НДС: вычеты | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 2 от 2016 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Проводы 2015 года по-бухгалтерски, ч. 1», актуально на 18 января 2016 г.

Содержание

НДС: вычеты

Еще раз о трехлетнем периоде для вычета: подход Минфина

Как вы знаете, заявить НДС к вычету можно в течение 3 лет со дня принятия на учет товаров, работ, услуг. Из буквального прочтения нормы следует, что если вы приняли товары к учету, например, 15 января 2016 года, то вычет НДС по ним возможен не позднее 14 января 2019 года. Но Минфин разъяснил: для подсчета трехлетнего срока важна не дата принятия к учету, а квартал, в котором это произошло. От его окончания и надо считать срок. В нашем примере получается, что последний день, когда возможен вычет, — 31 марта 2019 года, то есть последний день I кварталаПисьмо Минфина от 12.05.2015 № 03-07-11/27161.

Но остается неясным еще один момент — продлевается ли этот срок на время, необходимое для подачи декларации?

Смотрите, коллеги: декларацию по НДС вы подаете не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Если снова обратиться к примеру, то крайний срок для представления декларации за I квартал 2019 года — 25 апреля. И если заявить в ней вычет, не будет ли пропущен его срок в таком случае? Или, чтобы не пропустить трехлетний период, нужно вообще заявить вычет в декларации за IV квартал 2018 года, которую предстоит подать не позднее 25 января 2019 годап. 3 ст. 6.1, п. 1.1 ст. 172, п. 1 ст. 174 НК РФ?

Из августовского Письма Минфина № 03-07-11/45515 следует, что сама дата подачи декларации неважна. Главное — чтобы последний срок для заявления вычета находился внутри квартала, за который сдают декларацию. То есть в рассматриваемом примере последняя возможность заявить вычет по товарам, принятым к учету 15 января 2016 года, — показать их в декларации за I квартал 2019 года. И не беда, что крайний срок ее представления приходится уже на апрель того же года. Приятно, что и говорить.

Однако в очередной раз напомню, что правило переноса распространяется не на все виды вычетов. Одно из таких исключений — вычет по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал. По мнению Минфина, этот вычет принимающая сторона может заявить только в квартале принятия имущества к учету и никак иначе.

Вывод чиновников традиционно основан на том, что вычет с имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, не указан в пункте 2 статьи 171 НК. А именно на него ссылается норма о переносе вычетовпп. 2, 11 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 09.10.2015 № 03-07-11/57833, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290.

Какие еще вычеты переносить рискованно? Что делать, если пропущен трехлетний срок для вычета? Об этом читайте в статье Н.А. Мартынюк «Вычет НДС: сразу или потом?» (журнал «Главная книга», 2015, № 11).

Еще раз о трехлетнем периоде для вычета: подход Конституционного суда

По мнению Конституционного суда, и 3 года, прошедшие с окончания квартала, в котором возникло право на вычет, не абсолютный предел. Если покупатель в трехлетний срок по объективным и независящим от него причинам не смог реализовать свое право на вычет, то он может попробовать обратиться в арбитражный суд за возмещением налога. И судьи должны в каждом конкретном деле учитывать обстоятельства, мешавшие налогоплательщику подать декларацию с суммой к возмещению вовремяп. 2 ст. 173 НК РФ; Определения КС от 22.01.2014 № 63-О (п. 2 мотивировочной части), от 24.09.2013 № 1275-О (п. 2.1 мотивировочной части), от 27.10.2015 № 2428-О (п. 2 мотивировочной части); Письма ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@, от 24.12.2013 № СА-4-7/23263.

К таким обстоятельствам, в частности, КС отнес:

— неисполнение ИФНС своих должностных обязанностей. То есть налоговики просто тянули резину, не говоря ни да, ни нет;

— невозможность получить возмещение, несмотря на все предпринятые для этого усилия.

Приведу пример из судебной практики. Продавец в 2003—2004 годах выставлял покупателю счета-фактуры с НДС. Никаких претензий к продавцу налоговая инспекция не высказывала. Продавец налог уплачивал, а покупатель принимал НДС к вычету. Однако во время выездной налоговой проверки в 2007 году ИФНС сняла вычеты у покупателя, решив, что такие операции надо облагать по нулевой ставке, поскольку они непосредственно связаны с экспортом товара.

Следующий акт этой пьесы — покупатель через суд взыскивает с продавца сумму неосновательного обогащения в виде неправомерно предъявленного налога. Что теперь делать продавцу? Получив на руки решение суда, вступившее в силу в 2010 году, и возвратив в тот же год покупателю спорную сумму, налогоплательщик в одном из кварталов 2012 года подает декларацию с экспортным разделом, в котором указывает вычеты, относящиеся к периоду экспортной отгрузки, то есть к 2003—2004 годам, и сумму налога, которую он ранее уплатил, не используя нулевую ставку. К декларации продавец, само собой, прикладывает документы, подтверждающие право на ставку НДС в размере 0 процентов.

Не успели собрать пакет документов для подтверждения нулевой ставки по экспорту? В этом случае нужно подать уточненную декларацию по НДС за квартал отгрузки. Прочитав статью Л.А. Елиной «Экспортные разделы НДС-декларации», вы справитесь с этим без труда (журнал «Главная книга», 2015, № 16)!

Налоговики, конечно, в возмещении отказали, поскольку декларацию с налогом к возмещению нужно было подать не позднее 3 лет после налогового периода, к которому относится дата экспортной отгрузкиПисьмо ФНС от 09.07.2014 № ГД-4-3/13341@.

Однако судьи отклонили этот довод. Опираясь на определения Конституционного суда, они пришли к выводу, что продавец пропустил трехлетний срок не по своей медлительности, а как раз из-за бездействия налоговой инспекции, ведь спорные периоды она успешно и без вопросов «прокамералила». Поэтому отсчитывать пресекательный трехлетний срок для подачи декларации с суммой к возмещению следует от даты вступления в силу решения суда, по которому покупатель взыскал с продавца неосновательное обогащение в виде неправомерно предъявленного НДС. А этот срок продавец не пропустилПостановление ФАС МО от 13.05.2014 № Ф05-2452/14.

Справка

В 2008 г. ВАС сделал вывод, что обратиться в суд с требованием вернуть излишне уплаченный налог плательщик может не позднее 3 лет со дня, когда он узнал о нарушении своих правПостановление Президиума ВАС от 28.10.2008 № 5958/08.

А вот другой пример, когда вычеты могут быть заявлены позже 3 лет. По результатам проверки ИФНС признала неправомерным применение упрощенки и посчитала налоги по общему режиму. Предприниматель обратился в суд, но тот оставил решение налоговиков в силе. Тогда предприниматель за пределами трехлетнего срока подал декларации по НДС, в которой заявил вычеты. Инспекция отказала предпринимателю из-за пропуска трехлетнего срока для заявления вычетов. Суд применил позицию КС и встал на сторону налогоплательщика, указав, что заявить вычеты ранее предприниматель не мог, поскольку до проведения налоговой проверки считал себя применяющим спецрежим. Также суд указал, что применение позиции КС оправданно, поскольку налогоплательщик не реализовал право на вычет по независящим от него причинамПостановление ФАС ВСО от 31.07.2014 № А78-9832/2012.

Справедливости ради, коллеги, вынужден отметить, что удачные случаи с переносом крайнего срока на возврат НДС либо его вычет все-таки редкость. Например, суды не признают исключительными такие обстоятельства для переноса:

— отсрочка вычетов до признания приобретенного имущества основным средствомПостановление ФАС ВВО от 13.05.2014 № А11-3359/2013;

— счет-фактура получен с большим опозданиемПостановление АС ПО от 27.08.2014 № А65-26584/2013;

— налогоплательщик неправильно применил нормы главы 21 НК и это не связано с бездействием ИФНСПостановления АС СКО от 26.10.2015 № Ф08-7572/2015; ФАС ЗСО от 18.07.2014 № А67-5067/2013.

Новый поворот с вычетами по счетам-фактурам спецрежимников

Правомерность вычета по счету-фактуре с НДС, который предъявил спецрежимник (тот же упрощенец), снова оказалась в повестке дня Минфина. Октябрьским Письмом № 03-07-11/56700 ведомство в очередной раз разъяснило, что вычет невозможен.

Однако арбитражная практика говорит об обратном. Суды отказывают налоговикам по следующим основаниям.

Во-первых, в НК право налогоплательщика на вычет не зависит от уплаты налога продавцом. Во-вторых, если выставленный счет-фактура соответствует требованиям Кодекса, то на его основании покупатель имеет право на вычетПостановления ФАС ПО от 03.04.2014 № А12-16538/2013; АС ВСО от 12.12.2014 № Ф02-5782/2014; ФАС ЗСО от 09.04.2014 № А67-1209/2013; АС УО от 20.03.2015 № Ф09-887/15, от 13.03.2015 № Ф09-986/15.

О том, что в этом случае право на вычет у покупателя есть, упомянул и Конституционный суд. Пусть этот вопрос и не был предметом рассмотрения КС, но вывод, что обязанности продавца-спецрежимника уплатить НДС корреспондирует право покупателя заявить вычет, все-таки прозвучалпп. 4.1, 4.2 мотивировочной части Постановления КС от 03.06.2014 № 17-П. Кроме того, в похожей ситуации ВАС одобрил вычеты по счетам-фактурам, выставленным по не облагаемым НДС услугам вневедомственной охраныПостановление Президиума ВАС от 30.01.2007 № 10627/06.

Но чиновники, видимо, считают, что случай со счетами-фактурами спецрежимников стоит особняком. Решения высших судебных инстанций не сломили их упорства.

В то же время Минфин и ФНС (со ссылкой на судебную практику и Конституционный суд) согласились, что по счету-фактуре с НДС, выставленному по необлагаемым операциям, покупатель может принять налог к вычетуПисьма Минфина от 24.11.2014 № 03-07-15/59623; ФНС от 16.02.2015 № ГД-4-3/2366@, от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097.

Так что если вы знаете, что ваш контрагент применяет УСН, и не готовы спорить с налоговой инспекцией, то к вычету налог по счетам-фактурам с НДС от такого продавца не принимайте. Можно также обратиться к продавцу за исправленным счетом-фактурой, в котором в графе «Налоговая ставка» будет указано «Без НДС». Есть судебное решение, из которого следует, что упрощенец может исправлять свои счета-фактуры. Тогда вам не придется решать извечную проблему «куда девать не принятый к вычету НДС»Постановление АС ВВО от 25.09.2015 № Ф01-3846/2015.

Не забудьте в таком случае оформить и дополнительное соглашение к договору, в котором вы согласовали новую цену сделки без включения в нее налога.

Спецрежимник вернул товар — вычету у продавца быть!

Если товар вам возвращает спецрежимник, то не стоит требовать от него счет-фактуру с НДС как при обычном возврате, который бухгалтеры прозвали «обратная реализация». Ведь по закону спецрежимник делать это не обязан. В качестве исключения чиновники разрешают продавцу для корректировки своих налоговых обязательств зарегистрировать свой же счет-фактуру на отгрузку в книге покупок. И тем самым получить вычет в размере ранее начисленного НДСп. 5 ст. 171 НК РФ; Письма Минфина от 30.07.2015 № 03-07-11/44082, от 19.03.2013 № 03-07-15/8473.

Обратите внимание, в этом случае качество товаров роли не играет: качественные они или бракованные — для покупателя-спецрежимника все одно. В любом случае товары он вернет без счета-фактуры по накладной с пометкой «возврат».

Справка

Если покупатель отказывается от части товаров, продавцу нужно составить корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенногоПисьма Минфина от 19.03.2013 № 03-07-15/8473; ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@.

Но может быть и так, что при отгрузке по письменному соглашению сторон продавец счет-фактуру не выставлял, а в книге продаж указал реквизиты первичных документов. Логично предположить, что при возврате товаров продавцу придется регистрировать в книге покупок данные тех же бумагподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; Письма Минфина от 22.01.2015 № 03-07-15/1704, от 09.10.2014 № 03-07-11/50894; ФНС от 27.01.2015 № ЕД-4-15/1066@.

Кстати, не тяните с вычетом. Налоговый кодекс отводит на это только год с даты возврата товаров. Перенести этот вычет на более поздний срок нельзяп. 4 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 21.07.2015 № 03-07-11/41908.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Какую систему налогообложения применяет ваша организация (предприниматель)?

Вы можете выбрать до 2 вариантов ответа

ОСН
УСН (доходы минус расходы)
УСН (доходы)
ЕНВД
ЕСХН
ПСН
НПД
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИнтернет-конфренция
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"