Списание долга по авансу | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 4 от 2015 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Безнадежные долги и невостребованная кредиторка», актуально на 22 сентября 2015 г.

Содержание

Списание долга по авансу

Учет у покупателя (кредитор)

Зачастую пострадавшей стороной становится не продавец, а покупатель, перечисливший аванс и не дождавшийся отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Здесь так: заплатив 118 000 рублей и приняв 18 000 рублей НДС к вычету, после превращения долга в безнадежный покупатель задумывается, что делать с НДС и какую сумму включать в расходып. 12 ст. 171 НК РФ.

В главе 21 НК есть только два основания для восстановления покупателем авансового НДСподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ:

— принятие к учету предоплаченных товаров, работ или услуг;

— расторжение или изменение договора с возвратом соответствующей суммы аванса.

Конечно, если долг по авансу становится безнадежным, ни первое, ни второе произойти уже не может. Однако для Минфина это не проблема и он пишет, что НДС покупателю надо восстановитьПисьмо Минфина от 23.01.2015 № 03-07-11/69652.

Оцените это сидение на двух стульях, коллеги. Если покупатель — должник, после поставки товаров ни копейки не заплативший ни продавцу, ни государству, ему при безнадежности долга восстанавливать вычет не надо. Если же покупатель — кредитор, потративший реальные деньги на аванс и лишь затем принявший налог к вычету, без восстановления ему никуда.

Тем не менее перед нами привычный выбор, как поступить: «по Минфину» или по закону.

Покупатели, которые предпочтут Минфин, в квартале безнадежности долга по авансу:

— восстанавливают авансовый НДС и регистрируют соответствующий счет-фактуру в книге продаж. В нашем примере — 18 000 рублей;

— относят во внереализационные налоговые расходы сумму обязательства целиком вместе с НДС, то есть 118 000 рублей.

Те же, кто не побоится трудностей и отдаст предпочтение закону, НДС не восстанавливают. Но тогда и в расходы надо включать не весь долг, а сумму за минусом налога, то есть 100 000 рублей. Иначе покупатель получит двойную налоговую выгоду: он и к вычету авансовый НДС принял, и на ту же сумму облагаемую прибыль уменьшил.

Пример. Списание покупателем долга по авансу

/ условие / 10.02.2015 покупатель перечислил аванс под поставку товаров (на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб.), которые продавец должен был отгрузить не позднее 11.02.2015, но не сделал этого. Инвентаризация по итогам 9 месяцев 2015 г. установила, что 01.09.2015 продавец ликвидирован по решению участников, в связи с чем его задолженность является безнадежной. Приказ руководителя о ее списании издан 30.09.2015.

/ решение / На дату перечисления денег в бухучете покупатель делает следующие проводки.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
10.02.2015 (дата перечисления аванса)
Перечислен аванс60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»51 «Расчетные счета» 236 000
Отражен НДС с аванса19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС с авансов выданных»60, субсчет «Авансы выданные»36 000
Принят к вычету НДС с аванса68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»19, субсчет «НДС с авансов выданных»36 000

Вариант 1. Покупатель восстанавливает вычет НДС с аванса.

Бухгалтерский учет.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
30.09.2015 (дата приказа о списании долга)
Восстановлен вычет НДС с аванса60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»36 000
Списан безнадежный долг продавца (включая НДС)91-2 «Прочие расходы»60, субсчет «Авансы выданные»236 000

Налоговый учет.

30.09.2015 (дата приказа о списании долга) покупатель регистрирует в книге продаж счет-фактуру на аванс и восстанавливает вычет НДС в сумме 36 000 руб. Той же датой он включает во внереализационные расходы весь безнадежный долг по авансу — 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.)

Вариант 2. Покупатель не восстанавливает вычет НДС с аванса.

Бухгалтерский учет.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
30.09.2015 (дата приказа о списании долга)
Списан безнадежный долг продавца (за минусом НДС)91-2 «Прочие расходы»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»200 000236 000 руб. – 36 000 руб. = 200 000 руб.

Налоговый учет.

30.09.2015 (дата приказа о списании долга) покупатель включает во внереализационные расходы безнадежный долг по авансу за минусом НДС — 200 000 руб.

Учет у продавца (должник)

Продавец, получивший аванс, должен уплатить с него НДС. То есть из поступивших ему 118 000 рублей на руках у него останется 100 000.

После отгрузки товаров продавец принимает к вычету авансовый НДС в сумме 18 000 рублей и столько же исчисляет к уплате в бюджет уже со стоимости отгруженного. Другой вариант — договор расторгается или его условия пересматриваются и затем продавец возвращает покупателю всю сумму предоплаты либо ее часть, заявляя авансовый НДС к вычетупп. 5, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.

Однако нас интересует ситуация, когда отгрузка не состоялась и долг по авансу превратился в безнадежный. Она не подпадает ни под один случай, описанный в главе 21 НК РФ, отсюда и проблемы с учетом НДС с предоплаты.

Минфин, например, в Письме № 03-03-06/1/635 от декабря 2012 года говорит, что оснований для вычета этого налога нет, с чем невозможно поспорить. А вот окончательные выводы у ведомства странные: значит, включаем предоплату целиком вместе с НДС в налоговые доходы.

Но, думаю, коллеги, многие из вас поняли, почему это странно. Глава 25 Налогового кодекса гласит, что налоги, предъявленные покупателю, в доходы не включаются. Оно и понятно, тут чистая экономика: 118 000 рублей получил, 18 000 отдал в бюджет, что на руках осталось? 100 000. Эта норма касается любых доходов независимо от того, выручка это или внереализационные поступления. Кто-то сомневается, что НДС с аванса предъявляется покупателю точно так же, как налог со стоимости отгруженных товаров? Тогда как авансовый НДС может стать доходомп. 1 ст. 248 НК РФ?

Вот и 5 ААС в Постановлении № 05АП-11808/2014 и 19 ААС в Постановлении № А64-1394/2013 считают, что не может. То есть при таком подходе облагаемую прибыль продавца увеличивает только сумма предоплаты без НДС, в расходах он ничего не отражает.

Причем оба суда считают, что, если продавец все же показал всю сумму аванса в доходах, а НДС отдельно отнес на расходы, недоимке все равно взяться неоткуда. Арифметический итог одинаковый: налогооблагаемая прибыль увеличится только на сумму аванса за минусом НДС.

А бухгалтерский порядок учета полученного аванса и НДС с него таков, что, как бы вы ни поступили для налоговых целей, вы всегда отразите полную сумму предоплаты, включая НДС, в доходах, а НДС — в расходах. Сделать по-другому у вас просто не получится.

Пример. Списание продавцом долга по авансу

/ условие / 10.02.2015 продавец получил аванс под поставку товаров (на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб.), которые должен был отгрузить не позднее 11.02.2015, но не сделал этого. Инвентаризация по итогам 9 месяцев 2015 г. установила, что 01.09.2015 покупатель ликвидирован по решению участников, в связи с чем задолженность перед ним является безнадежной. Приказ руководителя о ее списании издан 30.09.2015.

/ решение / Бухгалтерский учет.

Независимо от выбранного порядка налогового учета операций, проводки будут следующими.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
10.02.2015 (дата получения аванса)
Получен аванс51 «Расчетные счета»62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»236 000
Исчислен НДС с аванса62, субсчет «НДС с авансов полученных»68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»36 000
30.09.2015 (дата приказа о списании долга)
Списан безнадежный долг по авансу62, субсчет «Авансы полученные»91-1 «Прочие доходы»236 000
Авансовый НДС включен в прочие расходы 91-2 «Прочие расходы»62, субсчет «НДС с авансов полученных»36 000

Налоговый учет.

30.09.2015 (дата приказа о списании долга) продавец:

— или включает во внереализационные доходы 236 000 руб. и ничего не отражает в расходах;

— или отражает во внереализационных доходах сумму аванса за минусом НДС — 200 000 руб.236 000 руб. – 36 000 руб. = 200 000 руб.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
Коды при перечислении денег физлицам
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как коронавирус повлиял на ваши планы на отпуск?
Сорвалась запланированная поездка
Пока не знаю, все зависит от того, сколько еще будет действовать карантин
У меня не было планов на отпускной период
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
СплайнФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
08.07.2020

Онлайн деловой конгресс Такском для бухгалтеров и руководителей, компания Такском - журнал ФНС России «Налоговая политика и практика»