Налог на прибыль: последние новости
Командировка: дополнительные услуги в поездах
Бывает, что, приобретая билет на поезд, командированный работник оплачивает не только сам проезд, но и дополнительные услуги, например сервисное обслуживание в вагоне повышенной комфортности и питание. Может ли организация учесть такие расходы? Минфин ответил на этот вопрос в своем Письме
Поскольку плата за сервис включается в стоимость билета и без этого его вообще не продадут, затраты на проезд в вагонах повышенной комфортности учитываются полностью, то есть попросту в сумме, указанной в билете. То же самое с питанием, стоимость которого не выделена в проездном документе отдельной строкой.
Если же стоимость еды выделена, уменьшить на нее налогооблагаемую прибыль, с точки зрения финансового ведомства, не получитс
...если в билете [командированного работника] стоимость питания выделяется отдельной строкой... для целей налогообложения... эти затраты не учитываются...
...стоимость платного сервисного обслуживания, включенного в стоимость проезда в вагоне повышенной комфортности... учитывается в целях исчисления налога на прибыль....
Командировка: оплата заграничных расходов карточкой
В зарубежных командировках, чтобы не связываться с обменными пунктами, работнику бывает удобно рассчитываться банковской картой, на которую организация предварительно перевела аванс в рублях. Когда сотрудник оплачивает с помощью карты покупки, предположим, на 100 евро, с карты списываются тоже рубли по курсу банка на дату платежа.
Вопрос — какой курс брать организации при налоговом учете расходов после утверждения авансового отчета?
По мнению Минфина, высказанному в июльских Письмах
...при направлении работника в [загранкомандировку]... организация перечисляет на его банковскую карту [сумму]... в рублях на оплату проживания и суточные.
...расходы... следует определять исходя из истраченной суммы согласно первичным документам... по обменному курсу [банка]... на дату списания [денег]....
Расходы на обязательные медосмотры уменьшают прибыль. А на необязательные?
Есть категории работников, которые для трудоустройства, а потом и в процессе работы должны проходить медосмотры. Например, водители, работники общепита и так далее. Полный перечень вредных факторов и работ, при которых должны проводиться профессиональные медицинские осмотры, утвержден Приказом Минздравсоцразвития № 302н в 2011 году. Расходы на проведение таких медосмотров, согласно ТК, несет работодатель. Соответственно, отмечает Минфин в майском Письме
...расходы... на проведение медосмотров работников, которые [по закону]... являются обязательными, при их надлежащем документальном оформлении удовлетворяют требованиям статьи 252 НК РФ и относятся к прочим расходам....
В то же время ничто не запрещает компании, заботящейся о здоровье сотрудников, проводить и оплачивать медосмотры всего персонала, без оглядки на ТК и Перечень Минздравсоцразвития. В сентябре 2014 года финансовое ведомство в Письме
Но, мне кажется, чиновники немного погорячились. Дело в том, что такие осмотры могут быть частью медицинских услуг, оказываемых работникам по прямому договору между фирмой и лицензированной клиникой, заключенному на год и более. Оплата по нему приравнивается к трудовым расходам, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль работодателя в пределах 6 процентов от
16)...расходы работодателей по договорам на оказание [медуслуг]... заключенным в пользу работников на срок не менее... года с [лицензированными] медицинскими организациями... включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 [% от ФОТ]....
Нет трудового договора с директором — нет и расходов на его зарплату?
Нередко директором ООО является его единственный участник. Возможность заключения трудового договора с ним, по небесспорному Письму Роструда
Правда, если вы будете следовать такой позиции, с налоговым учетом в расходах зарплаты и премии директора возникнут сложности. В своем июньском Письме
...согласно положениям [пп. 21, 22 ст. 270 НК РФ]... доходы, формирующие налоговую базу, не могут уменьшаться на... любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству... помимо... выплачиваемых на основании трудовых договоров...
Учитывая изложенное, вознаграждение руководителю... учитывается в составе расходов... только... если с ним заключен трудовой договор..
С позицией чиновников, конечно, можно поспорить. Раз участник назначил себя руководителем и реально управляет компанией, значит, между сторонами возникли трудовые отношения. Кроме того, по ТК трудовой договор, не оформленный письменно, все равно считается заключенным, если человек приступил к работе с ведома или по поручению работодателя. Кто-то будет спорить с тем, что руководитель — единственный участник сделал это?
А значит, такой директор признается работником и выплаты в его пользу можно учесть в составе налоговых расходов на оплату труда. Есть и судебное решение, поддерживающее такой подход, — Постановление ФАС СЗО
Если вас это смущает либо вы изначально не готовы отстаивать свою позицию в арбитраже, делайте, как советует Минфин, — оформляйте трудовой договор с руководителем — единственным участником и без проблем уменьшайте доходы. Тем более что взносы с выплат в его пользу придется платить в любом случае: есть договор или нет его. Подтверждение — Письмо Минтруда
Учитываем расходы по переходящим отпускам
Часто отпуск работника начинается в одном квартале, а заканчивается в другом. Как в таком случае учитывать в расходах отпускные: единовременно или распределять между кварталами пропорционально дням отпуска? Позиция Минфина по этому вопросу остается неизменной уже много лет: нужно распределять. В 2015 году чиновники выпустили аж три Письма с такой рекомендацией, последнее,
...при формировании... базы по налогу на прибыль... сумма начисленных отпускных... включается в [расходы]... пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период..
Примечательно, что в обоснование этого подхода финансовое ведомство, помимо прочего, ссылается на пункт 4 статьи 272
4. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса расходов на оплату труда..
Вот и некоторые арбитражные суды согласны с этим и не согласны с чиновниками. Таково, например, Постановление ФАС ЗСО
Справка
Заметим, что для целей обложения отпускных взносами переход отпуска с одного квартала на другой значения не имеет. Эти выплаты полностью включаются в базу в месяце начисления отпускных. Это относится и к случаю, когда работодатель начисляет и выплачивает отпускные в одном квартале, а отпуск начинается в другом. Например, если деньги на отдых работник получил в конце сентября, а в отпуск ушел с 1 октября, взносы начисляются сентябрем и попадают в отчетность за 9 месяце
Пример. Налоговый учет отпускных за отпуск, переходящий с квартала на квартал
/ условие / Работнику организации предоставлен отпуск продолжительностью 14 календарных дней с 21 сентября по 4 октября 2015 г. (10 дней в сентябре и 4 дня в октябре), сумма начисленных отпускных составила 50 000 руб.
Рассчитаем суммы отпускных, которые организация сможет учесть в расходах в III и в IV кварталах, руководствуясь позицией Минфина.
/ решение / Сумма отпускных, выплаченная работнику, будет учтена в расходах пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый квартал:
— в III квартале (в сентябре) —
— в IV квартале (в октябре) —
Стоимость чая и кофе для сотрудников в расходах не учитывается
Не проходит и месяца, чтобы кто-нибудь не спросил Минфин об учете в расходах стоимости чая и кофе для сотрудников. Очередное Письмо
...расходы на приобретение для сотрудников... продуктов питания (в том числе чая, кофе, сахара и т. д.) не могут уменьшать... базу по налогу на прибыль организаций.!
И это очередной пример того, что чиновники, составляющие письма от имени Минфина, не всегда знакомы между собой. Или не читают коллег. Ведь если предусмотреть обеспечение персонала кофе, чаем, печеньем и прочими «плюшками» в трудовом либо коллективном договоре, то стоимость этого добра трансформируется в расходы на оплату труда. Вполне себе учитываемые для целей налогообложения. В обоснование сошлюсь на мартовское Письмо
ОКОФ вместо... ОКОФ
С 2016 года один Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) сменяется други
1. Принять Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008) с датой введения в действие [01.01.2016]...
2. Отменить Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94 с [01.01.2016]....
Напомню, что в ОКОФ определено, какие объекты относятся к основным фондам, а также сделана их группировка по принципу назначения и использования. Каждому отдельному объекту присваивается свой код. По этому коду можно определить, к какой амортизационной группе относится ОС в налоговой Классификации и каков нормативный срок его полезного использования.
Так что смена одного ОКОФ другим напрямую повлияет и на налогообложение. Наверняка придется вносить поправки в Классификацию ОС, а с ними возможно уменьшение или увеличение нормативных сроков эксплуатации некоторых объектов. Плюс правительству, скорее всего, придется дополнить перечень ОС в Классификации новыми видами имущества, а значит, организациям больше не придется подгонять современные ОС под старые с тем, чтобы определить их СПИ.
Уменьшен СПИ фото- и киноаппаратуры
Правда, учтите, что любые поправки в Классификацию ОС будут касаться объектов, введенных в эксплуатацию после вступления изменений в силу. Старые ОС будут амортизироваться по-старому же. Как, например, фото- и киноаппаратура, приобретенная до 16 июля 2015 года.
Почему я об этом заговорил? Потому что 16 июля Постановлением Правительства № 674 налоговую Классификацию ОС скорректировали, уменьшив нормативный СПИ фото- и киноаппаратуры. Было свыше 7 и до 10 лет включительно, стало свыше 3 и до 5 лет. Однако оснований для пересчета амортизации по ранее приобретенному оборудованию я не вижу.
Если реконструкция изменила код ОКОФ, значит, создано новое ОС
Следующий вопрос, напрямую связанный с ОКОФ. По мнению Минфина, высказанному в июле в Письме
ОС заменено по гарантии: налоговые последствия
Представим довольно распространенную ситуацию. Компания приобрела ОС, ввела его в эксплуатацию, применила амортизационную премию и стала начислять амортизацию. Во время гарантийного срока в объекте был обнаружен брак. ОС вернули продавцу, а он взамен предоставил новое, исправное. Как все это провести по налоговому учету?
В июне в Письме
...если производится замена по гарантии бракованного [ОС]... на исправное, эта операция не признается отдельной сделкой [и]... поэтому в учете организации не происходит ошибок... не возникает доходов и расходов.
Таким образом, необходимости восстанавливать... начисленную ранее по бракованному [ОС]... амортизацию и амортизационную премию... не возникает.:
— передача сломанного ОС продавцу не признается отдельной сделкой. Значит, у организации нет ни доходов, ни расходов, связанных с обменом;
— восстанавливать премию и амортизацию не нужно. Ведь до обнаружения брака все условия для их налогового учета были соблюдены.
Правда, чиновники не рассказали, как продолжать начислять амортизацию по новому ОС. По-хорошему, ничего менять не надо. Просто продолжайте списывать в расходы ту же сумму отчислений, которую списывали до гарантийной замены объекта. Другими словами, случившееся на налоговом учете никак не отразится.
Расходы на изготовление проекта здания включаем в его «первоначалку»
Строительство здания, конечно же, начинается с разработки его проекта. Как правило, эту работу выполняют специализированные организации. В июньском Письме
...расходы, связанные с изготовлением и утверждением проектно-сметной документации по строительству здания, составляют [его] первоначальную стоимость....
Пройдемся по вопросам, связанным с первичкой.
В рамках одного договора можно использовать и УПД, и товарную накладную
Два года назад ФНС Письмом
Однако майское Письмо налоговой службы
ФНС заверила, что нет. УПД носит рекомендательный характер и его использование совершенно не мешает применению иных форм документов даже в рамках одного договора. И если уж так случилось, что на первую партию выписан УПД, а на вторую — накладная, покупатель все равно вправе будет учесть стоимость купленного в налоговых расхода
Использование товарной накладной для приема-передачи одной партии товара и УПД для оформления операций по реализации другой партии товара в рамках одного договора поставки не является препятствием для учета соответствующих затрат в целях налогообложения [прибыли]....
Кражи уменьшают прибыль магазина, если есть документ от органа госвласти?
Я уже сегодня говорил, но повторюсь: время от времени возникает уверенность, что люди, пишущие письма от имени Минфина, ничего не знают друг о друге либо вообще не знакомятся с «творчеством» коллег. Иначе как объяснить, что, с одной стороны, финансовое ведомство призывает всячески прислушиваться к мнению высших судов — КС, ВС и ВАС, а с другой стороны, нередко само же игнорирует их позицию.
Свежий пример — Письмо
...спорная недостача, выявляемая в процессе инвентаризации в организациях, осуществляющих розничную торговлю через залы самообслуживания, возникновение которой не обусловлено естественной убылью, не может быть отнесена на конкретных виновных лиц ввиду невозможности установления таковых.
Оснований к возбуждению уголовных дел сотрудниками [ОВД]... не усматривалось, поскольку не имелось конкретных сведений и данных, указывающих на совершение преступления (не установлено время, размеры хищений, количество данных фактов, невозможно разграничить недостачи друг от друга на предмет их кражи одним человеком или несколькими лицами).
В описанной ситуации требование о возбуждении уголовного дела [избыточно]... а... допущение учета спорных убытков от хищений в [расходах]... для целей налогообложения только при условии вынесения следователем постановления о приостановлении предварительного следствия либо постановления о прекращении уголовного дела — не реализуемым предписанием..
А что Минфин? По-прежнему настаивает, что без вердикта неведомого госоргана здесь никак. Почему неведомого? Потому что кто, кроме полиции, будет этим заниматься? Но она с супермаркетами давно не связывается. Вовсе не из лени, а по объективным причинам: эпизоды воровства разграничить между собой невозможно, известна только общая сумма убытков. Заведомо нереально определить личности тех, кто поживился за счет магазина. Поэтому полицейские у супермаркетов даже заявления не берут.
Остается надеяться, что когда-нибудь авторы писем о приоритете решений высших судов встретятся с авторами писем о налоговом учете недостач в магазинах и первые смогут убедить вторых в бесперспективности дальнейшего упрямства. Ясно же, что суд будет на стороне супермаркета. Так зачем воду мутить?
В то же время подчеркну: если у вас не магазин со свободным доступом покупателей, к вам вердикт ВАС неприменим. Обнаружили пропажу? Сами виновного не нашли? Обращайтесь в полицию. Если она тоже не найдет того, кого за это надо преследовать уголовно, то вынесет постановление о приостановлении предварительного следствия. Оно и будет основанием для списания в налоговые расходы суммы недостачи, виновники которой не обнаружены.
«Документальные» расходы на аренду
Зачастил в последнее время Минфин и с разъяснениями насчет документального подтверждения расходов на аренду. Вот и в июне в Письме
...ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору аренды... для целей документального подтверждения расходов в виде арендных платежей... не требуется, если иное не предусмотрено договором..
С первыми двумя пунктами перечня никто в здравом уме спорить не станет. Но с третьим? Зачем при методе начисления бумаги на оплату аренды? Я могу вообще никогда расходы не оплатить, это не помешает мне уменьшить на их сумму облагаемую прибыль. Разве что в свое время кредиторку в доход спишу.
Другое дело, когда, например, есть только договор аренды и больше ничего. Тогда платежки еще худо-бедно сойдут за дополнительное подтверждение фактического исполнения сделки.
И конечно же, ежемесячные акты оказания услуг по умолчанию арендатору не понадобятся. Разве что их составление предусмотрено договором.
Влияние скидки на налоговые доходы и расходы
Если скидка предоставляется до передачи и оплаты товара, то вопросов с учетом доходов продавца и расходов покупателя не возникает. Они будут определяться уже с учетом скидки.
Когда же скидка (не путать с премией за достижение определенного объема закупок) предоставлена после того, как товары отгружены, согласно мнению Минфина, высказанному в майском Письме
Первый — подать уточненную декларацию за период отгрузки товаров и уменьшить выручку на сумму скидки. Второй вариант — скорректировать налоговую базу в порядке, установленном статьей 54 НК. То есть уменьшить прибыль в периоде предоставления скидки. Именно так посоветовал поступить Минфи
...изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи с изменением цены договора, в том числе в связи с предоставлением скидок, учитываются в порядке, предусмотренном статьей 54 [НК РФ]....
Что делать покупателю, чиновники не написали, так что возьму на себя смелость сказать за них. Если ко дню предоставления скидки товары еще не проданы, покупатель просто уменьшает их стоимость в налоговом учете на соответствующую сумму. Приводит ли это к возникновению доходов? Естественно, нет. Ведь если скидка предоставляется ДО отгрузки, никто не заставляет покупателя увеличивать налогооблагаемую прибыль. Почему же он должен делать это, если скидка получена ПОСЛЕ отгрузки?
А вот когда товары, цена которых постфактум уменьшилась вследствие скидки, уже проданы или использованы для собственных нужд, покупателю придется подавать уточненную декларацию за период списания товаров. Сумма расходов в ней уменьшится, значит, надо будет доплатить налог и пени.
Впрочем, коллеги, для того, чтобы избежать всех этих сложностей, достаточно изменить условия договора. Например, продавец может выплачивать премию вместо скидки. Тогда для него это — внереализационный расхо
1. К [внереализационным]... относятся, в частности:
19.1) расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.,
Уточненная декларация должна включать даже неизмененные листы
Кстати об уточненной декларации. В июне Письмом
Представление... уточненной... декларации [по налогу на прибыль] с включением в нее только тех листов и приложений... в которых выявлены... ошибки [НК РФ]... не предусматривает. Соответственно, уточненная налоговая декларация представляется... в полном объеме...
Что касается представления... уточненной... декларации без входящих в ее состав налогового расчета и Сведений о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, то данный вопрос будет рассмотрен при подготовке изменений в... декларацию по налогу на прибыль...
Впрочем, они пообещали подумать над тем, чтобы не заставлять акционерные общества, выплатившие дивиденды своим акционерам-«физикам», включать в состав уточненки лист 03 и приложения № 2 к декларации по каждому получателю. Это уж совсем лишние сведения, когда, скажем, ошибка вкралась в налоговый учет расходов АО.
Расходы на переговоры с обычными «физиками» — тоже представительские
Да, еще немного о «физиках», но не акционерах. Строго по статье 264 НК представительскими считаются расходы на официальные переговоры с сотрудниками других организаций. А если потенциальный клиент — обычный человек, не представляющий какую-либо фирму, но компания в нем кровно заинтересована?
В июне в Письме
Только не забывайте, что представительские расходы учитываются в размере, не превышающем 4 процентов от расходов на оплату труда за отчетный период или год.
Заполнение декларации при уступке требования
Вернемся к декларации по налогу на прибыль.
Вы знаете, что с этого года убыток от первичной уступки требования, по которому истек срок платежа, учитывается в расходах полностью. А не делится на две половины, одна из которых уменьшает прибыль сразу, а вторая — через 45 календарных дней, как было до 2015 года.
В связи с этим в июне ФНС Письмом
В связи с... изменениями в [п. 2 ст. 279 НК РФ]... с 01.01.2015 операции по уступке [первичным кредитором]... требования долга после наступления срока платежа... в Приложении № 3 к Листу 02... декларации [по налогу на прибыль не отражаются]...
...выручка от реализации... требования... отражается по строке 013 Приложения 1 к Листу 02, а стоимость реализованного товара (работ, услуг) — по строке 059 Приложения № 2 к Листу 02... Таким образом, доходы и расходы от уступки... учитываются для целей налогообложения независимо от... финансового результата.
...отражать убыток... обособленно по строке 300 Приложения № 2 к Листу 02... не требуется.:
— вся сумма доходов по сделке отражается по строке 013 приложения № 1 к листу 02 в составе выручки от реализации имущественных прав;
— вся величина расходов, связанных с уступкой (а это, прежде всего, сама сумма долга), показывается в строке 059 приложения № 2 к листу 02 в общей стоимости реализованных имущественных прав.
В результате убыток по сделке в декларации отдельно не рассчитывается и, в отличие от периодов до 2015 года, по строке 300 приложения № 2 к листу 02 в составе убытков, приравненных к внереализационным расходам, не отражается. Само собой, ничего не надо писать о такой уступке и в приложении № 3 к листу 02, где показываются расходы, учитываемые в особом порядке.
Другие подробности заполнения формы декларации по налогу на прибыль, действующей с 2015 г., вы найдете в статье «Новая «прибыльная» декларация — новые особенности» («Главная книга», 2015, № 5).
НДС, вовремя не возмещенный из бюджета, нельзя списать в расходы
В июле Письмом
Вам отлично известно, что, если по итогам квартала сумма вычетов по НДС превысила сумму налога к уплате в бюджет, разница подлежит возмещению плательщику. На то, чтобы ее вернуть, организации дано 3 года после окончания соответствующего квартала.
А если трехлетний срок пропущен, а НДС так и не возмещен, можно ли признать его сумму безнадежной задолженностью и учесть в составе внереализационных расходов? ВС Определением
Обоснование таково. Включить входной НДС в налоговые расходы разрешается только в случаях, перечисленных в статье 170 НК. И то не отдельно, а в составе стоимости товаров, работ или услуг, при приобретении которых был предъявлен НДС. Плюс глава 21 НК не позволяет выбирать, как учитывать входной налог: в качестве вычетов или в расхода
Налог на прибыль...
Сумма [НДС]... в возмещении которой было отказано по причине пропуска трехлетнего срока на заявление... вычета, не могут быть списаны в состав [налоговых] расходов...
Указанный вывод содержится в Определении [ВС от 24.03.2015]... № 305-КГ15-1055..
Однако, коллеги, еще раз отмечу: отказные определения ВС ни в коем случае не стоит рассматривать как окончательно сформировавшуюся практику суда. В этом случае все было очевидно, но бывают и менее однозначные ситуации. Ведь случается так, что ВС отказывается пересматривать в порядке надзора решения нижестоящих судов с противоположными выводами.
Расходы на адвоката уменьшают прибыль независимо от исхода дела
Завершим мы обзор разъяснений по налогу на прибыль июльским Письмом Минфина
...расходы на оказание услуг, связанных с представлением интересов организации в суде, и оказание в связи с этим юридической помощи (адвокатов) относятся к внереализационным и могут быть учтены для целей налога на прибыль в соответствии с [подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ]... вне зависимости от исхода судебного разбирательства..
Во-первых, чиновники сказали, что такие затраты относятся к внереализационным расходам, хотя раньше, например в Письме
Во-вторых, финансовое ведомство отметило, что оплата адвоката уменьшает налогооблагаемую прибыль независимо от того, выиграли вы или проиграли. Главное — подтвердить сам факт оказания услуг и их цену.
Переходим к взносам.
Читать далее
