Тренинг «Проводы 2015 года по-бухгалтерски, ч. 1», актуально на 18 января 2016 г.

Взносы: поправки, отчетность и разъяснения чиновников

Формы годовой отчетности по взносам и порядок их представления: сюрпризов не будет

Отчитаться по взносам в ПФР, ФФОМС и ФСС за 2015 год вам предстоит совершенно по тем же формам, что вы представляли за 9 месяцев 2015 года. Никаких изменений в этой части не произошло.

Не поменялись и сроки сдачи отчетности:

— расчет 4-ФСС на бумаге тем, для кого такой способ доступен, нужно представить не позднее 20 января 2016 года, а в электронной форме — не позднее 25 января (п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);

— крайний срок сдачи бумажного расчета РСВ-1 по взносам в ПФР и ФФОМС — 15 февраля 2016 года, электронного — 22 февраля (ч. 7 ст. 4, п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Не изменился и критерий, по которому фирмы должны отчитываться в фонды только через Интернет. Это по-прежнему обязательно, если за предыдущий расчетный период (в нашем случае — за 2015 год) среднесписочная численность людей, в пользу которых компания начисляла выплаты в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров на выполнение работ или оказание услуг, превысила 25 человек (ч. 10 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Новое в «несчастном» страховании

Законодательство о взносах «на травматизм», если сравнить его с законодательством о «просто взносах» в ПФР, ФФОМС и ФСС, довольно статично. Из-за этого некоторые нормы Закона № 125-ФЗ застыли в прошлом и давно не стыковались с нормами Закона № 212-ФЗ.

Таково, например, предписание уплачивать взносы «на травматизм» ежемесячно в срок, установленный для получения или перечисления денег на зарплату. Весьма неудобно как работодателям, так и ФСС. Но теперь все изменилось — принятый Госдумой в конце 2015 года Закон № 394-ФЗ о внесении поправок в Закон № 125-ФЗ назначил крайней датой уплаты «несчастных» взносов 15-е число месяца, следующего за месяцем начисления. Проще говоря, все стало так же, как для «обычных» взносов, больше никакого разнобоя (п. 4 ст. 22 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2016); ч. 5 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 4 ст. 22 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2016)).

Следующий шаг по приведению Закона № 125-ФЗ в соответствие с Законом № 212-ФЗ связан с менее приятной темой — проверками и ответственностью работодателей. Отныне контролировать и штрафовать за проступки, связанные со взносами «на травматизм», ФСС будет по тем же правилам, что установлены Законом № 212-ФЗ. Вернее, так: составы правонарушений и меры ответственности как были, так и остались в Законе № 125-ФЗ, но вот их «воплощение в жизнь» Фондом с 2016 года регулирует 212-й Закон (п. 1 ст. 19 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Изменились последствия непредставления в ФСС расчета по «несчастным» взносам либо его представления с задержкой. Правила подсчета штрафа за это просто переписали из Закона № 212-ФЗ. Взгляните на таблицу.

Нетрудно заметить: теперь стало яснее, от какой базы исчислять штраф, учитывая, что расчет 4-ФСС вы заполняете нарастающим итогом с начала года, а взносы вносите ежемесячно. Плюс до 1000 рублей выросла минимальная сумма санкций. Зато отдельную норму об ответственности за представление отчетности по взносам «на травматизм» с задержкой более чем на 180 календарных дней убрали вовсе. Штраф составлял 30 процентов от суммы взносов к доплате плюс еще 10 процентов за каждый полный или неполный месяц считая со 181-го дня просрочки, но не менее 1000 рублей (абз. 7 п. 1 ст. 19 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2016)).

Также последними поправками в Закон № 125-ФЗ введен двухсотрублевый штраф за отказ или представление с опозданием в отделение ФСС документов, необходимых для контроля за правильностью исчисления и уплаты взносов на «несчастное» страхование. Наказывать станут традиционно за каждую такую бумагу (подп. 19 п. 2 ст. 17, п. 1 ст. 19 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Напомню, что, поскольку форма 4-ФСС объединяет в себе отчетность по взносам на страхование на случай болезни, в связи с материнством и по взносам «на травматизм», за любые проступки, связанные с ее представлением, одновременно штрафуют по Законам № 212-ФЗ и № 125-ФЗ. То есть, например, общая сумма штрафа за сдачу нулевого расчета 4-ФСС с опозданием равна 2000 рублей, по 1000 рублей от каждого из Законов (п. 1 Письма Минздравсоцразвития от 22.02.2011 № 507-19).

А еще плательщики взносов «на травматизм» отныне по 212-му Закону будут (п. 5 ст. 22 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ):

— определять отчетный и расчетный периоды. Если по-простому, отчетными станут I квартал, полугодие и 9 месяцев, а расчетным — год (ч. 1, 2 ст. 10 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);

— подавать уточненную отчетность. Как вы отлично знаете, если там обнаружилась ошибка, приведшая к недоимке, нужно представить уточненный расчет, до этого заплатив взносы и пени (ч. 1, п. 1 ч. 4 ст. 17 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Как начислять, уплачивать и учитывать взносы с оплаты переходящего отпуска

Многие из ваших сотрудников уже ушли в отпуск в декабре 2015 года и закончат отдыхать в январе 2016-го, а то и позже. В соответствии с ТК отпускные им положены не позднее чем за 3 календарных дня до начала отдыха, независимо от того, переходящий это отпуск или нет (ст. 136 ТК РФ).

Из-за того, что Минфин уже довольно долго смущает умы разъяснениями, согласно которым для целей налогообложения прибыли отпускные за отдых на стыке кварталов распределяются по месяцам пропорционально продолжительности отпуска, бухгалтеры нередко сомневаются и насчет взносов (Письмо Минфина от 15.07.2015 № 03-03-06/40536). Не надо ли делать с ними то же самое? То есть в нашем примере следует ли взносы с отпускных за дни декабря исчислить в декабре и заплатить в январе, а за дни января исчислить в январе, заплатив потом в феврале?

Здесь у Минтруда вполне здравый подход: в базу для начисления взносов отпускные нужно полностью включить в том месяце, в котором они начислены, то есть, возвращаясь к примеру, в декабре 2015 года. В результате они попадут в отчетность за 2015 год. Соответственно, заплатить всю сумму взносов с отпускных придется в январе 2016-го (Письма Минтруда от 04.09.2015 № 17-4/Вн-1316, от 12.08.2015 № 17-4/ООГ-1158).

Но тут опять возникает вопрос с налогообложением прибыли: а как учитывать эти взносы в расходах? Раз Минфин предлагает отпускные за отдых, приходящийся на разные кварталы, отражать в налоговом учете пропорционально дням отпуска в каждом месяце, то не нужно ли и взносы с отпускных «размазывать»? Спешу успокоить: не нужно. Эти расходы (как и любые обязательные платежи) согласно прямой норме статьи 272 НК учитывают датой начисления. С чем не спорят и сами чиновники. Да и как поспоришь-то (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 09.06.2014 № 03-03-РЗ/27643, от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42)?

Выплаты при разъездном характере работы

Когда работа предполагает постоянные разъезды, другими словами, человек почти все рабочее время проводит вне офиса, организация должна компенсировать сопутствующие расходы сотрудника (Письмо Роструда от 12.12.2013 № 4209-ТЗ).

Как и при обычных командировках, работодатель в этом случае, как правило, возмещает стоимость проезда, найма жилья, дополнительные траты, связанные с проживанием вне дома, то есть суточные, а также другие расходы, предусмотренные коллективным договором либо локальным нормативным актом (ст. 168.1 ТК РФ).

В Письме № 17-4/ООГ-988 от июля 2015 года Минтруд указал, что взносами можно не облагать только компенсацию документально подтвержденных расходов. То есть так: есть, например, билет, гостиничный счет, чек ККТ, значит, нет взносов. И наоборот: нет бумажки, а расходы компенсированы, будьте добры начислить взносы на их сумму (я сейчас не имею в виду суточные, о них мы будем говорить отдельно). Думаю, многие из вас знают, что чиновники высказываются в таком духе не впервые (Письмо Минтруда от 30.09.2014 № 17-4/В-462).

Что тут можно сказать? Не хотите споров, поступайте так, как советует Минтруд. И на все выплаты, не подтвержденные документально, начисляйте взносы. Иначе за вас это сделает ФСС либо ПФР, но уже с санкциями. Либо компенсируйте человеку эти траты другим способом. Например, если суммы неподтвержденных расходов за год не превышают 4000 рублей, лучше выплатить работнику не облагаемую взносами матпомощь (подп. 11 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Постановление ФАС ЗСО от 01.11.2013 № А45-29823/2012).

«Разъездным» сотрудникам также нередко устанавливают надбавку к окладу за особый характер работы, не привязанную к конкретным расходам человека. Предположим, всем таким людям дополнительно платят по 2000 рублей в месяц. Эта сумма — составная часть оплаты труда, и ее следует облагать взносами, даже не пытаясь спорить с фондами (ст. 129 ТК РФ; Письмо Минздравсоцразвития от 26.05.2010 № 1343-19).

И вот теперь мы добрались до суточных для сотрудников с разъездным характером работы. Суточные, пожалуй, — единственные расходы, которые в принципе нельзя подтвердить бумагами. А поскольку взносы на них не начисляют, это не по душе контролерам, что косвенно читается и из Письма Минтруда № 17-4/ООГ-988. Проверяющие нередко пытаются переквалифицировать суточные в облагаемую надбавку к окладу. И надо сказать, иногда им это удается. Плюс часто и бухгалтеры путаются, не облагая взносами облагаемые выплаты и наоборот.

Поэтому давайте посмотрим на эту ситуацию глазами судей, чтобы четко понимать, какие «разъездные» выплаты следует считать надбавкой к окладу, а какие — суточными.

Итак, суды признают, что не требующая документального подтверждения выплата за работу, связанную с постоянными разъездами, не облагается взносами, если она (Постановления АС ЦО от 16.01.2015 № Ф10-4597/2014; ФАС ПО от 13.03.2014 № А65-12595/2013):

— предусмотрена трудовым, коллективным договором либо локальным нормативным актом (ст. 168.1 ТК РФ);

— установлена в фиксированном размере в привязке ко времени, которое человек проводит вне дома;

— не носит систематический характер.

При нарушении любого из этих условий на выплату безопаснее начислить взносы, поскольку правды вы не найдете даже в суде (Постановление ФАС СКО от 04.08.2014 № А32-28657/2013).

Тем же, кто судиться не намерен вовсе, придется идти по самому простому пути: сразу облагать «разъездные» суточные взносами, не доводя дело до конфликта с ФСС или ПФР.

Увольнительные выплаты

2015 год отчасти прошел под знаком привыкания к поправкам, которые освободили от взносов любые выплаты при увольнении, независимо от причины произошедшего, в пределах трех среднемесячных заработков (шести — для северян). Все, что выше, — облагаем (подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Ворох писем показал, что многие работодатели не поверили своему счастью и предпочли перестраховаться: сначала спросить, а потом уж с чистой совестью выплачивать выходные пособия без начисления взносов. Особенно это касалось сумм, которые работники получали при расторжении трудового договора по соглашению сторон. То есть в ситуации, прямо не прописанной в ТК. Отсюда и боязнь, поскольку до 2015 года чиновники настаивали: взносами не облагаются только выходные пособия, размер которых четко установлен в Трудовом кодексе, например выплаты при сокращении штатов (Письма Минтруда от 24.09.2014 № 17-3/В-449, от 05.08.2015 № 17-4/В-404, от 29.04.2015 № 17-4/В-226; п. 1 приложения к Письму ФСС от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250).

Подарки работникам и их детям

Многие фирмы вручают своим работникам ценные и не очень подарки. Сразу скажу, что подношения за служебные заслуги по понятным причинам надо облагать взносами, поскольку это — премии в натуральной форме. И о них мы говорить не будем, так как говорить особо не о чем. Например, что дай за перевыполнение плана продаж работнику дорогие часы, что выплати их стоимость деньгами — все едино, стимулирующая выплата в рамках трудовых отношений. Со всеми вытекающими, так сказать (ч. 1 ст. 7, ч. 6 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Нас с вами интересуют подарки, вручаемые просто так, обычно к знаменательным датам либо праздникам вроде Нового года или дня рождения.

С детьми все довольно предсказуемо. Поскольку конечный получатель подарка в трудовых отношениях с фирмой не состоит, о взносах речи быть не может. Кроме случая, когда работодатель выдает деньги на покупку самому сотруднику-родителю. С последним, в принципе, можно поспорить, но зачем? Не хотите проблем — закупайте детские подарки сами, никаких сумм на руки (Письма Минтруда от 08.07.2015 № 17-3/В-335; Минздравсоцразвития от 19.05.2010 № 1239-19).

Теперь о подарках самим работникам.

Согласно официальным разъяснениям чиновников взносы на стоимость подарка начислять не нужно, если с человеком заключен письменный договор дарения. Хотя формально это обязательно, только когда стоимость подношения превышает 3000 рублей. Ну да ладно, для подстраховки можно договор и на меньшую сумму заключить (ч. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 572 ГК РФ; Письмо Минтруда от 22.09.2015 № 17-3/В-473).

Однако нужно понимать, что писано это для честных работодателей, которые по-настоящему хотят сделать сотрудникам приятное, не прикрывая подарками зарплату или премию. Если ревизоры из фондов заподозрят обратное, никакие письменные договоры и разъяснения Минтруда от доначислений не спасут. Что же может подтолкнуть проверяющих к этому?

Прежде всего, периодичность, с которой люди получают ценные подарки. Согласитесь, если это происходит регулярно, то, как говорил Винни-Пух в советском мультике: «Это ж-ж-ж неспроста!» А когда в довесок стоимость подарка зависит от должности человека или его оклада, тут уж и в суд бесполезно идти. Скорее всего, судья согласится с доначислениями (Постановления АС УО от 26.02.2015 № Ф09-53/15; АС ЦО от 27.10.2015 № Ф10-3338/2015).

Иногда работодатели сами себя подставляют под удар, хотя, возможно, ничего плохого не замышляли. Так, в одном случае подарки к праздничным датам предусмотрели в коллективном договоре. Но зачем-то в критерии поощрения включили формулировку «оперативность и профессионализм работника в решении вопросов, входящих в его компетенцию». Больше того, в трудовых договорах написали, что любые подарки, установленные коллективным договором, входят в систему оплаты труда.

Что должны были после этого сделать проверяющие и суд? Им осталось лишь завизировать то, что на самом деле сделал работодатель: отнести стоимость подаренного к выплатам в рамках трудовых отношений и доначислить взносы (Постановление ФАС СЗО от 15.05.2014 № Ф07-2542/2014).

И если снова обратиться к советским мультфильмам, на ум приходит фраза из песни капитана Врунгеля: «Как вы яхту назовете, так она и поплывет». Стоит вам назвать причитающуюся работнику сумму оплатой труда (премией, частью оклада, надбавкой и так далее), то что бы она ни представляла собой на самом деле, ПФР, ФСС и суды будут непреклонны: взносам быть (Постановление Президиума ВАС от 25.06.2013 № 215/13)!

Взносы не уменьшают выплаты по ГПД

В Письме № 17-3/ООГ-1076 от июля 2015 года Минтруд ответил на вопрос, который для многих из вас покажется странным. Но раз его кто-то задал, да еще на самый «верх», думаю, есть смысл разобрать случившееся.

Итак, человек оказывает фирме какие-либо услуги или выполняет для нее работы по гражданско-правовому договору (он же ГПД). Вы все знаете, что на вознаграждение по такой сделке нужно начислить взносы в ПФР и ФФОМС, а вот взносы в ФСС — нет (ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Ну, надо и надо, что тут непонятного? А то, что автору вопроса в Минтруд пришла в голову мысль: можно ли вычесть начисленные взносы из сумм к выплате на руки? Как это происходит с НДФЛ. Интересно, что в случае с зарплатой по трудовому договору такая революционная идея никого не посещала. А с выплатами по ГПД — пожалуйста!

Естественно, Минтруд ответил, что плательщик взносов, в отличие от НДФЛ, — организация, а не исполнитель по ГПД. Она и должна нести расходы по перечислению взносов в фонды, а не перекладывать их на плечи физлица. Соответственно, из вознаграждения последнего сумму взносов не вычитают.