Поправки по НДФЛ: новшества в отчетности
Новая форма 6-НДФЛ: как и когда ее представлять
Самое важное изменение в части НДФЛ касается абсолютно всех компаний и предпринимателей, которые являются налоговыми агентами по этому налогу в связи с тем, что выплачивают доходы физлицам, включая работников.
С 2016 года у них появилась еще одна обязанность — представлять в ИФНС отчетность по НДФЛ по вновь разработанной для этих целей форме. Как вы понимаете, речь пойдет о расчете по НДФЛ, который мы с вами уже упомянули в самом начале нашего семинара. Форма этого расчета уже утверждена Приказом ФНС и имеет номер
Основное отличие расчета
Форма
— начисленных им доходов;
— предоставленных вычетов;
— исчисленного НДФЛ;
— удержанного налога;
— неудержанного НДФЛ;
— возвращенного налога.
Во втором разделе надо отражать начисленные доходы и налог с них с разбивкой по датам получения доходов, удержания и перечисления налога. Подробнее о порядке заполнения формы я расскажу чуть позже.
Учтите, что акционерные общества, выплачивающие людям дивиденды, также должны включить сведения о таких доходах в форму
Расчет надо будет сдавать ежеквартально: по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Составлять его нужно нарастающим итогом с начала года — так сказано в Порядке заполнения расчет
Хотя понятие «нарастающий итог» в привычном нам смысле — суммирование показателей начиная с начала отчетного периода — применимо только к разделу 1 формы
Срок представления расчета за I квартал, полугодие и 9 месяцев — не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим периодом. То есть в 2016 году расчет по форме
— за I квартал — не позднее 4 мая (дни с 30 апреля по 3 мая приходятся на выходные и праздники);
— за полугодие — не позднее 1 августа (31 июля — воскресенье);
— за 9 месяцев — не позднее 31 октября.
А годовой
А вот справки
Поскольку в отличие от справок
Кстати, с 2016 года устранено противоречие в распределении обязанностей по взысканию неудержанного НДФЛ между налоговым агентом и ИФНС. Пункт 2 статьи 231 НК, где говорилось об обязанности налогового агента продолжать взыскание задолженности с физлиц до ее полного погашения, утратил силу. То есть после того как вы сообщили налоговикам о невозможности удержать налог, ваша обязанность по удержанию НДФЛ прекращается и взысканием задолженности будут заниматься исключительно налоговые инспекци
Можно вопрос?
Конечно.
Надо ли будет представлять расчет по форме
Действительно, ни в Законе, которым в НК внесены поправки, ни в Приказе ФНС, утвердившем форму расчета, ничего не сказано о том, с отчетности за какой период начинать применять форму
Об этом говорят и налоговики. Посмотрите, например, разъяснения на сайте УФНС по Рязанской области. Это же можно понять и из Информации ФНС, где в качестве первого отчетного срока названо 30 апреля (даты в Информации приведены без учета их совпадения с выходными и праздниками). Из чего, на мой взгляд, следует, что расчетов по форме
Поскольку налоговая служба серьезно настроена на все более полный переход к электронному документообороту, большинству компаний расчеты
Напомню, что в 2015 году справки
ФНС разъяснила, что новыми правилами можно руководствоваться уже при сдаче справок
Тем же, кто должен сдавать справки и расчеты в электронном виде, следует обратить внимание на такой момент. Теперь электронная отчетность по НДФЛ может передаваться в инспекцию только через ТКС. Тогда как прежняя редакция пункта 2 статьи 230 НК предусматривала возможность подачи электронных справок
Как заполнить новую форму 6-НДФЛ
Перейдем к порядку заполнения новой формы
Надо сказать, что ее окончательный вид по сравнению с изначально переданной в Минюст на утверждение формой несколько упростился. В первом варианте было четыре раздела вместо двух. Кроме того, ФНС хотела видеть в
В финальном же варианте формы, помимо титульного листа, есть только два раздела: раздел 1 «Обобщенные показатели» и раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц». В пустом бланке формы они размещены на одном листе. И показывать отдельно доходы и вычеты по разным кодам не придетс
Как уже говорилось, сейчас вопрос о том, куда представлять форму
Поправки по НДФЛ, важные для компаний, имеющих ОП, рассмотрены здесь.
В Порядке заполнения
— если по месту учета организации — надо поставить код 212;
— если по месту нахождения обособленного подразделения — код 220.
Следовательно, в
Раздел 1 расчета
— доходы всех физлиц — по строке 020;
— общую сумму примененного налогового вычета — по строке 030. В эту строку надо включить любые вычеты, которые вы вправе предоставлять как налоговый агент. Это могут быть стандартные вычеты на детей, имущественные и социальные вычеты, также вычеты (а вернее, необлагаемые суммы), предусмотренные статьей 217 НК. Например, исключаемые
— сумму исчисленного с доходов всех физлиц налога — по строке 040;
— суммы фиксированных авансовых платежей работников-иностранцев (если у вас такие есть), на которые вы можете уменьшить суммы исчисленного налога, — по строке 050.
Но несмотря на то, что доходы и налог показываются общей суммой, если вы выплачивали в соответствующем периоде дивиденды физлицам, вам надо еще показать их, а также удержанный с них налог в отдельных строках 025 «В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов» и 045 «В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендо
Связано это с тем, что все доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, исчисляют в течение года нарастающим итогом. Суммы же налога по доходам, облагаемым по другим ставкам, определяют отдельно по каждой такой сумме. И поскольку до 2015 года дивиденды облагали по ставке 9 процентов, было очевидно, что налог надо считать отдельно при каждой выплате дивидендов. Однако с 2015 года НДФЛ с дивидендов платят по общей ставке 13 процентов, но исчислять налог с них по-прежнему надо обособленно от других доходов, облагаемых по этой ставк
Если же люди получали от вас доходы, облагаемые по разным ставкам НДФЛ, то вам потребуется заполнить столько разделов 1, сколько ставок вы использовали. Точнее, несколько разделов 1 по каждой ставке НДФЛ с заполненными строками
Несмотря на то что совсем не обязательно, чтобы раздел 1 формы
Указанные строки предваряет подзаголовок «Итого по всем ставкам». И в них суммарно показывают сведения:
— о количестве физлиц, получивших доход, облагаемый по любым ставкам НДФЛ, — по строке 060;
— о сумме налога, удержанного из таких доходов, — по строке 070;
— об исчисленной, но не удержанной сумме НДФЛ — по строке 080;
— о сумме налога, который вы возвратили физлицам в порядке, предусмотренном
То есть, скорее всего, предполагается, что сначала идут заполненные строки
Кстати, если человек работал у вас в течение года по разным трудовым или гражданско-правовым договорам, то он все равно учитывается как одно физлицо по строке 060 «Количество физических лиц, получивших дохо
Но есть и неприятная новость, касающаяся заполнения формы
Дату получения дохода показывают в строке 100 раздела 2 формы, а сумму дохода, которая считается полученной работником на эту дату, — по строке 130. Причем по каждой такой сумме, помимо даты ее получения, в строке 110 надо еще привести дату, когда вы удержали налог, а в строке 120 — срок его перечисления. Обратите внимание: имеется в виду не срок, когда вы на самом деле отдали деньги в бюджет, а крайний срок на перечисление налога, установленный
Видимо, поскольку целью введения формы
То есть при камеральной проверке расчета налоговики смогут сравнить свои данные о перечисленных вами суммах НДФЛ со сведениями, которые вы указали в расчете. И, выявив какие-либо несоответствия, сразу же запросить у вас объяснения.
Поэтому, если даже у разных доходов совпадает дата их получения работником, но НК установлены разные сроки перечисления НДФЛ с этих доходов в бюджет, то общей суммой вы их показать в разделе 2 формы
Например, 31 марта 2016 года вы выплатили работнику отпускные и начислили зарплату за март. То есть дата получения дохода и в том и в другом случае будет одинаковой — 31 марта. Именно эту дату вы запишете в строке 100 раздела 2 формы
А вот дальше пойдут различия. Ведь сроки удержания налога и перечисления его в бюджет будут разные. Удержать НДФЛ с зарплаты вы должны в день ее выдачи. Предположим, вы выдали из кассы работнику его заработок 5 апреля. Соответственно, в строке 110 вы указываете 5 апреля 2016 года. А в строке 120 указываете 6 апреля, то есть день, следующий за датой выплаты зарплаты. Тогда как НДФЛ с отпускных вы должны удержать в день их выплаты — 31 марта — и в тот же день перечислить в бюджет. Так как эта дата еще и одновременно последний день месяца выплаты отпускных. Таким образом, по отпускным вы и в строке 110, и в строке 120 укажете 31 марта 2016 года.
Подробнее о датах получения дохода и перечисления НДФЛ с него, актуальных с 2016 года, читайте здесь.
Пока я не очень хорошо представляю, как будет происходить заполнение формы
Пример. Заполнение расчета по форме 6-НДФЛ
/ условие / ООО «Ракурс» в I квартале 2016 г. начисляло и выплачивало доходы 12 физлицам:
— 10 работникам, с которыми заключены трудовые договоры;
— юристу, не являющемуся работником общества, по договору на оказание услуг по ведению дела в суде;
— учредителю ООО, не являющемуся работником общества.
Двум работницам в течение января — марта 2016 г. ежемесячно предоставляли стандартные вычеты на детей в общей сумме
— А.И. Ивановой — на первого ребенка — 1400 руб.;
— Н.Г. Петровой — на первого, второго и третьего ребенка —
/ решение / В таблице приведены виды и суммы полученных физлицами доходов и налоговых вычетов, даты их получения, удержания НДФЛ и сроки перечисления налога.
Дата фактического получения дохода | Дата удержания НДФЛ | Срок перечисления НДФЛ* | Полученные доходы | Сумма дохода, руб. | Сумма налоговых вычетов, руб. | Сумма удержанного НДФЛ, руб. ((гр. 5 – гр. 6) х 13%) |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
31.01.2016 | 04.02.2016 | 05.02.2016 | Заработная плата | 530 000,00 | 7 200,00 | 67 964,00 |
20.02.2016 | 20.02.2016 | 29.02.2016 | Пособие по временной нетрудоспособности | 23 357,45 | — | 3 036,00 |
26.02.2016 | 26.02.2016 | 29.02.2016 | Вознаграждение по договору на оказание юридических услуг | 40 000,00 | — | 5 200,00 |
29.02.2016 | 04.03.2016 | 09.03.2016 | Заработная плата | 567 000,00 | 7 200,00 | 72 774,00 |
04.03.2016 | 04.03.2016 | 09.03.2016 | Подарки в неденежной форме** | 35 000,00 | 910,00 | |
23.03.2016 | 23.03.2016 | 24.03.2016 | Дивиденды от участия в ООО «Ракурс» по итогам 2015 г. | 5 000,00 | — | 650,00 |
25.03.2016 | 25.03.2016 | 31.03.2016 | Отпускные | 37 428,16 | — | 4 866,00 |
31.03.2016 | 04.04.2016 | 05.04.2016 | Заработная плата | 545 000,00 | 7 200,00 | 69 914,00 |
Итого: | 1 782 785,61 | 49 600,00 | 225 314,00 |
* Если последний день срока перечисления налога приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Кроме того, в 2016 г. с 3 января на 7 марта (понедельник) перенесен один из выходных, пришедшихся на новогодние каникул
** Подарки вручены семи работницам к 8 Марта. С начала года работницы больше не получали ни других подарков, ни материальной помощи.
Расчет по форме
Раздел 1. Обобщенные показатели
Ставка налога, %
010 | 1 3 |
Сумма начисленного дохода | В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов | ||
020 | 1 7 8 2 7 8 5 – – – – – – – – . 6 1 | 025 | 5 0 0 0 – – – – – – – – – – – . 0 0 |
Сумма налоговых вычетов | Сумма исчисленного налога | ||
030 | 4 9 6 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 | 040 | 2 2 5 3 1 4 – – – – – – – – – |
В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов | Сумма фиксированного авансового платежа | ||
045 | 6 5 0 – – – – – – – – – – – – | 050 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
Итого по всем ставкам
Количество физических лиц, получивших доход | Сумма удержанного налога | ||
060 | 1 2 – – – – – – – – – – – – – | 070 | 2 2 5 3 1 4 – – – – – – – – – |
Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | Сумма налога, возвращенная налоговым агентом | ||
080 | 0 – – – – – – – – – – – – – – | 090 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
100 | 3 1 . 0 1 . 2 0 1 6 | 130 | 5 3 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 0 4 . 0 2 . 2 0 1 6 | 140 | 6 7 9 6 4 – – – – – – – – – – |
120 | 0 5 . 0 2 . 2 0 1 6 | ||
100 | 2 0 . 0 2 . 2 0 1 6 | 130 | 2 3 3 5 7 – – – – – – – – – – . 4 5 |
110 | 2 0 . 0 2 . 2 0 1 6 | 140 | 3 0 3 6 – – – – – – – – – – – |
120 | 2 9 . 0 2 . 2 0 1 6 | ||
100 | 2 6 . 0 2 . 2 0 1 6 | 130 | 4 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 2 6 . 0 2 . 2 0 1 6 | 140 | 5 2 0 0 – – – – – – – – – – – |
120 | 2 9 . 0 2 . 2 0 1 6 | ||
100 | 2 9 . 0 2 . 2 0 1 6 | 130 | 5 6 7 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 0 4 . 0 3 . 2 0 1 6 | 140 | 7 2 7 7 4 – – – – – – – – – – |
120 | 0 9 . 0 3 . 2 0 1 6 | ||
100 | 0 4 . 0 3 . 2 0 1 6 | 130 | 3 5 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 0 4 . 0 3 . 2 0 1 6 | 140 | 9 1 0 – – – – – – – – – – – – |
120 | 0 9 . 0 3 . 2 0 1 6 | ||
100 | 2 3 . 0 3 . 2 0 1 6 | 130 | 5 0 0 0 – – – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 2 3 . 0 3 . 2 0 1 6 | 140 | 6 5 0 – – – – – – – – – – – – |
120 | 2 4 . 0 3 . 2 0 1 6 | ||
100 | 2 5 . 0 3 . 2 0 1 6 | 130 | 3 7 4 2 8 – – – – – – – – – – . 1 6 |
110 | 2 5 . 0 3 . 2 0 1 6 | 140 | 4 8 6 6 – – – – – – – – – – – |
120 | 3 1 . 0 3 . 2 0 1 6 | ||
100 | 3 1 . 0 3 . 2 0 1 6 | 130 | 5 4 5 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 0 4 . 0 4 . 2 0 1 6 | 140 | 6 9 9 1 4 – – – – – – – – – – |
120 | 0 5 . 0 4 . 2 0 1 6 |
Новая старая справка 2-НДФЛ
Скажу пару слов о справках
Часть изменений касается работников-иностранцев. По ним надо будет теперь указывать ИНН или его аналог (если таковые имеются) в стране, гражданами которой они являются. Добавились для них и новые коды статусов налогоплательщика:
— код 4 — для сотрудников, которые являются участниками государственной программы добровольного переселения соотечественников, проживающих за рубежом;
— код 5 — для сотрудников-иностранцев, которые имеют статус беженца или получили временное убежище в России;
— код 6 — для сотрудников-иностранцев, которые работают на основании патента.
И это весьма кстати, поскольку старые коды не учитывали, что НДФЛ с трудовых доходов всех перечисленных категорий мигрантов исчисляют по ставке 13 проценто
В то же время ФНС забыла еще об одной категории «льготников» — гражданах стран, входящих в ЕАЭС. На сегодняшний день это Беларусь, Казахстан, Армения и Киргизия. Оплата труда этих работников также облагается НДФЛ по ставке 13 процентов с первого дня работы, даже если на день получения дохода человек — нерезиден
Отметим, что Киргизия присоединилась к ЕАЭС с 12.08.2015. Как с учетом этого исчислять НДФЛ с трудовых доходов граждан Киргизии, вы можете узнать здесь.
Какой код статуса в справке
Однако учитывая, что с 2016 года налоговики могут штрафовать на 500 рублей за каждую справку
Продолжаем с новой справкой
В разделе 5 появилось поле для отражения фиксированных авансовых платежей по налогу, которые иностранцы с патентом обязаны уплачивать с 2015 года. А также поле для реквизитов уведомления, подтверждающего право на уменьшение налога на сумму фиксированных платеже
Что касается работников-россиян, то для них на будущее «учреждено» новое поле в разделе 4 справки
Заинтересовала возможность получения соцвычета на обучение или лечение через работодателя? Тогда вам сюда.
Ну и чуть раньше, чем справка
Изменения в перечне были незначительными и не затронули привычные для большинства компаний — налоговых агентов доходы и вычеты. Например, добавился новый код 1542 — для дохода в виде действительной стоимости доли в уставном капитале организации, выплачиваемого при выходе участника из организации. Об этом, кстати, мы еще обязательно сегодня поговорим.
Читать далее