НДС: вычеты
Еще раз о трехлетнем периоде для вычета: подход Минфина
Как вы знаете, заявить НДС к вычету можно в течение 3 лет со дня принятия на учет товаров, работ, услуг. Из буквального прочтения нормы следует, что если вы приняли товары к учету, например, 15 января 2016 года, то вычет НДС по ним возможен не позднее 14 января 2019 года. Но Минфин разъяснил: для подсчета трехлетнего срока важна не дата принятия к учету, а квартал, в котором это произошло. От его окончания и надо считать срок. В нашем примере получается, что последний день, когда возможен вычет, — 31 марта 2019 года, то есть последний день I квартал
Но остается неясным еще один момент — продлевается ли этот срок на время, необходимое для подачи декларации?
Смотрите, коллеги: декларацию по НДС вы подаете не позднее
Из августовского Письма Минфина
Однако в очередной раз напомню, что правило переноса распространяется не на все виды вычетов. Одно из таких исключений — вычет по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал. По мнению Минфина, этот вычет принимающая сторона может заявить только в квартале принятия имущества к учету и никак иначе.
Вывод чиновников традиционно основан на том, что вычет с имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, не указан в пункте 2 статьи 171 НК. А именно на него ссылается норма о переносе вычето
Какие еще вычеты переносить рискованно? Что делать, если пропущен трехлетний срок для вычета? Об этом читайте в статье Н.А. Мартынюк «Вычет НДС: сразу или потом?» (журнал «Главная книга», 2015, № 11).
Еще раз о трехлетнем периоде для вычета: подход Конституционного суда
По мнению Конституционного суда, и 3 года, прошедшие с окончания квартала, в котором возникло право на вычет, не абсолютный предел. Если покупатель в трехлетний срок по объективным и независящим от него причинам не смог реализовать свое право на вычет, то он может попробовать обратиться в арбитражный суд за возмещением налога. И судьи должны в каждом конкретном деле учитывать обстоятельства, мешавшие налогоплательщику подать декларацию с суммой к возмещению воврем
К таким обстоятельствам, в частности, КС отнес:
— неисполнение ИФНС своих должностных обязанностей. То есть налоговики просто тянули резину, не говоря ни да, ни нет;
— невозможность получить возмещение, несмотря на все предпринятые для этого усилия.
Приведу пример из судебной практики. Продавец в
Следующий акт этой пьесы — покупатель через суд взыскивает с продавца сумму неосновательного обогащения в виде неправомерно предъявленного налога. Что теперь делать продавцу? Получив на руки решение суда, вступившее в силу в 2010 году, и возвратив в тот же год покупателю спорную сумму, налогоплательщик в одном из кварталов 2012 года подает декларацию с экспортным разделом, в котором указывает вычеты, относящиеся к периоду экспортной отгрузки, то есть к
Не успели собрать пакет документов для подтверждения нулевой ставки по экспорту? В этом случае нужно подать уточненную декларацию по НДС за квартал отгрузки. Прочитав статью Л.А. Елиной «Экспортные разделы НДС-декларации», вы справитесь с этим без труда (журнал «Главная книга», 2015, № 16)!
Налоговики, конечно, в возмещении отказали, поскольку декларацию с налогом к возмещению нужно было подать не позднее 3 лет после налогового периода, к которому относится дата экспортной отгрузк
Однако судьи отклонили этот довод. Опираясь на определения Конституционного суда, они пришли к выводу, что продавец пропустил трехлетний срок не по своей медлительности, а как раз
Справка
В 2008 г. ВАС сделал вывод, что обратиться в суд с требованием вернуть излишне уплаченный налог плательщик может не позднее 3 лет со дня, когда он узнал о нарушении своих
А вот другой пример, когда вычеты могут быть заявлены позже 3 лет. По результатам проверки ИФНС признала неправомерным применение упрощенки и посчитала налоги по общему режиму. Предприниматель обратился в суд, но тот оставил решение налоговиков в силе. Тогда предприниматель за пределами трехлетнего срока подал декларации по НДС, в которой заявил вычеты. Инспекция отказала предпринимателю
Справедливости ради, коллеги, вынужден отметить, что удачные случаи с переносом крайнего срока на возврат НДС либо его вычет все-таки редкость. Например, суды не признают исключительными такие обстоятельства для переноса:
— отсрочка вычетов до признания приобретенного имущества основным средство
— счет-фактура получен с большим опоздание
— налогоплательщик неправильно применил нормы главы 21 НК и это не связано с бездействием
Новый поворот с вычетами по счетам-фактурам спецрежимников
Правомерность вычета по счету-фактуре с НДС, который предъявил спецрежимник (тот же упрощенец), снова оказалась в повестке дня Минфина. Октябрьским Письмом
Однако арбитражная практика говорит об обратном. Суды отказывают налоговикам по следующим основаниям.
Во-первых, в НК право налогоплательщика на вычет не зависит от уплаты налога продавцом. Во-вторых, если выставленный счет-фактура соответствует требованиям Кодекса, то на его основании покупатель имеет право на выче
О том, что в этом случае право на вычет у покупателя есть, упомянул и Конституционный суд. Пусть этот вопрос и не был предметом рассмотрения КС, но вывод, что обязанности продавца-спецрежимника уплатить НДС корреспондирует право покупателя заявить вычет, все-таки прозвуча
Но чиновники, видимо, считают, что случай со счетами-фактурами спецрежимников стоит особняком. Решения высших судебных инстанций не сломили их упорства.
В то же время Минфин и ФНС (со ссылкой на судебную практику и Конституционный суд) согласились, что по счету-фактуре с НДС, выставленному по необлагаемым операциям, покупатель может принять налог к вычет
Так что если вы знаете, что ваш контрагент применяет УСН, и не готовы спорить с налоговой инспекцией, то к вычету налог по счетам-фактурам с НДС от такого продавца не принимайте. Можно также обратиться к продавцу за исправленным счетом-фактурой, в котором в графе «Налоговая ставка» будет указано «Без НДС». Есть судебное решение, из которого следует, что упрощенец может исправлять свои счета-фактуры. Тогда вам не придется решать извечную проблему «куда девать не принятый к вычету
Не забудьте в таком случае оформить и дополнительное соглашение к договору, в котором вы согласовали новую цену сделки без включения в нее налога.
Спецрежимник вернул товар — вычету у продавца быть!
Если товар вам возвращает спецрежимник, то не стоит требовать от него счет-фактуру с НДС как при обычном возврате, который бухгалтеры прозвали «обратная реализация». Ведь по закону спецрежимник делать это не обязан. В качестве исключения чиновники разрешают продавцу для корректировки своих налоговых обязательств зарегистрировать свой же счет-фактуру на отгрузку в книге покупок. И тем самым получить вычет в размере ранее начисленного
Обратите внимание, в этом случае качество товаров роли не играет: качественные они или бракованные — для покупателя-спецрежимника все одно. В любом случае товары он вернет без счета-фактуры по накладной с пометкой «возврат».
Справка
Если покупатель отказывается от части товаров, продавцу нужно составить корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенног
Но может быть и так, что при отгрузке по письменному соглашению сторон продавец счет-фактуру не выставлял, а в книге продаж указал реквизиты первичных документов. Логично предположить, что при возврате товаров продавцу придется регистрировать в книге покупок данные тех же бума
Кстати, не тяните с вычетом. Налоговый кодекс отводит на это только год с даты возврата товаров. Перенести этот вычет на более поздний срок нельз