Поправки по НДФЛ: изменения в части первой НК РФ | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 1 от 2016 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «2016: с новым налоговым годом!», актуально на 23 декабря 2015 г.

Содержание

Поправки по НДФЛ: изменения в части первой НК РФ

Новая форма отчетности налоговых агентов по НДФЛ: причины появления

По традиции мы начнем изучать поправки в налоговое законодательство с изменений, внесенных в часть первую Налогового кодекса. Сразу скажу, что подавляющее большинство таких поправок, вступающих в силу с 1 января 2016 года, связано с усилением контроля за налоговыми агентами по НДФЛ. Внесены они Законом № 113-ФЗ.

Как вы наверняка знаете, в пункте 1 статьи 80 НК со 2 июня 2015 года появилось упоминание о новой форме отчетности для налогового агента по НДФЛ — расчете сумм выплаченных доходов, предоставленных вычетов, исчисленных и удержанных налогов. Причем в этом расчете информация отражается обобщенно, то есть в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента — организации или предпринимателя. Форма этого расчета 6-НДФЛ уже утверждена Приказом ФНС, отчитываться по ней надо будет начиная с I квартала 2016 годаИнформация ФНС от 26.11.2015. И мы еще рассмотрим ее подробно, когда будем изучать поправки в главу 23 НК. Кстати, именно на эту главу пришлась львиная доля изменений в НК, вступающих в силу с 2016 года.

Чем же вызвано такое усиление контроля? По мнению государства, из-за того что работодатели отчитываются по НДФЛ только раз в году, налоговики не могут оперативно контролировать, правильно ли был удержан и своевременно ли перечислен налог. Ведь несмотря на то, что работодатели (а это основные налоговые агенты по НДФЛ) перечисляют налог ежемесячно, узнать о суммах, причитающихся бюджету, налоговые органы могли только в году, следующем за годом получения физлицами доходов, после представления справок по форме 2-НДФЛ. Именно такое обоснование было в пояснительной записке к соответствующему законопроекту.

Кроме того, камеральные проверки справок 2-НДФЛ проводиться не могут, так как они не являются ни декларацией, ни расчетом и в них нет данных, позволяющих определить, своевременно ли и в полном ли объеме налоговый агент перечислил НДФЛ в бюджет. А необходимые дополнительные документы для выяснения таких сведений налоговики могут затребовать только в рамках выездной проверкипп. 1, 2 ст. 88 НК РФ; Постановления Президиума ВАС от 26.06.2007 № 1580/07; ФАС ЦО от 31.03.2014 № А68-5100/2013; Решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.12.2014 № А40-153792/14.

Соответственно, в течение года работодатели могли перечислять налог тогда, когда считали нужным, то есть при желании могли пользоваться какое-то время причитающимися бюджету деньгами. Особенно учитывая, что размеры пеней за несвоевременное перечисление налога ниже банковских ставок по кредитамп. 4 ст. 75 НК РФ. А налоговики могли выявить такое нарушение, соответственно, взыскать недоимку и наложить штраф, только проведя выездную проверкуст. 123 НК РФ. То есть шанс привлечь к ответственности работодателя был невелик.

И вот с 2016 года у ИФНС появляется возможность ежеквартально проводить камеральные налоговые проверки расчета сумм НДФЛ и оперативно отслеживать его несвоевременное перечисление. Ведь в расчете по форме 6-НДФЛ надо будет указывать даты фактического получения доходов физлицами и их суммы, даты удержания НДФЛ и суммы удержанного налога, а также установленный НК срок для перечисления соответствующих сумм налога в бюджет. А значит, если по итогам камеральной проверки инспекторы выявят, что компания нарушила сроки перечисления, то они смогут направить ей требование об уплате налога, а также начислить пени и наложить штраф по статье 123 НК. Если, конечно, налоговый агент не докажет, что у него не было возможности перечислить этот НДФЛ.

Новые виды ответственности для налоговых агентов по НДФЛ

Естественно, вместе с новыми обязанностями для налоговых агентов появились с 2016 года и новые санкции, которые могут быть наложены за ненадлежащее исполнение этих обязанностей.

Что же может грозить налоговому агенту за несвоевременное представление расчета 6-НДФЛ?

Во-первых, штраф, размер которого зависит от периода просрочки и составляет 1000 рублей за каждый полный или неполный месяцп. 1.2 ст. 126 НК РФ.

Кстати, штраф за несвоевременную подачу справок 2-НДФЛ по итогам года остался прежним: 200 рублей за каждую справкуп. 1 ст. 126 НК РФ.

Во-вторых, если вы не представите расчет 6-НДФЛ в течение 10 рабочих дней после последнего дня установленного законом срока, налоговики по прошествии указанного 10-днев­ного периода вправе заблокировать ваши банковские счета и переводы электронных денег.

Решение об отмене приостановления операций по счетам в этом случае ИФНС должна принять не позднее чем на следующий рабочий день после того, как вы представите им расчетп. 3.2 ст. 76 НК РФ. За опоздание со справками 2-НДФЛ налоговые инспекторы блокировать счета по-прежнему не могут.

Пример. Расчет штрафа за несвоевременное представление расчета по форме 6-НДФЛ и определение даты разблокировки банковского счета

/ условие / Организация представила расчет 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. с опозданием — 8 июня 2016 г.

По общему правилу последний день срока представления расчета 6-НДФЛ за I квартал — 30 апреляп. 2 ст. 230 НК РФ. Но в 2016 г. это суббота, а 1, 2 и 3 мая — выходные и нерабочие праздничные днист. 112 ТК РФ; Постановление Правительства от 24.09.2015 № 1017. Значит, последний день срока представления расчета 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. — 4 мая.

21 мая ИФНС вынесла решение о приостановлении операций по расчетному счету организации.

Определим следующее:

— сумму штрафа за непредставление расчета;

— не поспешила ли налоговая инспекция с решением о блокировке счета;

— день, когда ИФНС должна отменить это решение, если оно было принято законно.

/ решение / Организация опоздала с подачей расчета 6-НДФЛ на 1 полный (с 05.05.2016 по 04.06.2016) и 1 неполный (с 05.06.2016 по 08.06.2016) месяц. Сумма штрафа за это нарушение составит 2000 руб.1000 руб. х 2 мес. = 2000 руб.

ИФНС вправе была заблокировать расчетный счет компании по истечении 10 рабочих дней считая с 4 мая (последний день срока представления расчета по закону). То есть налоговая инспекция должна была подождать, пока пройдут 5, 6, 10—13, 16—19 мая. Первый день, когда ИФНС получила право приостановить операции по счету, — 20 мая. Фактически она сделала это 21 мая и, следовательно, не вышла за пределы своих полномочий.

Учитывая, что расчет 6-НДФЛ организация представила 8 июня 2016 г., инспекция должна отменить блокировку не позднее 9 июня 2016 г. (ближайший рабочий день, следующий за днем представления расчета).

Кстати, тут есть такой нюанс. Налоговые агенты, составляющие расчет 6-НДФЛ на 25 и более физлиц, должны представлять его в ИФНС в электронной форме. При этом в Кодексе не говорится, что при нарушении этого требования расчет не считается представленным. Поэтому даже если организация отчиталась по форме 6-НДФЛ за 25 и более физлиц на бумаге, но сделала это в срок, то блокировать ее банковские счета и штрафовать за опоздание с расчетом налоговики не вправе. Однако за несоблюдение порядка представления расчета (на бумаге вместо отправки по ТКС) ИФНС сможет оштрафовать организацию по статье 119.1 НК РФ на 200 рублей.

Появился еще один штраф, установленный новой статьей 126.1 НК, он касается и расчетов по форме 6-НДФЛ, и справок 2-НДФЛ. За каждый такой документ, поданный с недостоверными сведениями, налогового агента смогут наказать на 500 рублей. Причем определения, какие сведения считаются недостоверными, в Кодексе нет. Поэтому пока неизвестно, будут применять такую ответственность только за неправильно внесенные в расчет или справку числовые показатели либо также и за ошибочно указанные реквизиты работодателя или данные физического лица. Хочется надеяться, что к наступлению первого срока представления отчетности в 2016 году появятся разъяснения налоговиков, за какие именно искажения, допущенные при составлении этих форм, они планируют привлекать налоговых агентов к ответственности.

Хотя этот вид наказания введен в НК Законом № 113-ФЗ от мая 2015 года, который посвящен поправкам в части НДФЛ, в самой статье 126.1 НК не сказано, что она распространяется только на документы, связанные с исчислением и уплатой этого налога. Поэтому не исключено, что применять ее будут в случае представления налоговым агентом в ИФНС любых предусмотренных Кодексом документов с недостоверными сведениями.

Штрафа за ошибки в расчете 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛ не будет, если налоговый агент обнаружит недочет и представит исправленные формы до того, как инспекция узнает об ошибке или назначит выездную проверку по НДФЛ. Естественно, если ошибка привела к занижению налога, до подачи уточенного расчета надо доплатить налог и пениподп. 1 п. 4, п. 6 ст. 81, п. 2 ст. 126.1 НК РФ.

Кстати, теперь в пункте 2 статьи 126 НК прямо говорится, что предусмотренная там ответственность за представление недостоверных сведений о налогоплательщике не применяется, когда штраф за такое нарушение должен налагаться по статье 126.1 Кодекса. Впрочем, суды и раньше признавали незаконность привлечения к ответственности по пункту 2 статьи 126 НК за справки 2-НДФЛПостановление ФАС ВСО от 28.01.2010 № А19-8589/09.

Штрафы за ошибки в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ по статье 126.1 можно назначать только за расчеты и справки, которые будут представлены начиная с 1 января 2016 годап. 2 ст. 5 НК РФ; п. 4 Постановления Пленума ВС № 41, Пленума ВАС № 9 от 11.06.99.

Соответственно, поскольку справки 2-НДФЛ за 2015 год вы будете представлять в 2016 году, за дефекты в них вам, не дай бог, конечно, также придется отвечать по статье 126.1 НК, то есть заплатить штраф в размере 500 рублей за каждый выявленный налоговиками документ, содержащий недостоверные сведения. То же самое относится и к подаче уточненных справок 2-НДФЛ, если вам потребовалось внести корректировки в документ, первоначальный вариант которого вы представили в инспекцию до 2016 года.

А если справки 2-НДФЛ вы представили до 2016 года, а ошибки в них ИФНС выявила в 2016 году, то ответственность по статье 126.1 НК РФ применяться не должна.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
В каком месяце вы можете уйти в отпуск летом?
В июне: в июле отчетность, а в августе требования по ней
В августе: сдам отчетность и уеду
В любом: есть кем меня заменить
Ни в каком: отдыхают все остальные
Я удаленный бухгалтер, могу работать хоть на даче, хоть на море
Я не бухгалтер, мой отпуск к отчетности не привязан
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.36%
апрель 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГККонкурс IFRS Professional
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет
Получите демодоступ и продолжите чтение статьи
На 5 дней вам будут доступны

Все номера журнала «Главная книга»

Приложение «Бухгалтерские семинары

Сервис «Типовые ситуации»

Календарь бухгалтера

Получить демодоступ