Поправки по НДФЛ: российский налог с доходов иностранцев и иностранный налог с доходов россиян
При выплате доходов иностранцу-нерезиденту надо учитывать соглашения об избежании двойного налогообложения
Расскажу о поправках, которые касаются налоговых агентов, выплачивающих доходы физлицам — налоговым резидентам иностранных государств. С 2016 года в НК закреплена обязанность таких агентов при исчислении НДФЛ учитывать нормы международных соглашений об избежании двойного налогообложения.
Дело в том, что раньше из Кодекса следовало, что для применения «международных» льгот иностранец должен сам обратиться в российскую ИФНС, представив туда декларацию
Правда, по мнению Минфина, такой порядок не в полной мере соответствовал международным соглашениям и предусмотренным ими обязательствам РФ. Поэтому чиновники разрешали налоговым агентам удерживать НДФЛ с учетом норм, предусмотренных международным соглашением, если иностранец представил бумагу, подтверждающую его зарубежное резидентств
То есть получалось, что у Минфина и ФНС единого мнения на этот счет не было, а значит, налоговый агент оказывался в сложной ситуации: какой бы вариант он ни выбрал, оставалось пространство для конфликта если не с иностранцем, так с ИФНС.
Но с 2016 года Кодексом, как я уже сказала, прямо установлено, что налоговый агент, выплачивающий доход иностранцу, должен удерживать НДФЛ с учетом норм международного соглашения, если получатель подтвердит статус налогового резидента в иностранном государстве.
Иностранный гражданин ≠ налоговый резидент другой страны
Надо сказать, что в новой норме статьи 232 НК есть неточность — там фактически поставлен знак равенства между понятиями «налоговый резидент иностранного государства» и «иностранный граждани
Смотрите, в новом пункте 6 статьи 232 НК сказано, что документом, подтверждающим право на применение норм международных соглашений, является паспорт гражданина страны, с которой у России есть такое соглашение.
С одной стороны, это неплохо, так как получается: при наличии иностранного паспорта налоговому агенту не нужно доказывать, что его обладатель провел за пределами РФ более 183 дней в течение 12 следующих подряд календарных месяцев, а потому иностранец — нерезидент РФ.
Но с другой стороны, иностранец и человек со статусом нерезидента РФ не всегда одно и то же. Ведь последним может оказаться и гражданин России. Надеюсь, что проверяющие не сочтут отсутствие подданства иностранного государства препятствием для применения новых норм по отношению к гражданам РФ, оказавшимся налоговыми резидентами других стран и получающим доходы из России.
При этом из дальнейшего прочтения пункта 6 статьи 232 НК следует, что паспорта иностранца в некоторых случаях может быть недостаточно для подтверждения его резидентства за рубежом и, соответственно, статуса нерезидента РФ.
И тогда налоговому агенту надо потребовать от иностранца представить официальное подтверждение его статуса как налогового резидента страны, с которой у России заключено соглашение, на применение норм которого он претендует. Причем, насколько мне известно, в международных соглашениях об избежании двойного налогообложения гражданство редко является фактором, определяющим этот статус.
Поэтому на практике налоговые агенты, чтобы обезопасить себя от возможных претензий ИФНС, для применения норм международных договоров, скорее всего, будут настаивать на представлении официального подтверждения статуса налогового резидента, выданного компетентным органом соответствующей страны. Причем с 2016 года к этому документу надо обязательно приложить его перевод на русский язык, заверенный нотариально, чего раньше не
Что за ведомство является компетентным органом, обычно указывают в самом международном соглашении. Но нередко компетентные органы, обозначенные там, вправе делегировать свои полномочия другим ведомствам. В этом случае уточнить легитимность документа можно в
Что будет, если НДФЛ удержан без учета международного соглашения
Если вы удержите налог из доходов иностранца раньше, чем он представит вам документ о своем резидентстве, потом за возвратом излишне удержанного налога он все равно обратится к
В российскую ИФНС за полным или частичным освобождением от НДФЛ иностранный гражданин может пойти лишь в одном случае. Если документы, подтверждающие его статус налогового резидента его же государства, оказались у него на руках тогда, когда удержавший НДФЛ налоговый агент уже прекратил свое существование. Например, если компания, выплатившая доход, к этому моменту уже ликвидирован
Тогда, помимо документа о налоговом резидентстве с нотариальным переводом, иностранец должен передать налоговикам заявление на возврат налога, декларацию
Декларацию с пакетом документов он представляет по месту жительства или пребывания в РФ. Если же ко дню обращения за возвратом налога человек в России уже не проживает, то все это ему надо сдать по последнему месту учета организации, удержавшей у него
Вернуть налог можно будет за 3 года, предшествующие дате обращения за возвратом, а не в течение 1 года, как раньше. Возвращают налог в порядке, установленном статьей 78
Новая «международная» льгота — дополнительная отчетность
Ну и поскольку теперь налоговые агенты должны исчислять НДФЛ с учетом льгот, предусмотренных международными соглашениями, законодатель не мог оставить их без дополнительного контроля.
Теперь налоговым агентам, которым посчастливилось столкнуться с «международными» льготами по НДФЛ, придется составлять и представлять в ИФНС по месту своего учета, помимо форм
Отчетную форму ФНС пока не утвердила. Поэтому сведения можно представлять в произвольном виде. Что касается их содержания, то надо указат
— паспортные данные человека и его гражданство;
— вид и суммы выплаченных доходов, с которых на основании международного соглашения не был удержан налог;
— даты выплаты этих доходов;
— суммы налога, возвращенные налоговым агентом на основании пункта 1 статьи 231 НК.
И не забудьте, что представление этой отчетности не отменяет обязанности показать доходы нерезидентов в расчете по форме
Зачет зарубежного налога у резидентов РФ по-новому
Еще один блок поправок в статью 232 НК РФ касается зачета НДФЛ, уплаченного физическими лицами — налоговыми резидентами РФ за границей.
Как вы знаете, по общему правилу этот налог не идет в зачет российского НДФЛ, кроме случая, когда такая возможность предусмотрена международным соглашением об избежании двойного налогообложени
Революционных изменений здесь не произошло, если не считать того, что срок на проведение зачета продлен до 3 лет. Просто сам порядок зачета прописали более подробн
Теперь по закону для зачета зарубежного налога с доходов в счет НДФЛ резиденту РФ надо по окончании года, в котором он получил доход в другом государстве, представить в свою российскую ИФНС декларацию по форме
Зато из действующей версии норм, касающихся зачета налога, уплаченного за границей резидентом РФ, убрали упоминание о том, что желающему получить зачет нужен документ о подтверждении его статуса резидента иностранного государства, в котором с него удержали налог. Само по себе это требование было нелепо, так как на зачет могли претендовать только российские налоговые резидент
К декларации надо приложит
— или документ, подтверждающий сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного там налога (с указанием вида и суммы дохода, календарного года, в котором получен доход, суммы налога и даты его уплаты за границей), выданный уполномоченным ведомством. О такой бумаге в Кодексе говорилось и раньше;
— или копию налоговой декларации, поданной в иностранном государстве, и копию документа об уплате там налога;
— или, когда налог удержала иностранная компания, выплатившая доход, копию выданного ею документа со сведениями о суммах дохода в разрезе каждого месяца и удержанном с них налоге.
Все перечисленные документы должны иметь нотариально заверенный перевод на русский язык. Хотя чиновники требовали это и до
