НДФЛ-2015: как отчитаться
Агентская отчетность: что, как и когда сдаем
Перво-наперво рассмотрим, как налоговым агентам по НДФЛ отчитаться за 2015 год. Здесь нужно быть внимательными, поскольку сдаем мы отчетность по-новому, а вот данные в нее вносим в основном по-старому, в соответствии с редакцией главы 23 НК, действовавшей до 1 января 2016 года.
Довольно много времени «отчетным» вопросам по НДФЛ уделила моя коллега Мария Ахтанина на своем традиционном семинаре о поправках в законодательство. Чтобы не повторяться, я напомню только самые основные моменты.
О чем конкретно рассказала М.Н. Ахтанина в ходе семинара «2016: с новым налоговым годом!» применительно к отчетности по НДФЛ? Узнайте здесь!
Для начала взгляните на таблицу.
| Форма отчетности | Крайний срок представления | Куда представлять | Как представлять | Пояснения |
| Справка | Организация без обособленных подразделений (ОП) — в ИФНС по месту учет Организация с ОП по доходам, выплаченны — через головное подразделение (ГП), — в ИФНС по месту учета ГП; — через ОП, — в ИФНС по месту учета подразделения, выплатившего доходы | Если в 2015 г. доходы от налогового агента получил — 25 и более человек — только в электронном виде; — менее 25 человек — на бумаге или в электронном виде (по выбору налогового агента) | Нужно помнить следующее: — налоговый агент обязан представить справку, только если в 2015 г. стал источником дохода, с которого должен был исчислить НДФЛ. Так, с поступлений от продажи личного имущества физлица платят налог сами и поэтому справки по таким людям представлять не нужно (если это был единственный вид доходов, полученных ими от налогового агент — подав на человека справку с признаком «2», налоговый агент все равно обязан затем представить по нему же справку с признаком | |
| Справка | ||||
| Приложение 2 в составе декларации по налогу на прибыль за 2015 г. по каждому человеку, которому налоговый агент — российское АО выплатил дивиденды в | В ИФНС по месту учета АО, независимо от наличия | Если в 2015 г. среднесписочная численность работников АО составил — более 100 человек — только в электронном виде; — до 100 человек включительно — на бумаге или в электронном виде (по выбору АО) | Особенности представления: — если другие доходы от АО получателю дивидендов не поступали, справку — если АО применяет спецрежим, вместе с приложениями 2 оно заполняет только титульный лист деклараци |
Как видите, в таблице нет нового расчета по форме
Учитываем в справке 2-НДФЛ выводы ВС о «необлагаемости» некоторых доходов
Под конец 2015 года, а точнее в октябре, появился Обзор Президиума Верховного суда по арбитражной практике, связанной с НДФЛ. В нем довольно много выводов, которые напрямую повлияют на содержание справки
Пожалуй, больше всего мне понравился такой тезис: у человека нет дохода, если работодатель, оплачивая за него товары, работы или услуги, преследует, прежде всего, свои интересы, а не удовлетворяет потребности сотрудника. Даже когда в результате этого потребности отчасти удовлетворяютс
В Обзоре приведен следующий пример под эти слова: организация открыла в другой местности филиал и предложила некоторым ценным сотрудникам перейти на работу туда, пообещав оплачивать аренду жилья экономкласса. Те согласились. НДФЛ со стоимости аренды компания не исчисляла, и суд счел это правильным. Да, работники пользовались материальным благом, но гораздо больше от этого получала сама фирма. Не арендуй она квартиры, вряд ли люди согласились бы оставить насиженные места и перейти на работу в филиал. К тому же жилье не было роскошным и у работодателя явно не было цели в первую очередь как-то дополнительно вознаградить сотрудников за их
Но, как вы понимаете, коллеги, только этой ситуацией список случаев, когда можно применить вывод из Обзора, не исчерпывается. Рискну предсказать, что мы еще не раз встретим его в решениях судов по самым разным спорным выплатам и НДФЛ с них.
Следующее, на что стоит обратить внимание в Обзоре по НДФЛ, — компенсации за разъездной характер работы, предусмотренные трудовым или коллективным договорами в твердых суммах, без привязки к конкретным документально подтвержденным расходам. Теперь и на уровне ВС закреплено, что эти деньги тем не менее призваны возместить затраты работников, связанные с исполнением трудовых обязанностей, и говорить об НДФЛ здесь не приходитс
Справедливости ради надо признать, что компания сама втянула себя в этот спор, назвав в положении об оплате труда компенсации за разъездной характер работы надбавкой. Ведь и Минфин, и ФНС давно считают, что подобные компенсации не надо облагать НДФЛ. А вот надбавки, которые по умолчанию являются частью оплаты труда, — другое дело. Не используй компания слово «надбавка», вряд ли претензии вообще возникли бы. Тем не менее Верховный суд особо отметил: для налоговых целей главное — что собой представляет выплата, а не как она называется в документа
Если вам довольно часто бывают нужны короткие служебные поездки сотрудников за пределы населенного пункта, в котором находится ваша компания, то возникает вопрос: что предпочесть — однодневные командировки или оформление на работу разъездного характера? «Налоговый» ответ на этот вопрос вы найдете в статье Н.Г. Бугаевой «Что лучше с точки зрения налоговых последствий: разъездная работа или однодневные командировки» (журнал «Главная книга», 2015, № 12).
Что касается взносов с выплат за разъездной характер работы, то все об этом читайте здесь.
Как уже говорилось, Обзор ВС увидел свет в конце октября 2015 года. Очевидно, что до этого большинство работодателей удерживало и перечисляло в бюджет НДФЛ с выплат, оказавшихся вдруг необлагаемыми. Что с этим делать теперь, накануне отчетной кампании?
Тем, кто предпочитает жить в мире с налоговиками и не очень заботится о достатке сотрудников, ничего предпринимать не придется. Да, инспекторам на местах уже не раз спускали сверху письма об уважении к практике высших судов, но небожители вроде Минфина сами же много раз переступали через это. Что до работников, с доходов которых напрасно был удержан НДФЛ, то им всегда можно предложить подать в ИФНС декларацию за 2015 год и заявить налог к возврату в ней. Соответственно, работодателю останется отразить в справке
Тем же, кто предпочитает судебную справедливость и достаток подчиненных, в справке
— в разделе 3 — не указывать доходы, выведенные ВС
— в разделе 5 — отразить фактически исчисленную, удержанную и перечисленную в бюджет с этих выплат сумму НДФЛ к тому моменту, когда появился Обзор ВС. Само собой, в составе общей суммы налога по работнику. А конкретно излишек НДФЛ надо показать в строке «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» раздела 5.
Что делать с излишком? Конечно, зачитывать в счет НДФЛ, исчисленного с других доходов работника, до тех пор, пока вся сумма не будет израсходован
Но не ко всем выплатам ВС был так благосклонен. Так, в Обзоре поставлена точка в споре об исчислении НДФЛ со штрафов за нарушение прав потребителей — налогу быть. На этот вердикт быстро отреагировал Минфин, выпустивший Письмо
Поскольку ранее финансовое ведомство считало иначе, да и судебная практика не была однородной, вполне могло оказаться, что со штрафов, выплаченных до утверждения Обзора ВС, НДФЛ компания не удерживала. Теперь же выходит, что надо было. Остается одно — не позднее 1 марта 2016 года подать по каждому человеку — получателю штрафа справку
Справка
Что касается штрафов за нарушение прав потребителей, выплачиваемых после выхода Обзора Президиума ВС по НДФЛ, заметим: налог с них следует удерживать, только если в судебном решении это оговорено отдельно. Иначе компания обязана выплатить полную сумму штрафа, а по итогам года представить справку
Кстати, компенсацию морального вреда при нарушении прав потребителей НДФЛ облагать не следует, это ВС тоже отметил, хотя Минфин особо не спорил никогда. Как, впрочем, и возмещение судебных расходов человека — с 2016 года оно не подлежит обложению НДФЛ на основании прямой нормы главы 23
Учитываем в справке 2-НДФЛ выводы ВС о порядке предоставления детских вычетов
В Обзоре арбитражной практики по НДФЛ Президиум ВС не обошел своим вниманием и налоговые вычеты, что также может повлиять на содержание справок
Как вам отлично известно, в течение 2015 года стандартный вычет на первого и второго ребенка (не имеющих серьезных проблем со здоровьем) составлял 1400 рублей в месяц, а на третьего — 3000. Вычет на ребенка-инвалида равнялся 3000 рублей. Причем ФНС и Минфин неоднократно заявляли, что последняя сумма стоит особняком, к ней нельзя прибавлять еще и «обычный» вычет в размере 1400 или 3000 рублей — в зависимости от того, каким по счету родился ребенок с ограниченными возможностям
Но оказалось, что ВС с этим не согласен. В Обзоре сказано, что родителю ребенка-инвалида следует предоставлять два вычета: «обычный» и «специальный». Так, если тяжело болеющий ребенок первый или второй в семье, общая сумма вычетов на него в 2015 году — 4400 рублей ежемесячн
А каковы суммы и порядок предоставления детских стандартных вычетов в 2016 году? Все об этом читайте здесь.
Понятно, что до этого вердикта ВС мало кто из работодателей решался на столь смелый порядок предоставления вычетов. Положа руку на сердце, мало кто сразу решится и после него, скорее, будут ждать реакции финансового и налогового ведомств. А если в бухгалтерию придет возмущенный родитель ребенка-инвалида, отошлют с декларацией по НДФЛ в ИФНС по месту жительства, пусть она проблему решае
Но есть ведь и социально ответственные компании, которые к тому же не очень-то боятся споров с налоговиками. Таким в справках
— в разделе 4 отразить как суммы «обычных» стандартных вычетов, так и суммы вычетов «специальных». Помните, у них разные коды: на первого, второго и третьего ребенка — 114, 115 и 116 соответственно, на ребенка-инвалида — 117. Иными словами, если, например, у работника один ребенок-инвалид, на каждый месяц в разделе 4 справки будут уходить две строчки: одна для кода и суммы "обычного" вычета, другая для кода и суммы "специального"
— в разделе 5 показать: налоговую базу, пересчитанную с учетом дополнительных вычетов на ребенка-инвалида, которые «разрешил» Президиум ВС, НДФЛ, исчисленный с нее, а также налог, фактически удержанный и перечисленный в бюджет до того, как ВС обозначил свою позицию. Образуется сумма излишка, место которой в соответствующей строке раздела 5. Ее (сумму) работодатель будет засчитывать по мере исчисления НДФЛ с других доходов родителя ребенка-инвалида.
Справка
Приведем также два разъяснения по детским вычетам, которые могут пригодиться при составлении справок
— для получения стандартного вычета на учащегося ребенка не имеет значения, платно он учится или нет. Главное, чтобы он получал знания
— если один из родителей, например отец, лишен родительских прав, мать не имеет права на двойной вычет на ребенка как единственный его родитель. Это возможно, только когда отец, имеющий доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, платит алименты и отказался от вычета в пользу матер
Учитываем в справке 2-НДФЛ выводы ВС о порядке предоставления жилищных вычетов
Еще один неприятный для Минфина и ФНС вывод Президиума ВС в Обзоре арбитражной практики по НДФЛ связан с ситуацией, когда работник принес вам из ИФНС уведомление о праве на вычет по расходам на приобретение жилья не в январе 2015 года, а, скажем, в июне того же года. Понятно, что налог с его доходов за январь — май посчитан без оглядки на вычет.
Что с этим НДФЛ надо было делать начиная с июня? Позиция финансового ведомства вам хорошо известна: вам, как работодателю, ничего. Что упало, то пропало. Ну, не совсем пропало: приходящийся на эти месяцы излишек удержанного НДФЛ сотруднику предлагали вернуть через ИФНС, подав туда деклараци
В Обзоре эта практика признана порочной. НДФЛ за январь — май в нашем примере можно и нужно было возвращать. Как за счет налога, исчисленного с доходов сотрудника, который принес уведомление, так и за счет налога с доходов другого персонал
Но тут мы приходим к хорошо знакомой развилке с указателями: «Сделать так, как хочет налоговый инспектор» и «Сделать так, как сказал высший суд». Работодателям, выбравшим первую тропу, ничего предпринимать не надо, тем более что Минфин и после выхода Обзора настаивает на свое
Тем же, кто предпочтет вторую тропу, нужно, соответственно, заполнить справку
2016 год принес достаточно неприятные налоговые новости для людей, продающих недвижимость. Оценить, насколько все серьезно, можно здесь.
