Поправки по НДФЛ: новые даты получения доходов и порядок уплаты налога с них
Доходы в виде сверхнормативных суточных, списанных долгов и при зачете
Немало поправок, внесенных в главу 23 НК, касаются порядка исчисления, удержания и перечисления НДФЛ. Как известно, налоговый агент должен исчислить налог, подлежащий удержанию из доходов физлица, на дату получения этим лицом дохода. Даты установлены в статье 223 Кодекса. И до 2016 года НК определял дату получения доходов:
— в денежной и натуральной формах;
— в виде оплаты труда;
— в виде материальной выгоды.
Такие экзотические поступления, как доходы в виде прибыли контролируемой иностранной компании и выплаты, получаемые из бюджетов, мы рассматривать не будем, они к налоговым агентам отношения не имеют.
С 2016 года законодатель добавил в статью 223 НК нормы, определяющие даты получения нескольких видов доходов, которые там ранее вообще не упоминались, а также изменил дату получения дохода в виде материальной выгоды по займам и при приобретении ценных бумаг (о последних, впрочем, мы тоже говорить не будем). Давайте рассмотрим, когда теперь налоговый агент должен исчислить НДФЛ с доходов, которые получены от него физлицом.
Начнем со сверхнормативных суточных и других командировочных расходов, облагаемых НДФЛ (в частности, не подтвержденных документами затрат на проезд). С 2016 года они будут считаться полученными в последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет работника после его возвращения из командировки. Так что, выходит, в большинстве случаев вы будете удерживать НДФЛ с подобных доходов из зарплаты командированного за месяц, в котором руководитель утвердил его авансовый отче
Как вы помните, до 2016 года согласно письменным разъяснениям Минфина исчислять налог с дохода надо было на дату утверждения авансового отчета.
Дата фактического получения такого дохода имеет значение, если работник отправляется в загранкомандировку и аванс на командировочные расходы выдается ему в иностранной валюте. Теперь точно известно, на какую дату брать курс валюты для расчета дохода, подлежащего обложению
Доход в виде суммы невостребованного долга будет считаться полученным на дату списания с баланса организации безнадежного долга человек
Напомню, что долг перед вашей организацией надо признать безнадежным и списать с баланса, в частности, если истек срок исковой давности. В общем случае он составляет 3 года со дня, когда физлицо должно было погасить свои обязательств
До 2016 года было непонятно, на какую дату надо исчислять НДФЛ с такого дохода. Минфин и ФНС советовали ориентироваться на дату списания задолженности с баланса организации. И суды поддерживали такой подход. Получается, что новая норма, внесенная в Кодекс, по сути, соответствует сформировавшейся практике исчисления НДФЛ со списанных долгов физли
Все об учете безнадежных долгов, включая долги физических лиц, вы найдете в семинаре Т.А. Ашомко «Безнадежные долги и невостребованная кредиторка» («Главная книга. Конференц-зал», 2015, № 4)
Однако совсем не обязательно задолженность, которую компания не будет взыскивать с физлица, является безнадежной. Руководитель фирмы может просто принять решение простить работнику долг, например, по выданному ему займу. Даже несмотря на то, что срок для истребования задолженности через суд еще не истек.
Очевидно, что безнадежной такую задолженность назвать нельзя. И получается, что напрямую к подобным случаям новая норма о дате получения дохода в момент списания долга с баланса неприменима. Хотя налоговики, думаю, будут считать, что прощенный долг, как и безнадежный, надо включать в доходы человека на дату списания с баланса. Ведь именно такие разъяснения о дате признания дохода содержались в письмах Минфина, выпущенных в прошлые
По моему мнению, в такой ситуации все же целесообразно включить сумму прощенного долга в доход физлица, облагаемый НДФЛ, датой списания с баланса. Ведь наличие в этом случае экономической выгоды признают не только чиновники, но и Верховный суд. А значит, НДФЛ заплатить с прощенной задолженности человеку все равно придется. И проще определить дату дохода так, как это прописано в статье 223 НК, — тогда и лишних споров не возникне
Идем дальше. Доход, возникающий в результате проведения зачета встречных однородных требований, признается полученным на дату проведения зачет
Доходы в виде матвыгоды от экономии на процентах по займам
Как вы помните, до 2016 года материальную выгоду от экономии на процентах по займам надо было считать на дату уплаты процентов, если заем процентный, а по беспроцентным займам — на дату возврата самих заемных средств. Правда, второе правило следовало только из разъяснений Минфина и могло не работать, если должник по каким-то причинам так и не возвращал
Видимо, законодатель решил, что этот пробел требует нормативного регулирования. В результате с 2016 года НДФЛ с матвыгоды по займам надо исчислять в последний день каждого месяца в течение всего срока пользования деньгами. Причем это правило действует и для процентных, и для беспроцентных займо
Обратите внимание: никаких переходных положений в этой части поправки в НК не предусматривают. Поэтому получается, что с 2016 года считать налог по новым правилам надо и по тем займам, которые были выданы до 2016 года. Другими словами, уже 31 января 2016 года с матвыгоды по всем не погашенным к этому сроку беспроцентным займам надо исчислить НДФЛ.
А вот как именно это делать, если заем «прошлогодний», не совсем понятно: считать, что заемщик получил доход в связи с экономией на процентах только за январь 2016 года или что он получил матвыгоду за весь срок пользования займом? А ведь бывает, что непогашенные беспроцентные займы физлиц переходят из года в год.
Поскольку норма про матвыгоду правилась для того, чтобы те, кто брал беспроцентные займы и долгое время пользовался ими без налоговых последствия, наконец рассчитались с бюджетом в полной мере, скорее всего, налоговики сочтут, что НДФЛ с матвыгоды надо посчитать за весь срок пользования займом. Так что, если у каких-то компаний имеются подобные давнишние должники, имело смысл рассчитаться с ними по займу до наступления 2016 года.
Новые даты перечисления в бюджет удержанного НДФЛ
Не обошлось без изменений в нормах, определяющих порядок перечисления налоговым агентом удержанного НДФЛ в бюджет.
Раньше, как вы знаете, если зарплату перечисляли на карточку работника или выдавали из снятых по банковскому чеку наличных, то налог надо было уплатить в тот же день. Если деньги выдавали из наличной выручки, то в бюджет НДФЛ надо было перечислить не позднее чем на следующий день.
С 2016 года установлена единая дата перечисления удержанного НДФЛ в бюджет — не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода физлицу. А значит, уже неважно, с кем и как именно вы рассчитываетесь: выдаете деньги из кассы (предварительно получив деньги по чеку в банке или из наличной выручки) либо перечисляете их на банковскую карточк
Это общее правило, из которого есть два исключения для НДФЛ, удержанного с выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и отпускных.
Причем никаких изменений относительно даты получения таких доходов в НК не вносили. И свою точку зрения, что доход в виде отпускных и больничных следует считать полученным на день их выплаты, Минфин не меня
Так вот, НДФЛ с больничных и отпускных c 2016 года нужно перечислять не позднее последнего числа месяца, в котором эти суммы выплачен
Как вы помните, раньше налог с отпускных и пособий по временной нетрудоспособности следовало перечислять не позднее дня получения в банке наличных денег на их выплату либо дня перечисления дохода на счет работника в банк
Это создавало лишние трудности для бухгалтеров. Ведь уходят в отпуска и болеют люди в течение месяца в разное время. А значит, приходилось заполнять и отправлять в банк отдельные платежные поручения. И если работников в компании было очень много, то это становилось проблемой. В результате некоторые фирмы, невзирая на угрозу конфликта с ИФНС, дожидались конца месяца и лишь тогда общей суммой перечисляли налог, удержанный со всех работников, уходивших в течение месяца в отпуск или получивших пособие.
Так что нововведение будет удобно для бухгалтеров, занимающихся расчетом зарплаты и формированием платежных поручений на уплату НДФЛ в больших коллективах. Да и для остальных бухгалтеров тоже. В сущности, именно такая задача и стояла перед законодателем — сократить трудозатраты налоговых агентов, связанные с перечислением удержанного НДФЛ в бюдже
Итак, исчислить НДФЛ вы должны на дату фактического получения физлицом дохода. Затем надо удержать налог непосредственно из выплачиваемых «физику» денег и (если речь не идет о больничных или отпускных) перечислить налог в бюджет не позднее чем на следующий день.
Если же доход был «выплачен» в натуральной форме или по каким-то другим причинам деньги человек от вас не получает (например, при зачете встречных требований), то исчисленный налог надо удержать за счет любых денежных доходов, которые человек получит от вас в будуще
Кстати, формулировку «любые денежные средства» законодатель заменил на «любые доходы в денежной форме». Из этого можно сделать один очень далеко идущий вывод: если поступление денег не связано с получением физлицом экономической выгоды (например, вы выплачиваете работнику компенсацию за использование его личного имущества в служебных целях), то НДФЛ из этих сумм удерживать не следует. Но лучше подождать разъяснений чиновников на этот
Для удобства разные виды доходов с датами, на которые эти доходы считаются полученными и когда с них надо удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, приведены в таблице.
| Вид дохода | Когда доход считается полученным | Когда удержать НДФЛ | Когда перечислить налог в бюджет |
| Зарплата за первую половину месяца (аванс) | Последний день месяца, за который начислена зарплата | При выплате зарплаты за вторую половину месяца | Не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты за вторую часть месяца |
| Зарплата за вторую половину месяца (окончательный расчет) | При выплате денег из кассы или перечислении денег на банковский счет | Не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты | |
| Зарплата, подлежащая выплате при увольнении работника | Последний день работы, в который начислена зарплата | ||
| Отпускные и пособия по временной нетрудоспособности | День выплаты денег из кассы или перечисления денег на банковский счет | При выплате денег из кассы или перечислении денег на банковский счет | Не позднее последнего числа месяца, в котором произведены выплаты |
| Иные денежные доходы | Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода | ||
| Сверхнормативные суточные и другие командировочные выплаты, признаваемые доходом работника | Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет по командировке | При выплате работнику любых денежных доходов (например, зарплаты за месяц, в котором утвержден авансовый отчет)* | Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, за счет которого был удержан налог |
| Списанный безнадежный долг физлица** | День списания безнадежного долга с баланса организации | При выплате работнику любых денежных доходов | Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, за счет которого был удержан налог |
| Материальная выгода от экономии на процентах по займу** | Последний день каждого месяца в течение срока, на который был предоставлен заем, в том числе беспроцентный | ||
| Материальная выгода при приобретении товаров (работ, услуг)** | День приобретения товаров (работ, услуг) | ||
| Зачет встречных требований физлица** | День зачета встречных однородных требований | ||
| Доходы в натуральной форме** | День передачи дохода в натуральной форме |
* Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода.
** Если до окончания года, в котором вы выплатили физлицу доход, вам не удалось удержать у него НДФЛ, то подайте на него в ИФНС справку
Куда теперь платить НДФЛ и отчитываться по нему при наличии ОП
Как вы помните, в НК раньше не было норм о том, в какую ИФНС следует подавать отчетность по НДФЛ налоговым агентам, имеющим в своем составе обособленные подразделения (ОП), через которые выплачиваются доходы физлицам. Однозначно было только то, что при выплате дохода физлицу через ОП налог с этого дохода надо перечислять по реквизитам ИФНС по месту учета ОП.
Чиновники разъясняли, что и справки
С 2016 года то, что отчетность по НДФЛ по доходам, выплаченным через ОП, следует подавать в ИФНС по месту учета этих ОП, прямо предусмотрено Кодексом. Исключение — организации — крупнейшие налогоплательщики. Они вправе выбрать, куда им сдавать расчеты
— или в ИФНС по месту учета ОП;
— или в ИФНС по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Надо сказать, что в первоначальной редакции поправок в НК норма о выборе способов представления крупнейшими налогоплательщиками НДФЛ-отчетности по ОП читалась однозначно. Тогда как изменения, поменявшие формулировку этих поправок, сделали норму тяжело
Причиной корректировки стало желание законодателя пояснить, что к физлицам, за которых платит НДФЛ и отчитывается само ОП, относятся его работники, то есть люди, у которых в трудовых договорах в качестве места работы указано ОП. А также физлица, заключившие с ОП договора гражданско-правового характера.
Раньше и те и другие именовались просто как физлица, получившие доходы от ОП. Но сам текст корректировки был «встроен» в норму неудачно. Но если, например, представить, что добавленный в норму текст выделен скобками, то станет понятно, что смысл нормы не поменялс
На всякий случай я бы рекомендовала крупнейшим налогоплательщикам свой выбор, куда они будут отчитываться за свои ОП, закрепить в налоговой учетной политике. Но имейте в виду, что всем налоговым агентам с ОП перечислять налог за работников ОП надо по-прежнему только по месту учета этого подразделени
Еще одна небольшая поправка касается порядка уплаты НДФЛ, удержанного ОП как налоговым агентом из доходов, полученных от него физлицами, с которыми заключен не трудовой, а гражданско-правовой договор (ГПД) на выполнение работ или оказание услуг. Я о ней вскользь сказала только что, когда мы рассматривали неудачно поправленную норму об ОП крупнейших налогоплательщиков.
В соответствии с пунктом 7 статьи 226 НК в редакции, действовавшей до 2016 года, НДФЛ, подлежащий уплате по месту нахождения ОП, исчисляли исходя из суммы доходов, выплачиваемых работникам этих ОП. То есть норму можно было понять так, что имеются в виду только люди, с которыми у организации заключен трудовой договор. Хотя Минфин разъяснял, что если ГПД заключен с физлицом обособленным подразделением, то и НДФЛ с выплат по этому договору надо перечислять по месту нахождения
Для того чтобы устранить эту неясность, законодатель в самом Кодексе с 2016 года закрепил, что по месту учета ОП надо перечислять НДФЛ, удержанный не только из доходов работников по трудовым договорам, но и из доходов людей, занятых по
Куда теперь платить НДФЛ и отчитываться по нему предпринимателям на ЕНВД и ПСН
Также наконец урегулирован вопрос о месте перечисления НДФЛ за работников и подаче отчетности по этому налогу предпринимателями, уплачивающими ЕНВД и применяющими патентную систему налогообложения (ПСН).
Дело в том, что они могут состоять на учете в двух и более налоговых инспекциях: по месту жительства предпринимателя и по месту ведения деятельности. При этом до 2016 года в НК была только общая норма, что налоговый агент должен платить НДФЛ и отчитываться по нему по месту своего учет
Возникал вопрос: в какую из ИФНС отчитываться предпринимателям на ЕНВД или патенте? Согласно разъяснениям Минфина они обязаны были уплачивать НДФЛ и отчитываться в ту ИФНС, в которой состоят на учете в связи с ведением деятельности: «вмененной» или «патентно
С 2016 года эта позиция закреплена в
Сводная таблица к порядку уплаты и представления отчетности по НДФЛ при наличии ОП, а также для предпринимателей на ЕНВД или ПСН
Все перечисленные поправки в нормы НК, говорящие, куда отчитываться налоговым агентам по НДФЛ, действуют и для расчетов
| Кто выплачивает физлицам доходы | В какую ИФНС подавать расчеты по форме |
| Организация (головное подразделение организации) | По месту учета организации |
| Обособленное подразделение организации | По месту учета обособленного подразделения |
| Российские организации — крупнейшие налогоплательщики | По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика |
| Обособленное подразделение российской организации — крупнейшего налогоплательщика | По выбору организации: — или по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика; — или по месту учета обособленного подразделения |
| Предприниматель (кроме выплачивающих доходы работникам, занятым в деятельности, по которой получен патент или уплачивается ЕНВД) | По месту жительства |
| Предприниматели, выплачивающие доходы работникам, занятым в деятельности, по которой получен патент или уплачивается ЕНВД | По месту учета в связи с ведением деятельности, по которой получен патент или уплачивается ЕНВД |
