2016: с новым налоговым годом!

Изменения в «прибыльных» нормах НК

Новая предельная стоимость амортизируемого имущества

Не обошли поправки 2016 года и главу 25 НК РФ. Но с точки зрения большинства налогоплательщиков, они позитивные. А компании, у которых есть подозрительные, по мнению законодателя, связи с «коварной заграницей», мы рассматривать не будем. Для них ввели разные новшества, но эта сфера слишком специфична и подавляющему большинству обычных фирм не интересна. Если кто не понял, я говорю об иностранных фирмах, контролируемых российскими организациямигл. 3.4 НК РФ.

Итак, что же ждет «стандартных» плательщиков налога на прибыль в 2016 году?

Во-первых, произошло долгожданное повышение лимита первоначальной стоимости амортизируемого имущества.

Напомню, что прежняя минимальная стоимость 40 000 рублей применялась с 2011 года к объектам ОС и НМА, введенным в эксплуатацию начиная с того же годап. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016); п. 19 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ. Предел стоимости оставался неизменным 4 года, а это довольно приличный срок, учитывая, какие события за это время успели произойти в экономике страны.

С 2016 года амортизируемым имуществом будут признаваться объекты первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. То есть законодатель щедро повысил лимит стоимости в 2,5 раза. А имущество, приобретение которого обошлось в 100 000 рублей и меньше, можно будет полностью списывать в расходы при отпуске в эксплуатациюп. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ.

К первоначальной стоимости каких объектов применяются поправки

Имейте в виду, что новая предельная стоимость применяется только к ОС и НМА, которые введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года, — это прямо указано в Законе, который внес поправки в НКпп. 4, 7 ст. 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ.

Поэтому, если у вас есть ОС, первоначальная стоимость которых не превышает 100 000 рублей, но которые вы ввели в эксплуатацию до 2016 года, по ним надо продолжать начислять амортизацию так же, как вы делали это раньше, до полного списания их стоимости или до момента их выбытия. Менять по ним порядок налогового учета и списывать их недоамортизированную стоимость в расходы нельзя.

Поскольку о введении нового лимита стоимости ОС стало известно уже в середине 2015 года, не исключено, что некоторые фирмы решили отложить ввод в эксплуатацию ОС стоимостью меньше 100 000 рублей, но больше 40 000 рублей. Поэтому, думаю, налоговые инспекции при проверках будут отслеживать такие ситуации, а значит, нужно запастись документами, доказывающими, что для отсрочки ввода ОС в эксплуатацию были объективные причины, а не только желание сэкономить на налоге.

Обратите внимание: для целей бухгалтерского учета этот лимит применять нельзя. Ведь пока никакие поправки, касающиеся предельной стоимости основных средств в бухучете, в ПБУ 6/01 не внесены. Поэтому в бухучете, как и раньше, в составе МПЗ можно учитывать активы, отвечающие признакам ОС, но ценой не более 40 000 рублейп. 5 ПБУ 6/01.

Действие старого ОКОФ продлили еще на год

Кстати, есть еще одна поправка, косвенно связанная с амортизацией. Как известно, срок полезного использования ОС в налоговом учете компании определяют в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группыутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1. Перечень имущества в этом документе установлен в соответствии с кодами Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ)ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов, утв. Постановлением Госстандарта от 26.12.94 № 359.

Так вот, этот ОКОФ, утвержденный аж в 1994 году, должен был утратить силу с 1 января 2016 года в связи с введением в действие нового Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008)п. 1 Приказа Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст (ред., действ. до 10.11.2015); Письмо Минфина от 12.11.2015 № 03-03-06/1/65459.

Однако в ноябре 2015 года дату его вступления в силу перенесли, и старый ОКОФ будет действовать вплоть до конца 2016 годаПриказ Росстандарта от 10.11.2015 № 1746-ст. Поэтому пока различные виды ОС группируются привычными способами. И при установлении срока полезного использования не надо сверять, не оказался ли объект по новому ОКОФ в какой-то иной группе с вытекающими отсюда последствиями для периода его амортизации.

Лимит доходов для квартальных авансовых платежей подрос

Следующая поправка в «прибыльную» главу НК позволит компаниям с небольшими доходами перейти с уплаты ежемесячных и квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль на уплату только квартальных авансов.

В 2015 году для того, чтобы платить только квартальные авансовые платежи, надо было получать в среднем за квартал выручку не более 10 000 000 рублей. В результате ежемесячные авансы «по прибыли» вынуждены были платить даже те компании, которые по лимитам доходов вполне подходили под применение упрощенкип. 3 ст. 286 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016).

С 2016 года лимит выручки, при котором можно обойтись только квартальными авансами, повышен до 15 000 000 рублей. В среднем за квартал, конечно. Таким образом, если в 2015 году ваша среднеквартальная выручка не вышла за 15 000 000 рублей (то есть ее годовая сумма не превысила 60 000 000), вы уже в I квартале 2016 года можете не перечислять ежемесячные авансовые платежи. А значит, отдавать деньги в бюджет вам надо будет только по окончании квартала и платеж будет рассчитан исходя из реально полученных доходов и понесенных расходов, а не по данным предыдущего квартала.

Причем для того, чтобы перейти с ежемесячного порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль на ежеквартальный, вам не нужно уведомлять свою ИФНС. Ведь глава 25 НК не обязывает вас это делать — для смены порядка уплаты авансов достаточно соблюсти установленный лимит доходов. Хотя эксперты ФНС все же рекомендуют поставить в известность налоговиков во избежание вопросов, почему вы перестали перечислять им платежи по налогу на прибыль ежемесячноПисьмо ФНС от 13.04.2010 № 3-2-09/46.

Поменяли «авансовые» критерии выручки и для вновь созданных компаний. Компании, зарегистрированные в 2016 году, смогут уплачивать только квартальные авансовые платежи, если их выручка не будет превышать 5 000 000 рублей в месяц либо 15 000 000 рублей в квартал. Если же доходы выйдут за этот рубеж, придется вносить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль начиная с квартала, следующего за кварталом, в одном из месяцев которого случилось превышение.

Допустим, новая организация зарегистрирована в марте 2016 года. В апреле, мае и июне ее выручка — 4 500 000 рублей, 4 800 000 рублей и 5 800 000 рублей соответственно. То есть во II квартале лимит доходов был превышен и за июнь, и в целом за квартал4 500 000 руб. + 4 800 000 руб. + 5 800 000 руб. = 15 100 000 руб.; 15 100 000 руб. > 15 000 000 руб.. Таким образом, в I и II квартале 2016 года компания может уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. А начиная с III квартала 2016 года (то есть уже за июль — сентябрь) ей придется вносить ежемесячные авансы.

Для сравнения — до 2016 года пределы доходов для вновь созданных организаций были 1 000 000 рублей в месяц и 3 000 000 в квартал, то есть в 5 раз меньше.

Новшества, связанные с ценными бумагами и дивидендами

Теперь напомню о паре изменений, касающихся операций с ценными бумагами и долями в уставном капитале. Законы, внесшие эти изменения, были приняты до 2015 года, но поправки действовать начнут только с 2016 года: одна — юридически, другая — фактически.

Во-первых, изменяются правила налогового учета доходов и расходов при реализации (погашении) не обращающихся на ОРЦБ ценных бумаг и обращающихся ценных бумаг, проданных вне ОРЦБ. С 2016 года доходы от продажи и расходы по приобретению таких ценных бумаг учитываются в фактическом размере. То есть именно в той сумме, в которой доходы были получены, а расходы понесены. Расчетную цену для подобных ценных бумаг определять уже не нужно, кроме случаев, когда их реализация (погашение) признается контролируемой сделкойп. 29 ст. 280 НК РФ.

Во-вторых, появляется возможность не платить налог на прибыль с выручки от продажи долей в уставном капитале ООО и некоторых видов акций.

Выручка от продажи доли будет облагаться налогом на прибыль по ставке 0 процентов при соблюдении двух условийп. 4.1 ст. 284, п. 1 ст. 284.2 НК РФ:

— организация приобрела долю не ранее 01.01.2011п. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ; Письмо Минфина от 02.12.2011 № 03-03-06/4/139;

— на дату продажи компания непрерывно владела долей более 5 лет.

А для того, чтобы применить ставку 0 процентов к доходам от продажи акций, к уже перечисленным мною условиям, установленным для продажи долей в ООО, добавляются еще следующие критериист. 284.2 НК РФ:

— акции не обращались на организованном рынке ценных бумаг в течение всего срока владения ими либо на дату их приобретения не обращались на ОРЦБ, а на дату их продажи уже обращаются, но при этом являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики. Причем в активах общества, выпустившего акции, доля объектов недвижимости, находящихся на территории РФ, не должна превышать 50 процентов;

— акции обращались на ОРЦБ, но в течение всего срока владения ими являлись акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Также законодатель успел в конце 2015 года внести несколько изменений в статью 275 НК, регулирующую налогообложение дивидендов. Но спешу вас успокоить, самого порядка расчета налога они не касаются. А направлены на то, чтобы урегулировать ситуацию, когда выплачивает дивиденды одна организация, а налоговым агентом, обязанным удержать с них налог на прибыль, является другая.

С 1 января 2014 года действует положение статьи 275 НК о том, что если на российскую организацию, выплачивающую дивиденды, не возложена обязанность по удержанию налога, то значения показателей Д1 (общая сумма дивидендов к распределению) и Д2 (общая сумма полученных дивидендов) она должна предоставить налоговому агентуп. 5 ст. 275 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016). Но порядок и срок представления такой информации в НК прописан не был. С 2016 года этот пробел устранен — в статье 275 НК установлена обязанность российской организации, выплачивающей дивиденды, информировать налогового агента, а также сроки на это и форма представления сведенийпп. 5, 5.1, 5.2 ст. 275 НК РФ.

Новое название старого расхода и новая льготируемая деятельность

Ну и еще несколько мелких поправок не для всех.

С 2016 года заемный труд в РФ запрещен. Это связано с вступлением в силу поправок в Трудовой кодекс. В новой статье 56.1 ТК дано определение заемного труда. Это труд работника по распоряжению работодателя в интересах, под управлением и контролем другой компании. И в этой же статье установлен прямой запрет на заемный труд. Следовательно, тех, кто не соблюдает это требование, будут привлекать к ответственности за нарушение трудового законодательстваст. 5.27 КоАП РФ.

В то же время ТК допускает временное направление работодателем своих сотрудников с их согласия в другую компанию для выполнения трудовых функций в интересах, под управлением и контролем принимающей стороны. Но перечень таких работодателей и обстоятельства, при которых им разрешено вести эту деятельность, существенно ограничены. Пока такое право есть у частных агентств занятости — компаний, зарегистрированных в России и прошедших аккредитацию в Рострудест. 341.1 ТК РФ; подп. 1 п. 3 ст. 18.1 Закона от 19.04.91 № 1032-1; п. 1 Правил, утв. Постановлением Правительства от 29.10.2015 № 1165.

В связи с этим потребовалось уточнить ряд формулировок в НК.

Так, в главе 25 НК переписали подпункт 19 пункта 1 статьи 264 НК. Теперь к прочим расходам будут относиться затраты на оказание услуг по предоставлению труда работников сторонними организациями для участия в производственной деятельности, в том числе в управлении.

Раньше в этом пункте говорилось просто об услугах по предоставлению работников сторонними организациямиподп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016).

Изменения затронули и пункт 7 статьи 306 НК об особенностях налогообложения иностранных организаций. Раньше там говорилось, когда предоставление инофирмой персонала для работы на территории РФ не приводит к образованию постоянного представительства в РФ. В новой редакции уже сказано о направлении иностранной организацией своих сотрудников для работы на территории РФ по договору о предоставлении труда работников.

И еще, если вдруг здесь есть представители образовательных организаций — с 2016 года для них установлен новый вид деятельности, по которому можно применять нулевую ставку налога на прибыль. Это деятельность по присмотру и уходу за детьмиподп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ.

Вообще, присмотр и уход за детьми — основной вид деятельности дошкольных образовательных организаций (ДОУ). Однако образовательные организации, реализующие программы начального общего, основного общего и среднего общего образования, также могут создавать условия для присмотра и ухода за детьми в группах продленного дня.

Такие организации давно вправе применять нулевую ставку налога на прибыль по образовательной деятельности. Но уход за детьми к образованию не относится. Поэтому им приходилось вести раздельный учет доходов для целей налогообложения прибыли. С 2016 года это в прошломп. 1 ст. 284.1 НК РФ; п. 34 ст. 2 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ; Письмо Минфина от 26.10.2015 № 03-03-06/4/61236.

Взносы: новости и «старости»

Тарифы взносов остались прежними, а предельная база выросла

В первую очередь скажу о Законе, который сам по себе порядок исчисления взносов и их уплаты во внебюджетные фонды не меняет, но имеет большое значение для организаций — плательщиков взносов.

Итак, 4 декабря 2015 года вступил в силу Закон № 316-ФЗ, установивший, что любые изменения законодательства о взносах, уплачиваемых в ПФР, ФСС и ФФОМС, должны быть оформлены отдельными федеральными законамип. 6 ст. 1 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; ст. 2 Закона от 23.11.2015 № 316-ФЗ.

Так что теперь бухгалтерам не придется переживать, не пропустили ли они случайно поправки в законодательство о взносах, спрятанные в объемном документе, который вносит изменения в длинный список разнообразных нормативных правовых актов.

А теперь непосредственно о самих взносах. Тарифы 2015 года сохранили и даже продлили их действие еще на годстатьи 1, 2 Закона от 28.11.2015 № 347-ФЗ. Так что и в 2016, и в 2017, и в 2018 годах те, для кого установлен общий тариф взносов, будут платить:

— в ПФР — 22% (с выплат, не превышающих предельную величину базы для начисления взносов) и 10% (с выплат, превышающих эту величину);

— в ФСС — 2,9% (с выплат, не превышающих предельную величину базы);

— в ФФОМС — 5,1%.

Всего, как и прежде, получается 30% (если не выходить за предельную базу).

Остались неизменными и тарифы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве. Законодатель снова продлил их действие — теперь на 2016 год. Так что, как и в 2015 году, размер взносов «на травматизм» составит от 0,2% до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска, к которому относится вид деятельности конкретной компаниист. 1 Закона от 14.12.2015 № 362-ФЗ; ст. 1 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ.

Предельная база по взносам в 2016 году увеличилась и составляетп. 1 Постановления Правительства от 26.11.2015 № 1265:

— для ПФР — 796 000 рублей;

— для ФСС — 718 000 рублей.

Для взносов в ФФОМС такого показателя по-прежнему не будет.

КБК по взносам для работодателей

С нового года Минфин опять меняет КБК для перечисления страховых взносов и пеней по нимп. 2 Приказа Минфина от 08.06.2015 № 90н; пп. 10.3, 10.5 приложения к Приказу Минфина от 08.06.2015 № 90н.

Изменений довольно много. Но для большинства плательщиков взносов важны только некоторые из них. Так, например, появились новые КБК для уплаты пеней по страховым взносам в ПФР и ФСС.

Кроме того, первоначально Минфин решил ввести отдельные КБК для взносов в ПФР, исчисленных с выплат в границах предельной величины базы по взносам и с выплат сверх этого предела. И даже внес соответствующие изменения в Указания о порядке применения бюджетной классификации. Эти КБК должны были применяться начиная с 2016 годап. 2 Приказа Минфина от 08.06.2015 № 90н.

Но в декабре чиновники внезапно передумали и решили оставить прежний общий КБК по страховым взносам, который применялся в 2015 году. Однако внесший эти поправки Приказ № 190н пока еще находится на регистрации в Минюстепп. 13.2, 13.3 приложения к Приказу Минфина от 01.12.2015 № 190н. Поэтому на всякий случай я покажу и два новых КБК по взносам в ПФР: с выплат в границах предельной базы и сверх нее. Но помните, что, если к моменту первого платежа по взносам в ПФР в 2016 году Приказ № 190н уже вступит в силу, об этих новых КБК надо забыть и указать в платежке тот же КБК, что и в 2015 году.

Поправки к КБК, которые могут понадобиться при перечислении взносов большинству организаций, приведены в таблице.

КБК по взносам для ИП за себя

Приказ с новыми КБК также необходимо изучить предпринимателям и другим лицам, которые уплачивают за себя взносы в ПФР и ФФОМС по особым правилам в фиксированном размерепп. 1—1.2 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Напомню, что порядок расчета взносов в ПФР самозанятыми лицами зависит от того, превысили их доходы за год 300 000 рублей или нет. В связи с этим Минфин ввел отдельные КБК для перечисления взносов в фиксированном размере на пенсионное страхование для лиц, чей доход:

— не превышает 300 000 рублей за год;

— больше этой суммы.

До 2016 года эта категория плательщиков всю сумму взносов в ПФР за себя перечисляла на один КБК.

Кроме того, для предпринимателей появился отдельный КБК, на который они теперь должны перечислять взносы на ОМС в фиксированном размере. Раньше медицинские взносы и за наемных работников, и за себя они платили на один и тот же КБК.

«Персонифицированные» неприятности

Неутешительная новость: Госдума приняла законопроект, цель которого — сократить бюджетные расходы за счет экономии на выплате пенсийпроект Закона № 911767-6.

В числе прочих изменений в этом законопроекте оказались поправки в Закон о персонифицированном учете № 27-ФЗ. Планируется, что с 1 апреля 2016 года вступят в силу его новые правила. Работодателям придется подавать индивидуальные сведения в ПФР ежемесячно — до 10 числа месяца, следующего за отчетным, на каждого человека, за которого уплачивают пенсионные взносы, включая работающих по договорам гражданско-правового характера.

Правда, ежемесячно показывать надо будет только ф. и. о., СНИЛС и ИНН. Никаких других показателей для помесячной отчетности в законопроекте не предусмотрено.

Кроме того, введут новый вид ответственности страхователей. За непредставление ежемесячных сведений в срок либо представление неполных или ошибочных сведений будет наложен штраф — 500 рублей за каждого застрахованного. И обратите внимание: в Законе № 27-ФЗ не будет оговорки, что работодателя освобождают от ответственности, если он успел подать исправленные сведения до того, как ПФР сам обнаружит ошибкупроект Закона № 911767-6.

Поправки по НДФЛ: изменения в части первой НК РФ

Новая форма отчетности налоговых агентов по НДФЛ: причины появления

По традиции мы начнем изучать поправки в налоговое законодательство с изменений, внесенных в часть первую Налогового кодекса. Сразу скажу, что подавляющее большинство таких поправок, вступающих в силу с 1 января 2016 года, связано с усилением контроля за налоговыми агентами по НДФЛ. Внесены они Законом № 113-ФЗ.

Как вы наверняка знаете, в пункте 1 статьи 80 НК со 2 июня 2015 года появилось упоминание о новой форме отчетности для налогового агента по НДФЛ — расчете сумм выплаченных доходов, предоставленных вычетов, исчисленных и удержанных налогов. Причем в этом расчете информация отражается обобщенно, то есть в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента — организации или предпринимателя. Форма этого расчета 6-НДФЛ уже утверждена Приказом ФНС, отчитываться по ней надо будет начиная с I квартала 2016 годаИнформация ФНС от 26.11.2015. И мы еще рассмотрим ее подробно, когда будем изучать поправки в главу 23 НК. Кстати, именно на эту главу пришлась львиная доля изменений в НК, вступающих в силу с 2016 года.

Чем же вызвано такое усиление контроля? По мнению государства, из-за того что работодатели отчитываются по НДФЛ только раз в году, налоговики не могут оперативно контролировать, правильно ли был удержан и своевременно ли перечислен налог. Ведь несмотря на то, что работодатели (а это основные налоговые агенты по НДФЛ) перечисляют налог ежемесячно, узнать о суммах, причитающихся бюджету, налоговые органы могли только в году, следующем за годом получения физлицами доходов, после представления справок по форме 2-НДФЛ. Именно такое обоснование было в пояснительной записке к соответствующему законопроекту.

Кроме того, камеральные проверки справок 2-НДФЛ проводиться не могут, так как они не являются ни декларацией, ни расчетом и в них нет данных, позволяющих определить, своевременно ли и в полном ли объеме налоговый агент перечислил НДФЛ в бюджет. А необходимые дополнительные документы для выяснения таких сведений налоговики могут затребовать только в рамках выездной проверкипп. 1, 2 ст. 88 НК РФ; Постановления Президиума ВАС от 26.06.2007 № 1580/07; ФАС ЦО от 31.03.2014 № А68-5100/2013; Решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.12.2014 № А40-153792/14.

Соответственно, в течение года работодатели могли перечислять налог тогда, когда считали нужным, то есть при желании могли пользоваться какое-то время причитающимися бюджету деньгами. Особенно учитывая, что размеры пеней за несвоевременное перечисление налога ниже банковских ставок по кредитамп. 4 ст. 75 НК РФ. А налоговики могли выявить такое нарушение, соответственно, взыскать недоимку и наложить штраф, только проведя выездную проверкуст. 123 НК РФ. То есть шанс привлечь к ответственности работодателя был невелик.

И вот с 2016 года у ИФНС появляется возможность ежеквартально проводить камеральные налоговые проверки расчета сумм НДФЛ и оперативно отслеживать его несвоевременное перечисление. Ведь в расчете по форме 6-НДФЛ надо будет указывать даты фактического получения доходов физлицами и их суммы, даты удержания НДФЛ и суммы удержанного налога, а также установленный НК срок для перечисления соответствующих сумм налога в бюджет. А значит, если по итогам камеральной проверки инспекторы выявят, что компания нарушила сроки перечисления, то они смогут направить ей требование об уплате налога, а также начислить пени и наложить штраф по статье 123 НК. Если, конечно, налоговый агент не докажет, что у него не было возможности перечислить этот НДФЛ.

Новые виды ответственности для налоговых агентов по НДФЛ

Естественно, вместе с новыми обязанностями для налоговых агентов появились с 2016 года и новые санкции, которые могут быть наложены за ненадлежащее исполнение этих обязанностей.

Что же может грозить налоговому агенту за несвоевременное представление расчета 6-НДФЛ?

Во-первых, штраф, размер которого зависит от периода просрочки и составляет 1000 рублей за каждый полный или неполный месяцп. 1.2 ст. 126 НК РФ.

Кстати, штраф за несвоевременную подачу справок 2-НДФЛ по итогам года остался прежним: 200 рублей за каждую справкуп. 1 ст. 126 НК РФ.

Во-вторых, если вы не представите расчет 6-НДФЛ в течение 10 рабочих дней после последнего дня установленного законом срока, налоговики по прошествии указанного 10-днев­ного периода вправе заблокировать ваши банковские счета и переводы электронных денег.

Решение об отмене приостановления операций по счетам в этом случае ИФНС должна принять не позднее чем на следующий рабочий день после того, как вы представите им расчетп. 3.2 ст. 76 НК РФ. За опоздание со справками 2-НДФЛ налоговые инспекторы блокировать счета по-прежнему не могут.

Кстати, тут есть такой нюанс. Налоговые агенты, составляющие расчет 6-НДФЛ на 25 и более физлиц, должны представлять его в ИФНС в электронной форме. При этом в Кодексе не говорится, что при нарушении этого требования расчет не считается представленным. Поэтому даже если организация отчиталась по форме 6-НДФЛ за 25 и более физлиц на бумаге, но сделала это в срок, то блокировать ее банковские счета и штрафовать за опоздание с расчетом налоговики не вправе. Однако за несоблюдение порядка представления расчета (на бумаге вместо отправки по ТКС) ИФНС сможет оштрафовать организацию по статье 119.1 НК РФ на 200 рублей.

Появился еще один штраф, установленный новой статьей 126.1 НК, он касается и расчетов по форме 6-НДФЛ, и справок 2-НДФЛ. За каждый такой документ, поданный с недостоверными сведениями, налогового агента смогут наказать на 500 рублей. Причем определения, какие сведения считаются недостоверными, в Кодексе нет. Поэтому пока неизвестно, будут применять такую ответственность только за неправильно внесенные в расчет или справку числовые показатели либо также и за ошибочно указанные реквизиты работодателя или данные физического лица. Хочется надеяться, что к наступлению первого срока представления отчетности в 2016 году появятся разъяснения налоговиков, за какие именно искажения, допущенные при составлении этих форм, они планируют привлекать налоговых агентов к ответственности.

Хотя этот вид наказания введен в НК Законом № 113-ФЗ от мая 2015 года, который посвящен поправкам в части НДФЛ, в самой статье 126.1 НК не сказано, что она распространяется только на документы, связанные с исчислением и уплатой этого налога. Поэтому не исключено, что применять ее будут в случае представления налоговым агентом в ИФНС любых предусмотренных Кодексом документов с недостоверными сведениями.

Штрафа за ошибки в расчете 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛ не будет, если налоговый агент обнаружит недочет и представит исправленные формы до того, как инспекция узнает об ошибке или назначит выездную проверку по НДФЛ. Естественно, если ошибка привела к занижению налога, до подачи уточенного расчета надо доплатить налог и пениподп. 1 п. 4, п. 6 ст. 81, п. 2 ст. 126.1 НК РФ.

Кстати, теперь в пункте 2 статьи 126 НК прямо говорится, что предусмотренная там ответственность за представление недостоверных сведений о налогоплательщике не применяется, когда штраф за такое нарушение должен налагаться по статье 126.1 Кодекса. Впрочем, суды и раньше признавали незаконность привлечения к ответственности по пункту 2 статьи 126 НК за справки 2-НДФЛПостановление ФАС ВСО от 28.01.2010 № А19-8589/09.

Штрафы за ошибки в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ по статье 126.1 можно назначать только за расчеты и справки, которые будут представлены начиная с 1 января 2016 годап. 2 ст. 5 НК РФ; п. 4 Постановления Пленума ВС № 41, Пленума ВАС № 9 от 11.06.99.

Соответственно, поскольку справки 2-НДФЛ за 2015 год вы будете представлять в 2016 году, за дефекты в них вам, не дай бог, конечно, также придется отвечать по статье 126.1 НК, то есть заплатить штраф в размере 500 рублей за каждый выявленный налоговиками документ, содержащий недостоверные сведения. То же самое относится и к подаче уточненных справок 2-НДФЛ, если вам потребовалось внести корректировки в документ, первоначальный вариант которого вы представили в инспекцию до 2016 года.

А если справки 2-НДФЛ вы представили до 2016 года, а ошибки в них ИФНС выявила в 2016 году, то ответственность по статье 126.1 НК РФ применяться не должна.

Поправки по НДФЛ: новшества в отчетности

Новая форма 6-НДФЛ: как и когда ее представлять

Самое важное изменение в части НДФЛ касается абсолютно всех компаний и предпринимателей, которые являются налоговыми агентами по этому налогу в связи с тем, что выплачивают доходы физлицам, включая работников.

С 2016 года у них появилась еще одна обязанность — представлять в ИФНС отчетность по НДФЛ по вновь разработанной для этих целей форме. Как вы понимаете, речь пойдет о расчете по НДФЛ, который мы с вами уже упомянули в самом начале нашего семинара. Форма этого расчета уже утверждена Приказом ФНС и имеет номер 6-НДФЛприложение № 1 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Основное отличие расчета 6-НДФЛ от справки 2-НДФЛ в том, что расчет надо составлять в целом по всем людям, получившим от вас доход.

Форма 6-НДФЛ состоит из титульного листа и двух разделов. В первом разделе надо будет отражать количество физлиц, получивших доходы от налогового агента, и общие суммы:

— начисленных им доходов;

— предоставленных вычетов;

— исчисленного НДФЛ;

— удержанного налога;

— неудержанного НДФЛ;

— возвращенного налога.

Во втором разделе надо отражать начисленные доходы и налог с них с разбивкой по датам получения доходов, удержания и перечисления налога. Подробнее о порядке заполнения формы я расскажу чуть позже.

Учтите, что акционерные общества, выплачивающие людям дивиденды, также должны включить сведения о таких доходах в форму 6-НДФЛ. Освобождены такие АО только от представления справок 2-НДФЛ, взамен в конце года они заполняют специальное приложение 2 к декларации по налогу на прибыльподп. 3 п. 2 ст. 226.1, пп. 2, 4 ст. 230 НК РФ; п. 17.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@; Письмо ФНС от 19.02.2014 № БС-4-11/2821.

Расчет надо будет сдавать ежеквартально: по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Составлять его нужно нарастающим итогом с начала года — так сказано в Порядке заполнения расчетапреамбула Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Хотя понятие «нарастающий итог» в привычном нам смысле — суммирование показателей начиная с начала отчетного периода — применимо только к разделу 1 формы 6-НДФЛ. А относительно раздела 2 расчета можно говорить скорее о последовательном отражении данных начиная с начала календарного года и до конца соответствующего квартала. Так как суммировать в разделе 2 формы ничего не получится из-за специфики приводимых там сведений. И мы это еще увидим, когда подробно остановимся на порядке заполнения расчета 6-НДФЛ.

Срок представления расчета за I квартал, полугодие и 9 месяцев — не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим периодом. То есть в 2016 году расчет по форме 6-НДФЛ надо будет подать в ИФНС:

— за I квартал — не позднее 4 мая (дни с 30 апреля по 3 мая приходятся на выходные и праздники);

— за полугодие — не позднее 1 августа (31 июля — воскресенье);

— за 9 месяцев — не позднее 31 октября.

А годовой 6-НДФЛ, как и справки по форме 2-НДФЛ за 2016 год, надо будет сдать не позднее 3 апреля 2017 года (поскольку 1 апреля — суббота)п. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо Минфина от 02.11.2015 № 03-04-06/63268.

А вот справки 2-НДФЛ с признаком «2», в которых налоговый агент сообщает о невозможности удержать налог с физлица, с 2016 года надо будет представить не позднее 1 марта года, следующего за истекшим. В 2015 году такие справки за 2014 год надо было сдавать не позднее 1 февраля. То есть срок их представления продлили на месяцп. 5 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 19.10.2015 № БС-4-11/18217.

Поскольку в отличие от справок 2-НДФЛ расчеты по форме 6-НДФЛ могут быть предметом камеральной проверки, то при выявлении в них ошибок налоговики вправе потребовать от вас представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срокп. 3 ст. 88 НК РФ.

Кстати, с 2016 года устранено противоречие в распределении обязанностей по взысканию неудержанного НДФЛ между налоговым агентом и ИФНС. Пункт 2 статьи 231 НК, где говорилось об обязанности налогового агента продолжать взыскание задолженности с физлиц до ее полного погашения, утратил силу. То есть после того как вы сообщили налоговикам о невозможности удержать налог, ваша обязанность по удержанию НДФЛ прекращается и взысканием задолженности будут заниматься исключительно налоговые инспекциип. 4 ст. 2 Закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ.

Можно вопрос?

Конечно.

Надо ли будет представлять расчет по форме 6-НДФЛ за 2015 год?

Действительно, ни в Законе, которым в НК внесены поправки, ни в Приказе ФНС, утвердившем форму расчета, ничего не сказано о том, с отчетности за какой период начинать применять форму 6-НДФЛ. Но по общему правилу нормы налогового законодательства, устанавливающие новые обязанности, обратной силы не имеютпп. 1, 2 ст. 5 НК РФ. Поэтому расчет 6-НДФЛ за 2015 год подавать не надо.

Об этом говорят и налоговики. Посмотрите, например, разъяснения на сайте УФНС по Рязанской области. Это же можно понять и из Информации ФНС, где в качестве первого отчетного срока названо 30 апреля (даты в Информации приведены без учета их совпадения с выходными и праздниками). Из чего, на мой взгляд, следует, что расчетов по форме 6-НДФЛ за 2015 год ФНС от налоговых агентов не ждет, иначе пришлось бы написать и о 1 апреля 2016 годаИнформация ФНС от 26.11.2015.

Поскольку налоговая служба серьезно настроена на все более полный переход к электронному документообороту, большинству компаний расчеты 6-НДФЛ придется подавать в электронном виде. Правило такое: это обязательно, если доходы от вас получили 25 человек и более. Этот же критерий установлен для справок 2-НДФЛ. Если же число лиц, получивших от вас доходы, 24 и меньше, то расчеты и справки можно подавать на бумаге.

Напомню, что в 2015 году справки 2-НДФЛ можно было сдавать на бумаге, только если доходы от вас получили 9 человек или меньшеп. 2 ст. 230 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016).

ФНС разъяснила, что новыми правилами можно руководствоваться уже при сдаче справок 2-НДФЛ за 2015 год, ведь представлять их в свою налоговую инспекцию вы будете именно в 2016 годуПисьмо ФНС от 05.11.2015 № БС-4-11/19263.

Тем же, кто должен сдавать справки и расчеты в электронном виде, следует обратить внимание на такой момент. Теперь электронная отчетность по НДФЛ может передаваться в инспекцию только через ТКС. Тогда как прежняя редакция пункта 2 статьи 230 НК предусматривала возможность подачи электронных справок 2-НДФЛ как через ТКС, так и на электронных носителяхп. 6 Порядка, утв. Приказом ФНС от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@. Но с 2016 года сдавать электронные справки и расчеты по НДФЛ на дисках и флешках нельзя.

Как заполнить новую форму 6-НДФЛ

Перейдем к порядку заполнения новой формы 6-НДФЛутв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Надо сказать, что ее окончательный вид по сравнению с изначально переданной в Минюст на утверждение формой несколько упростился. В первом варианте было четыре раздела вместо двух. Кроме того, ФНС хотела видеть в 6-НДФЛ доходы и соответствующие им вычеты в разбивке по видам аналогично тому, как их надо показывать в справке 2-НДФЛ.

В финальном же варианте формы, помимо титульного листа, есть только два раздела: раздел 1 «Обобщенные показатели» и раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц». В пустом бланке формы они размещены на одном листе. И показывать отдельно доходы и вычеты по разным кодам не придетсяп. 3.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Как уже говорилось, сейчас вопрос о том, куда представлять форму 6-НДФЛ компаниям, у которых есть обособленные подразделения (ОП), выплачивающие доходы работникам, решен на уровне НК.

Поправки по НДФЛ, важные для компаний, имеющих ОП, рассмотрены здесь.

В Порядке заполнения 6-НДФЛ также указано, что отдельный расчет 6-НДФЛ надо заполнять по каждому коду ОКТМО, присвоенному организации по месту ее нахождения и по месту нахождения ее ОП. На титульном листе формы также есть специальное поле «По месту нахождения (учета)» для указания кода, по которому налоговики увидят, отчитывается ли компания по месту учета своего головного подразделения или ОП:приложение № 2 к Порядку, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@

— если по месту учета организации — надо поставить код 212;

— если по месту нахождения обособленного подразделения — код 220.

Следовательно, в 6-НДФЛ, заполняемой по работникам ОП, надо проставлять КПП соответствующего подразделенияпп. 1.10, 2.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ заполняют нарастающим итогом с начала года. В нем надо отразить суммарно:

— доходы всех физлиц — по строке 020;

— общую сумму примененного налогового вычета — по строке 030. В эту строку надо включить любые вычеты, которые вы вправе предоставлять как налоговый агент. Это могут быть стандартные вычеты на детей, имущественные и социальные вычеты, также вычеты (а вернее, необлагаемые суммы), предусмотренные статьей 217 НК. Например, исключаемые из-под налогообложения 4000 рублей из общей суммы подарков, переданных работнику за год;

— сумму исчисленного с доходов всех физлиц налога — по строке 040;

— суммы фиксированных авансовых платежей работников-иностранцев (если у вас такие есть), на которые вы можете уменьшить суммы исчисленного налога, — по строке 050.

Но несмотря на то, что доходы и налог показываются общей суммой, если вы выплачивали в соответствующем периоде дивиденды физлицам, вам надо еще показать их, а также удержанный с них налог в отдельных строках 025 «В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов» и 045 «В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов»пп. 3.1, 3.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Связано это с тем, что все доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, исчисляют в течение года нарастающим итогом. Суммы же налога по доходам, облагаемым по другим ставкам, определяют отдельно по каждой такой сумме. И поскольку до 2015 года дивиденды облагали по ставке 9 процентов, было очевидно, что налог надо считать отдельно при каждой выплате дивидендов. Однако с 2015 года НДФЛ с дивидендов платят по общей ставке 13 процентов, но исчислять налог с них по-прежнему надо обособленно от других доходов, облагаемых по этой ставкеп. 3 ст. 214, п. 3 ст. 226 НК РФ.

Если же люди получали от вас доходы, облагаемые по разным ставкам НДФЛ, то вам потребуется заполнить столько разделов 1, сколько ставок вы использовали. Точнее, несколько разделов 1 по каждой ставке НДФЛ с заполненными строками 010—050. Ничего страшного, если они не поместятся на одном листе: в количестве заполняемых страниц формы вас никто не ограничиваетпп. 3.2, 3.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Несмотря на то что совсем не обязательно, чтобы раздел 1 формы 6-НДФЛ поместился на одном листе, все же есть одна особенность его заполнения. Независимо от того, на сколько страниц у вас растянулся этот раздел 1, его строки с 060 по 090 обязательно должны оказаться на первой странице разделап. 3.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Указанные строки предваряет подзаголовок «Итого по всем ставкам». И в них суммарно показывают сведения:

— о количестве физлиц, получивших доход, облагаемый по любым ставкам НДФЛ, — по строке 060;

— о сумме налога, удержанного из таких доходов, — по строке 070;

— об исчисленной, но не удержанной сумме НДФЛ — по строке 080;

— о сумме налога, который вы возвратили физлицам в порядке, предусмотренном НКст. 231 НК РФ.

То есть, скорее всего, предполагается, что сначала идут заполненные строки 010—050 раздела 1 с показателями по ставке 13 процентов, затем — строки 060—090 с суммарными показателями по всем ставкам налога. А только после — остальные разделы 1, в которых отражены показатели по строкам 010—050, относящиеся к другим ставкам НДФЛп. 3.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Кстати, если человек работал у вас в течение года по разным трудовым или гражданско-правовым договорам, то он все равно учитывается как одно физлицо по строке 060 «Количество физических лиц, получивших доход»п. 3.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Но есть и неприятная новость, касающаяся заполнения формы 6-НДФЛ. Отказавшись от намерения получать от налоговых агентов сведения о доходах в их разбивке по видам, налоговики в то же время в форме 6-НДФЛ предусмотрели специальную разбивку доходов по датам. И их там целых три: дата фактического получения дохода физлицом, дата удержания НДФЛ и срок перечисления налога.

Дату получения дохода показывают в строке 100 раздела 2 формы, а сумму дохода, которая считается полученной работником на эту дату, — по строке 130. Причем по каждой такой сумме, помимо даты ее получения, в строке 110 надо еще привести дату, когда вы удержали налог, а в строке 120 — срок его перечисления. Обратите внимание: имеется в виду не срок, когда вы на самом деле отдали деньги в бюджет, а крайний срок на перечисление налога, установленный НКпп. 4.1, 4.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@; Письмо ФНС от 13.11.2015 № БС-4-11/19829.

Видимо, поскольку целью введения формы 6-НДФЛ был контроль за своевременностью и полнотой удержания и перечисления в бюджет НДФЛ, налоговики решили сделать ее по возможности максимально удобной для этого.

То есть при камеральной проверке расчета налоговики смогут сравнить свои данные о перечисленных вами суммах НДФЛ со сведениями, которые вы указали в расчете. И, выявив какие-либо несоответствия, сразу же запросить у вас объяснения.

Поэтому, если даже у разных доходов совпадает дата их получения работником, но НК установлены разные сроки перечисления НДФЛ с этих доходов в бюджет, то общей суммой вы их показать в разделе 2 формы 6-НДФЛ не сможете. Строки 100—140 по каждому виду доходов со своим сроком перечисления надо будет заполнить отдельноп. 4.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Например, 31 марта 2016 года вы выплатили работнику отпускные и начислили зарплату за март. То есть дата получения дохода и в том и в другом случае будет одинаковой — 31 марта. Именно эту дату вы запишете в строке 100 раздела 2 формы 6-НДФЛ и по доходам в виде зарплаты, и по доходам в виде отпускных.

А вот дальше пойдут различия. Ведь сроки удержания налога и перечисления его в бюджет будут разные. Удержать НДФЛ с зарплаты вы должны в день ее выдачи. Предположим, вы выдали из кассы работнику его заработок 5 апреля. Соответственно, в строке 110 вы указываете 5 апреля 2016 года. А в строке 120 указываете 6 апреля, то есть день, следующий за датой выплаты зарплаты. Тогда как НДФЛ с отпускных вы должны удержать в день их выплаты — 31 марта — и в тот же день перечислить в бюджет. Так как эта дата еще и одновременно последний день месяца выплаты отпускных. Таким образом, по отпускным вы и в строке 110, и в строке 120 укажете 31 марта 2016 года.

Подробнее о датах получения дохода и перечисления НДФЛ с него, актуальных с 2016 года, читайте здесь.

Пока я не очень хорошо представляю, как будет происходить заполнение формы 6-НДФЛ в автоматическом режиме в бухгалтерской программе, ведь для заполнения раздела 2 придется учитывать много разных данных. Но надеюсь, что к сроку сдачи этой формы первый раз в 2016 году разработчикам ПО удастся найти какое-то удачное решение всех проблем.

Новая старая справка 2-НДФЛ

Скажу пару слов о справках 2-НДФЛ. За 2015 год составлять и представлять их надо будет уже по новой форме, в которой учтены поправки в главу 23 НК.

Часть изменений касается работников-иностранцев. По ним надо будет теперь указывать ИНН или его аналог (если таковые имеются) в стране, гражданами которой они являются. Добавились для них и новые коды статусов налогоплательщика:

— код 4 — для сотрудников, которые являются участниками государственной программы добровольного переселения соотечественников, проживающих за рубежом;

— код 5 — для сотрудников-иностранцев, которые имеют статус беженца или получили временное убежище в России;

— код 6 — для сотрудников-иностранцев, которые работают на основании патента.

И это весьма кстати, поскольку старые коды не учитывали, что НДФЛ с трудовых доходов всех перечисленных категорий мигрантов исчисляют по ставке 13 процентовп. 3 ст. 224 НК РФ.

В то же время ФНС забыла еще об одной категории «льготников» — гражданах стран, входящих в ЕАЭС. На сегодняшний день это Беларусь, Казахстан, Армения и Киргизия. Оплата труда этих работников также облагается НДФЛ по ставке 13 процентов с первого дня работы, даже если на день получения дохода человек — нерезидентст. 73 Договора о ЕАЭС (подписан в Астане 29.05.2014); Письма Минфина от 17.07.2015 № 03-08-05/41341, от 19.08.2015 № 03-04-07/47939.

Отметим, что Киргизия присоединилась к ЕАЭС с 12.08.2015. Как с учетом этого исчислять НДФЛ с трудовых доходов граждан Киргизии, вы можете узнать здесь.

Какой код статуса в справке 2-НДФЛ за 2015 год присвоить гражданину страны — члена ЕАЭС, являющемуся нерезидентом? Ясно, что не 4, 5 и 6. Не подходит и 3 — он для иностранцев — высококвалифицированных специалистов. Остаются 1 — резидент и 2 — нерезидент. Называть резидентом нерезидента через код 1 странно. Выходит, что 2 — единственный вариант. С тем лишь условием, что в строке 3 справки вы покажете ставку 13 процентов, а не 30.

Однако учитывая, что с 2016 года налоговики могут штрафовать на 500 рублей за каждую справку 2-НДФЛ с недостоверными сведениями, проблема с кодом статуса уже не теоретическая. Поэтому, если у вас есть работники — граждане стран, входящих в ЕАЭС, в статусе нерезидента, для пущей уверенности запросите официальные разъяснения в вашей ИФНС. И поставьте тот код, который вам укажут.

Продолжаем с новой справкой 2-НДФЛ.

В разделе 5 появилось поле для отражения фиксированных авансовых платежей по налогу, которые иностранцы с патентом обязаны уплачивать с 2015 года. А также поле для реквизитов уведомления, подтверждающего право на уменьшение налога на сумму фиксированных платежейст. 227.1 НК РФ.

Что касается работников-россиян, то для них на будущее «учреждено» новое поле в разделе 4 справки 2-НДФЛ, где показывают, помимо прочего, суммы социальных вычетов. Ведь с 2016 года работодатель может предоставлять работнику соцвычеты на обучение или лечение, соответствующие суммы и надо будет показать в справке за 2016 год и туда же нужно внести реквизиты уведомления из налоговой, дающего право на получение такого вычета.

Заинтересовала возможность получения соцвычета на обучение или лечение через работодателя? Тогда вам сюда.

Ну и чуть раньше, чем справка 2-НДФЛ, были обновлены коды видов доходов и вычетов по ним, применяемые при заполнении справки. Их используют уже с 29 ноября 2015 годап. 1 Приказа ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@.

Изменения в перечне были незначительными и не затронули привычные для большинства компаний — налоговых агентов доходы и вычеты. Например, добавился новый код 1542 — для дохода в виде действительной стоимости доли в уставном капитале организации, выплачиваемого при выходе участника из организации. Об этом, кстати, мы еще обязательно сегодня поговорим.

Поправки по НДФЛ: новые даты получения доходов и порядок уплаты налога с них

Доходы в виде сверхнормативных суточных, списанных долгов и при зачете

Немало поправок, внесенных в главу 23 НК, касаются порядка исчисления, удержания и перечисления НДФЛ. Как известно, налоговый агент должен исчислить налог, подлежащий удержанию из доходов физлица, на дату получения этим лицом дохода. Даты установлены в статье 223 Кодекса. И до 2016 года НК определял дату получения доходов:

— в денежной и натуральной формах;

— в виде оплаты труда;

— в виде материальной выгоды.

Такие экзотические поступления, как доходы в виде прибыли контролируемой иностранной компании и выплаты, получаемые из бюджетов, мы рассматривать не будем, они к налоговым агентам отношения не имеют.

С 2016 года законодатель добавил в статью 223 НК нормы, определяющие даты получения нескольких видов доходов, которые там ранее вообще не упоминались, а также изменил дату получения дохода в виде материальной выгоды по займам и при приобретении ценных бумаг (о последних, впрочем, мы тоже говорить не будем). Давайте рассмотрим, когда теперь налоговый агент должен исчислить НДФЛ с доходов, которые получены от него физлицом.

Начнем со сверхнормативных суточных и других командировочных расходов, облагаемых НДФЛ (в частности, не подтвержденных документами затрат на проезд). С 2016 года они будут считаться полученными в последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет работника после его возвращения из командировки. Так что, выходит, в большинстве случаев вы будете удерживать НДФЛ с подобных доходов из зарплаты командированного за месяц, в котором руководитель утвердил его авансовый отчетподп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Как вы помните, до 2016 года согласно письменным разъяснениям Минфина исчислять налог с дохода надо было на дату утверждения авансового отчета.

Дата фактического получения такого дохода имеет значение, если работник отправляется в загранкомандировку и аванс на командировочные расходы выдается ему в иностранной валюте. Теперь точно известно, на какую дату брать курс валюты для расчета дохода, подлежащего обложению НДФЛп. 2 ст. 210 НК РФ; Письма Минфина от 27.03.2015 № 03-04-07/17023, от 29.12.2014 № 03-04-06/68074, от 14.01.2013 № 03-04-06/4-5; ФНС от 07.04.2015 № БС-4-11/5737.

Доход в виде суммы невостребованного долга будет считаться полученным на дату списания с баланса организации безнадежного долга человекаподп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Напомню, что долг перед вашей организацией надо признать безнадежным и списать с баланса, в частности, если истек срок исковой давности. В общем случае он составляет 3 года со дня, когда физлицо должно было погасить свои обязательствап. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; ст. 195 ГК РФ.

До 2016 года было непонятно, на какую дату надо исчислять НДФЛ с такого дохода. Минфин и ФНС советовали ориентироваться на дату списания задолженности с баланса организации. И суды поддерживали такой подход. Получается, что новая норма, внесенная в Кодекс, по сути, соответствует сформировавшейся практике исчисления НДФЛ со списанных долгов физлицПисьма Минфина от 04.04.2014 № 03-04-07/15238, от 24.09.2009 № 03-03-06/1/610; ФНС от 31.12.2014 № ПА-4-11/27362, от 28.08.2014 № БС-4-11/17195; Постановление ФАС СЗО от 29.08.2011 № А56-42827/2010.

Все об учете безнадежных долгов, включая долги физических лиц, вы найдете в семинаре Т.А. Ашомко «Безнадежные долги и невостребованная кредиторка» («Главная книга. Конференц-зал», 2015, № 4)

Однако совсем не обязательно задолженность, которую компания не будет взыскивать с физлица, является безнадежной. Руководитель фирмы может просто принять решение простить работнику долг, например, по выданному ему займу. Даже несмотря на то, что срок для истребования задолженности через суд еще не истек.

Очевидно, что безнадежной такую задолженность назвать нельзя. И получается, что напрямую к подобным случаям новая норма о дате получения дохода в момент списания долга с баланса неприменима. Хотя налоговики, думаю, будут считать, что прощенный долг, как и безнадежный, надо включать в доходы человека на дату списания с баланса. Ведь именно такие разъяснения о дате признания дохода содержались в письмах Минфина, выпущенных в прошлые годыПисьма Минфина от 26.10.2015 № 03-04-06/61255, от 15.07.2014 № 03-04-06/34520.

По моему мнению, в такой ситуации все же целесообразно включить сумму прощенного долга в доход физлица, облагаемый НДФЛ, датой списания с баланса. Ведь наличие в этом случае экономической выгоды признают не только чиновники, но и Верховный суд. А значит, НДФЛ заплатить с прощенной задолженности человеку все равно придется. И проще определить дату дохода так, как это прописано в статье 223 НК, — тогда и лишних споров не возникнетОпределение ВС от 27.02.2015 № 305-КГ14-5343.

Идем дальше. Доход, возникающий в результате проведения зачета встречных однородных требований, признается полученным на дату проведения зачетаподп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ; ст. 410 ГК РФ. Надо сказать, что правила определения момента, на который прекращаются обязательства при зачете, в ГК прямо не закреплены. Думаю, что под датой зачета можно понимать дату подписания соглашения о зачете или дату получения заявления о зачете от физлицаПисьмо Минфина от 23.09.2013 № 03-11-06/2/39230; Постановление Президиума ВАС от 19.02.2013 № 8364/11.

Доходы в виде матвыгоды от экономии на процентах по займам

Как вы помните, до 2016 года материальную выгоду от экономии на процентах по займам надо было считать на дату уплаты процентов, если заем процентный, а по беспроцентным займам — на дату возврата самих заемных средств. Правда, второе правило следовало только из разъяснений Минфина и могло не работать, если должник по каким-то причинам так и не возвращал заемПисьма Минфина от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282, от 15.02.2012 № 03-04-06/6-39.

Видимо, законодатель решил, что этот пробел требует нормативного регулирования. В результате с 2016 года НДФЛ с матвыгоды по займам надо исчислять в последний день каждого месяца в течение всего срока пользования деньгами. Причем это правило действует и для процентных, и для беспроцентных займовподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Обратите внимание: никаких переходных положений в этой части поправки в НК не предусматривают. Поэтому получается, что с 2016 года считать налог по новым правилам надо и по тем займам, которые были выданы до 2016 года. Другими словами, уже 31 января 2016 года с матвыгоды по всем не погашенным к этому сроку беспроцентным займам надо исчислить НДФЛ.

А вот как именно это делать, если заем «прошлогодний», не совсем понятно: считать, что заемщик получил доход в связи с экономией на процентах только за январь 2016 года или что он получил матвыгоду за весь срок пользования займом? А ведь бывает, что непогашенные беспроцентные займы физлиц переходят из года в год.

Поскольку норма про матвыгоду правилась для того, чтобы те, кто брал беспроцентные займы и долгое время пользовался ими без налоговых последствия, наконец рассчитались с бюджетом в полной мере, скорее всего, налоговики сочтут, что НДФЛ с матвыгоды надо посчитать за весь срок пользования займом. Так что, если у каких-то компаний имеются подобные давнишние должники, имело смысл рассчитаться с ними по займу до наступления 2016 года.

Новые даты перечисления в бюджет удержанного НДФЛ

Не обошлось без изменений в нормах, определяющих порядок перечисления налоговым агентом удержанного НДФЛ в бюджет.

Раньше, как вы знаете, если зарплату перечисляли на карточку работника или выдавали из снятых по банковскому чеку наличных, то налог надо было уплатить в тот же день. Если деньги выдавали из наличной выручки, то в бюджет НДФЛ надо было перечислить не позднее чем на следующий день.

С 2016 года установлена единая дата перечисления удержанного НДФЛ в бюджет — не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода физлицу. А значит, уже неважно, с кем и как именно вы рассчитываетесь: выдаете деньги из кассы (предварительно получив деньги по чеку в банке или из наличной выручки) либо перечисляете их на банковскую карточкуп. 6 ст. 226 НК РФ.

Это общее правило, из которого есть два исключения для НДФЛ, удержанного с выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и отпускных.

Причем никаких изменений относительно даты получения таких доходов в НК не вносили. И свою точку зрения, что доход в виде отпускных и больничных следует считать полученным на день их выплаты, Минфин не менялПисьма Минфина от 10.04.2015 № 03-04-06/20406, от 26.01.2015 № 03-04-06/2187.

Так вот, НДФЛ с больничных и отпускных c 2016 года нужно перечислять не позднее последнего числа месяца, в котором эти суммы выплаченып. 6 ст. 226 НК РФ.

Как вы помните, раньше налог с отпускных и пособий по временной нетрудоспособности следовало перечислять не позднее дня получения в банке наличных денег на их выплату либо дня перечисления дохода на счет работника в банкеПисьмо Минфина от 10.04.2015 № 03-04-06/20406.

Это создавало лишние трудности для бухгалтеров. Ведь уходят в отпуска и болеют люди в течение месяца в разное время. А значит, приходилось заполнять и отправлять в банк отдельные платежные поручения. И если работников в компании было очень много, то это становилось проблемой. В результате некоторые фирмы, невзирая на угрозу конфликта с ИФНС, дожидались конца месяца и лишь тогда общей суммой перечисляли налог, удержанный со всех работников, уходивших в течение месяца в отпуск или получивших пособие.

Так что нововведение будет удобно для бухгалтеров, занимающихся расчетом зарплаты и формированием платежных поручений на уплату НДФЛ в больших коллективах. Да и для остальных бухгалтеров тоже. В сущности, именно такая задача и стояла перед законодателем — сократить трудозатраты налоговых агентов, связанные с перечислением удержанного НДФЛ в бюджетп. 9 разд. I Дорожной карты, утв. Распоряжением Правительства от 10.02.2014 № 162-р.

Итак, исчислить НДФЛ вы должны на дату фактического получения физлицом дохода. Затем надо удержать налог непосредственно из выплачиваемых «физику» денег и (если речь не идет о больничных или отпускных) перечислить налог в бюджет не позднее чем на следующий день.

Если же доход был «выплачен» в натуральной форме или по каким-то другим причинам деньги человек от вас не получает (например, при зачете встречных требований), то исчисленный налог надо удержать за счет любых денежных доходов, которые человек получит от вас в будущемпп. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ.

Кстати, формулировку «любые денежные средства» законодатель заменил на «любые доходы в денежной форме». Из этого можно сделать один очень далеко идущий вывод: если поступление денег не связано с получением физлицом экономической выгоды (например, вы выплачиваете работнику компенсацию за использование его личного имущества в служебных целях), то НДФЛ из этих сумм удерживать не следует. Но лучше подождать разъяснений чиновников на этот счетп. 3 ст. 217, п. 4 ст. 226 НК РФ.

Для удобства разные виды доходов с датами, на которые эти доходы считаются полученными и когда с них надо удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, приведены в таблице.

Вид дохода	Когда доход считается полученным	Когда удержать НДФЛ	Когда перечислить налог в бюджет
Зарплата за первую половину месяца (аванс)	Последний день месяца, за который начислена зарплата	При выплате зарплаты за вторую половину месяца	Не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты за вторую часть месяца
Зарплата за вторую половину месяца (окончательный расчет)		При выплате денег из кассы или перечислении денег на банковский счет	Не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты
Зарплата, подлежащая выплате при увольнении работника	Последний день работы, в который начислена зарплата
Отпускные и пособия по временной нетрудоспособности	День выплаты денег из кассы или перечисления денег на банковский счет	При выплате денег из кассы или перечислении денег на банковский счет	Не позднее последнего числа месяца, в котором произведены выплаты
Иные денежные доходы			Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода
Сверхнормативные суточные и другие командировочные выплаты, признаваемые доходом работника	Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет по командировке	При выплате работнику любых денежных доходов (например, зарплаты за месяц, в котором утвержден авансовый отчет)*	Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, за счет которого был удержан налог
Списанный безнадежный долг физлица**	День списания безнадежного долга с баланса организации	При выплате работнику любых денежных доходов	Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, за счет которого был удержан налог
Материальная выгода от экономии на процентах по займу**	Последний день каждого месяца в течение срока, на который был предоставлен заем, в том числе беспроцентный
Материальная выгода при приобретении товаров (работ, услуг)**	День приобретения товаров (работ, услуг)
Зачет встречных требований физлица**	День зачета встречных однородных требований
Доходы в натуральной форме**	День передачи дохода в натуральной форме

* Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода.

** Если до окончания года, в котором вы выплатили физлицу доход, вам не удалось удержать у него НДФЛ, то подайте на него в ИФНС справку 2-НДФЛ с признаком 2 не позднее 1 марта следующего годап. 5 ст. 226 НК РФ; разд. II Порядка, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@; Письмо УФНС по г. Москве от 07.03.2014 № 20-15/021334.

Куда теперь платить НДФЛ и отчитываться по нему при наличии ОП

Как вы помните, в НК раньше не было норм о том, в какую ИФНС следует подавать отчетность по НДФЛ налоговым агентам, имеющим в своем составе обособленные подразделения (ОП), через которые выплачиваются доходы физлицам. Однозначно было только то, что при выплате дохода физлицу через ОП налог с этого дохода надо перечислять по реквизитам ИФНС по месту учета ОП.

Чиновники разъясняли, что и справки 2-НДФЛ по таким доходам тоже надо представлять в ИФНС по месту учета этих подразделений. Что в общем-то вполне логично, хотя и не всегда удобноПисьма Минфина от 07.08.2012 № 03-04-06/3-222; ФНС от 30.05.2012 № ЕД-4-3/8816@.

С 2016 года то, что отчетность по НДФЛ по доходам, выплаченным через ОП, следует подавать в ИФНС по месту учета этих ОП, прямо предусмотрено Кодексом. Исключение — организации — крупнейшие налогоплательщики. Они вправе выбрать, куда им сдавать расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ за ОПп. 2 ст. 230 НК РФ:

— или в ИФНС по месту учета ОП;

— или в ИФНС по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Надо сказать, что в первоначальной редакции поправок в НК норма о выборе способов представления крупнейшими налогоплательщиками НДФЛ-отчетности по ОП читалась однозначно. Тогда как изменения, поменявшие формулировку этих поправок, сделали норму тяжелойподп. «б» п. 8 ст. 1 Закона от 28.11.2015 № 327-ФЗ.

Причиной корректировки стало желание законодателя пояснить, что к физлицам, за которых платит НДФЛ и отчитывается само ОП, относятся его работники, то есть люди, у которых в трудовых договорах в качестве места работы указано ОП. А также физлица, заключившие с ОП договора гражданско-правового характера.

Раньше и те и другие именовались просто как физлица, получившие доходы от ОП. Но сам текст корректировки был «встроен» в норму неудачно. Но если, например, представить, что добавленный в норму текст выделен скобками, то станет понятно, что смысл нормы не поменялсяподп. «б» п. 8 ст. 1 Закона от 28.11.2015 № 327-ФЗ.

На всякий случай я бы рекомендовала крупнейшим налогоплательщикам свой выбор, куда они будут отчитываться за свои ОП, закрепить в налоговой учетной политике. Но имейте в виду, что всем налоговым агентам с ОП перечислять налог за работников ОП надо по-прежнему только по месту учета этого подразделенияп. 7 ст. 226 НК РФ.

Еще одна небольшая поправка касается порядка уплаты НДФЛ, удержанного ОП как налоговым агентом из доходов, полученных от него физлицами, с которыми заключен не трудовой, а гражданско-правовой договор (ГПД) на выполнение работ или оказание услуг. Я о ней вскользь сказала только что, когда мы рассматривали неудачно поправленную норму об ОП крупнейших налогоплательщиков.

В соответствии с пунктом 7 статьи 226 НК в редакции, действовавшей до 2016 года, НДФЛ, подлежащий уплате по месту нахождения ОП, исчисляли исходя из суммы доходов, выплачиваемых работникам этих ОП. То есть норму можно было понять так, что имеются в виду только люди, с которыми у организации заключен трудовой договор. Хотя Минфин разъяснял, что если ГПД заключен с физлицом обособленным подразделением, то и НДФЛ с выплат по этому договору надо перечислять по месту нахождения ОПп. 7 ст. 226 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016); Письма Минфина от 02.11.2015 № 03-04-06/62935, от 06.08.2012 № 03-04-06/3-216.

Для того чтобы устранить эту неясность, законодатель в самом Кодексе с 2016 года закрепил, что по месту учета ОП надо перечислять НДФЛ, удержанный не только из доходов работников по трудовым договорам, но и из доходов людей, занятых по ГПДп. 7 ст. 226 НК РФ.

Куда теперь платить НДФЛ и отчитываться по нему предпринимателям на ЕНВД и ПСН

Также наконец урегулирован вопрос о месте перечисления НДФЛ за работников и подаче отчетности по этому налогу предпринимателями, уплачивающими ЕНВД и применяющими патентную систему налогообложения (ПСН).

Дело в том, что они могут состоять на учете в двух и более налоговых инспекциях: по месту жительства предпринимателя и по месту ведения деятельности. При этом до 2016 года в НК была только общая норма, что налоговый агент должен платить НДФЛ и отчитываться по нему по месту своего учетап. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016).

Возникал вопрос: в какую из ИФНС отчитываться предпринимателям на ЕНВД или патенте? Согласно разъяснениям Минфина они обязаны были уплачивать НДФЛ и отчитываться в ту ИФНС, в которой состоят на учете в связи с ведением деятельности: «вмененной» или «патентной»Письма Минфина от 21.01.2013 № 03-04-05/3-47, от 01.11.2013 № 03-04-05/46788.

С 2016 года эта позиция закреплена в НКп. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ.

Сводная таблица к порядку уплаты и представления отчетности по НДФЛ при наличии ОП, а также для предпринимателей на ЕНВД или ПСН

Все перечисленные поправки в нормы НК, говорящие, куда отчитываться налоговым агентам по НДФЛ, действуют и для расчетов 6-НДФЛ, и для справок 2-НДФЛ. Сведем их в таблицу.

Кто выплачивает физлицам доходы	В какую ИФНС подавать расчеты по форме 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ
Организация (головное подразделение организации)	По месту учета организации
Обособленное подразделение организации	По месту учета обособленного подразделения
Российские организации — крупнейшие налогоплательщики	По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика
Обособленное подразделение российской организации — крупнейшего налогоплательщика	По выбору организации: — или по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика; — или по месту учета обособленного подразделения
Предприниматель (кроме выплачивающих доходы работникам, занятым в деятельности, по которой получен патент или уплачивается ЕНВД)	По месту жительства
Предприниматели, выплачивающие доходы работникам, занятым в деятельности, по которой получен патент или уплачивается ЕНВД	По месту учета в связи с ведением деятельности, по которой получен патент или уплачивается ЕНВД

Поправки по НДФЛ: вычеты и необлагаемые доходы

Вырос предельный размер доходов для предоставления детских вычетов

С 2016 года с 280 000 до 350 000 рублей увеличился предельный размер доходов, по достижении которого работник утрачивает право на стандартные детские вычеты. Естественно, что эту сумму по-прежнему исчисляют нарастающим итогом с начала года и положены вычеты только по доходам резидентов, облагаемым по ставке 13 процентов (кроме дивидендов)подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Давайте переведем это в конкретную сумму дополнительной экономии на НДФЛ для работника с годовой зарплатой ровно 350 000 рублей (примерно 29 167 рублей в месяц), у которого на иждивении один ребенок (семья полная). Размер вычета в таком случае не изменился — 1400 рублей за 1 месяц.

В 2015 году этот работник получал вычет 9 месяцев, с января по сентябрь, так как в октябре его совокупный доход превысил тогдашний предел — 280 000 рублей280 000 руб. / 29 167 руб. = 9,6 мес.. Общая сумма вычета за этот период — 12 600 рублей1400 руб. х 9 мес. = 12 600 руб., экономия на НДФЛ за счет этого — 1638 рублей12 600 руб. х 13% = 1638 руб..

В 2016 году наш сотрудник будет получать вычет все 12 месяцев, то есть на 3 месяца дольше, за которые ему предоставят дополнительно 4200 рублей1400 руб. х 3 мес. = 4200 руб.. Значит, сэкономит на НДФЛ он еще аж 546 рублей4200 руб. х 13% = 546 руб. в дополнение к 1638 рублям, которые экономил и ранее.

Как видим, если подключить арифметику, довольно значительное, на первый взгляд, увеличение предельного размера доходов не сильно сказывается на конечной сумме выгоды от этого. С другой стороны, с миру по нитке... И вообще, детей может быть двое, а то и трое, тогда выгода будет ощутимее.

Вычет на ребенка-инвалида: новый увеличенный размер

С 2016 года в НК значительно увеличен вычет на ребенка-инвалида, а также ребенка-инвалида I или II группы в возрасте до 24 лет, который учится очно в РФ либо за рубежом (на школьника, студента, интерна, аспиранта, ординатора). Размер вычета будет зависеть от того, кому именно его предоставляют, и составитподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ:

— если вычет положен родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю — 12 000 рублей (до 2016 года — 3000 рублей);

— если вычет предоставлен опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя — 6000 рублей (до 2016 года — те же 3000 рублей).

Таким образом, вычет на детей-инвалидов по сравнению с прошлым годом для родителей и усыновителей вырос в 4 раза, а для приемных родителей, опекунов и попечителей — в 2 раза.

Переведем это на язык чисел, взяв за основу пример, в котором годовой оклад работника — 350 000 рублей, месячный — 29 167 рублей. В 2015 году он получал вычет на родного ребенка-инвалида в сумме 3000 рублей с января по сентябрь (9 месяцев). В 2016-м из-за увеличения предельного размера доходов вычет ему будут предоставлять уже все 12 месяцев, причем в размере 12 000 рублей.

Тогда за счет вычетов в 2015 году работник получил на руки на 3510 рублей3000 руб. х 9 мес. х 13% = 3510 руб. зарплаты больше, чем если бы вычета не было. В то время как в 2016 году он сэкономит на НДФЛ уже 18 720 рублей12 000 руб. х 12 мес. х 13% = 18 720 руб., что на 15 210 рублей18 720 руб. – 3510 руб. = 15 210 руб. больше, чем в 2015 году. Согласитесь, это уже ощутимая сумма.

К слову, родителям обычных детей обижаться тут не на что. Понятно же, что родители детей особенных тратят на воспитание своих чад куда больше сил и средств. Потому и внимания со стороны государства им больше. Все справедливо.

Вычет на ребенка-инвалида: очередность рождения теперь имеет значение?

Хочу обратить ваше внимание, что, поменяв в статье 218 НК размер вычета на детей-инвалидов, саму формулировку нормы законодатель оставил прежней. В ней, как и раньше, говорится, что вычет положен на каждого подобного ребенка, а про очередность его рождения ничего не сказано. То есть независимо от того, первый он, второй или десятый в семье, вычет вроде бы предоставляют в одном и том же размере.

Но, если вы помните, в октябре 2015 года вышел Обзор Президиума ВС по практике применения главы 23 НК. И один из выводов суда заключался в том, что согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК общий размер стандартного вычета на ребенка определяется двумя критериямип. 14 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015:

— каким по счету для родителя он стал;

— является ли ребенок инвалидом.

И два этих критерия не указаны в Кодексе как альтернативные.

Следовательно, общую величину вычета на ребенка-инвалида, по версии ВС, определяют сложением двух поименованных в статье вычетов: к сумме вычета на первого (либо второго, третьего и так далее) ребенка надо добавить сумму вычета на ребенка-инвалида.

С учетом изменившихся в 2016 году размеров вычетов это будет выглядеть так. Например, второй родной ребенок в семье — инвалид. Тогда к вычету, установленному НК на второго ребенка (1400 рублей), плюсуем вычет на ребенка-инвалида (12 000 рублей) и получаем в итоге 13 400 рублей1400 руб. + 12 000 руб. = 13 400 руб.. А если ребенок-инвалид — третий, общая сумма вычета на него составит уже 15 000 рублей3000 руб. + 12 000 руб. = 15 000 руб.. В совокупности с увеличенным пределом доходов это еще больше скажется на кошельках родителей детей-инвалидов в лучшую сторону.

Впрочем, понятно, что проверяющие с такой логикой расчета вряд ли быстро согласятся. Но раз формулировку нормы в НК до сих пор не скорректировали так, чтобы из нее однозначно следовало, что вычет на ребенка-инвалида применяется только в размере 12 000 или 6000 рублей, можно попробовать отстоять в суде возможность суммировать вычеты. Обзор ВС есть Обзор ВС, спорить с ним налоговикам сложно.

Социальные вычеты на обучение и лечение через работодателя

Еще одна приятная для работников новость — с 2016 года они могут, не дожидаясь окончания года, получить социальные налоговые вычеты по средствам, израсходованным в текущем году на обучение, лечение и приобретение лекарствподп. 2, 3 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ.

Если работник понес какие-то из перечисленных расходов, он сможет написать заявление работодателю с просьбой предоставить соответствующий вычет. Но предварительно, как и в ситуации с получением у налогового агента имущественного вычета, работник должен взять в ИФНС уведомление о подтверждении права на эти вычеты. Форма такого уведомления уже утверждена ФНСутв. Приказом ФНС от 27.10.2015 № ММВ-7-11/473@.

Выдать это уведомление с указанной в нем суммой вычета инспекция должна в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи человеком письменного заявления и документов, подтверждающих расходып. 2 ст. 219 НК РФ.

Получив от сотрудника заявление и уведомление из ИФНС, работодатель должен при выплате ему доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, уменьшать их на сумму социального вычета.

Как видим, законодатель постепенно расширяет перечень вычетов, которые человек может получить не через инспекцию по окончании года, а непосредственно в течение года у работодателя. Это позволит работникам быстрее вернуть НДФЛ с социальных расходов.

К сожалению, в НК не внесли уточнения насчет того, как предоставлять такой вычет, если работник обратился за ним не с начала года.

Да, в октябрьском обзоре Президиум ВС в сходной ситуации с «жилищным» вычетом пришел к выводу, что такой вычет нужно предоставлять по всем доходам работника с начала года и до даты подачи уведомления, с перерасчетом и, возможно, возвратом сумм НДФЛ, удержанных с начала годап. 15 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015.

Но Минфин это не впечатляет. Он и после опубликования Обзора ВС продолжает твердить, что НДФЛ, удержанный налоговым агентом до того, как работник принес ему уведомление о праве на вычет, нельзя считать излишне удержанным. А значит, налог за месяцы, прошедшие с начала года и до месяца, в котором представлено уведомление, пересчитать с учетом вычета нельзяПисьмо Минфина от 30.10.2015 № 03-04-05/62629.

Остальные условия предоставления социальных вычетов, включая и предельный размер общей суммы таких социальных расходов за год — 120 000 рублей (кроме расходов на дорогостоящее лечение), не поменялисьп. 2 ст. 219 НК РФ.

Возмещение судебных расходов теперь точно не облагается НДФЛ

Еще одна новость — список не облагаемых НДФЛ доходов пополнился. Правда, вступила в силу соответствующая норма не с 2016 года, а с 23 ноября 2015 года — с даты опубликования Закона № 320-ФЗ. С этого момента не подлежат обложению НДФЛ судебные расходы человека, возмещенные ему на основании решения судап. 61 ст. 217 НК РФ (ред., действ. с 23.11.2015); п. 1 ст. 3 Закона от 23.11.2015 № 320-ФЗ.

Дело в том, что по общему правилу стороне, в пользу которой вынесен судебный вердикт, другая сторона по решению суда должна возместить судебные расходы. Это госпошлина и издержки, связанные с рассмотрением дела, например оплата услуг адвокатач. 1 ст. 88, ч. 1 ст. 98 ГПК РФ; ст. 101, ч. 1 ст. 110 АПК РФ; ч. 1 ст. 103, ч. 1 ст. 111 Кодекса административного судопроизводства РФ; п. 1 ст. 333.16 НК РФ.

А поскольку до изменений подобные суммы не были прямо поименованы в перечне доходов, освобождаемых от НДФЛ, Минфин полагал, что с них следовало уплатить налог. Правда, только если затраты человеку возмещала организация или предприниматель. В ситуации, когда источником возмещения было обычное физлицо, НДФЛ платить не надо было. Вот такой странной логикой руководствовались чиновникиПисьма Минфина от 03.06.2014 № 03-04-06/26606; ФНС от 19.11.2014 № БС-4-11/23847.

Хотя нередко при вынесении решения суд не выделял сумму НДФЛ в составе возмещаемых судебных расходов, а значит, выплачивающая такое возмещение организация не могла сама удержать НДФЛ и просто передавала в налоговую инспекцию сведения о невозможности удержать налог у гражданина. И платить НДФЛ человек должен был уже сам.

Но теперь этот вопрос решен на уровне НК и налог с возмещаемых судебных расходов не надо платить в любом случае, независимо от того, кто выплачивает такие суммы.

С процентов по банковским вкладам, вероятно, придется платить больше НДФЛ

Законодатель подкорректировал статью 214.2 НК, регулирующую порядок обложения НДФЛ процентов по вкладам в банках.

Теперь и в самом названии этой статьи, и в ее тексте уточнено, что речь идет именно о вкладах в банках, находящихся на территории России, и к заграничным банковским счетам физлиц ее нормы не применяютпп. 1, 3 ст. 214.2 НК РФ.

Раньше, когда в норме говорилось о банковских вкладах вообще, контролирующие ведомства расходились во мнениях, можно ли применять правила налогообложения, установленные статьей 214.2 НК, к процентам по зарубежным сбережениям. Минфин считал, что да, а ФНС с этим не соглашаласьПисьма Минфина от 29.08.2014 № 03-04-05/43380; ФНС от 04.04.2013 № ЕД-4-3/5990.

Кроме того, устранено противоречие, появившееся в НК в связи с внесением в статью 217 нормы о том, что проценты по вкладам за период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года не облагаются в размере ставки рефинансирования ЦБ плюс 10 процентов. При этом в самой статье 214.2 НК был установлен иной предел для расчета сумм, с которых можно не платить НДФЛ. И никаких исключений из этого порядка не былост. 214.2, п. 27 ст. 217 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016); Письмо Минфина от 31.03.2015 № 03-04-07/17809.

С 2016 года пункт 27 статьи 217 НК утратил силу. А закрепленные в нем правила о необлагаемых суммах процентов по вкладам перекочевали в статью 214.2 Кодекса. Видимо, для того, чтобы в будущем нормотворцы при внесении изменений по доходам от вкладов в банках не забывали поправить какие-то из норм.

В частности, в статье 214.2 НК появилась норма, согласно которой при исчислении НДФЛ с процентов по рублевому вкладу необходимо сравнивать ключевую ставку ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентов, с размерами процентных ставок, существующих именно на дату заключения либо продления договора банковского вклада. Даже если потом ключевая ставка снизитсяп. 2 ст. 214.2 НК РФ. Раньше об этом говорилось в пункте 27 статьи 217 НКПисьма Минфина от 20.04.2012 № 03-04-05/6-533; ФНС от 15.08.2012 № ЕД-4-3/13520@.

К сожалению, действие специального положения о возможности не платить налог с процентов по вкладам, не превышающих ставку ЦБ, увеличенную на 10 процентов, не продлили — 31 декабря 2015 года срок ее действия истекп. 3 ст. 214.2 НК РФ.

Таким образом, с 2016 года облагаются НДФЛпп. 1, 2 ст. 214.2 НК РФ:

— проценты по рублевым вкладам — в части, превышающей сумму процентов, начисленных по ключевой ставке, плюс 5 процентов;

— проценты по валютным вкладам — в части, превышающей сумму процентов, начисленных по ставке 9 процентов годовых.

Узнать, почему ставка рефинансирования ЦБ РФ заменена на ключевую ставку, вы можете здесь.

«Натуральная» зарплата сельхозработников отныне не льготируется

С 2016 года прекратила свое действие льгота по НДФЛ для работников некоторых сельхозпроизводителей, получавших часть зарплаты в натуральной форме.

С 2009 года сельхозпроизводители могли не удерживать НДФЛ с выданного работникам в натуральной форме заработка в сумме, не превышающей в денежном эквиваленте 4300 рублей за месяц и 20 процентов от начисленной за этот же месяц зарплаты. Однако с 2016 года пункт 43 статьи 217 НК, которым такие доходы освобождались от налога, утратил силуп. 2 ст. 2 Закона от 03.06.2009 № 117-ФЗ.

Поправки по НДФЛ: российский налог с доходов иностранцев и иностранный налог с доходов россиян

При выплате доходов иностранцу-нерезиденту надо учитывать соглашения об избежании двойного налогообложения

Расскажу о поправках, которые касаются налоговых агентов, выплачивающих доходы физлицам — налоговым резидентам иностранных государств. С 2016 года в НК закреплена обязанность таких агентов при исчислении НДФЛ учитывать нормы международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Дело в том, что раньше из Кодекса следовало, что для применения «международных» льгот иностранец должен сам обратиться в российскую ИФНС, представив туда декларацию 3-НДФЛ и документы, подтверждающие статус налогового резидента его государства, а также получение дохода и уплату с него налога за границей. Естественно, все это проделать он мог только постфактум, после того как российский налоговый агент уже удержал с него всю сумму НДФЛ по правилам, установленным НК, без каких-либо льгот. На это указывала в своих разъяснениях и налоговая службап. 2 ст. 230 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016); Письмо ФНС от 30.01.2015 № БС-4-11/1322@.

Правда, по мнению Минфина, такой порядок не в полной мере соответствовал международным соглашениям и предусмотренным ими обязательствам РФ. Поэтому чиновники разрешали налоговым агентам удерживать НДФЛ с учетом норм, предусмотренных международным соглашением, если иностранец представил бумагу, подтверждающую его зарубежное резидентствоПисьма Минфина от 23.05.2014 № 03-04-05/24803, от 22.10.2013 № 03-04-06/44160.

То есть получалось, что у Минфина и ФНС единого мнения на этот счет не было, а значит, налоговый агент оказывался в сложной ситуации: какой бы вариант он ни выбрал, оставалось пространство для конфликта если не с иностранцем, так с ИФНС.

Но с 2016 года Кодексом, как я уже сказала, прямо установлено, что налоговый агент, выплачивающий доход иностранцу, должен удерживать НДФЛ с учетом норм международного соглашения, если получатель подтвердит статус налогового резидента в иностранном государстве.

Иностранный гражданин ≠ налоговый резидент другой страны

Надо сказать, что в новой норме статьи 232 НК есть неточность — там фактически поставлен знак равенства между понятиями «налоговый резидент иностранного государства» и «иностранный гражданин»пп. 5, 6 ст. 232 НК РФ.

Смотрите, в новом пункте 6 статьи 232 НК сказано, что документом, подтверждающим право на применение норм международных соглашений, является паспорт гражданина страны, с которой у России есть такое соглашение.

С одной стороны, это неплохо, так как получается: при наличии иностранного паспорта налоговому агенту не нужно доказывать, что его обладатель провел за пределами РФ более 183 дней в течение 12 следующих подряд календарных месяцев, а потому иностранец — нерезидент РФ.

Но с другой стороны, иностранец и человек со статусом нерезидента РФ не всегда одно и то же. Ведь последним может оказаться и гражданин России. Надеюсь, что проверяющие не сочтут отсутствие подданства иностранного государства препятствием для применения новых норм по отношению к гражданам РФ, оказавшимся налоговыми резидентами других стран и получающим доходы из России.

При этом из дальнейшего прочтения пункта 6 статьи 232 НК следует, что паспорта иностранца в некоторых случаях может быть недостаточно для подтверждения его резидентства за рубежом и, соответственно, статуса нерезидента РФ.

И тогда налоговому агенту надо потребовать от иностранца представить официальное подтверждение его статуса как налогового резидента страны, с которой у России заключено соглашение, на применение норм которого он претендует. Причем, насколько мне известно, в международных соглашениях об избежании двойного налогообложения гражданство редко является фактором, определяющим этот статус.

Поэтому на практике налоговые агенты, чтобы обезопасить себя от возможных претензий ИФНС, для применения норм международных договоров, скорее всего, будут настаивать на представлении официального подтверждения статуса налогового резидента, выданного компетентным органом соответствующей страны. Причем с 2016 года к этому документу надо обязательно приложить его перевод на русский язык, заверенный нотариально, чего раньше не былоп. 6 ст. 232 НК РФ.

Что за ведомство является компетентным органом, обычно указывают в самом международном соглашении. Но нередко компетентные органы, обозначенные там, вправе делегировать свои полномочия другим ведомствам. В этом случае уточнить легитимность документа можно в ФНСПисьмо Минфина от 22.05.2009 № 03-08-13.

Что будет, если НДФЛ удержан без учета международного соглашения

Если вы удержите налог из доходов иностранца раньше, чем он представит вам документ о своем резидентстве, потом за возвратом излишне удержанного налога он все равно обратится к вамп. 1 ст. 231, п. 7 ст. 232 НК РФ.

В российскую ИФНС за полным или частичным освобождением от НДФЛ иностранный гражданин может пойти лишь в одном случае. Если документы, подтверждающие его статус налогового резидента его же государства, оказались у него на руках тогда, когда удержавший НДФЛ налоговый агент уже прекратил свое существование. Например, если компания, выплатившая доход, к этому моменту уже ликвидированапп. 5, 6, 7, 9 ст. 232 НК РФ; Письмо Минфина от 27.12.2012 № 03-04-06/4-370; Определение КС от 17.02.2015 № 262-О.

Тогда, помимо документа о налоговом резидентстве с нотариальным переводом, иностранец должен передать налоговикам заявление на возврат налога, декларацию 3-НДФЛ, документы, подтверждающие удержание налога и основания для его возврата.

Декларацию с пакетом документов он представляет по месту жительства или пребывания в РФ. Если же ко дню обращения за возвратом налога человек в России уже не проживает, то все это ему надо сдать по последнему месту учета организации, удержавшей у него НДФЛп. 9 ст. 232 НК РФ.

Вернуть налог можно будет за 3 года, предшествующие дате обращения за возвратом, а не в течение 1 года, как раньше. Возвращают налог в порядке, установленном статьей 78 НКп. 7 ст. 78, п. 9 ст. 232 НК РФ; п. 2 ст. 232 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016).

Новая «международная» льгота — дополнительная отчетность

Ну и поскольку теперь налоговые агенты должны исчислять НДФЛ с учетом льгот, предусмотренных международными соглашениями, законодатель не мог оставить их без дополнительного контроля.

Теперь налоговым агентам, которым посчастливилось столкнуться с «международными» льготами по НДФЛ, придется составлять и представлять в ИФНС по месту своего учета, помимо форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, еще и отдельную отчетность о выплатах физлицам, которым были предоставлены льготы согласно международным соглашениям. Чтобы инспекторы были в курсе, с каких доходов не был удержан налог, а также какие суммы ранее удержанного НДФЛ налоговый агент вернул иностранцам. Срок подачи такой отчетности — 30 рабочих дней с даты выплаты доходап. 6 ст. 6.1, п. 8 ст. 232 НК РФ.

Отчетную форму ФНС пока не утвердила. Поэтому сведения можно представлять в произвольном виде. Что касается их содержания, то надо указатьп. 8 ст. 232 НК РФ:

— паспортные данные человека и его гражданство;

— вид и суммы выплаченных доходов, с которых на основании международного соглашения не был удержан налог;

— даты выплаты этих доходов;

— суммы налога, возвращенные налоговым агентом на основании пункта 1 статьи 231 НК.

И не забудьте, что представление этой отчетности не отменяет обязанности показать доходы нерезидентов в расчете по форме 6-НДФЛ и справках 2-НДФЛ (или в специальном разделе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, если это были доходы в виде дивидендов по акциям)пп. 2, 4 ст. 230 НК РФ.

Зачет зарубежного налога у резидентов РФ по-новому

Еще один блок поправок в статью 232 НК РФ касается зачета НДФЛ, уплаченного физическими лицами — налоговыми резидентами РФ за границей.

Как вы знаете, по общему правилу этот налог не идет в зачет российского НДФЛ, кроме случая, когда такая возможность предусмотрена международным соглашением об избежании двойного налогообложенияп. 1 ст. 232 НК РФ.

Революционных изменений здесь не произошло, если не считать того, что срок на проведение зачета продлен до 3 лет. Просто сам порядок зачета прописали более подробноп. 2 ст. 232 НК РФ.

Теперь по закону для зачета зарубежного налога с доходов в счет НДФЛ резиденту РФ надо по окончании года, в котором он получил доход в другом государстве, представить в свою российскую ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ. На практике налоговики требовали ее и раньше, несмотря на то что редакция статьи 232 НК, действовавшая до 2016 года, декларацию не упоминалап. 2 ст. 232 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016); Письма Минфина от 29.01.2015 № 03-04-06/3349; ФНС от 21.07.2015 № ОА-3-17/2792@.

Зато из действующей версии норм, касающихся зачета налога, уплаченного за границей резидентом РФ, убрали упоминание о том, что желающему получить зачет нужен документ о подтверждении его статуса резидента иностранного государства, в котором с него удержали налог. Само по себе это требование было нелепо, так как на зачет могли претендовать только российские налоговые резидентып. 2 ст. 232 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016); Письмо Минфина от 13.10.2009 № 03-08-05.

К декларации надо приложитьп. 3 ст. 232 НК РФ:

— или документ, подтверждающий сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного там налога (с указанием вида и суммы дохода, календарного года, в котором получен доход, суммы налога и даты его уплаты за границей), выданный уполномоченным ведомством. О такой бумаге в Кодексе говорилось и раньше;

— или копию налоговой декларации, поданной в иностранном государстве, и копию документа об уплате там налога;

— или, когда налог удержала иностранная компания, выплатившая доход, копию выданного ею документа со сведениями о суммах дохода в разрезе каждого месяца и удержанном с них налоге.

Все перечисленные документы должны иметь нотариально заверенный перевод на русский язык. Хотя чиновники требовали это и до 2016 годаПисьмо ФНС от 29.09.2015 № БС-3-11/3637@.

Поправки по НДФЛ: что нужно знать обычным людям

Исчисление налога при продаже недвижимости до 2016 года

А сейчас мы рассмотрим изменения в нормы НК, которые ухудшат положение тех, кто инвестировал свои средства в недвижимость для ее дальнейшей продажи, а также тех, кому по тем или иным причинам придется продавать принадлежащие им объекты недвижимости.

Сразу скажу, что новый порядок налогообложения применяется только при продаже недвижимости, право собственности на которую зарегистрировано начиная с 1 января 2016 года и позднее. Причем неважно, единственное это ваше жилье или нет.

С тех же объектов, которые вы приобрели до 2016 года, налог надо будет платить по правилам, которые действовали в 2015 году, независимо от того, на какой год приходится сделка по их продажеп. 3 ст. 4 Закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ; Письма Минфина от 24.08.2015 № 03-04-05/48661, от 02.07.2015 № 03-04-05/38226.

Напомню, что по старым правилам на порядок уплаты НДФЛ при продаже жилья и другой недвижимости влиял только срок, в течение которого она находилась у вас в собственности. Если вы владели недвижимостьюп. 17.1 ст. 217, п. 2 ст. 220 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016):

— 3 года и более — налог платить было не нужно;

— менее 3 лет — налог платили с разницы между продажной ценой, указанной в договоре, и суммой документально подтвержденных расходов на приобретение этого объекта либо суммой имущественного вычета: 1 000 000 рублей — для жилой недвижимости, дач, земельных участков, садовых домиков и 250 000 рублей — для остальной недвижимости.

Причем было неважно, каким способом человек получил недвижимость, ведь он мог не только купить ее, но и получить по наследству или в подарок.

Исчисление налога при продаже недвижимости — 2016: минимальный срок владения объектом

С учетом положения в экономике люди, вложившиеся в недвижимость с целью перепродажи, конечно, и так проиграли, поскольку цены падают даже в рублях. А тут еще и законодатель решил, что бюджет недосчитывается значительных средств, которые могли бы туда поступать в результате совершаемых гражданами сделок с обычной, не коммерческой, недвижимостью.

Этот вопрос даже вынесли в отдельный пункт одобренных Правительством РФ Основных направлений налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов. И он оперативно реализован поправками в НК, действующими уже с 2016 годап. 5 разд. III Основных направлений налоговой политики, одобренных Правительством 01.07.2014.

Новый порядок обложения НДФЛ доходов от продажи недвижимости прописан в новой же статье 217.1 Кодекса. В ней тоже установлен минимальный предельный срок владения недвижимостью, который позволит не платить налог при ее продаже, и, как и раньше, распространяется он только на физлиц — налоговых резидентов по НДФЛ. Но этот срок уже не общий для всех, а различается в зависимости от того, как именно человек приобрел такую недвижимостьп. 2 ст. 207, пп. 1, 2 ст. 217.1 НК РФ.

По общему правилу минимальный «безналоговый» срок владения отныне составляет 5 лет, то есть на 2 года больше, чем раньше. Пятилетний срок будут применять, в частности, при перепродаже недвижимости, купленной после 1 января 2016 годапп. 2, 4 ст. 217.1 НК РФ.

Но есть и специальный сокращенный срок владения, позволяющий не платить налог физлицам — продавцам недвижимости. Он равен 3 годам, и его применяют при продаже недвижимости, полученной в собственностьпп. 2, 3 ст. 217.1 НК РФ:

— по наследству или в дар от члена семьи либо близкого родственника;

— в ходе приватизации;

— на основании договора пожизненного содержания с иждивением.

Напомню, что члены семьи — это супруги, родители и дети (в том числе усыновленные), а близкие родственники — бабушки, дедушки, внуки, братья и сестрыст. 2 СК РФ.

К сожалению, буквальная формулировка нормы не позволяет однозначно определить, должны ли наследодатель и наследник, так же как даритель и одаряемый, быть членами семьи или близкими родственниками. Но полагаю, что законодатель планировал установить льготный срок владения только для недвижимости, полученной от близких родственников. А значит, если вы не хотите платить НДФЛ при продаже квартиры, доставшейся вам от троюродного дяди, то лучше выждать 5 лет с момента ее получения.

При этом законодатель наделил региональные власти правом уменьшить установленный НК общий пятилетний предельный срок владения недвижимостью вплоть до нуля. То есть субъект РФ для выбранных им категорий налогоплательщиков может вернуть старое правило о 3 годах либо вообще освободить от налога доходы от продажи недвижимости, независимо от срока владения ею. А вот трехлетний сокращенный срок менять они не могут — в НК сейчас такие полномочия регионов не предусмотреныподп. 1 п. 6 ст. 217.1 НК РФ; Письмо Минфина от 20.05.2015 № 03-04-05/29023.

По расчетам законодателя, НДФЛ с доходов от продажи недвижимости до истечения минимального срока владения ею существенно пополнит региональные бюджеты. Ну а то, что подобные поправки негативно влияют на мобильность населения, в расчет не приняли.

Обратите внимание: для целей применения имущественного вычета срок владения изменился только для объектов недвижимости. Для иного имущества он остался неизменным — 3 года.

Предельные сроки владения объектом недвижимости для освобождения от НДФЛ доходов от его продажи приведены в таблице.

Когда и каким способом недвижимость приобретена в собственность	Срок владения недвижимостью, позволяющий не платить НДФЛ с доходов от ее продажи
Любым способом до 01.01.2016	3 года и более
Начиная с 01.01.2016: — получена по наследству от члена семьи или близкого родственника; — получена в дар от члена семьи или близкого родственника; — получена в порядке приватизации; — получена на основании договора пожизненного содержания с иждивением	3 года и более
Начиная с 01.01.2016 любым способом, кроме перечисленных выше	5 лет и более, если меньший срок не установлен законом субъекта РФ

Исчисление налога при продаже недвижимости — 2016: минимальная стоимость объекта

Ростом минимального «безналогового» срока владения недвижимостью неприятные для ее продавцов новости не заканчиваются. Законодатель, подозревая, что люди нередко занижают в договорах реальную стоимость объектов, предусмотрел в статье 217.1 НК возможность исчисления НДФЛ с вмененного дохода, а не с договорной цены недвижимости. Правда, только если на 1 января года, в котором зарегистрирован переход права собственности на проданный объект, определена его кадастровая стоимостьп. 5 ст. 217.1 НК РФ.

Если окажется, что доходы от продажи меньше, чем кадастровая стоимость недвижимости, скорректированная на коэффициент 0,7, то в налоговую базу по НДФЛ придется включить кадастровую стоимость с поправкой на этот коэффициент. То есть доходом будут считать 70 процентов кадастровой стоимости объекта. А значит, заниженная цена в договоре купли-продажи недвижимости от налога уже не спасетп. 5 ст. 217.1 НК РФ.

Правда, как показывает жизнь, кадастровая стоимость по крайней мере коммерческой недвижимости у нас далеко не всегда соответствует рыночной, первая, как правило, выше. Думаю, так же обстоят дела и с кадастровой стоимостью жилья.

Поэтому мы можем столкнуться с тем, что в договоре указана вполне рыночная цена продажи, а продавцам жилья все равно будут доначислять НДФЛ с тех денег, которые они не только не получали, но и не могли получить. Поэтому споры о завышении кадастровой стоимости объектов недвижимости скоро коснутся и «физиков».

К тому же с 2015 года от кадастровой стоимости считают еще и налог на имущество физлиц в субъектах РФ, которые уже перешли на такой порядок. Просто налоговые уведомления с новой суммой налога граждане получат где-то в середине 2016 годапп. 1, 2 ст. 402 НК РФ; Письма Минфина от 06.11.2015 № 03-05-06-01/63880, от 06.11.2015 № 03-05-06-01/63879, от 06.11.2015 № 03-05-06-01/63882, от 30.10.2015 № 03-05-06-01/62524, от 28.10.2015 № 03-05-06-01/62035, от 26.10.2015 № 03-05-06-01/61322, от 21.10.2015 № 03-05-06-01/60241, от 21.10.2015 № 03-05-06-01/60227, от 21.10.2015 № 03-05-06-01/60246.

Поправочный коэффициент можно снизить законом субъекта РФ для тех категорий продавцов недвижимости, чье положение захотят облегчить региональные властиподп. 2 п. 6 ст. 217.1 НК РФ.

Например, если коэффициент установить равным не 0,7, а 0,5, то это уменьшит сумму, с которой надо исчислять налог, в случаях, когда, по мнению законодателя, продавец с покупателем занизили договорную цену. Однако надо признать, что субъекты РФ, учитывая постоянный дефицит региональных бюджетов, предоставленным правом могут и не воспользоваться. По крайней мере, у меня пока нет информации о принятии каким-либо из регионов соответствующего закона.

При этом, если доходы от продажи недвижимости облагаются НДФЛ, вы по-прежнему вправе уменьшить их:

— либо на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение недвижимости;

— либо на сумму имущественного вычета в размере 1 000 000 рублей — для жилой недвижимости, дач, садовых домиков и земельных участков или 250 000 рублей — для остальной недвижимости.

Исчисление налога при операциях с долями ООО: как было

А теперь расскажу о поправках, которые не отразятся на порядке исчисления НДФЛ налоговыми агентами, но затронут непосредственно самих физлиц-налогоплательщиков.

Первая из них касается исчисления НДФЛ при получении участником-физлицом действительной стоимости доли при его выходе из общества с ограниченной ответственностьюп. 6.1 ст. 23, ст. 26 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

Как вы помните, в главе 23 НК РФ в редакции, действовавшей до 2016 года, был урегулирован только вопрос, что делать при продаже доли в уставном капитале ООО. Участник, получивший доходы от сделки, мог уменьшить их на расходы, связанные с приобретением долиподп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016).

А вот о том, как считать налог участнику, который выходит из ООО и получает в связи с этим действительную стоимость своей доли, возвращенной им обществу, ничего в НК не говорилось.

Конечно же, и Минфин, и налоговики приходили к выводу, что в базу, облагаемую НДФЛ, надо включить весь доход, полученный участником. В то время как уменьшить его на какие-либо расходы либо применить вычет нельзя, раз в главе 23 Кодекса об этом ни слова. И надо сказать, что в 2015 году Верховный суд поддержал такую позициюподп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ; Письма Минфина от 03.09.2015 № 03-04-06/50673, от 15.07.2015 № 03-04-06/40675; УФНС по г. Москве от 30.09.2010 № 20-14/4/102611; Определение ВС от 07.10.2015 № 12-КГ15-2.

Такую же логику применяли чиновники и в отношении выплат, причитающихся участникам ООО при уменьшении уставного капиталаПисьмо Минфина от 24.07.2014 № 03-04-05/36474. И только в случае получения от общества имущества при его ликвидации Минфин разрешал уменьшить доход на сумму первоначального взноса в уставный капитал. Причем основания для такого уменьшения Минфин находил в нормах первой части НКПисьмо Минфина от 27.03.2015 № 03-03-10/16935.

Исчисление налога при операциях с долями ООО: как стало

Очевидно, что прежнее положение вещей было не только несправедливо, но и нелогично. Ведь выплаты физлицу в связи с выходом из ООО, уменьшением уставного капитала или ликвидацией общества представляют собой возврат части его вклада, внесенного ранее в уставный капитал. То есть никакой экономической выгоды в таких ситуациях он не получает. Доход возникает только на ту сумму, на которую полученные выплаты превышают размер ранее внесенного вклада.

С 1 января 2016 года эта проблема устраняется поправками в НК. Подпункт 1 пункта 1 статьи 220 НК дополнен положениями, позволяющими применить вычет по НДФЛ, помимо прочего:

— при выходе из состава участников ООО;

— при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества;

— при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале ООО.

Теперь при отсутствии документов, подтверждающих затраты на приобретение доли в уставном капитале общества, вычет будут предоставлять в размере доходов, полученных от прекращения участия, но в целом не более 250 000 рублей за годподп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Если же у человека есть бумаги, подтверждающие его расходы по внесению вклада в уставный капитал, то он сможет уменьшить сумму полученного от ООО дохода на такие затраты в любом размере. А именноподп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ:

— на расходы в сумме денег или стоимости иного имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал;

— на расходы по приобретению или увеличению доли в уставном капитале.

Учтите, что воспользоваться правом на новые вычеты, предусмотренные статьей 220 НК, смогут только те участники ООО, которые будут выходить из общества или получат от него доход при уменьшении УК начиная с 1 января 2016 года.

Также обращаю ваше внимание, что все рассмотренные вычеты физлицо — получатель дохода может заявить только самостоятельно, подав в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ за год, в котором был получен доход. Налоговый агент (компания, выплатившая ему доход) должен удержать НДФЛ со всей суммы такого доходап. 7 ст. 220 НК РФ.

Особенности исчисления налога при уменьшении УК ООО

Специальные нормы предусмотрены для ситуаций, возникающих при уменьшении уставного капитала ООО.

Первое из особых правил связано с тем, что при уменьшении уставного капитала, в отличие от выхода участника из ООО, у него остается доля в обществе. Значит, уменьшать полученный от ООО доход на всю сумму ранее внесенного вклада было бы неправильно.

Поэтому из полученного участником дохода вычитают расходы на приобретение доли пропорционально тому, на какую величину уменьшился размер УК общества. Например, если размер капитала снизился на 10 процентов относительно его прежней величины, то и уменьшить выплату, полученную от ООО в связи с уменьшением капитала, можно только на 10 процентов от суммы внесенного в ООО вкладаподп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Второе из специальных правил касается ситуаций, когда уменьшению уставного капитала предшествовало его увеличение. Но не любым способом, а только за счет собственного имущества в виде добавочного капитала, образовавшегося в результате переоценки активов обществаст. 18 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ.

И когда впоследствии уставный капитал уменьшают, в какой-то части (или полностью) это уменьшение приходится на прошлое увеличение капитала. Вот в таком случае действует правило, гласящее, что выплаты участнику в связи с уменьшением УК в части, приходящейся на предшествующее увеличение капитала за счет переоценки активов, ни на вычеты, ни на расходы по внесению вклада в УК не уменьшаютподп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Дело в том, что, как вы помните, доходы участников в виде увеличения доли в уставном капитале за счет переоценки активов подпадают под льготу — с них не нужно платить НДФЛп. 19 ст. 217 НК РФ.

Соответственно, участник формально никаких расходов, связанных с увеличением уставного капитала за счет имущества общества, не несет. А значит, ему придется заплатить НДФЛ со всей суммы денег или стоимости имущества, право на получение которых возникло у него в связи с прошлым увеличением уставного капитала за счет переоценки активов.

Например, изначально капитал был 50 000 рублей. Потом его увеличили до 70 000 рублей за счет добавочного капитала от переоценки активов, а затем уменьшили до 60 000 рублей. Как известно, при добровольном уменьшении УК участникам может выплачиваться разница между прежней и новой стоимостью их доли. Предположим, участнику, владеющему 50 процентами уставного капитала ООО, в связи с уменьшением капитала было выплачено 5000 рублей(70 000 руб. – 60 000 руб.) х 50% = 5000 руб.. Поскольку доля в капитале уменьшилась в пределах суммы, на которую она была раньше увеличена за счет переоценки активов общества, уменьшать ее на вычеты или расходы нельзя.

Особенности исчисления налога при продаже доли в ООО

Кстати, внося поправки в НК, касающиеся операций с долями в ООО, законодатель уточнил и нормы, регулирующие налогообложение НДФЛ доходов от продажи долей.

Хотя применять вычет в виде расходов, понесенных при приобретении доли в УК, можно было и до 2016 года, но в НК не уточнялось, как учитывать расходы, если продается не вся доля, а только ее часть. Теперь в Кодексе прямо сказано, что в этом случае затраты на приобретение доли можно учесть только пропорционально уменьшению доли такого налогоплательщика в уставном капиталеподп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Значит, если вы продали половину своей доли в уставном капитале ООО, то и уменьшить расходы от ее продажи вы вправе только на 50 процентов от суммы, которую вы внесли в УК. Такой подход применяли и раньше, но следовал он лишь из здравого смысла и разъяснений чиновниковПисьма Минфина от 06.12.2012 № 03-04-05/4-1370, от 01.06.2010 № 03-04-05/2-303.

Кроме того, с 2016 года при продаже доли в УК, если у вас нет документов, подтверждающих расходы на ее приобретение, вы можете применить вычет в размере 250 000 рублей. Прежде такой вычет при продаже имущественных прав не предоставлялиподп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина от 28.06.2011 № 03-04-05/3-452; ФНС от 12.12.2012 № ЕД-4-3/21179@.

Когда при продаже доли в ООО или акций российских компаний платить НДФЛ не придется

С 2016 года можно будет наконец применить еще одну льготу по НДФЛ, связанную с продажей долей в уставном капитале. Норма, которая ее устанавливает, появилась в НК еще в 2011 году, но по факту до 2016 года была недействующей. Сейчас поясню, с чем это связано.

НК позволяет не платить НДФЛ с доходов от продажи долей в капитале российских ООО, если выполняются следующие условияп. 17.2 ст. 217 НК РФ; п. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ:

— доля была именно куплена, а не получена каким-то иным способом (например, подарена);

— срок владения долей на праве собственности или ином вещном праве составляет не менее 5 лет;

— доля была приобретена после 1 января 2011 года.

То есть получается, что пятилетний срок владения долей, которая куплена не раньше 2011 года, может истечь только в 2016 году и позже. А значит, освобождением от НДФЛ можно воспользоваться лишь начиная с 2016 годаПисьма Минфина от 21.07.2014 № 03-04-05/35537, от 01.02.2011 № 03-04-05/0-48.

Все сказанное относится и к доходам от продажи акций российских компаний, если они соответствуют одному из следующих критериевп. 17.2 ст. 217, п. 2 ст. 284.2 НК РФ:

— акции не обращались на организованном рынке ценных бумаг в течение всего срока владения ими либо на дату их приобретения не обращались на ОРЦБ, а на дату их продажи уже обращаются, но при этом являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики. Причем в активах общества, выпустившего акции, доля объектов недвижимости, находящихся на территории РФ, не должна превышать 50 процентов;

— акции обращались на ОРЦБ, но при этом в течение всего срока владения ими являлись акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Поправки для спецрежимников

Коэффициент-дефлятор на 2016 год для УСНО

Начнем изучение «спецрежимных» изменений с упрощенцев.

Сразу скажу, что поправки, касающиеся тех, кто применяет УСНО, выгодны налогоплательщикам. Это ожидаемо, ведь они принимались в составе антикризисных мер в поддержку малого бизнесап. 26 Перечня, утв. Распоряжением Правительства от 27.01.2015 № 98-р; Письмо Минфина от 28.10.2015 № 03-01-11/61858.

Но обо всем по порядку. Как обычно, проведена ежегодная индексация лимита доходов для упрощенцев и тех, кто желает ими стать, на коэффициент-дефлятор в размере 1,329. В результате чего лимит доходов подрос.

Для того чтобы в течение 2016 года компания не утратила права на применение УСНО, ее доходы не должны превышать 79 740 000 рублей60 000 000 руб. х 1,329 = 79 740 000 руб.. Напомню, в 2015 году максимальный размер доходов составлял 68 820 000 рублей60 000 000 руб. х 1,147 = 68 820 000 руб.пп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ; Приказы Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772, от 29.10.2014 № 685; Письмо Минфина от 30.10.2015 № 03-11-06/2/62828.

Если же компания только собирается перейти на УСНО с 2017 года, то ее доходы за январь — сентябрь 2016 года не должны превысить 59 805 000 рублей45 000 000 руб. х 1,329 = 59 805 000 руб.. В 2015 году для перехода на упрощенку доходы за 9 месяцев не должны были превышать 51 615 000 рублей45 000 000 руб. х 1,147 = 51 615 000 руб.п. 2 ст. 346.12 НК РФ; Приказ Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772; Письмо Минфина от 30.10.2015 № 03-11-06/2/62828.

Фирмы с представительствами смогут применять упрощенку, а частные агентства занятости — нет

С 2016 года отменено одно из ограничений для перехода на УСНО: упрощенцами могут стать компании, имеющие представительства. Таким образом, отныне лишены возможности применять УСНО только организации с филиалами. Обычные же обособленные подразделения, не поименованные ни как филиалы, ни как представительства в учредительных документах, никогда не были препятствием для перехода на упрощенкуподп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ; пп. 1, 2 ст. 55 ГК РФ; Письмо Минфина от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22075.

Дополнительно о последствиях отмены запрета переходить на УСНО для организаций с представительствами читайте в статье «УСНО-2016: с представительствами вход разрешен» («Главная книга», 2015, № 24).

Вместе с тем появилось и новое ограничение: на УСНО не смогут перейти частные агентства занятости, которые предоставляют своих работников для труда в других организациях. Но это ограничение касается очень малого количества фирмподп. 21 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Стоимость амортизируемого имущества выросла: последствия для УСНО

Как я уже рассказывала, в «прибыльную» главу Налогового кодекса внесли поправки, увеличившие с 2016 года лимит первоначальной стоимости амортизируемого имущества, в том числе основных средств, до 100 000 рублейп. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ.

Эти изменения отразятся также и на упрощенцах. Поскольку для целей УСНО в состав основных средств включаются объекты ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодексап. 4 ст. 346.16 НК РФ.

Правила о новом лимите будут применяться только к ОС, введенным в эксплуатацию начиная с 2016 года и позже. Объекты, использование которых начато до 2016 года, будут причисляться к ОС исходя из лимита первоначальной стоимости, действовавшего на дату их ввода в эксплуатацию, то есть 40 000 рублей. Так, если у вас остались недосписанные в расходы объекты ОС, которые вы приобрели до перехода на УСНО, вы должны продолжать списывать их в прежнем порядке. Даже если их первоначальная стоимость меньше 100 000 рублейп. 7 ст. 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ; подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

В то же время если у вас есть имущество со сроком полезного использования более года и стоимостью дороже 40 000 рублей, но в пределах 100 000 рублей, и вы не успели ввести его в эксплуатацию до 2016 года, то с нового года амортизируемым оно уже не считается. А значит, вы вправе включить его стоимость целиком в расходы уже в I квартале 2016 года. Конечно, при условии, что полностью рассчитались за него с продавцомподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28540.

Повторюсь, что для целей бухучета пока лимит первоначальной стоимости ОС остался старый. И в составе МПЗ можно учитывать только активы ценой не более 40 000 рублей. А все, что дороже 40 000 рублей, надо учитывать как основные средствап. 5 ПБУ 6/01.

Но тут возникает вопрос, связанный с соблюдением условий, позволяющих применять УСНО.

Как вы помните, организация вправе применять упрощенку, только если бухгалтерская остаточная стоимость ее ОС не превышает 100 000 000 рублей. Однако для проверки соблюдения этого лимита принимается не все имущество, учитываемое в бухучете в составе ОС, а только те объекты, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 НКподп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Таким образом, несмотря на то что данные об ОС вы будете брать из бухучета, из перечня ОС надо выбросить те объекты, которые не признаются амортизируемым имуществом в налоговом учете. А значит, имущество стоимостью до 100 000 рублей, введенное в эксплуатацию с 2016 года, учитывать при расчете лимита остаточной стоимости ОС не надо. Поэтому компаниям, у которых стоимость ОС приближается к пороговому значению, советую быть внимательными, чтобы понапрасну не счесть, что право на УСНО утрачено, хотя реально предельная стоимость ОС не достигнута, поскольку среди них много объектов стоимостью свыше 40 000 и до 100 000 рублей включительно.

Региональные власти получили право снижать налоговые ставки для «доходных» упрощенцев

Законом № 232-ФЗ, принятым в июле 2015 года, Госдума предоставила регионам право начиная с 2016 года на своей территории снижать налоговую ставку и для «доходной» упрощенки. Так, для упрощенцев с объектом обложения «доходы» ставка может быть снижена вплоть до 1 процента, в то время как максимальная ставка, установленная НК для «доходников», по-прежнему составляет 6 процентовп. 1 ст. 346.20 НК РФ.

Несколько субъектов РФ уже воспользовались этим. Так, например, в Брянской области с 2016 года ставка «доходного» налога при УСНО равна 3 процентам, при условии чтоподп. 2 п. 1 ст. 1, статьи 2, 3 Закона Брянской области от 28.09.2015 № 78-З:

— упрощенец занимается определенными видами деятельности (в частности, строительством);

— доходы от льготных операций составляют не менее 70 процентов общего размера доходов;

— среднемесячная зарплата в расчете на одного работника не ниже среднеотраслевого уровня.

В Томской области ставка налога для «доходной» УСНО снижена до 4,5 процента и также доступна лишь упрощенцам, занимающимся определенными видами деятельности (например, производством продуктов или химчисткой), из которых они извлекают не менее 70 процентов общей суммы доходов. В то же время уровень среднемесячной зарплаты работников в Томской области критичен только для предпринимателей на «доходной» УСНО. В расчете на одного человека она должна составлять как минимум два федеральных МРОТст. 1.2 Закона Томской области от 07.04.2009 № 51-ОЗ (ред., действ. с 01.01.2016).

Напомню, что до 2016 года региональным законом снижать ставку налога вплоть до 5 процентов можно было только для объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов». Эта норма НК продолжает действовать и сейчасп. 2 ст. 346.20 НК РФ.

Для упрощенцев-крымчан в 2016 году федеральный законодатель ничего не поменял: власти полуострова и Севастополя по-прежнему вправе уменьшить ставку налога при УСНО с любым объектом налогообложения до 0 процентов. В 2015 году в Крыму была установлена ставка 3 процента при «доходной» упрощенке и ставка 7 процентов — при объекте «доходы минус расходы». Аналогичные ставки применялись и в Севастополестатьи 2, 3 Закона Республики Крым от 29.12.2014 № 59-ЗРК/2014; п. 1 ст. 2 Закона г. Севастополя от 03.02.2015 № 110-ЗС

В то же время с 2017 года для крымских упрощенцев начнут действовать новые правила. Соответствующая норма Закона № 232-ФЗ хотя и вступила в силу с 2016 года, но распространяется на 2017—2021 годы. В этом периоде для упрощенцев полуострова на «доходно-расходной» УСНО налоговая ставка может быть уменьшена до 3 процентовп. 3 ст. 346.20 НК РФ. Для «доходной» же УСНО будут действовать общие правила, о которых мы только что поговорилип. 1 ст. 346.20 НК РФ.

Новые льготы для предпринимателей на патенте и УСНО

К перечню видов деятельности, при ведении которых предприниматели вправе применять ПСН, добавят еще 16. В частности, в него дополнительно включены услуги общепита, оказываемые без зала обслуживания посетителей, производство молочной, хлебобулочной и кондитерской продукции, ремонт компьютеровп. 2 ст. 346.43 НК РФ.

К тому же расширен перечень предпринимателей, для которых субъекты РФ вправе установить налоговые каникулы.

Напомню, что с 2015 года субъекты РФ вправе устанавливать на своей территории так называемые налоговые каникулы, то есть нулевую налоговую ставку, на 2 года для предпринимателей, которые отвечают трем условиям:

1) они впервые зарегистрировались в этом статусе в текущем году;

2) они применяют УСНО или ПСН;

3) они ведут определенные виды деятельности. Так, в 2015 году нулевая налоговая ставка могла быть установлена для тех, кто работает в производственной, социальной или научной сферах. Конкретные виды деятельности в этих сферах, подпадающие под льготу, определяют сами региональные власти.

С 2016 года законодатель расширил перечень тех, кто вправе использовать налоговые каникулы. К «льготируемым» видам деятельности добавились бытовые услуги, оказываемые населению. И например, в Московской области власти уже предусмотрели налоговые каникулы для предпринимателей по отдельным видам бытовых услуг. В частности, для услуг по ремонту обуви, бытовых приборов, автомобилейп. 4 ст. 346.20, п. 3 ст. 346.50 НК РФ; п. 1 ст. 1 Закона Московской области от 07.10.2015 № 152/2015-ОЗ.

Предъявленный упрощенцами и ЕСХНщиками НДС не будет ни доходом, ни расходом

А теперь расскажу об одном изменении в НК, которое затронуло сразу два спецрежима.

Предыстория такова. Случается, что упрощенцы, несмотря на то что они не являются плательщиками НДС, выставляют своим покупателям счета-фактуры с выделенной суммой этого налога. Соответственно, ту же сумму НДС они должны перечислить в бюджетподп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.

Но как учитывать этот неправомерно предъявленный НДС, в главе 26.2 НК, регулирующей исчисление налога при УСНО, до 2016 года ничего не говорилось. Была только общая норма про учет доходов от реализации с отсылкой к статье 249 НК. В свою очередь, в указанной статье говорится, что в выручку надо включать все суммы, поступающие от покупателей.

Естественно, чиновники Минфина считали: раз в НК не сказано, что НДС в доходах не учитывается, «упрощенный» налог надо уплатить со всей выручки, в том числе и с перечисленного упрощенцем в бюджет НДС. В то же время учесть НДС, уплаченный в бюджет, в расходах нельзяп. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письма Минфина от 21.08.2015 № 03-11-11/48495, от 21.09.2012 № 03-11-11/280.

Не смущало чиновников и то, что Президиум ВАС еще в 2009 году признал: суммы НДС, неосновательно предъявленные упрощенцем покупателям и подлежащие уплате в бюджет, не являются его доходом для целей исчисления налога при УСНОПостановление Президиума ВАС от 01.09.2009 № 17472/08.

И вот с 1 января 2016 года вопрос об учете упрощенцами сумм НДС, выделенных ими в счетах-фактурах, регулируется Налоговым кодексом. Но регулирование традиционно получилось неоднозначным.

В новой редакции пункта 1 статьи 346.15 с порядком определения налогооблагаемых доходов теперь говорится, что нужно применять правила, установленные пунктом 1 статьи 248 НК РФ. Но там сказано, что при подсчете доходов из них исключают суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ и услуг в соответствии с НК.

Следовательно, сама по себе эта норма не дает упрощенцам оснований не включать в доходы НДС, полученный от покупателей. Ведь упрощенцы не являются плательщиками этого налога и тот НДС, который они предъявляют покупателям, нельзя назвать налогом, предъявленным в соответствии с Кодексом, скорее, наоборот. При этом поправками, внесенными в подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 НК, предъявленный упрощенцем покупателю и уплаченный в бюджет НДС исключен из состава расходов.

Поэтому если подходить формально, то можно сказать, что по Кодексу упрощенец должен включить полученный от покупателя НДС в доходы и не вправе учесть его в расходах. Но тут нам на помощь приходит Минфин, который уже разъяснил, что на самом деле эти поправки исключили-таки НДС из состава доходов упрощенцев. Вот и славно, будем этим разъяснением пользоваться, по крайней мере, оно освободит и от штрафа, и от пенейподп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ; Письмо Минфина от 21.08.2015 № 03-11-11/48495.

Но учтите, что пользоваться им можно только по отношению к НДС, который вы получите от покупателей начиная с 2016 года.

Аналогичные поправки внесли и в главу 26.1 НК, регулирующую взимание единого сельхозналога. Думаю, подход Минфина к учету НДС, предъявленного покупателям плательщиками ЕСХН, будет такой же. Если плательщик этого налога выставит покупателю счет-фактуру с выделенной там суммой НДС, то эту сумму он не должен учитывать ни в доходах, ни в расходахп. 1, подп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Коэффициент-дефлятор на 2016 год для ЕНВД

Что касается системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, то в НК связанные с ЕНВД поправки не вносились. А вот с коэффициентом-дефлятором (К1), применяемым вмененщиками для расчета налога, в конце 2015 года сложилась забавная ситуация.

Напомню: коэффициент-дефлятор используют при расчете налоговой базы для единого налога. Предполагается, что с его помощью учитывают колебания потребительских цен, это приводит вмененный доход в соответствие с текущим уровнем инфляции. Минэкономразвития устанавливает новое значение коэффициента-дефлятора на каждый календарный год. То есть начиная с нового года надо считать налог с учетом нового размера коэффициента. В 2015 году действовал коэффициент в размере 1,798статьи 11, 346.27, п. 4 ст. 346.29 НК РФ; Приказ Минэкономразвития от 29.10.2014 № 685.

В октябре 2015 года Минэкономразвития в очередной раз утвердило новый размер коэффициента-дефлятора — 2,083. А значит, в связи с увеличением коэффициента ЕНВД пришлось бы платить в 2016 году в большем размере, даже если бы физический показатель для его расчета остался на прежнем уровне. Вмененщиков это не обрадовало, и вокруг нового коэффициента был поднят такой шум, что его услышали даже наши нормотворцы. В итоге не прошло и месяца, как чиновники поменяли свое решение и оставили в 2016 году коэффициент-дефлятор в прежнем размере, действовавшем в 2015 году, — 1,798. Это своевременное решение было объяснено тем, что не стоит увеличивать налоговую нагрузку на малый бизнес, и так с трудом выживающий в период кризисаПриказы Минэкономразвития от 18.11.2015 № 854, от 20.10.2015 № 772.

Интересно, почему чиновники не могли руководствоваться этим здравым аргументом, устанавливая коэффициент в первый раз...

ЕНВД и ПСН в безопасности: срок действия ОКУН продлен

Не обошлось в 2015 году еще без одного казуса, заставившего поволноваться тех, кто применяет ЕНВД и патентную систему налогообложения (ПСН). Дело в том, что Общероссийский классификатор услуг населению (ОКУН) должен был утратить силу с 1 января 2016 года. А поскольку в НК говорится, что ЕНВД и ПСН применяют по бытовым услугам, поименованным в ОКУН, получалось, что право на это оказалось бы под сомнениемподп. 1 п. 2 ст. 346.26, подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ; п. 6 Приказа Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст (ред., действ. до 09.11.2015).

В связи с этим в Госдуму даже внесли законопроект, согласно которому предполагалось добавить в соответствующие пункты НК отсылки на ОКВЭД и ОКПД, чтобы устранить возникающую в связи с отменой ОКУН правовую неопределенность. Но проблема была решена еще проще: Росстандарт продлил действие ОКУН еще на год, так что этот классификатор будет теперь действовать до конца 2016 годаПриказ Росстандарта от 10.11.2015 № 1745-ст.

А что будет дальше, посмотрим ближе к 2017 году.

Коктейль поправок: имущественные налоги, пособия, ключевая ставка

Изменения в «кадастровом» налоге на имущество

До 2016 года платить с недвижимости налог исходя из ее кадастровой стоимости должны были исключительно организации — собственники соответствующих объектовподп. 3 п. 12, п. 13 ст. 378.2 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016); Письмо Минфина от 21.05.2014 № 03-05-05-01/24062.

С 1 января 2016 года «кадастровый» налог придется вносить также государственным и муниципальным унитарным предприятиям, владеющим недвижимостью на праве хозяйственного веденияподп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ; п. 2 ст. 113, ст. 294 ГК РФ; Письмо Минфина от 04.06.2015 № 03-05-05-01/32447.

Кроме того, для плательщиков «кадастрового» налога на имущество отчетными периодами будут считаться I, II и III кварталы. В то время как для обычного налога на имущество отчетными периодами останутся I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Поправка вполне логичная, поскольку «кадастровый» налог рассчитывают по каждому объекту в отдельности и его кадастровая стоимость (если мы не будем ее оспаривать) в течение года остается неизменной, поэтому никакого нарастающего итога здесь быть не можетп. 2 ст. 379, подп. 1 п. 12, п. 13 ст. 378.2 НК РФ.

Как вы помните, если объект недвижимости принадлежал организации неполный отчетный (налоговый) период, при расчете «кадастрового» налога применяют понижающий коэффициент. Он равен отношению количества полных месяцев владения объектом к количеству месяцев в соответствующем периоде. И теперь, если право собственности на объект недвижимости возникло или прекратилось в течение года, исчислять налог с учетом понижающего коэффициента компании будут только при расчетеп. 5 ст. 382 НК РФ; Письмо ФНС от 23.03.2015 № БС-4-11/4606@:

1) авансового платежа по налогу за тот квартал, в котором они приобрели или продали недвижимость;

2) при расчете налога в целом за год.

Независимо от порядка исчисления базы по налогу на имущество, налоговым периодом по нему по-прежнему остается календарный годпп. 1, 2 ст. 379 НК РФ.

Также с 2016 года увеличен предельный размер ставки «кадастрового» налога, которым должны руководствоваться субъекты РФ, вводящие этот налог. Отныне размер одинаков для всех субъектов РФ, включая Москву, и составляет 2 процентап. 1.1 ст. 380 НК РФ.

Хотя, например, Мосгордума пожалела фирмы и даже снизила ставку «кадастрового» налога с планировавшихся ранее для 2016 года 1,5 процента до 1,3 процента. Именно такая ставка налога установлена Законом города Москвы о налоге на имущество организаций в редакции, действующей с 2016 годаподп. 3 п. 2 ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64.

Новые сроки уплаты имущественных налогов для граждан

Новость для граждан — владельцев автомобилей и недвижимости, в том числе земельных участков. Срок уплаты транспортного, земельного налогов и налога на имущество физлиц начиная с 2016 года перенесен с 1 октября на 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть уплатить эти налоги за 2015 год надо будет в крайнем случае 1 декабря 2016 годап. 1 ст. 363, п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 409 НК РФ; п. 1 ст. 3 Закона от 23.11.2015 № 320-ФЗ.

В 2015 году уплатить все перечисленные налоги за 2014 год надо было не позднее 1 октябряп. 1 ст. 363, п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 409 НК РФ (ред., действ. до 23.11.2015).

Индексация ряда пособий приостановлена

Теперь о том, что касается пособий.

Впервые за несколько лет с 1 января нового года не индексируют детские пособия в фиксированном размере и пособие на погребение. А значит, в январе 2016 года и далее их надо будет выплачивать в том же размере, что и в 2015 году, а именно:

— единовременное пособие при рождении ребенка — 14 497,80 рубля;

— пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности — 543,67 рубля;

— минимальное ежемесячное пособие по уходу за первым ребенком — 2718,34 рубля;

— минимальное ежемесячное пособие по уходу за вторым и последующими детьми — 5436,67 рубля;

— пособие на погребение — 5277,28 рубля.

Это связано с приостановкой действия положений нормативных правовых актов, которыми предусмотрена ежегодная индексация перечисленных пособий.

При этом детские пособия в 2016 году все же проиндексируют с 1 февраля. Хотя коэффициент для этого на день нашей встречи правительство еще не установило. В то время как увеличения размера пособий на погребение пока что стоит ждать не раньше чем с 1 февраля 2017 годап. 8 ст. 1, ч. 1, 2 ст. 4, ст. 4.1, ч. 1 ст. 4.2 Закона от 06.04.2015 № 68-ФЗ.

Минимальный средний заработок для выплаты пособий-2016

Еще одно обстоятельство, повлиявшее на размер пособий в 2016 году, — увеличение размера федерального МРОТ с 1 января 2016 года с 5965 до 6204 рублей в месяцстатьи 1, 2 Закона от 14.12.2015 № 376-ФЗ.

В результате увеличения МРОТ вырос и минимальный размер среднего дневного заработка для расчета пособий, который применяетсяч. 1.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ:

— если у работника в принципе не было зарплаты в 2014 или 2015 году. Когда на эти годы пришелся один или несколько материнских отпусков, появляется второе условие: эти периоды также нельзя заменить на более ранние, поскольку в них тоже отсутствовали начисления;

— если работник в расчетном периоде трудился в другом месте и не принес вам справки о зарплате от прежних работодателей;

— если сумма выплат в пользу работника, облагаемых взносами в ФСС, начисленная в расчетном периоде, составила менее 148 896 рублей6204 руб. х 24 мес. = 148 896 руб., то есть в среднем менее 6204 рублей в месяц.

В перечисленных случаях считать пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам надо исходя из минимального среднего дневного заработка, равного 203,97 рубля6204 руб. х 24 мес. / 730 = 203,97 руб.п. 15(3) Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375.

На пособие по уходу за ребенком новый МРОТ, впрочем, как и старый, не повлияет. Дело в том, что такое пособие за полный месяц, рассчитанное исходя из минимального среднего дневного заработка, составит 2481,60 рубля6204 руб. х 40% = 2481,60 руб.. А это меньше его законодательно установленного минимума: 2718,34 рубля для ухода за первым ребенком или 5436,67 рубля для ухода за вторым и каждым последующим ребенкомп. 23 Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375.

Также за счет увеличения МРОТ стал больше и максимальный размер пособия при страховом стаже работника менее 6 месяцев. Пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, назначаемое таким людям за периоды, приходящиеся на 2016 год и далее, не должно превышать 6204 рублей за полный календарный месяцч. 6 ст. 7, ч. 3 ст. 11 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Таким образом, если у работницы со стажем меньше 6 лет, ушедшей в декрет в 2015 году, часть отпуска по беременности и родам приходится на 2016 год, ей надо пересчитать пособие за дни отпуска, приходящегося на 2016 год, исходя из нового МРОТ и доплатить разницу.

Предельная величина пособий по болезни и в связи с материнством подросла

По общему правилу, если начало временной нетрудоспособности или материнского отпуска пришлось на 2016 год, то в расчетный период попадут 2014 и 2015 годыч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Следовательно, максимальная сумма, которая может быть учтена при расчете пособий, составит в общей сумме 1 294 000 рублей670 000 руб. + 624 000 руб. = 1 294 000 руб., из них за 2015 год — 670 000 рублей и за 2014 год — 624 000 рублейч. 2, 3.1, 3.2 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ч. 4, 5 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства от 30.11.2013 № 1101; п. 1 Постановления Правительства от 26.11.2015 № 1265.

Соответственно, максимальный размер дневного пособия по временной нетрудоспособности в 2016 году в зависимости от страхового стажа работника равенч. 1 ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ:

— при стаже 8 лет и более — 1772,60 рубля1 294 000 руб. / 730 х 100% = 1772,60 руб.;

— при стаже от 5 до 8 лет — 1418,08 рубля1 294 000 руб. / 730 х 80% = 1418,08 руб.;

— при стаже до 5 лет — 1063,56 рубля1 294 000 руб. / 730 х 60% = 1063,56 руб..

В свою очередь, предельный размер пособия по беременности и родам составит 1772,60 рубля в день1 294 000 руб. / 730 х 100% = 1772,60 руб.ч. 1 ст. 11 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, а ежемесячного пособия по уходу за ребенком за полный месяц — 21 554,85 рубля1 294 000 / 730 х 30,4 х 40% = 21 554,85 руб.ч. 1 ст. 11.2, ч. 3.1—3.3, 5.1, 5.2 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Ставка рефинансирования = ключевая ставка

8 декабря 2015 года правительство решило, что если в каком-либо его постановлении или распоряжении говорится о ставке рефинансирования Банка России, то с 1 января 2016 года вместо нее нужно использовать ключевую ставку ЦБ РФПостановление Правительства от 08.12.2015 № 1340.

Три дня спустя Совет директоров ЦБ решил с 1 января 2016 года приравнять значение ставки рефинансирования к значению ключевой ставки. То есть первую из ставок устанавливать отдельно больше не станут. И если в нормативных правовых актах говорится, что надо применять ставку рефинансирования, фактически придется использовать ключевую ставку, установленную на соответствующую датуУказание ЦБ от 11.12.2015 № 3894-У; Информация ЦБ «О ставке рефинансирования Банка России».

В принципе, Банк России еще в 2013 году планировал уравнять к 1 января 2016 года ставку рефинансирования с ключевой, поскольку первая заморожена уже с сентября 2012 года.

Пока что на январь 2016 года Банк России сохранил ключевую ставку на уровне 11 процентов годовых. Напомню, что ставка рефинансирования в последнее время равнялась 8,25 процента, что на 2,75 процента меньше ключевой ставки.

Давайте вспомним, в каких случаях с 2016 года нам надо применять ключевую ставку ЦБ вместо ставки рефинансирования. Для удобства самые важные из них я привела в таблице.

Показатель, рассчитываемый с помощью ключевой ставки	Как использовать ключевую ставку в расчете показателя за периоды начиная с 01.01.2016
НДС с процентов (дисконта) по векселю, полученному в оплату товаров (работ, услуг), облагаемых НДСподп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ	НДС облагают превышение процентов (дисконта) по векселю над процентами (дисконтом), рассчитанными исходя из ключевой ставки
Матвыгода по рублевым займам, выданным физлицамподп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ	НДФЛ облагают превышение процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ключевой ставки, над процентами по договору (перейти к калькулятору НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах)
Матвыгода по процентам по рублевым банковским вкладам физлицпп. 1, 2 ст. 214.2 НК РФ	НДФЛ облагают превышение процентов по договору над процентами, рассчитанными исходя из ключевой ставки, увеличенной на 5%
Пени за несвоевременную уплату налогов и взносовпп. 3, 4 ст. 75 НК РФ; ч. 3, 5, 6 ст. 25 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; ст. 22.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ	1/300 ставки за каждый день просрочки (перейти к калькулятору пеней по налогам и взносам)
Проценты, причитающиеся от ИФНС за несвоевременный возврат налогапп. 6, 10 ст. 78, пп. 8, 10, 11.1 ст. 176 НК РФ; Письмо Минфина от 29.10.2014 № 03-02-08/54846; Постановление Президиума ВАС от 21.01.2014 № 11372/13	1/365 (366) ставки за каждый день просрочки
Денежная компенсация за задержку зарплатыст. 236 ТК РФ	Не ниже 1/300 ставки за каждый день задержки (перейти к калькулятору компенсации за задержку зарплаты)