и проблемы с учетом НДС с предоплаты.

Минфин, например, в Письме № 03-03-06/1/635 от декабря 2012 года говорит, что оснований для вычета этого налога нет, с чем невозможно поспорить. А вот окончательные выводы у ведомства странные: значит, включаем предоплату целиком вместе с НДС в налоговые доходы.

Но, думаю, коллеги, многие из вас поняли, почему это странно. Глава 25 Налогового кодекса гласит, что налоги, предъявленные покупателю, в доходы не включаются. Оно и понятно, тут чистая экономика: 118 000 рублей получил, 18 000 отдал в бюджет, что на руках осталось? 100 000. Эта норма касается любых доходов независимо от того, выручка это или внереализационные поступления. Кто-то сомневается, что НДС с аванса предъявляется покупателю точно так же, как налог со стоимости отгруженных товаров? Тогда как авансовый НДС может стать доходомп. 1 ст. 248 НК РФ?

Вот и 5 ААС в Постановлении № 05АП-11808/2014 и 19 ААС в Постановлении № А64-1394/2013 считают, что не может. То есть при таком подходе облагаемую прибыль продавца увеличивает только сумма предоплаты без НДС, в расходах он ничего не отражает.

Причем оба суда считают, что, если продавец все же показал всю сумму аванса в доходах, а НДС отдельно отнес на расходы, недоимке все равно взяться неоткуда. Арифметический итог одинаковый: налогооблагаемая прибыль увеличится только на сумму аванса за минусом НДС.

А бухгалтерский порядок учета полученного аванса и НДС с него таков, что, как бы вы ни поступили для налоговых целей, вы всегда отразите полную сумму предоплаты, включая НДС, в доходах, а НДС — в расходах. Сделать по-другому у вас просто не получится.

Пример. Списание продавцом долга по авансу

/ условие / 10.02.2015 продавец получил аванс под поставку товаров (на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб.), которые должен был отгрузить не позднее 11.02.2015, но не сделал этого. Инвентаризация по итогам 9 месяцев 2015 г. установила, что 01.09.2015 покупатель ликвидирован по решению участников, в связи с чем задолженность перед ним является безнадежной. Приказ руководителя о ее списании издан 30.09.2015.

/ решение / Бухгалтерский учет.

Независимо от выбранного порядка налогового учета операций, проводки будут следующими.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
10.02.2015 (дата получения аванса)
Получен аванс51 «Расчетные счета»62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»236 000
Исчислен НДС с аванса62, субсчет «НДС с авансов полученных»68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»36 000
30.09.2015 (дата приказа о списании долга)
Списан безнадежный долг по авансу62, субсчет «Авансы полученные»91-1 «Прочие доходы»236 000
Авансовый НДС включен в прочие расходы 91-2 «Прочие расходы»62, субсчет «НДС с авансов полученных»36 000

Налоговый учет.

30.09.2015 (дата приказа о списании долга) продавец:

— или включает во внереализационные доходы 236 000 руб. и ничего не отражает в расходах;

— или отражает во внереализационных доходах сумму аванса за минусом НДС — 200 000 руб.236 000 руб. – 36 000 руб. = 200 000 руб.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Вы уже применяете онлайн-ККТ?
Да, мы используем кассу уже больше года
Да, мы применяем ККТ с 1 июля 2019 г.
Нет, мы работаем только по безналу с юрлицами/ИП
Нет, мы торгуем через посредников
Нет, я ИП без работников и у меня отсрочка до 1 июля 2021 г.
Нет, мы вообще освобождены от применения ККТ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.15%
июль 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

19 351

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКосенний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"

Дарим доступ к журналу «Главная книга»!
Вам открыт свободный доступ к журналу «Главная книга».

Он действует 5 дней, используйте их по-максимуму.

За это время вы сможете:

Подготовиться к сдаче отчетности 
с помощью наших «Бухгалтерских семинаров»

Легко найти ответ на свой вопрос благодаря сервису «Типовые ситуации»

Читать статьи из свежих номеров совершенно бесплатно

Пользоваться архивом издания 
за последние 8 лет без ограничений

Получить демодоступ