Поправки для спецрежимников | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 1 от 2016 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «2016: с новым налоговым годом!», актуально на 23 декабря 2015 г.

Содержание

Поправки для спецрежимников

Коэффициент-дефлятор на 2016 год для УСНО

Начнем изучение «спецрежимных» изменений с упрощенцев.

Сразу скажу, что поправки, касающиеся тех, кто применяет УСНО, выгодны налогоплательщикам. Это ожидаемо, ведь они принимались в составе антикризисных мер в поддержку малого бизнесап. 26 Перечня, утв. Распоряжением Правительства от 27.01.2015 № 98-р; Письмо Минфина от 28.10.2015 № 03-01-11/61858.

Но обо всем по порядку. Как обычно, проведена ежегодная индексация лимита доходов для упрощенцев и тех, кто желает ими стать, на коэффициент-дефлятор в размере 1,329. В результате чего лимит доходов подрос.

Для того чтобы в течение 2016 года компания не утратила права на применение УСНО, ее доходы не должны превышать 79 740 000 рублей60 000 000 руб. х 1,329 = 79 740 000 руб.. Напомню, в 2015 году максимальный размер доходов составлял 68 820 000 рублей60 000 000 руб. х 1,147 = 68 820 000 руб.пп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ; Приказы Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772, от 29.10.2014 № 685; Письмо Минфина от 30.10.2015 № 03-11-06/2/62828.

Если же компания только собирается перейти на УСНО с 2017 года, то ее доходы за январь — сентябрь 2016 года не должны превысить 59 805 000 рублей45 000 000 руб. х 1,329 = 59 805 000 руб.. В 2015 году для перехода на упрощенку доходы за 9 месяцев не должны были превышать 51 615 000 рублей45 000 000 руб. х 1,147 = 51 615 000 руб.п. 2 ст. 346.12 НК РФ; Приказ Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772; Письмо Минфина от 30.10.2015 № 03-11-06/2/62828.

Фирмы с представительствами смогут применять упрощенку, а частные агентства занятости — нет

С 2016 года отменено одно из ограничений для перехода на УСНО: упрощенцами могут стать компании, имеющие представительства. Таким образом, отныне лишены возможности применять УСНО только организации с филиалами. Обычные же обособленные подразделения, не поименованные ни как филиалы, ни как представительства в учредительных документах, никогда не были препятствием для перехода на упрощенкуподп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ; пп. 1, 2 ст. 55 ГК РФ; Письмо Минфина от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22075.

Дополнительно о последствиях отмены запрета переходить на УСНО для организаций с представительствами читайте в статье «УСНО-2016: с представительствами вход разрешен» («Главная книга», 2015, № 24).

Вместе с тем появилось и новое ограничение: на УСНО не смогут перейти частные агентства занятости, которые предоставляют своих работников для труда в других организациях. Но это ограничение касается очень малого количества фирмподп. 21 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Стоимость амортизируемого имущества выросла: последствия для УСНО

Как я уже рассказывала, в «прибыльную» главу Налогового кодекса внесли поправки, увеличившие с 2016 года лимит первоначальной стоимости амортизируемого имущества, в том числе основных средств, до 100 000 рублейп. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ.

Эти изменения отразятся также и на упрощенцах. Поскольку для целей УСНО в состав основных средств включаются объекты ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодексап. 4 ст. 346.16 НК РФ.

Правила о новом лимите будут применяться только к ОС, введенным в эксплуатацию начиная с 2016 года и позже. Объекты, использование которых начато до 2016 года, будут причисляться к ОС исходя из лимита первоначальной стоимости, действовавшего на дату их ввода в эксплуатацию, то есть 40 000 рублей. Так, если у вас остались недосписанные в расходы объекты ОС, которые вы приобрели до перехода на УСНО, вы должны продолжать списывать их в прежнем порядке. Даже если их первоначальная стоимость меньше 100 000 рублейп. 7 ст. 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ; подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

В то же время если у вас есть имущество со сроком полезного использования более года и стоимостью дороже 40 000 рублей, но в пределах 100 000 рублей, и вы не успели ввести его в эксплуатацию до 2016 года, то с нового года амортизируемым оно уже не считается. А значит, вы вправе включить его стоимость целиком в расходы уже в I квартале 2016 года. Конечно, при условии, что полностью рассчитались за него с продавцомподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28540.

Повторюсь, что для целей бухучета пока лимит первоначальной стоимости ОС остался старый. И в составе МПЗ можно учитывать только активы ценой не более 40 000 рублей. А все, что дороже 40 000 рублей, надо учитывать как основные средствап. 5 ПБУ 6/01.

Но тут возникает вопрос, связанный с соблюдением условий, позволяющих применять УСНО.

Как вы помните, организация вправе применять упрощенку, только если бухгалтерская остаточная стоимость ее ОС не превышает 100 000 000 рублей. Однако для проверки соблюдения этого лимита принимается не все имущество, учитываемое в бухучете в составе ОС, а только те объекты, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 НКподп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Таким образом, несмотря на то что данные об ОС вы будете брать из бухучета, из перечня ОС надо выбросить те объекты, которые не признаются амортизируемым имуществом в налоговом учете. А значит, имущество стоимостью до 100 000 рублей, введенное в эксплуатацию с 2016 года, учитывать при расчете лимита остаточной стоимости ОС не надо. Поэтому компаниям, у которых стоимость ОС приближается к пороговому значению, советую быть внимательными, чтобы понапрасну не счесть, что право на УСНО утрачено, хотя реально предельная стоимость ОС не достигнута, поскольку среди них много объектов стоимостью свыше 40 000 и до 100 000 рублей включительно.

Региональные власти получили право снижать налоговые ставки для «доходных» упрощенцев

Законом № 232-ФЗ, принятым в июле 2015 года, Госдума предоставила регионам право начиная с 2016 года на своей территории снижать налоговую ставку и для «доходной» упрощенки. Так, для упрощенцев с объектом обложения «доходы» ставка может быть снижена вплоть до 1 процента, в то время как максимальная ставка, установленная НК для «доходников», по-прежнему составляет 6 процентовп. 1 ст. 346.20 НК РФ.

Несколько субъектов РФ уже воспользовались этим. Так, например, в Брянской области с 2016 года ставка «доходного» налога при УСНО равна 3 процентам, при условии чтоподп. 2 п. 1 ст. 1, статьи 2, 3 Закона Брянской области от 28.09.2015 № 78-З:

— упрощенец занимается определенными видами деятельности (в частности, строительством);

— доходы от льготных операций составляют не менее 70 процентов общего размера доходов;

— среднемесячная зарплата в расчете на одного работника не ниже среднеотраслевого уровня.

В Томской области ставка налога для «доходной» УСНО снижена до 4,5 процента и также доступна лишь упрощенцам, занимающимся определенными видами деятельности (например, производством продуктов или химчисткой), из которых они извлекают не менее 70 процентов общей суммы доходов. В то же время уровень среднемесячной зарплаты работников в Томской области критичен только для предпринимателей на «доходной» УСНО. В расчете на одного человека она должна составлять как минимум два федеральных МРОТст. 1.2 Закона Томской области от 07.04.2009 № 51-ОЗ (ред., действ. с 01.01.2016).

Напомню, что до 2016 года региональным законом снижать ставку налога вплоть до 5 процентов можно было только для объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов». Эта норма НК продолжает действовать и сейчасп. 2 ст. 346.20 НК РФ.

Для упрощенцев-крымчан в 2016 году федеральный законодатель ничего не поменял: власти полуострова и Севастополя по-прежнему вправе уменьшить ставку налога при УСНО с любым объектом налогообложения до 0 процентов. В 2015 году в Крыму была установлена ставка 3 процента при «доходной» упрощенке и ставка 7 процентов — при объекте «доходы минус расходы». Аналогичные ставки применялись и в Севастополестатьи 2, 3 Закона Республики Крым от 29.12.2014 № 59-ЗРК/2014; п. 1 ст. 2 Закона г. Севастополя от 03.02.2015 № 110-ЗС

В то же время с 2017 года для крымских упрощенцев начнут действовать новые правила. Соответствующая норма Закона № 232-ФЗ хотя и вступила в силу с 2016 года, но распространяется на 2017—2021 годы. В этом периоде для упрощенцев полуострова на «доходно-расходной» УСНО налоговая ставка может быть уменьшена до 3 процентовп. 3 ст. 346.20 НК РФ. Для «доходной» же УСНО будут действовать общие правила, о которых мы только что поговорилип. 1 ст. 346.20 НК РФ.

Новые льготы для предпринимателей на патенте и УСНО

К перечню видов деятельности, при ведении которых предприниматели вправе применять ПСН, добавят еще 16. В частности, в него дополнительно включены услуги общепита, оказываемые без зала обслуживания посетителей, производство молочной, хлебобулочной и кондитерской продукции, ремонт компьютеровп. 2 ст. 346.43 НК РФ.

К тому же расширен перечень предпринимателей, для которых субъекты РФ вправе установить налоговые каникулы.

Напомню, что с 2015 года субъекты РФ вправе устанавливать на своей территории так называемые налоговые каникулы, то есть нулевую налоговую ставку, на 2 года для предпринимателей, которые отвечают трем условиям:

1) они впервые зарегистрировались в этом статусе в текущем году;

2) они применяют УСНО или ПСН;

3) они ведут определенные виды деятельности. Так, в 2015 году нулевая налоговая ставка могла быть установлена для тех, кто работает в производственной, социальной или научной сферах. Конкретные виды деятельности в этих сферах, подпадающие под льготу, определяют сами региональные власти.

С 2016 года законодатель расширил перечень тех, кто вправе использовать налоговые каникулы. К «льготируемым» видам деятельности добавились бытовые услуги, оказываемые населению. И например, в Московской области власти уже предусмотрели налоговые каникулы для предпринимателей по отдельным видам бытовых услуг. В частности, для услуг по ремонту обуви, бытовых приборов, автомобилейп. 4 ст. 346.20, п. 3 ст. 346.50 НК РФ; п. 1 ст. 1 Закона Московской области от 07.10.2015 № 152/2015-ОЗ.

Предъявленный упрощенцами и ЕСХНщиками НДС не будет ни доходом, ни расходом

А теперь расскажу об одном изменении в НК, которое затронуло сразу два спецрежима.

Предыстория такова. Случается, что упрощенцы, несмотря на то что они не являются плательщиками НДС, выставляют своим покупателям счета-фактуры с выделенной суммой этого налога. Соответственно, ту же сумму НДС они должны перечислить в бюджетподп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.

Но как учитывать этот неправомерно предъявленный НДС, в главе 26.2 НК, регулирующей исчисление налога при УСНО, до 2016 года ничего не говорилось. Была только общая норма про учет доходов от реализации с отсылкой к статье 249 НК. В свою очередь, в указанной статье говорится, что в выручку надо включать все суммы, поступающие от покупателей.

Естественно, чиновники Минфина считали: раз в НК не сказано, что НДС в доходах не учитывается, «упрощенный» налог надо уплатить со всей выручки, в том числе и с перечисленного упрощенцем в бюджет НДС. В то же время учесть НДС, уплаченный в бюджет, в расходах нельзяп. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письма Минфина от 21.08.2015 № 03-11-11/48495, от 21.09.2012 № 03-11-11/280.

Не смущало чиновников и то, что Президиум ВАС еще в 2009 году признал: суммы НДС, неосновательно предъявленные упрощенцем покупателям и подлежащие уплате в бюджет, не являются его доходом для целей исчисления налога при УСНОПостановление Президиума ВАС от 01.09.2009 № 17472/08.

И вот с 1 января 2016 года вопрос об учете упрощенцами сумм НДС, выделенных ими в счетах-фактурах, регулируется Налоговым кодексом. Но регулирование традиционно получилось неоднозначным.

В новой редакции пункта 1 статьи 346.15 с порядком определения налогооблагаемых доходов теперь говорится, что нужно применять правила, установленные пунктом 1 статьи 248 НК РФ. Но там сказано, что при подсчете доходов из них исключают суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ и услуг в соответствии с НК.

Следовательно, сама по себе эта норма не дает упрощенцам оснований не включать в доходы НДС, полученный от покупателей. Ведь упрощенцы не являются плательщиками этого налога и тот НДС, который они предъявляют покупателям, нельзя назвать налогом, предъявленным в соответствии с Кодексом, скорее, наоборот. При этом поправками, внесенными в подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 НК, предъявленный упрощенцем покупателю и уплаченный в бюджет НДС исключен из состава расходов.

Поэтому если подходить формально, то можно сказать, что по Кодексу упрощенец должен включить полученный от покупателя НДС в доходы и не вправе учесть его в расходах. Но тут нам на помощь приходит Минфин, который уже разъяснил, что на самом деле эти поправки исключили-таки НДС из состава доходов упрощенцев. Вот и славно, будем этим разъяснением пользоваться, по крайней мере, оно освободит и от штрафа, и от пенейподп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ; Письмо Минфина от 21.08.2015 № 03-11-11/48495.

Но учтите, что пользоваться им можно только по отношению к НДС, который вы получите от покупателей начиная с 2016 года.

Аналогичные поправки внесли и в главу 26.1 НК, регулирующую взимание единого сельхозналога. Думаю, подход Минфина к учету НДС, предъявленного покупателям плательщиками ЕСХН, будет такой же. Если плательщик этого налога выставит покупателю счет-фактуру с выделенной там суммой НДС, то эту сумму он не должен учитывать ни в доходах, ни в расходахп. 1, подп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Коэффициент-дефлятор на 2016 год для ЕНВД

Что касается системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, то в НК связанные с ЕНВД поправки не вносились. А вот с коэффициентом-дефлятором (К1), применяемым вмененщиками для расчета налога, в конце 2015 года сложилась забавная ситуация.

Напомню: коэффициент-дефлятор используют при расчете налоговой базы для единого налога. Предполагается, что с его помощью учитывают колебания потребительских цен, это приводит вмененный доход в соответствие с текущим уровнем инфляции. Минэкономразвития устанавливает новое значение коэффициента-дефлятора на каждый календарный год. То есть начиная с нового года надо считать налог с учетом нового размера коэффициента. В 2015 году действовал коэффициент в размере 1,798статьи 11, 346.27, п. 4 ст. 346.29 НК РФ; Приказ Минэкономразвития от 29.10.2014 № 685.

В октябре 2015 года Минэкономразвития в очередной раз утвердило новый размер коэффициента-дефлятора — 2,083. А значит, в связи с увеличением коэффициента ЕНВД пришлось бы платить в 2016 году в большем размере, даже если бы физический показатель для его расчета остался на прежнем уровне. Вмененщиков это не обрадовало, и вокруг нового коэффициента был поднят такой шум, что его услышали даже наши нормотворцы. В итоге не прошло и месяца, как чиновники поменяли свое решение и оставили в 2016 году коэффициент-дефлятор в прежнем размере, действовавшем в 2015 году, — 1,798. Это своевременное решение было объяснено тем, что не стоит увеличивать налоговую нагрузку на малый бизнес, и так с трудом выживающий в период кризисаПриказы Минэкономразвития от 18.11.2015 № 854, от 20.10.2015 № 772.

Интересно, почему чиновники не могли руководствоваться этим здравым аргументом, устанавливая коэффициент в первый раз...

ЕНВД и ПСН в безопасности: срок действия ОКУН продлен

Не обошлось в 2015 году еще без одного казуса, заставившего поволноваться тех, кто применяет ЕНВД и патентную систему налогообложения (ПСН). Дело в том, что Общероссийский классификатор услуг населению (ОКУН) должен был утратить силу с 1 января 2016 года. А поскольку в НК говорится, что ЕНВД и ПСН применяют по бытовым услугам, поименованным в ОКУН, получалось, что право на это оказалось бы под сомнениемподп. 1 п. 2 ст. 346.26, подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ; п. 6 Приказа Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст (ред., действ. до 09.11.2015).

В связи с этим в Госдуму даже внесли законопроект, согласно которому предполагалось добавить в соответствующие пункты НК отсылки на ОКВЭД и ОКПД, чтобы устранить возникающую в связи с отменой ОКУН правовую неопределенность. Но проблема была решена еще проще: Росстандарт продлил действие ОКУН еще на год, так что этот классификатор будет теперь действовать до конца 2016 годаПриказ Росстандарта от 10.11.2015 № 1745-ст.

А что будет дальше, посмотрим ближе к 2017 году.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Использует ли ваша компания векселя третьих лиц в расчетах?
Да, поскольку это удобно
Нет, мы работаем на УСН и знаем, что будут проблемы с налогами
Стараемся не связываться с векселями, но иногда приходится приобретать их для расчетов по конкретным сделкам
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Весенний конгресс ТАСКОМПодписка на ГК